論經(jīng)濟(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與防范

1、中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)本科畢業(yè)論文中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)自學(xué)考試本科畢業(yè)生論文 論文題目: 論經(jīng)濟(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與防范 考生姓名： 王杰 專 業(yè): 會(huì)計(jì)（注冊(cè)會(huì)計(jì)師） 準(zhǔn)考證號(hào)： 014411111474 通訊地址： 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 郵政編碼： 430205 聯(lián)系電話：日 期： 2012 年 6 月 14 日 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)自考辦制摘 要摘要：隨著審計(jì)環(huán)境的日趨復(fù)雜化，經(jīng)濟(jì)審計(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)更加突出，對(duì)其進(jìn)行控制顯得尤為重要。1999年以來(lái)我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作得到了較快發(fā)展，但與其他審計(jì)相比較，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)起步較晚、政策性強(qiáng)、要求高、難度大，又是社會(huì)各界關(guān)注的焦點(diǎn)和熱點(diǎn)，加之審計(jì)環(huán)境復(fù)雜等原

2、因，使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任工作仍然存在較大的不確定性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)干部管理，監(jiān)督工作的需要，依據(jù)國(guó)家法律法規(guī)和有關(guān)政策規(guī)定，對(duì)單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)，財(cái)經(jīng)法規(guī)和經(jīng)濟(jì)效益的真實(shí)性，合法性以及領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，遵守財(cái)紀(jì)法律和廉潔自律情況進(jìn)行的監(jiān)督評(píng)價(jià)活動(dòng)。開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是加強(qiáng)監(jiān)督工作的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，也是治理腐敗、促進(jìn)勤政建設(shè)的一項(xiàng)重要舉措。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)同其他任何審計(jì)一樣存在風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成，既受客觀因素的影響，也是主觀因素作用的結(jié)果。而此項(xiàng)工作不但涉及財(cái)經(jīng)審計(jì)法律法規(guī)，而且涉及到對(duì)人的評(píng)價(jià)和人事管理，因而審計(jì)的責(zé)任和難度風(fēng)險(xiǎn)很大，所以我們要做到有效的防范和降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任

3、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因分析，探討了防范和降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施。那么，如何認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，如何采取有效的措施加以防范，是我們當(dāng)前開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必須關(guān)注的問(wèn)題。本文從經(jīng)濟(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的主觀和客觀因素分別對(duì)其進(jìn)行了分析，讓人們明白經(jīng)濟(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因。為了有效防范和規(guī)避經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，本文就經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)涵與特征、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的原則以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的措施，逐一進(jìn)行了初步探討，以期對(duì)進(jìn)一步完善我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有所裨益。關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn) 防范AbstractAbstract: with the audit environment become more and more comp

4、licated, economic responsibility audit risk more prominent, and on the control is particularly important. Since 1999 China's economic responsibility audit work has been developed rapidly, but compared with other audit, economic responsibility audit started late, policy of strong, demanding and d

5、ifficult, and is the social focus and hot, and audit environment complex and other reasons, that economic responsibility work still there is greater uncertainty and the audit risk. Economic responsibility audit is auditing authorities according to the cadre management, supervision and the needs of w

6、ork, on the basis of the national laws and regulations and relevant policy regulation, to the unit financial activities, financial regulations and economic benefit of authenticity, legality and personal economic responsibility of leading cadres to perform, abide by law and discipline wealth incorrup

7、t and self-discipline by the supervision and evaluation activities. To engage in economic responsibility audit supervision work is one of the most important parts, corruption, promote the diligence is also an important measure of the construction. While the economic responsibility audit with any oth

8、er audit risk as. The formation of economic responsibility audit risk, to be affected by both the objective factors, also subjective factors. But the job is not only related financial audit legal laws and regulations, and involves the evaluation and personnel management and audit responsibility and

9、difficulty the risk is very big, so we need to effectively prevent and lower economic responsibility audit risk factors, discusses the prevention and reducing economic responsibility audit risk effective measures. So, how to know the audit risk, and how to take effective measures to prevent, is we t

10、he current development of economic responsibility audit must pay much attention. This article from the economic audit risk subjective and objective factors of formation were analyzed, and let people understand the cause of economic audit risk. In order to effectively prevent and avoid the economic r

11、esponsibility audit risk, this paper of economic responsibility audit connotation and the characteristic, economic responsibility audit risk prevention principle as well as economic responsibility audit risk prevention measures, one by one to has carried on the preliminary discussion, so as to furth

12、er perfect our country economic responsibility audit beneficial.Key word：Economic audit risks目 錄中文摘要.2英文摘要.3一經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”的內(nèi)涵及特征.5 （一）. 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”的內(nèi)涵.5 （二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”的特征.6二防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)堅(jiān)持的原則.6三經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析. 8（一）客觀因素.8（二）主觀因素.10四防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施.10（一）改革現(xiàn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理體制.10（二）增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任意識(shí).11（三）規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)程序

