不同類型增值稅會(huì)計(jì)核算比較

1、不同類型增值稅會(huì)計(jì)核算比較根據(jù)對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式的不同，增值稅可以分為：（ 1）生產(chǎn)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅指在征收增值稅時(shí)，只能扣除屬于非固定資產(chǎn)項(xiàng)目的那部分生產(chǎn)資料的稅款，不允許扣除固定資產(chǎn)價(jià)值中所含有的稅款。該類型增值稅的征稅對(duì)象大體上相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值，因此稱為生產(chǎn)型增值稅。（ 2）收人型增值稅。收入型增值稅指在征收增值稅時(shí)，只允許扣除固定資產(chǎn)折舊部分所含的稅款，未提折舊部分不得計(jì)人扣除項(xiàng)目金額。該類型增值稅的征稅對(duì)象大體上相當(dāng)于國(guó)民收入，因此稱為收人型增值稅。（ 3）消費(fèi)型增值稅。消費(fèi)型增值稅指在征收增值稅時(shí)，允許將固定資產(chǎn)價(jià)值中所含的稅款全部一次性扣除。這樣，就整個(gè)社會(huì)而

2、言，生產(chǎn)資料都排除在征稅范圍之外。該類型增值稅的征稅對(duì)象僅相當(dāng)于社會(huì)消費(fèi)資料的價(jià)值， 因此稱為消費(fèi)型增值稅。2008 年 11 月 5 日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，自 2009 年 1 月 1 日起，在全國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革。所謂增值稅轉(zhuǎn)型就是將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅。不同類型增值稅會(huì)計(jì)處理存在較大區(qū)別。一、購(gòu)置原材料、固定資產(chǎn)及計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)處理對(duì)于購(gòu)進(jìn)原材料，三種類型都允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，三種類型增值稅的會(huì)計(jì)處理相同。對(duì)于購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)（含自建）的進(jìn)項(xiàng)稅，生產(chǎn)型不允許抵扣，在會(huì)計(jì)處理上體現(xiàn)為稅金和價(jià)款一起計(jì)入固定資產(chǎn)成本；消費(fèi)型允許購(gòu)買時(shí)一次性抵扣，在會(huì)計(jì)處理上和購(gòu)進(jìn)原材料相

3、同；收人型雖然在購(gòu)進(jìn)時(shí)不允許抵扣，但是在以后每年年底計(jì)提折舊時(shí)允許按計(jì)提折舊的比例進(jìn)行抵扣。例 甲公司2009 年 1 月 1 日從外部購(gòu)買材料價(jià)款50000 元，增值稅8500 元，同日還購(gòu)買機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款1440000 元，增值稅244800 元，假設(shè)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的使用年限為4 年，預(yù)計(jì)凈殘值為o ， 采用平均年限法計(jì)提折舊。（1）生產(chǎn)型增值稅會(huì)計(jì)處理2009 年 1 月 1 日購(gòu)進(jìn)材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500貸：銀行存款585002009 年 1 月 1 日購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)1684800 貸：銀行存款1684800 2009 年 12 月 31 日計(jì)提折舊=16

4、84800+4=421200 （元）借：制造費(fèi)用421200 貸：累計(jì)折舊421200以后每年年底計(jì)提折舊同上。（2）收入型增值稅會(huì)計(jì)處理2009 年 1 月 1 日購(gòu)進(jìn)材料借：原材料50000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500貸：銀行存款585002009 的 1 月 1 日購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)1684800 貸：銀行存款1684800 2009 年 12 月 31 日計(jì)提折ih=1684800+4 x17 %*（ 1+17 % ） =61200 借：制造費(fèi)用360000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）61200貸：累計(jì)折421200 以后每年年底計(jì)提折舊同上。（ 3 ）消費(fèi)型增值稅會(huì)

5、計(jì)處理2009 年 1 月 1 日購(gòu)進(jìn)材料借：原材料50000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500貸：銀行存款585002009 年 1 月 1 日購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)1440000元）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）244800貸：銀行存款1684800 2009 年 12 月 31 日計(jì)提折ih=1440000+4=360000 （元）借：制造費(fèi)用360000貸：累計(jì)折舊360000以后每年年底計(jì)提折舊同上。二、將原材料用于固定資產(chǎn)建造的會(huì)計(jì)處理生產(chǎn)型增值稅會(huì)計(jì)不允許抵扣購(gòu)置（含自建）固定資產(chǎn)的增值稅，因此將原材料用于建造固定資產(chǎn)時(shí)，需將已計(jì)人進(jìn)項(xiàng)的增值稅，通過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出計(jì)人到在建工程

6、中去。消費(fèi)型增值稅允許抵扣購(gòu)置（含自建）固定資產(chǎn)的增值稅，因此在材料購(gòu)進(jìn)時(shí)計(jì)入進(jìn)項(xiàng)的增值稅，在將原材料用于固定資產(chǎn)建造時(shí)不需調(diào)整。收入型增值稅對(duì)購(gòu)置固定資產(chǎn)所涉及的增值稅進(jìn)項(xiàng)由兩部分組成。一部分是已計(jì)提折舊價(jià)值對(duì)應(yīng)的增值稅，其賬務(wù)處理和消費(fèi)型相同；另一部分是未計(jì)提折舊價(jià)值對(duì)應(yīng)的增值稅，其賬務(wù)處理和生產(chǎn)型相同。在將原材料用于建造固定資產(chǎn)時(shí)，相關(guān)費(fèi)用還處在資本化過(guò)程中，企業(yè)還未開(kāi)始計(jì)提折舊，因此所有價(jià)值均屬于后者。接上例，假設(shè)甲公司2009 年 10 月 1 日將該項(xiàng)原材料全部用于建造固定資產(chǎn)。（1）生產(chǎn)型增值稅會(huì)計(jì)處理借：在建工程58500貸：原材料50000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）8

7、500（2）收入型增值稅會(huì)計(jì)處理借：在建工程58500貸：原材料50000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）8500（3）消費(fèi)型增值稅會(huì)計(jì)處理借：在建工程50000貸：原材料50000三、處置固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理2009 年 1 月開(kāi)始，我國(guó)實(shí)行消費(fèi)型增值稅，此時(shí)銷售固定資產(chǎn)與銷售一般貨物一樣，按照銷售收入一定比例計(jì)算并繳納增值稅。如果實(shí)行收入型增值稅，由于銷售能獲取收益主要是固定資產(chǎn)還有價(jià)值，也就是說(shuō)銷售實(shí)現(xiàn)收人對(duì)應(yīng)的是固定資產(chǎn)中還未計(jì)提折舊部分的價(jià)值，因此其賬務(wù)處理應(yīng)該和生產(chǎn)型相同。即在銷售固定資產(chǎn)時(shí)，不確認(rèn)增值稅。接上例。假設(shè)甲公司2010 年 1 月 1 日將購(gòu)置的該項(xiàng)固定資產(chǎn)出售，獲得銀行存款1000000 元。則：（1）生產(chǎn)型增值稅會(huì)計(jì)處理將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：借：固定資產(chǎn)清理1263600累計(jì)折舊421200 貸：固定資產(chǎn)1684800 收到銷售固定資產(chǎn)貨款：借：銀行存款1000000 貸：固定資產(chǎn)清理1000000結(jié)轉(zhuǎn)銷售損益：借：營(yíng)業(yè)外支出263600貸：固定資產(chǎn)清理263600（2）收入型增值稅會(huì)計(jì)處理與生產(chǎn)型相同（3）消費(fèi)型增值稅會(huì)計(jì)處理將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)人固定資產(chǎn)清理：借：固定資產(chǎn)清理10800