國外促進新能源發(fā)展稅收政策及對我國啟示

1、國外促進新能源發(fā)展稅收政策及對我國啟示【摘要】隨著化石能源枯竭的壓力和傳統(tǒng)能源帶來的環(huán) 境問題，新能源的發(fā)展與運用已成為當今國際社會關注的熱 點之一。發(fā)達國家對新能源的開發(fā)，不管是從技術上還是政 策扶持上都已成熟于我國。本文針對我國新能源稅收政策現(xiàn) 狀，借鑒國外一些國家利用稅收政策促進新能源發(fā)展方面的 經(jīng)驗，提出了完善我國新能源稅收政策的建議?！娟P鍵詞】新能源稅收政策啟示人類社會的發(fā)展離不開優(yōu)質能源的出現(xiàn)和先進能源技 術的使用。在當今世界，能源的發(fā)展以及能源和環(huán)境的關系 是全世界、全人類共同關心的問題，也是我國經(jīng)濟社會發(fā)展 中的重要問題。隨著全球經(jīng)濟的快速發(fā)展，傳統(tǒng)化石能源的 消耗日益嚴重，對

2、生態(tài)環(huán)境帶來巨大的破壞，國際社會對溫 室氣體減排的呼聲越來越高。新的世界能源格局必然會對包 括我國在內(nèi)的發(fā)展中國家在未來的發(fā)展中造成制約，而我國 又是傳統(tǒng)能源的消費大國，因此新能源的開發(fā)和利用將會成 為解決我國傳統(tǒng)能源枯竭和環(huán)境污染的重要法寶。稅收政策 是促進新能源發(fā)展的重要手段之一，通過對我國新能源產(chǎn)品 的研發(fā)、生產(chǎn)、消費等環(huán)節(jié)的稅收政策扶持，可以加強企業(yè) 在新能源產(chǎn)品方面的投資信心，使我國在新能源的開發(fā)與利 用上快速發(fā)展。本文通過對當前部分國家新能源課稅制度的 分析，為我國改革完善新能源稅收政策提供相關建議。1. 我國新能源稅收政策現(xiàn)狀及存在的問題1.1我國現(xiàn)行新能源產(chǎn)業(yè)的稅收政策1.1.

3、1增值稅政策。目前，我國只是對部分新能源產(chǎn)品 給予了增值稅優(yōu)惠政策。比如，人工沼氣的增值稅按13%計 征；小水電的增值稅按6%計征；風力發(fā)電的增值稅按8. 5% 計征；生物質能源的垃圾發(fā)電實行增值稅即征即退政策；對 煤殲石、煤泥、石煤、油母巖巖用量占發(fā)電燃料的比重不低 于60%的實現(xiàn)的增值稅實行即征即退50%；對經(jīng)批準的定點 企業(yè)生產(chǎn)銷售的變性燃料乙醇實行增值稅先征后退；在 20112020年期間，企業(yè)銷售新能源汽車及其關鍵零部件的 增值稅稅率調(diào)整為13%01.1.2消費稅政策。對國家批準的定點企業(yè)生產(chǎn)銷售的 變性燃料乙醇實行免征消費稅政策。在2011-2015年期間， 中重度混合動力汽車減半

4、征收消費稅。1.1.3關稅政策。對外商投資產(chǎn)業(yè)指導目錄（2004） 鼓勵并轉讓技術的外商投資可再生能源項目，在投資總額內(nèi) 進口的自用設備，免征關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅；2012年我國 將對730多種商品實施較低的進口暫定稅率，平均稅率為 4. 4%,這些商品中就包括了能源資源性產(chǎn)品、高端裝備制造、 新一代信息技術、新能源汽車等戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)所需的關鍵 設備和零部件，如噴氣織機、渦輪軸航空發(fā)動機、小轎車車 身沖壓件用關鍵模具等。1.1.4企業(yè)所得稅政策。我國目前在除統(tǒng)一規(guī)定將所有 的新能源制造和生產(chǎn)企業(yè)視同高新技術企業(yè)給予稅收優(yōu)惠 外，更多地運用投資抵免、加速折舊和再投資退稅等優(yōu)惠手 段促進新能源企