13、.11（四）加大審前調(diào)查環(huán)節(jié)的深度和廣度. .11（五）實(shí)行審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核.11（六）建立雙向承諾制法律責(zé)任制度.12（七）運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)，建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)檔案數(shù)據(jù)庫(kù).12（八）加強(qiáng)后續(xù)教育，提高審計(jì)人員素質(zhì).13結(jié)束語(yǔ).13參考文獻(xiàn).142010年10月12日中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定（以下簡(jiǎn)稱規(guī)定）的頒布，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作法制化、規(guī)范化和科學(xué)化奠定了基礎(chǔ)，也標(biāo)志著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)入了一個(gè)新的發(fā)展時(shí)期。規(guī)定使得審計(jì)對(duì)象基本實(shí)現(xiàn)了全覆蓋、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃管理更加科學(xué)、審計(jì)內(nèi)容進(jìn)一步擴(kuò)展和規(guī)范、審計(jì)評(píng)價(jià)和責(zé)任界定標(biāo)準(zhǔn)更加明確。但是在當(dāng)前的審

14、計(jì)實(shí)踐中，被審計(jì)對(duì)象更加復(fù)雜，政府機(jī)構(gòu)改革和企業(yè)改革還不到位，現(xiàn)行黨、政干部和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的考核激勵(lì)機(jī)制不合理。加之審計(jì)方法還不夠規(guī)范，審計(jì)力量明顯不足，審計(jì)人員的知識(shí)和能力也有局限性，審計(jì)工作手段和條件又有較大限制，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的影響和作用在不斷擴(kuò)大，黨委政府、有關(guān)組織及社會(huì)各界對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果及結(jié)果運(yùn)用更加關(guān)注，種種因素大大增加了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。此外，有些地方還片面擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的功能和作用，也給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作帶來(lái)了很大的風(fēng)險(xiǎn)。要真正降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的健康發(fā)展，首先要對(duì)“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”的內(nèi)涵及特征加以界定，其次要對(duì)防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原則加以考量，最后要有

15、針對(duì)性地提出防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)采取的對(duì)策。一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”的內(nèi)涵及特征（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”的內(nèi)涵筆者認(rèn)為，要防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量，首先要搞清什么是“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”，什么是“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)”。黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定第四條明確指出，經(jīng)濟(jì)責(zé)任是指領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間因其所任職務(wù)，依法對(duì)本地區(qū)、本部門（系統(tǒng)）、本單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)、義務(wù)。不難看出，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)被審計(jì)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的檢查和評(píng)價(jià)。即規(guī)定第十四條明確的，以促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部推動(dòng)本地區(qū)、本部門（系統(tǒng)）、本單位科學(xué)發(fā)展為目標(biāo)，以領(lǐng)導(dǎo)干

16、部任職期間本地區(qū)、本部門（系統(tǒng)）、本單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益為基礎(chǔ)，嚴(yán)格依法界定審計(jì)內(nèi)容。筆者認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)責(zé)任包含了財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)三個(gè)方面的內(nèi)容。財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支是并列的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，把財(cái)政財(cái)務(wù)收支責(zé)任作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要內(nèi)容是正確的，而且是十分必要的。但是“有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)”不限于“與財(cái)政財(cái)務(wù)收支有關(guān)”的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)?！坝嘘P(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)”，例如，經(jīng)濟(jì)合同、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、重大決策等進(jìn)行審計(jì)，正如規(guī)定第十八條明確的，在審計(jì)主要內(nèi)容的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注在履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過(guò)程中的下列五個(gè)方面的情況：一是貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)科學(xué)發(fā)展情況；二是遵守有關(guān)經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)、

17、貫徹執(zhí)行黨和國(guó)家有關(guān)經(jīng)濟(jì)工作方針政策和決策部署情況；三是制定和執(zhí)行重大經(jīng)濟(jì)決策情況；四是與領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的管理、決策等活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益情況；五是有關(guān)廉潔從政規(guī)定的情況等。其次，被審計(jì)人“有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)”的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，也是充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)職能作用的必然要求。以往人們更多的是關(guān)注經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在加強(qiáng)對(duì)權(quán)力的制約和監(jiān)督、加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理、促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)方面的職能和作用，事實(shí)上，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還能夠在其他方面發(fā)揮職能和作用。例如，通過(guò)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還能夠加強(qiáng)和改善黨對(duì)經(jīng)濟(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，提高政府和國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理水平。這些也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)有的職能和作用。黨對(duì)經(jīng)濟(jì)工作的領(lǐng)

18、導(dǎo)，政府和國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理，要涉及到各種各樣的經(jīng)濟(jì)權(quán)力。如果經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要在這些方面發(fā)揮應(yīng)有的職能作用，審計(jì)內(nèi)容就不能僅僅限于被審計(jì)人的財(cái)政財(cái)務(wù)收支責(zé)任，而必須是被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部全部經(jīng)濟(jì)責(zé)任。為了充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在加強(qiáng)和改善黨領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)工作，提高政府和國(guó)有企業(yè)的管理水平，必須全面審計(jì)被審計(jì)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”的特征。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”的特征是由經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的本質(zhì)決定的。 首先，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”是個(gè)人職責(zé)而不是法人職責(zé)。因?yàn)楸粚徲?jì)人在行使職權(quán)時(shí)代表的是他們所在的單位，所以因行使職權(quán)導(dǎo)致的責(zé)任首先由他們所屬的單位來(lái)承擔(dān)，即單位責(zé)任或法人責(zé)任；單位在承

