人力資源會計(jì)的應(yīng)用案例分析

1、人力資源會計(jì)的應(yīng)用案例分析一、案例資料 江科環(huán)境工程公司是一家專業(yè)從事工業(yè)廢水、 廢氣治理工程的設(shè)計(jì)的公司， 它是 在大學(xué)的一家研究所的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。經(jīng)過近十年的發(fā)展，公司已初具規(guī) 模，在業(yè)內(nèi)建立了良好的信譽(yù)，業(yè)務(wù)規(guī)模逐年擴(kuò)大。目前，該公司主要從事工程 的設(shè)計(jì)工作，其資產(chǎn)的規(guī)模并不大，約為 500 萬元。公司現(xiàn)有員工 27 名，其中 包括總經(jīng)理和副總經(jīng)理各一名， 兩人分別擁有博士和碩士學(xué)位， 是廢水廢氣治理 方面的專家；財(cái)務(wù)人員 2 人，實(shí)驗(yàn)員 4 人，其余 19 人均為相關(guān)專業(yè)的設(shè)計(jì)人員， 他們的學(xué)歷均在大學(xué)本科以上， 擁有相應(yīng)專業(yè)中、 高級技術(shù)職稱。 應(yīng)該說江科公 司是一家典型的知識密

2、集型企業(yè)。2003 年 4 月，企業(yè)招聘一名自動控制專業(yè)的工程師，其間發(fā)生了招聘費(fèi)用 500 元，企業(yè)為這名員工支付給原企業(yè)違約賠償金 20000 元；2003 年 9 月，公司選 派兩名設(shè)計(jì)師到上海交大在職進(jìn)修為期一年支付學(xué)費(fèi)共計(jì) 3 萬元； 2003 年的工 資總額分配情況：總經(jīng)理和副總經(jīng)理采用年薪制，年薪分別為 4 萬元、3 萬元； 財(cái)務(wù)人員、實(shí)驗(yàn)員、設(shè)計(jì)人員實(shí)行月薪制，月基本工資分別為 1200 元、 1500 元、 2000 元；企業(yè)員工均簽訂了為期 5 年的勞動合同。企業(yè)一年期的貸款利率 為 5% 。2003 年資產(chǎn)負(fù)債表（簡式）和利潤表價值如下： 資產(chǎn)負(fù)債表2003 年 12 月

3、 31 日 單位：元項(xiàng)目流動資產(chǎn) 3383601 長期投資 541370 固定資產(chǎn)凈值 1325809 資產(chǎn)總額 5250780 流動負(fù)債 430250 長期負(fù)債 1250000 負(fù)債總額 1680250 實(shí)收資本 2000000 盈余公積 675328 留存收益 895202 所有者權(quán)益 3570530 利潤表 項(xiàng)目一、主營業(yè)務(wù)收入 2576914 減：主營業(yè)務(wù)成本 576065 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 360767二、主營業(yè)務(wù)利潤 1640082 減：管理費(fèi)用 452386 財(cái)務(wù)費(fèi)用 100818三、營業(yè)利潤 1086878 加：投資收益 37895四、利潤總額 1124773減：所得稅 37

4、1175五、凈利潤 753598二、案例分析1. 公司人力資源的確認(rèn) 江科公司無論從資產(chǎn)規(guī)模還是銷售收入上來看都只能算一家小公司， 但公司卻擁 有一批高素質(zhì)的員工， 他們的知識、 技能和智慧是公司盈利的主要手段。 運(yùn)用本 文所研究設(shè)計(jì)的人力資源會計(jì)確認(rèn)系統(tǒng)， 首先將公司員工所擁有的人力資源確認(rèn) 為企業(yè)的 “人力資產(chǎn) ”，作為企業(yè)資產(chǎn)的一個重要組成部分加以核算和計(jì)量；同時 將作為企業(yè)人力資產(chǎn)的所有者的員工應(yīng)享有的固定補(bǔ)償?shù)臋?quán)益和剩余索取權(quán)分 別確認(rèn)為一項(xiàng) “長期應(yīng)付款 ”和“人力資本 ”，并將其納入企業(yè)原有的核算體系中。 對于企業(yè)為招聘員工、培訓(xùn)員工所支出的費(fèi)用則應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)一項(xiàng)長期待攤費(fèi) 用。

5、在 “待攤?cè)肆Y源取得成本 ”、“待攤?cè)肆Y源開發(fā)成本 ”帳戶中進(jìn)行核算和攤 銷。2. 公司人力資源的計(jì)量 從企業(yè)介紹可以知道，江科公司屬于典型的知識密集型企業(yè)，依 據(jù)本文設(shè)計(jì)的應(yīng)用系統(tǒng)， 首先對企業(yè)全體員工擁有的群體價值進(jìn)行計(jì)量人力資源 的價值，計(jì)算過程如下： 由于江科公司是由清一色的工程技術(shù)人員組成的企業(yè)， 他們在完成公司的業(yè)務(wù)工 作的能力及組織管理能力方面的差異不大， 因此在計(jì)量時， 就不區(qū)分員工類型對 全體員工人力資源的群體價值進(jìn)行計(jì)算。人力資源的補(bǔ)償價值=4 萬 +3 萬+(1200 >2+1500X4+2000X19) X2 >PVIFA (10% , 5) =6268

6、00X3.791=2376198.8 元 注:人力資源補(bǔ)償價值是以員工獲得的工資報(bào)酬為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)算的。人力資源剩余價值=(753598-2000000 X5%)XXPVIFA (10%， 5) =653697X3.791=2478169.118 元, 注 :在人力資源剩余價值時 ,將公司當(dāng)年的資產(chǎn)負(fù)債表中的實(shí)收資本項(xiàng)目的數(shù)值乘 以一年期銀行貸款利率的乘積作為企業(yè)非人力資本所有者的補(bǔ)償價值對企業(yè)凈 利潤進(jìn)行扣減后的余額作為屬于人力資源創(chuàng)造的價值。人力資源的全面價值 =人力資源補(bǔ)償價值人力資源剩余價值=YXPVIFA(r,n)(L-W?R)X PVIFA(r,n)=626800XPVIFA(10%