5、業(yè)的研發(fā)，加速新能源產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)業(yè)化發(fā)展。 比如，產(chǎn)品屬于新能源與節(jié)能技術（可再生清潔能源、核能 及氫能、新型高效能量轉換與儲存、高效節(jié)能），資源與環(huán) 境技術領域的符合條件的企業(yè)將享受15%的企業(yè)所得稅率； 對設在國務院規(guī)定地區(qū)的外商投資企業(yè)，屬于可再生能源電 力利用項目的，可以按15%的稅率征收企業(yè)所得；企業(yè)購置 并實際使用相關目錄中規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生 產(chǎn)等專用設備的，該專用設備投資額的10%可以從企業(yè)當年 的應納稅額中抵免，當年不足抵免的，可以在以后5個納稅 年度結轉抵免；企業(yè)綜合利用資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu) 惠目錄中規(guī)定的資源，從而生產(chǎn)產(chǎn)品取得的收入，計算應 納稅所得額時減按9

6、0%計入收入總額。1.2現(xiàn)行新能源稅收政策存在的問題1.2.1新能源稅收政策單一，缺乏系統(tǒng)性和完整性。我 國目前還沒有一個專門針對新能源的稅種，散見于各稅種的 零星的、不系統(tǒng)的規(guī)定雖然有助于促進新能源產(chǎn)業(yè)的發(fā)展， 但作用的范圍和力度還遠遠不夠。比如，我國對風能、太陽 能、生物質能等新能源發(fā)展的相關稅收優(yōu)惠政策主要限于增 值稅、企業(yè)所得稅、關稅、消費稅等個別稅種，并且沒有在 新能源生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)形成一個稅收優(yōu)惠鏈，這樣就會造成 新能源產(chǎn)業(yè)鏈條上不同經(jīng)濟體的稅收待遇差異，從而影響稅 收優(yōu)惠政策的效率。1.2.2新能源產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)品的界定不明晰。我國應該對新 能源產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)品有個明確的界定標準，并且在實施

7、稅收優(yōu)惠 政策過程中，還應該對稅收政策重點傾向的新能源產(chǎn)品予以 明確。只有這樣，才可以使政策有的放矢，才能更好地促進 新能源產(chǎn)業(yè)發(fā)展。1.2.3部分新能源稅收政策與企業(yè)的實際情況不相適 應。比如，企業(yè)所得稅對符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項 目所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬的納稅年度起 第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，但是從新能源企業(yè)自身的 營利發(fā)展特點看，最初幾年難有盈利，因此企業(yè)實際上享受 不到年免稅期的優(yōu)惠待遇。1.2.4部分新能源稅收優(yōu)惠政策使地方政府發(fā)展新能源 產(chǎn)業(yè)的積極性受挫。比如，風電場在建成后六年都是免稅， 這樣地方政府在很長期間內(nèi)將無法享受到企業(yè)帶來的收益， 從而就會挫傷

8、其發(fā)展風電的積極性。2. 國外促進新能源發(fā)展的主要稅收政策2.1美國美國在支持新能源發(fā)展方面已形成完善、系統(tǒng)的財稅激 勵政策，包括稅收抵免、直接補貼、貸款擔保等。這些政策 激勵力度大，較好地調(diào)動了各方投資和應用新能源的積極 性，促進了美國新能源產(chǎn)業(yè)的迅速發(fā)展。2. 1. 1稅收抵免優(yōu)惠。主要有：根據(jù)2009美國復蘇和 再投資法案，允許納稅人對新建裝置可再生電力生產(chǎn)稅抵 免、投資稅抵免以及聯(lián)邦基金之間任選其一；對符合條件的 用于可再生能源設備制造、研發(fā)設備安裝、設備重置和產(chǎn)能 擴大項目的投資，都可按照設備費用的30%給予投資稅抵免; 對新建的可再生電廠投入使用前10年中，每生產(chǎn)出1千瓦 時電量可

9、獲得1.9美分補助；新型火力發(fā)電廠可以享受到不 同種類的投資稅收減免；根據(jù)2005能源政策法案規(guī)定， 生產(chǎn)能力小于6000萬加侖的小型燃料乙醇生產(chǎn)商和生產(chǎn)能 力小于1500萬加侖的小型生物柴油生產(chǎn)商，可以享受每加 侖0. 1美元的生產(chǎn)所得稅減免等。2. 1.2直接減稅優(yōu)惠。主要有：對太陽能和地熱項目永久性減稅10%,但這一規(guī)定 對電力公司是無效的；對風能和生物質能發(fā)電實行為期10 年的產(chǎn)品減稅，即每發(fā)1千瓦時減少1.5美分；對購買汽油 -電力混合動力汽車的消費者減免稅收；凡在國際能源節(jié)約 規(guī)范（iecc）標準基礎上再節(jié)能30%以上和50%以上的新建 建筑，每套房可分別減免稅1000美元和200

