長期股權(quán)投資核算成本法與權(quán)益法轉(zhuǎn)換時的會計處理

1、一、 成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法1 因持股比例上升由成本法改為權(quán)益法如：10%（原持股比例）+ 15%（新增股份）=25 %即：當(dāng)不具有控制、 共同控制或重大影響、在活躍市場中無報價、 公允價值不能可靠計量時 轉(zhuǎn)為t能夠施加重大影響或?qū)嵤┕餐刂茣r：（ 1 ）原持股比例部分第一：對在原投資時點賬面價值的調(diào)整按10%的比例計算原取得投資時長期股權(quán)投資的賬面余額大于應(yīng)享有原取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn) 公允價值的份額，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值； 原取得投資時長期股權(quán)投資的賬面余額小于應(yīng)享有原取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn) 公允價值份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值和留存收益，分錄為：借：長期股權(quán)投

2、資貸：利潤分配盈余公積 第二：原投資時點至新增投資時點之間公允價值的變動按10%的比例計算原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值變動相對于 原持股比例的部分， 屬于在此之間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的， 調(diào)整長期股權(quán)投 資和留存收益，分錄同上；其余部分調(diào)整長期股權(quán)投資和資本公積，分錄： 借或貸：長期股權(quán)投資貸或借：資本公積其他資本公積（2）新增持股比例部分按 15%的比例計算新增的投資成本大于應(yīng)享有取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值； 新增的投資成本小于應(yīng)享有取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值， 調(diào)整長期股權(quán)投資和營

3、業(yè)外收入，調(diào)整分錄可能為：借：長期股權(quán)投資貸：營業(yè)外收入（可能要沖減原投資部分商譽后的差額） 或者：將原投資比例部分調(diào)整的留存收益沖回 借：盈余公積利潤分配未分配利潤貸：長期股權(quán)投資注意：商譽、留存收益和營業(yè)外收入的確定應(yīng)與投資整體相關(guān)，也就是10%和 15%兩次確認(rèn)時產(chǎn)生的商譽、調(diào)整的留存收益及產(chǎn)生的營業(yè)外收入要綜合考慮，可分以下情況： 情形10%比例（原投資）15%（新增投資）處理情形一賬面余額公允價值=商譽 投資成本公允價值=商譽不需作特殊考慮，對新增投資部分的差額無影響， 均不做會計分錄。仍有差額，為總的商譽情形二賬面余額公允價值=商譽= A投資成本V公允價值=營業(yè)外收入=B當(dāng)B>

4、;A時：按差額確認(rèn)營業(yè)外收入，此時賬面與公允價調(diào)為了一致，分錄見上; 當(dāng) BV A 時：不確認(rèn)營業(yè)外收入，兩差額之差仍為商譽情形三賬面余額V公允價值=調(diào)整的留存收益=A投資成本公允價值=商譽= B當(dāng)B> A時：要將原調(diào)整留存收益的部分（即A的部分）全部沖回，其余的為商譽，分錄見上;BV A時：以B的部分（即第二個差額）為限將原調(diào)整的留存收益沖回，分錄見上；情形四賬面余額V公允價值=調(diào)整的留存收益投資成本V公允價值=營業(yè)外收入不需作特殊考慮，對新增投資部分的差額無影響兩部分差額都計入損益，賬面與公允價已調(diào)為一致上表說明：公允價值的時點不同，分原投資時和新增投資交易日；A和B分別代表兩個時點

5、投資的差額。2 因持股比例下降由成本法改為權(quán)益法如：60%（原持股比例）20%（減資比例）=40 % 第一：按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資，分錄為：借：銀行存款 （實收價款）貸：長期股權(quán)投資 （終止出售部分） 借或貸：投資收益 （差額） 此時要注意：一是符合終止的條件；二是按長期股權(quán)投資以及減值準(zhǔn)備同時結(jié)轉(zhuǎn)； 第二：剩余持股比例部分確認(rèn)原投資時點含在長期股權(quán)投資中的商譽和留存收益： 如同剩余持股比例在原投資 時就采用權(quán)益法一樣，調(diào)整方法為： 剩余的長期股權(quán)投資的成本大于按剩余持股比例計算的應(yīng)享有原取得投資時被投資單位可 辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額， 不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價

6、值； 剩余的長期股權(quán)投資的成本 小于按剩余持股比例計算的應(yīng)享有原取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額， 調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值和留存收益，分錄為：借：長期股資投資 貸：盈余公積 利潤分配未分配利潤 此處要注意： 一是按剩余持股比例； 二是公允價值是按原取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資 產(chǎn)公允價值對6040%變動期間所有者權(quán)益的變動的調(diào)整對于原取得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法之間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的， 調(diào)整長期股 權(quán)投資和留存收益， 其余原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動中應(yīng)享有的份額， 調(diào)整長期股 權(quán)投資和資本公積。借：長期股權(quán)投資貸：盈余公積利潤分配 資本公積（其余原因?qū)е卤?/p>

7、投資單位所有者權(quán)益變動中應(yīng)享有的份額） 注意：第和第要分別處理，不能合并一起綜合考慮二、權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法1 因持股比例上升由權(quán)益法改為成本法如：40%（原持投比例）+20%（新增股權(quán)比例）=60 %處理原則： 按分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并處理， 要將原持股比例部分由權(quán)益法調(diào)整為成 本法。此時，購買日應(yīng)對權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面余額要進行追溯調(diào)整，即將長期股權(quán)投資 的賬面余額調(diào)整至最初取得成本， 在此基礎(chǔ)上加上購買日新支付對價的公允價值作為購買日 長期股權(quán)投資的成本，分錄可為： 追溯調(diào)整：借：盈余公積利潤分配未分配利潤 貸：長期股權(quán)投資或相反的會計分錄 新支付的對價時：借：長期股權(quán)投資貸：銀行存款2 因持股比例下降由權(quán)益法改為成本法如：40%（原持投比例）25%（減資比例）=15 % 處理原則：按轉(zhuǎn)換時長期股權(quán)投資的賬面價值作為成本法核算的基礎(chǔ)。但要注意繼后期間， 自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤未超過轉(zhuǎn)換時被投資單位賬面留存收益中本企業(yè)享有 份額的， 應(yīng)沖減長期股權(quán)投資的成本， 不作為投資收益。 自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利確認(rèn)為當(dāng)期損益。 會計分錄為：潤超過轉(zhuǎn)換時被投資單位賬面留存收益中本企業(yè)享有份額的，出售部