19、擔(dān)了責(zé)任之后，可以追究被審計(jì)人的個(gè)人職責(zé)。個(gè)人職責(zé)，主要包括民事責(zé)任、行政責(zé)任和刑事責(zé)任。另外，個(gè)人職責(zé)不同于個(gè)人責(zé)任。個(gè)人責(zé)任包括個(gè)人職務(wù)責(zé)任和個(gè)人非職務(wù)責(zé)任。 第二，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”是被審計(jì)人因行使經(jīng)濟(jì)職權(quán)而應(yīng)承擔(dān)的個(gè)人職責(zé)。而不包括被審計(jì)人的其他個(gè)人職責(zé)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”，特指?jìng)€(gè)人經(jīng)濟(jì)職責(zé)。 第三，財(cái)政財(cái)務(wù)收支責(zé)任是最基本的個(gè)人經(jīng)濟(jì)職責(zé)。無(wú)論是黨的機(jī)關(guān)還是國(guó)家機(jī)關(guān)，要履行執(zhí)政職能和國(guó)家職能，都必然消耗一定的財(cái)政資源。財(cái)政權(quán)力或財(cái)產(chǎn)所有權(quán)是一個(gè)地區(qū)、一個(gè)部門或單位的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部，所擁有的最基本的經(jīng)濟(jì)權(quán)力。 第四，個(gè)人經(jīng)濟(jì)職責(zé)的多樣性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”的內(nèi)容

20、包括財(cái)政財(cái)務(wù)收支責(zé)任和其他經(jīng)濟(jì)職責(zé)。在這里，其他經(jīng)濟(jì)職責(zé)是被審計(jì)人對(duì)行使其他經(jīng)濟(jì)職權(quán)實(shí)現(xiàn)應(yīng)有職能或業(yè)績(jī)所承擔(dān)的職責(zé)。這種職位的多樣性，決定了被審計(jì)人經(jīng)濟(jì)職權(quán)和經(jīng)濟(jì)職責(zé)的多樣性，即經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容的多樣性。 第五，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的個(gè)人經(jīng)濟(jì)職責(zé)是一種領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)。領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)活動(dòng)承擔(dān)的責(zé)任。權(quán)力越大，責(zé)任越大，領(lǐng)導(dǎo)者除了對(duì)自身職務(wù)行為的直接結(jié)果承擔(dān)直接責(zé)任外，還應(yīng)對(duì)被領(lǐng)導(dǎo)者職務(wù)行為的結(jié)果擔(dān)負(fù)一定的間接責(zé)任，即領(lǐng)導(dǎo)或主管責(zé)任。二、防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)堅(jiān)持的原則中央兩辦規(guī)定的出臺(tái)，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提供了前所未有的發(fā)展機(jī)遇，要防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量，真正發(fā)揮好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的最大

21、效用，要堅(jiān)持“五項(xiàng)原則”：（一）審計(jì)方式上堅(jiān)持任中審計(jì)為主的原則。規(guī)定第五條明確：根據(jù)干部管理監(jiān)督的需要，可以在領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間進(jìn)行任中審計(jì)，也可以在領(lǐng)導(dǎo)干部不再擔(dān)任職務(wù)時(shí)進(jìn)行離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。這意味著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有任中審計(jì)和離任審計(jì)兩種審計(jì)方式。以任中審計(jì)為主，就是把干部監(jiān)督做在平時(shí)，建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象數(shù)據(jù)庫(kù)，把所有應(yīng)審計(jì)的干部都納入監(jiān)督視野，按照重點(diǎn)單位必審，一般單位輪審、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)少的單位抽審的思路，有序地對(duì)所有領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行任中審計(jì)，及時(shí)掌握領(lǐng)導(dǎo)干部的情況，發(fā)現(xiàn)和糾正其存在的問(wèn)題和不足，做到防患于未然。有效地緩解每逢干部換屆，過(guò)度集中的離任審計(jì)所造成的審計(jì)力量不足、為完成審計(jì)任務(wù)而“偷工

22、減料”，縮短審計(jì)時(shí)間，減少審計(jì)內(nèi)容，精減審計(jì)程序，或者對(duì)應(yīng)進(jìn)行延伸審計(jì)的單位不延伸，對(duì)重大事項(xiàng)不查深查透，造成審計(jì)質(zhì)量不高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大的狀況。同時(shí)，有效地防止原任領(lǐng)導(dǎo)干部已經(jīng)離職，有的異地為官升遷，責(zé)任難以追究；新任領(lǐng)導(dǎo)“新官不理舊賬”，使審計(jì)效果大打折扣的現(xiàn)象。（二）審計(jì)內(nèi)容上突出以“三權(quán)”為重點(diǎn)的原則。規(guī)定界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任是指領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間因其所任職務(wù)，依法對(duì)本地區(qū)、本部門本單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)、義務(wù)。這種責(zé)任是多方面的，有經(jīng)濟(jì)組織責(zé)任，也有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職責(zé)，有領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，也有主管責(zé)任、直接責(zé)任。對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)的所有行為做全面的審查和定量、定性分析，無(wú)論