10、0美元等。2. 1.3加速折舊優(yōu)惠。主要有：根據(jù)美國1979能源稅 法案，可再生能源利用項目可以根據(jù)聯(lián)邦加速折舊成本回 收制度享受加速折舊優(yōu)惠；根據(jù)2008聯(lián)邦經(jīng)濟刺激法案, 對一些符合條件的可再生能源項目給予50%的額外折舊，可 以一次性將相關費用的50%予以折舊，其余部分的折舊按照 正常折舊程序操作。2. 2德國德國的傳統(tǒng)石化能源比較缺乏，政府制定了與之想適應 的能源政策，其政策目標包括提高能源效率、發(fā)展替代能源、 節(jié)約能源和保護環(huán)境。在稅收政策方面，德國的生態(tài)稅改革 是具有深遠意義的。生態(tài)稅改革主要是對礦物能源在征收消 費稅的基礎上再加征生態(tài)稅，從而達到抑制傳統(tǒng)能源的開 發(fā)，鼓勵開發(fā)和利

11、用清潔能源的效果。比如，對使用風能、 太陽能等新能源免征生態(tài)稅，對生物柴油的生產(chǎn)、銷售予以 稅收減免，對不同能源產(chǎn)品和行業(yè)實行差別稅率，對一些低 贏利的環(huán)保行業(yè)給予稅收優(yōu)惠等。2. 3英國面對傳統(tǒng)能源的日益枯竭和隨之帶來的污染問題，英國 政府制定了一系列可再生能源促進計劃，旨在通過對可再生 能源的開發(fā)利用，解決污染問題，擺脫對礦物燃料的過分依 賴，建立一個多樣化、安全和可持續(xù)供應的新能源產(chǎn)業(yè)。在 稅收政策方面，一是以工業(yè)、商業(yè)和公共等耗能部門為對象 的氣候變化稅以替代化石能源稅。氣候變化稅實行從量計 征，其中，電力每千瓦0.43便士，天然氣每千瓦0. 15便士, 其他燃料每公斤1.17便士。二

12、是向供電公司征收礦物燃料 發(fā)電稅，用于補貼新能源的發(fā)電。英格蘭和威爾士的稅率為 2. 2%,蘇格蘭的稅率為0. 8%o三時對企業(yè)新能源技術研發(fā)支 出給予稅收抵免等優(yōu)惠。2.4日本日本是全球能源消費大國之一，也是能源效率最高的國 家之一，日本采用研發(fā)補助、資助企業(yè)和公共團體發(fā)展新能 源、用戶補貼、所得稅減免等方式支持新能源產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。 2009年4月，日本開始實施“綠色稅制”，其適用對象包括 純電動汽車、混合動力車、清潔柴油車、天然氣車及獲得認 定的低排放且燃油消耗量低的車輛。前三類車被日本政府定 義為“下一代汽車”，購買這類車可享受免除多種稅負的優(yōu) 惠。比如，購買混合動力普銳斯可享受到的最高優(yōu)

13、惠為免除 新車100%的重量稅和取得稅，個別車輛還有50%自動車稅的 減免。日本政府還規(guī)定，只要新車的排放水平比政府規(guī)定的 2005年排放限值低75%,且油耗比2010年度油耗標準低25% 或15%以上，即可減少75%或50%的機動車噸位稅及機動車購 置稅。3. 國外新能源稅收政策對我國的啟示雖然上述各國促進新能源發(fā)展的稅收政策方式和內(nèi)容 有所不同，但是我們可以從中找出共有的特征，從而對我國 發(fā)展新能源產(chǎn)業(yè)起到借鑒作用。3. 1新能源稅收政策的系統(tǒng)性、全面性即稅收優(yōu)惠政策從新能源產(chǎn)業(yè)的研究開發(fā)到最后消費 的整個階段是系統(tǒng)的，全面的。通過對技術研發(fā)階段的稅收 優(yōu)惠可以使企業(yè)在新能源產(chǎn)業(yè)科研投資方