7、， 5) ( 753598-2000000 X5%) XPVIFA(10%， 5)=626800X3.791 653698X3.791=4854367.918 元 人力資源參與的利潤分配實(shí)收資本與人力資本的比例 =2000000 ：2478169.118=0.8 人力資源盈余公積 =675328*(0.8/1.8)=300168.89 物質(zhì)資本盈余公積 =375159.11人力資源未分配利潤 =895202*(0.8/1.8)=397867.56物質(zhì)資本未分配利潤 =497334.443. 賬務(wù)處理首先， 2003 年4月，企業(yè)招聘一名自動控制專業(yè)的工程師，其間發(fā)生了招聘費(fèi)用 500 元，企業(yè)

8、為這名員工支付給原企業(yè)違約賠償金 20000 元。借 :待攤?cè)肆Y源取得成本 20000管理費(fèi)用 500貸 :銀行存款 205002003 年 5 月開始每月攤銷人力資源取得成本，按勞動合同規(guī)定的 5 年期限采用 直線法計(jì)算各月的攤銷額。每月的攤銷額 =20000/5*12=333.33借 :管理費(fèi)用 333.33貸 :待攤?cè)肆Y源取得成本 333.33第二, 2003 年9月，公司選派兩名設(shè)計(jì)師到上海交大在職進(jìn)修 為期一年支付學(xué)費(fèi)共計(jì) 3 萬元。借 :待攤?cè)肆Y源開發(fā)成本 30000貸 :銀行存款 300002003 年 10 月開始每月攤銷人力資源開發(fā)成本 ,方法同上借 :管理費(fèi)用 500

9、貸 :待攤?cè)肆Y源開發(fā)成本 500第三 , 企業(yè)按月向員工支付工資時 ;借 :主營業(yè)務(wù)成本 56400貸 :應(yīng)付工資 56400借:長期應(yīng)付款 人力資源固定補(bǔ)償權(quán)益 56400貸 :人力資產(chǎn) 56400注：采用年薪制的 ,可以在年末支付時做上述賬務(wù)處理。第四 , 年末將企業(yè)人力資源分別確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債及權(quán)益：借：人力資產(chǎn) 4854367.918貸:長期應(yīng)付款 人力資源固定補(bǔ)償權(quán)益 2376198.8人力資本 2478169.118第五，企業(yè)提取盈余公積時：借:利潤分配提取盈余公積 提取人力資源盈余公積 33493.24 提取物質(zhì)資源盈余公積 41866.56貸：盈余公積 人力資本盈余公積

10、33493.24 物質(zhì)資本盈余公積 41866.56第六，企業(yè)向所有者分配利潤時：借：利潤分配 應(yīng)付利潤 應(yīng)付人力資本利潤 301439.2 應(yīng)付物質(zhì)資本利潤 376799貸：應(yīng)付利潤 應(yīng)付人力資本利潤 301439.2 應(yīng)付物質(zhì)資本利潤 3767994. 財(cái)務(wù)報(bào)表的改進(jìn)資產(chǎn)負(fù)債表2003 年 12 月 31 日 單位：元項(xiàng)目流動資產(chǎn) 3383601人力資源成本 50000減 :人力資源成本攤銷 10000人力資產(chǎn) 4177567.92長期投資 541370固定資產(chǎn)凈值 1325809資產(chǎn)總額 9468347.92流動負(fù)債 430250應(yīng)付人力資源固定補(bǔ)償價值 1699398.8長期負(fù)債 12

11、50000負(fù)債總額 3379648.8人力資本 2478169.12人力資源盈余公積 300168.89 人力資源未分配利潤 397867.56 人力資源權(quán)益 3176655.57 實(shí)收資本 2000000 盈余公積 375159.11 未分配利潤 297334.44 所有者權(quán)益 2872493.55 注：有關(guān)人力資源成本、 人力資源權(quán)益的信息， 信息使用者可以從資產(chǎn)負(fù)債表中 得到，企業(yè)可以不對損益表進(jìn)行改動。三、案例總結(jié)和啟示1. 上述案例采用當(dāng)期價值法計(jì)量人力資產(chǎn)， 需要每年對人力資產(chǎn)價值及人力資本 的數(shù)量進(jìn)行滾動調(diào)整。 采用當(dāng)期價值法進(jìn)行人力資源會計(jì)計(jì)量， 其結(jié)果只能反映 人力資源的當(dāng)期狀況， 進(jìn)入新的會計(jì)年度應(yīng)重新進(jìn)行計(jì)量， 以新的計(jì)量結(jié)果對 “人 力資產(chǎn)”、“人力資本 ”、“長期應(yīng)付款 ”等賬戶的原有賬面數(shù)值加以調(diào)整，存在的差 額則應(yīng)設(shè)置一個調(diào)整賬戶加以反映。 通過這一調(diào)整賬戶中所登記數(shù)值的變化， 可 以幫助企業(yè)管理者了解人力資源價值變動的趨勢。2. 人力資源會計(jì)在本案例的應(yīng)用過程中，只計(jì)量了人力資源的群體價值。那么每 個員工人力資源的個體價值我們可以根據(jù)個體人力資源的補(bǔ)償價值（工資報(bào)酬） 占群體人力資源補(bǔ)償價值 （工資報(bào)酬總額） 的比例來分配后得到。 上述案例中所 用的貼現(xiàn)率 r 是