23、是就審計(jì)的職責(zé)、審計(jì)的手段，還是當(dāng)前審計(jì)人員的素質(zhì)都是無(wú)法實(shí)現(xiàn)的。特別是對(duì)地方黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及的部門、資金、項(xiàng)目、指標(biāo)很多，如果事無(wú)巨細(xì)，審計(jì)目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)，審計(jì)質(zhì)量得不到保證。因此，要將領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和審計(jì)職責(zé)結(jié)合起來(lái)，對(duì)重點(diǎn)部門、關(guān)鍵領(lǐng)域和重點(diǎn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)決策權(quán)、經(jīng)濟(jì)管理權(quán)、經(jīng)濟(jì)政策執(zhí)行權(quán)，“三權(quán)”和遵守廉政規(guī)定的情況等經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行監(jiān)督，只有這樣，才能使審計(jì)做到有的放矢。避免“越位”、“缺位”和“錯(cuò)位”。在檢查財(cái)政財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益情況的同時(shí)，更加關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在地區(qū)、部門和單位貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、遵守有關(guān)經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)、執(zhí)行黨和國(guó)家有關(guān)

24、經(jīng)濟(jì)工作方針政策和決策部署情況;制定和執(zhí)行重大經(jīng)濟(jì)決策情況;遵守有關(guān)廉政規(guī)定情況等。（三）實(shí)施中堅(jiān)持與績(jī)效審計(jì)相結(jié)合的原則。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)從根本上說(shuō)是評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部履行職責(zé)的有效性，是對(duì)人的行為的績(jī)效審計(jì)。審計(jì)中，一是緊緊圍繞著領(lǐng)導(dǎo)干部各種經(jīng)濟(jì)行為的行政效果，以相關(guān)數(shù)據(jù)、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和客觀事實(shí)評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部履行職責(zé)、遵紀(jì)守法等情況，不能局限于財(cái)務(wù)收支情況。二是在審計(jì)評(píng)價(jià)上相互補(bǔ)充、相互印證。以一個(gè)單位部門資金運(yùn)用的效益性來(lái)評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的“政績(jī)”，同時(shí)也可以一個(gè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部的履職情況來(lái)對(duì)所在單位資金效益情況進(jìn)行定性分析。三是在審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)上，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與所在單位、部門的績(jī)效審計(jì)指標(biāo)可以借鑒或通用。如項(xiàng)目

25、決策績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)、專項(xiàng)資金運(yùn)用績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)、部門預(yù)算執(zhí)行績(jī)效的評(píng)價(jià)指標(biāo)等。（四）審計(jì)評(píng)價(jià)上堅(jiān)持客觀謹(jǐn)慎原則。經(jīng)濟(jì)責(zé)任的范圍是寬泛的，但審計(jì)的職責(zé)的有限的，審計(jì)評(píng)價(jià)必須立足于審計(jì)職責(zé)范圍、審計(jì)實(shí)施的范圍，不能對(duì)一些沒(méi)經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定的專業(yè)性指標(biāo)、審計(jì)部門不了解的經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)、甚至非經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)。即“在評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)，必須堅(jiān)持審計(jì)什么就評(píng)價(jià)什么，審計(jì)到什么程度就評(píng)價(jià)到什么程度，切不能脫離審計(jì)內(nèi)容、脫離審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)權(quán)限做出不恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)?！敝挥羞@樣才能最大限度地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提交的審計(jì)報(bào)告才能真正有參謀價(jià)值。（五）結(jié)果利用上堅(jiān)持充分性原則。中央兩辦規(guī)定第三十九條明確了：有關(guān)部門和單位應(yīng)當(dāng)根

26、據(jù)干部管理監(jiān)督的相關(guān)要求運(yùn)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果，將其作為考核、任用、獎(jiǎng)懲被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)，并將運(yùn)用情況反饋給審計(jì)機(jī)關(guān)。一是及時(shí)將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)送政府領(lǐng)導(dǎo)、報(bào)送組織部門，紀(jì)檢等相關(guān)聯(lián)席會(huì)議成員單位。二是對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的嚴(yán)重違法違紀(jì)問(wèn)題，紀(jì)檢部門應(yīng)依法介入，進(jìn)行深入查證，依法追究有關(guān)人員的黨紀(jì)、政紀(jì)、和法律責(zé)任。三是認(rèn)真落實(shí)審計(jì)整改工作目標(biāo)責(zé)任制。充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)際效果，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量。三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析（一）客觀因素1.現(xiàn)行審計(jì)管理體制的局限性。我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)是依照1982年通過(guò)的憲法設(shè)立的?？h級(jí)以上地方政府設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)，在本級(jí)政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的雙

27、重領(lǐng)導(dǎo)下行使本行政區(qū)域的依法審計(jì)監(jiān)督職能。作為地方審計(jì)機(jī)關(guān)，要服從本級(jí)政府領(lǐng)導(dǎo)，且審計(jì)經(jīng)費(fèi)由地方政府供給，審計(jì)干部的使用、調(diào)動(dòng)、任免權(quán)在地方，而審計(jì)業(yè)務(wù)管理工作屬上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)管理，當(dāng)審計(jì)觸及到地方利益或觸及到地方主要領(lǐng)導(dǎo)授意、決策的事項(xiàng)時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)會(huì)遭受各方面的壓力，很難處于公正的立場(chǎng)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。由此可見(jiàn)，現(xiàn)行審計(jì)管理體制不能保證地方審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，這無(wú)疑加大了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。2.會(huì)計(jì)環(huán)境影響。我國(guó)正處于從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)過(guò)渡的轉(zhuǎn)型期，法律環(huán)境變化快，而會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不健全，會(huì)計(jì)制假較為普遍，鋪張浪費(fèi)、偷稅、漏稅、私設(shè)“小金庫(kù)”、貪污盜竊等違法違紀(jì)行為較為嚴(yán)重，領(lǐng)導(dǎo)干