14、面的積極性加強， 從而提高新能源產(chǎn)品科技含量。在消費方面的稅收優(yōu)惠，又 會加大消費者在新能源產(chǎn)品方面的購買力度，從而推動新能 源行業(yè)整體發(fā)展。因此，我國應該從研發(fā)、生產(chǎn)、市場、消 費四個環(huán)節(jié)入手，構建全面覆蓋新能源產(chǎn)業(yè)發(fā)展全階段的稅 收政策支持體系。3. 2對新能源的激勵政策和對傳統(tǒng)能源的約束機制相結 合西方國家在通過稅收優(yōu)惠政策促進新能源研究、開發(fā)、 生產(chǎn)、消費的同時，還注重抑制傳統(tǒng)能源消費需求。如英國 征收氣候變化稅和發(fā)電稅，丹麥征收能源稅和碳稅等。通過 降低新能源稅負，同時增加傳統(tǒng)能源稅負，可以起到調(diào)整新 能源和傳統(tǒng)能源相對價格的作用，從而推動能源利用結構的 轉變。3. 3新能源稅收政策

15、的法制化以美國為代表的西方發(fā)達國家非常重視通過法律手段 將新能源稅收政策予以規(guī)范化、制度化，在法律條文中對相 關稅收優(yōu)惠政策作出詳細的規(guī)定，從而使新能源稅收激勵措 施具有確定性和可行性，防止新能源稅收政策效力層次低、 政出多門等現(xiàn)象。我國現(xiàn)行新能源稅收政策的法律層級偏低 有必要加強立法。4. 完善我國新能源產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策建議4.1新能源產(chǎn)業(yè)投資階段的稅收政策4. 1.1對符合一定標準的新能源企業(yè)的生產(chǎn)用地，可以 通過營業(yè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、耕地占用稅等稅種 給予一定的免征或減征照顧。4. 1.2對企業(yè)發(fā)展新能源的固定資產(chǎn)投資允許加速折 ibo4.1.3對新能源產(chǎn)業(yè)車輛購置稅、車船稅

16、給予一定的減 免。4. 2新能源產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品研發(fā)階段的稅收政策4.2.1對新能源技術、新能源產(chǎn)品、新能源工藝應在新 技術、新產(chǎn)品、新工藝的項目中予以明確，使新能源企業(yè)可 以享受到研發(fā)費用加計扣除的優(yōu)惠，甚至可以對新能源產(chǎn)業(yè) “三新研發(fā)費”給予100%加計扣除。4.2.2對從事新能源方面的技術開發(fā)、技術轉讓和與之 相關的技術咨詢、技術服務業(yè)務取得的收入，可以考慮減征 或免征營業(yè)稅。4. 2.3除統(tǒng)一規(guī)定將所有的新能源制造和生產(chǎn)企業(yè)視同 高新技術企業(yè)給予稅收優(yōu)惠外，更多地運用投資抵免、加速 折舊、再投資退稅等優(yōu)惠手段促進新能源企業(yè)的研發(fā)，加速 新能源產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)業(yè)化發(fā)展。4. 2. 4對新能源產(chǎn)業(yè)人力資本

17、投資，如引進技術人才給 予一定的個人所得稅優(yōu)惠。4. 3新能源產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售階段的稅收政策4. 3.1應視新能源產(chǎn)業(yè)的發(fā)展情況，對現(xiàn)行資源稅、消 費稅的稅目做一定的調(diào)整，擴大征稅范圍，對一些舊有資源 或者不利于環(huán)境保護的資源課以重稅，以起到寓禁于征的作 用。比如，適當調(diào)整現(xiàn)行消費稅的稅率水平，提高大排氣量 轎車的消費稅稅率，適當降低小排氣量汽車稅率，對節(jié)能減 排效益明顯的新能源汽車實施零稅率的消費稅政策。4. 3.2可以借鑒增值稅中對節(jié)約資源、環(huán)境保護和資源 綜合利用等方面的優(yōu)惠政策，對特定類型或特定流程的新能 源產(chǎn)品實行在一定期限內(nèi)的增值稅減免政策或即征即退、先 征后返政策。4. 3. 3在出口環(huán)節(jié)，對于我國向國外出口的新能源產(chǎn)品, 符合國家規(guī)定的相關政策和產(chǎn)品標準的，可以考慮施行較高 的出口退稅率，提高我國新能源產(chǎn)品在國際市場中的競爭 力，促進國內(nèi)新能源產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。4. 3. 4通過對相關優(yōu)惠內(nèi)容的修改或對相關目錄的補 充，使新能源企業(yè)享受所得稅減計收入或稅額抵免的優(yōu)