28、部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容比較廣泛，有有形的，也有無(wú)形的，這種較差的會(huì)計(jì)環(huán)境存在審計(jì)對(duì)象提供會(huì)計(jì)資料不真實(shí)、不完整。有一些部門單位為使其離任領(lǐng)導(dǎo)順利升遷，又在會(huì)計(jì)資料上大做文章，做假賬的事時(shí)有發(fā)生。會(huì)計(jì)資料的不全面，內(nèi)容不真實(shí)，嚴(yán)重影響到審計(jì)成果的真?zhèn)危瑹o(wú)形中會(huì)給審計(jì)機(jī)關(guān)帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3.審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性、特殊性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)入手，通過(guò)審計(jì)分清領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人應(yīng)負(fù)有的直接責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，從而最終達(dá)到對(duì)“人”的評(píng)價(jià)，為組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)任用、考核干部提供參考依據(jù)。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)既不同于財(cái)政、財(cái)務(wù)審計(jì)，又不同于經(jīng)濟(jì)效益和財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)質(zhì)上是對(duì)“人”進(jìn)行審計(jì)，它將組織人事部門的部分

29、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移到審計(jì)部門上來(lái)，承擔(dān)了其他方面審計(jì)所沒(méi)有的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。其次，審計(jì)對(duì)象任期時(shí)間長(zhǎng)、情況復(fù)雜，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的加大。一般領(lǐng)導(dǎo)任職期限較長(zhǎng)，單位的會(huì)計(jì)資料繁多，在確認(rèn)財(cái)務(wù)收支或資產(chǎn)負(fù)債及損益的真實(shí)性、合法性方面的工作量大，再加上財(cái)務(wù)人員更換頻繁，新的財(cái)務(wù)人員對(duì)過(guò)去發(fā)生的一些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)又說(shuō)不清楚，給審計(jì)實(shí)施工作帶來(lái)不少困難。這種情況的審計(jì)工作潛在著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。4.審計(jì)成本的制約。一方面，我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)較快增長(zhǎng)，社會(huì)對(duì)審計(jì)需求量不斷擴(kuò)大，但審計(jì)人員、經(jīng)費(fèi)增長(zhǎng)緩慢。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)面臨審計(jì)任務(wù)重、時(shí)間緊、經(jīng)費(fèi)少的現(xiàn)狀。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象數(shù)量大，在每位領(lǐng)導(dǎo)干部換屆時(shí)或日常工作變動(dòng)時(shí)，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間或離任時(shí)做出客

30、觀評(píng)價(jià)，難度大，承擔(dān)的責(zé)任、壓力大，無(wú)形中增加了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，現(xiàn)代審計(jì)注重對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行測(cè)評(píng)，在此基礎(chǔ)上確定審計(jì)重點(diǎn)，并主張采用抽樣方法和分析性測(cè)試技術(shù)。這些方法的運(yùn)用使審計(jì)結(jié)果必然帶有一定的誤差，產(chǎn)生一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。5.審計(jì)評(píng)價(jià)沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)實(shí)踐中，還沒(méi)有法定的具體評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和標(biāo)準(zhǔn)，這給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)和界定增加了難度，出現(xiàn)了一些問(wèn)題：一是表現(xiàn)為評(píng)價(jià)只對(duì)單位不對(duì)個(gè)人。審計(jì)評(píng)價(jià)中，有的審計(jì)人員害怕承擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，認(rèn)為領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不同于財(cái)務(wù)收支審計(jì)，有其特殊性，評(píng)價(jià)有風(fēng)險(xiǎn)，干脆只對(duì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)，而不對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人在遵紀(jì)守法及履行經(jīng)

31、濟(jì)職責(zé)方面進(jìn)行評(píng)價(jià)。二是表現(xiàn)為超范圍進(jìn)行評(píng)價(jià)。有的審計(jì)人員總想能全面評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，從而超越被審計(jì)者單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支（資產(chǎn)、負(fù)債、損益）真實(shí)、合法、有效及相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的范圍，把不屬于經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評(píng)價(jià)內(nèi)容也加到評(píng)價(jià)之列。諸如精神文明建設(shè)、干部的使用等等。三是表現(xiàn)為主觀臆斷型。有的評(píng)價(jià)僅憑主觀想象而缺少或無(wú)相關(guān)的取證資料來(lái)證明。如有的在審計(jì)報(bào)告中寫著：“內(nèi)控制度健全”、“固定資產(chǎn)真實(shí)相符”，但在查看整個(gè)審計(jì)案卷并無(wú)證明材料；有的不加分析，不加查證，照抄被審計(jì)者個(gè)人提交的書面材料來(lái)評(píng)價(jià)。四是表現(xiàn)為言詞絕對(duì)化，即在評(píng)價(jià)時(shí)，審計(jì)人員缺乏自我保護(hù)意識(shí)，使用絕對(duì)化語(yǔ)言表述評(píng)價(jià)意見(jiàn)的現(xiàn)象。這勢(shì)必影響經(jīng)

32、濟(jì)責(zé)任的質(zhì)量，削弱經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用，增大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（二）主觀因素1.審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)是依法設(shè)立的，其履行職責(zé)所必需的經(jīng)費(fèi)列入財(cái)政預(yù)算，由同級(jí)人民政府予以保證，行使的是國(guó)家賦予的審計(jì)監(jiān)督權(quán)，無(wú)競(jìng)爭(zhēng)壓力，一般不會(huì)引起法律訴訟。對(duì)于審計(jì)機(jī)關(guān)及人員出具不恰當(dāng)或錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)、報(bào)告應(yīng)承擔(dān)何種法律責(zé)任，現(xiàn)行法律法規(guī)未作明確規(guī)定。由于無(wú)審計(jì)法律責(zé)任壓力和競(jìng)爭(zhēng)壓力，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，往往只求完成審計(jì)任務(wù)，未能加大審計(jì)力度，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量不高或無(wú)效果，因而無(wú)法客觀公正地評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。2.審計(jì)方法落后。采取傳統(tǒng)的審計(jì)方法，只注重實(shí)質(zhì)性測(cè)試，對(duì)賬、證、表

33、檢查后出具審計(jì)報(bào)告。未能采用以內(nèi)控制度測(cè)評(píng)為主的現(xiàn)代審計(jì)方法，不能確定審計(jì)重點(diǎn)、突出審計(jì)重點(diǎn)，往往是“搶了芝麻，丟了西瓜”，難以保證審計(jì)質(zhì)量，從而加大了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3.審計(jì)人員知識(shí)水平有待提高。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)屬綜合性審計(jì)，涉及知識(shí)面較廣，既涉及到審計(jì)、會(huì)計(jì)方面的知識(shí)，又涉及到工程、機(jī)械、法律、宏觀經(jīng)濟(jì)、評(píng)估方面的知識(shí)。因此，審計(jì)人員在知識(shí)結(jié)構(gòu)上必須具備多方面知識(shí)，才能高質(zhì)量地完成審計(jì)任務(wù)，正確評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。但地方審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)、會(huì)計(jì)人才較多，而工程、機(jī)械、法律、評(píng)估、宏觀經(jīng)濟(jì)方面的人才很少，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)往往力不從心。加之忙于過(guò)重的審計(jì)任務(wù)，審計(jì)干部后續(xù)教育未得到重視，專業(yè)培訓(xùn)較少，

34、導(dǎo)致審計(jì)人員知識(shí)單一，不能確保審計(jì)質(zhì)量，加大了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。四、防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施 （一）改革現(xiàn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理體制任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主體是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和人員。但是，由于任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是接受黨政機(jī)關(guān)和有關(guān)部門的指令和授權(quán)進(jìn)行的審計(jì)活動(dòng)，因此，現(xiàn)行的審計(jì)管理體制與任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的要求還很不適應(yīng)。建議在各級(jí)黨委組織部門或紀(jì)檢監(jiān)察部門設(shè)置專門的干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)構(gòu)，作為國(guó)家各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的派出機(jī)構(gòu)，行政上接受黨委組織部門或紀(jì)檢監(jiān)察部門的直接領(lǐng)導(dǎo)，實(shí)行專職的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，審計(jì)成果分別向各級(jí)黨委組織部門或紀(jì)檢監(jiān)察部門報(bào)告并負(fù)責(zé)，同時(shí)抄報(bào)國(guó)家各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)備案的管理體制。為了保證

35、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)經(jīng)費(fèi)需要，建議對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)行特別預(yù)算經(jīng)費(fèi)申請(qǐng)撥款和管理制度。（二）增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任意識(shí)我國(guó)已加入WTO，審計(jì)環(huán)境、審計(jì)方法將發(fā)生很大變化，國(guó)家審計(jì)將面臨新的挑戰(zhàn)。因此，應(yīng)認(rèn)識(shí)到審計(jì)事件的重要性、長(zhǎng)期性。保持謹(jǐn)慎務(wù)實(shí)的工作作風(fēng)，提高執(zhí)業(yè)水平、審計(jì)質(zhì)量，公正客觀地評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，促進(jìn)政府職能轉(zhuǎn)變和工作紀(jì)律的轉(zhuǎn)變，以適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)（三）規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)程序嚴(yán)格按程序進(jìn)行審計(jì)是防范和化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要途徑。從確定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、送達(dá)審計(jì)通知書、審計(jì)取證、審計(jì)報(bào)告征求被審計(jì)單位意見(jiàn)，到審計(jì)評(píng)價(jià)、依法做出處理處罰等，每一環(huán)節(jié)都應(yīng)嚴(yán)格按程序辦事，環(huán)環(huán)相接，以防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（四

36、）加大審前調(diào)查環(huán)節(jié)的深度和廣度現(xiàn)實(shí)審計(jì)工作中，由于審計(jì)人員社會(huì)接觸面窄，賬外情況與線索了解掌握的較少，以及各項(xiàng)信息反饋遲緩等因素，使得審計(jì)工作潛伏著巨大的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)質(zhì)量難于達(dá)到預(yù)期要求。因此，要搞好現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作，首先必須加大審前調(diào)查工作力度和時(shí)間投入，全面摸清被審單位賬內(nèi)、賬外的相關(guān)情況，包括內(nèi)部和外部關(guān)聯(lián)單位的情況。只有這樣，才能真正做到“審深”、“審?fù)浮保焉顚哟蔚膯?wèn)題揭露出來(lái)。具體方法為：一是在實(shí)施審前調(diào)查時(shí)，事先不告知被審計(jì)單位，由審計(jì)組持審前調(diào)查通知書和執(zhí)法證，直接突擊盤查被審單位的庫(kù)存現(xiàn)金，檢查出納人員的保險(xiǎn)柜、抽屜等，以查驗(yàn)是否存在公款私存、白條抵庫(kù)、“小金庫(kù)”或“賬外賬”，以及

37、私自挪用、出借公款等問(wèn)題。二是凡與審計(jì)有關(guān)的事項(xiàng)都必須在審前調(diào)查過(guò)程中了解清楚并記錄在案。三是要求審計(jì)組根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部調(diào)查情況，實(shí)施外圍調(diào)查，采取抽樣調(diào)查的方法，走訪部分經(jīng)濟(jì)往來(lái)單位、服務(wù)對(duì)象、項(xiàng)目的施工方和開戶銀行等。四是由審計(jì)組長(zhǎng)主持召開審計(jì)組會(huì)議，綜合每個(gè)審計(jì)組成員所了解的情況，集體商討確定審計(jì)重點(diǎn)、方法和步驟等，并據(jù)以編制審計(jì)方案，突出審計(jì)工作的針對(duì)性和目的性。（五）實(shí)行審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核常規(guī)審計(jì)復(fù)核，其弊端在于它的滯后性。主要表現(xiàn)為審計(jì)組與被審計(jì)單位就審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題已征求完意見(jiàn)，并基本達(dá)成共識(shí)，然后提交專職機(jī)構(gòu)復(fù)核。若復(fù)核人員再提出補(bǔ)充和修改意見(jiàn)，或是推翻了審計(jì)組的原先審計(jì)認(rèn)定，對(duì)外

38、則使被審計(jì)單位覺(jué)得審計(jì)機(jī)關(guān)出爾反爾，難以接受，以致影響審計(jì)決定和意見(jiàn)書的落實(shí)；對(duì)內(nèi)則使審計(jì)人員與復(fù)核人員容易產(chǎn)生誤會(huì),不利于復(fù)核結(jié)果的轉(zhuǎn)化和利用。而實(shí)行審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核制，面對(duì)共同的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就可以促使審、復(fù)雙方的關(guān)注點(diǎn)趨于一致，即需要共同應(yīng)對(duì)潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及被審單位可能提出的行政復(fù)議和訴訟。從心理上和現(xiàn)實(shí)上，審計(jì)組都希望復(fù)核人員幫助其查漏補(bǔ)缺，并進(jìn)一步完善各項(xiàng)審計(jì)內(nèi)容和程序，此時(shí)，復(fù)核工作搞得越細(xì)、越全面，則審計(jì)質(zhì)量越高，各項(xiàng)規(guī)范、程序越有保證，被審單位也才會(huì)口服心服，從而使復(fù)核工作在合作的氛圍中達(dá)到了監(jiān)控和服務(wù)的目的。具體操作時(shí)，要堅(jiān)持高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)要求，不走過(guò)場(chǎng)。相關(guān)措施如下：1.嚴(yán)把審計(jì)方案

39、復(fù)核關(guān)，克服審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)操作的隨意性。審計(jì)方案是實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的總體規(guī)劃，是審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的重要保證。一個(gè)合格的審計(jì)項(xiàng)目方案應(yīng)該是目標(biāo)明確，程序、步驟清晰，詳略得當(dāng)，重點(diǎn)突出。審計(jì)人員必須以此實(shí)施審計(jì)過(guò)程，并得出審計(jì)結(jié)論，審計(jì)人員怎么干和干什么，都是審計(jì)方案中設(shè)計(jì)好了的，既沒(méi)有審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的隨意性，也難以“偷工減料”，從而有效地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)質(zhì)量。因此，把它作為專職復(fù)核工作的切入點(diǎn)，是搞好審計(jì)項(xiàng)目復(fù)核工作的基礎(chǔ)和依托。2.嚴(yán)把審計(jì)底稿復(fù)核關(guān)，增強(qiáng)審計(jì)認(rèn)定事實(shí)的確鑿性。審計(jì)底稿是認(rèn)定審計(jì)事實(shí)，形成審計(jì)結(jié)論，發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，進(jìn)行審計(jì)處理的基礎(chǔ)和前提，對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生直接的影響。由于審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)和判斷能

40、力方面的強(qiáng)弱有別，以及審計(jì)事項(xiàng)的復(fù)雜性，難免會(huì)在審計(jì)過(guò)程中發(fā)生判斷、計(jì)算和其他方面的偏差。因此，在審計(jì)組長(zhǎng)、部門負(fù)責(zé)人復(fù)核的基礎(chǔ)上，專職復(fù)核人員應(yīng)嚴(yán)格把關(guān)，把對(duì)審計(jì)底稿的復(fù)核作為專職復(fù)核的重要一環(huán)，抓細(xì)抓實(shí)。一是對(duì)照審計(jì)底稿，審核審計(jì)方案確定的內(nèi)容是否全審，有無(wú)漏項(xiàng)缺項(xiàng)，應(yīng)審未審，影響審計(jì)的深度。二是對(duì)重要審計(jì)事項(xiàng)和重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容是否按“一事一稿”或“一項(xiàng)一稿”的原則編制詳細(xì)底稿。三是所揭示的問(wèn)題來(lái)龍去脈敘述是否清楚，所獲取的審計(jì)證據(jù)是否具有客觀性和充分性，有無(wú)不深不透的問(wèn)題。四是審計(jì)判斷是否有理有據(jù)，相互照應(yīng)，審計(jì)結(jié)論是否正確，有無(wú)應(yīng)取證未取證、證明材料不全的問(wèn)題。五是通過(guò)對(duì)審計(jì)底稿編制基本要

41、求和重點(diǎn)內(nèi)容的審核，檢查前二級(jí)復(fù)核是否真正落實(shí)到位。對(duì)審計(jì)底稿復(fù)核發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，復(fù)核人員應(yīng)及時(shí)提出審計(jì)復(fù)核意見(jiàn)，由審計(jì)組補(bǔ)充、完善或重新取證，以減少或消除人為審計(jì)偏差，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。3.嚴(yán)把審計(jì)報(bào)告復(fù)核關(guān)，保證審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作及其成果的總結(jié)，是審計(jì)情況和審計(jì)結(jié)果的書面文書，是表達(dá)審計(jì)意見(jiàn)或做出審計(jì)決定的依據(jù)，是上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行決策的參考資料，也是審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的綜合反映。在對(duì)審計(jì)報(bào)告復(fù)核中應(yīng)主要把握以下三個(gè)重點(diǎn)：一是審核審計(jì)報(bào)告反映的審計(jì)事實(shí)是否客觀公正、審計(jì)證據(jù)是否充分、是否實(shí)事求是地評(píng)價(jià)反映了審計(jì)的情況和結(jié)果，客觀地表達(dá)了審計(jì)意見(jiàn)。二是審核審計(jì)報(bào)告的要素是否完整，

42、結(jié)構(gòu)是否合理，文字表達(dá)是否準(zhǔn)確。三是審核審計(jì)處理、處罰適用法規(guī)是否準(zhǔn)確，同一問(wèn)題定性處理適用法規(guī)口徑是否統(tǒng)一，有無(wú)定性不準(zhǔn)、處理處罰不到位或畸輕畸重的問(wèn)題，以有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，避免行政復(fù)議或訴訟，保證審計(jì)查出問(wèn)題的糾正落實(shí)。4.嚴(yán)把審計(jì)程序復(fù)核關(guān)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)程序是規(guī)范審計(jì)執(zhí)法、提高審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要保證。因此，在復(fù)核中應(yīng)以規(guī)范審計(jì)執(zhí)法行為、控制審計(jì)質(zhì)量為出發(fā)點(diǎn)，主要抓好以下幾個(gè)方面：一是對(duì)照審計(jì)方案審核審計(jì)組在實(shí)施審計(jì)前是否進(jìn)行了深入的審前調(diào)查；從領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)時(shí)間看是否存在逆審計(jì)程序后補(bǔ)審計(jì)方案的情況。二是按照審計(jì)規(guī)范的具體要求，對(duì)審計(jì)組是否在實(shí)施審計(jì)前3天送達(dá)了審計(jì)通知書；是否

43、實(shí)施審計(jì)結(jié)束后60日內(nèi)提出審計(jì)報(bào)告；征求被審單位意見(jiàn)，被審單位是否在10日內(nèi)將對(duì)審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)反饋回來(lái)，提交審委會(huì)討論審定，并在一個(gè)月內(nèi)下達(dá)審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)決定，審計(jì)決定的執(zhí)行期限是否超過(guò)3個(gè)月，應(yīng)當(dāng)組織聽證的是否組織了聽證，以及被審單位是否就會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性做出了承諾等法定程序進(jìn)行審計(jì)復(fù)核，檢查審計(jì)組審計(jì)程序的合法性。對(duì)復(fù)核發(fā)現(xiàn)的審計(jì)程序中存在的問(wèn)題能夠補(bǔ)正的，復(fù)核人員應(yīng)要求審計(jì)組及時(shí)補(bǔ)正。發(fā)生涉及審計(jì)質(zhì)量重大問(wèn)題的重要程序遺漏，則報(bào)審計(jì)委員會(huì)批準(zhǔn)后要求審計(jì)組進(jìn)行復(fù)審。三是審核是否按審計(jì)程序進(jìn)行了內(nèi)部控制評(píng)審、余額測(cè)試、分析性測(cè)試和審計(jì)抽樣，以及這些工作進(jìn)行的完整性和可靠性；有無(wú)因工作不細(xì)造成遺漏和結(jié)果錯(cuò)誤的問(wèn)題。通過(guò)執(zhí)行規(guī)范科學(xué)的審計(jì)程序，以保證審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量。（六）建立雙向承諾制法律責(zé)任制度由被審計(jì)對(duì)象和審計(jì)組組長(zhǎng)分別對(duì)自己提供資料的真實(shí)