中小企業(yè)全面成本管理的研究【文獻綜述】

1、1文獻綜述中小企業(yè)全面成本管理的研究1 全面成本管理概況成本的發(fā)生貫穿于產(chǎn)品的整個生命周期，產(chǎn)品生命周期是從企業(yè)引人該產(chǎn)品概念開始，到企業(yè)放棄與該產(chǎn)品相關(guān)的一切業(yè)務(wù)活動為止的全過程。這個過程囊括了產(chǎn)品的制造成本、開發(fā)設(shè)計成本以及使用成本、維護保養(yǎng)成本和廢棄成本等一系列與產(chǎn)品有關(guān)的所有企業(yè)資源的耗費。而產(chǎn)品的生產(chǎn)管理組織流程中的每個環(huán)節(jié)、工藝、部門以及員工都承載著成本。因此全面成本管理中要體現(xiàn)成本管理中的 “三全性 ” 全員、全面、全過程。同時，全面成本管理強調(diào)成本管理的科學(xué)性與發(fā)揮全員參與改善的主動性相結(jié)合，并以此來實現(xiàn)經(jīng)營層的要求同基層部門的追求的一致性。綜上所述，全面成本管理體系就是以成本

2、管理的科學(xué)性為依據(jù)，建立由全員參與、包含企業(yè)管理全過程的、全面的成本管理體系，并匯集全員智慧，發(fā)揮全員主動性，讓各部門全體員工自主改善不斷降低成本，使經(jīng)營層與各部門員工具有降低成本的一致性，謀求在最低成本狀態(tài)下，進行生產(chǎn)管理與組織運作1。2 國外研究成果在 1880年之前，為滿足規(guī)模逐漸擴張的工廠對成本信息的需求，一些簡易的成本計算方法產(chǎn)生了，例如分批法、分步法。1880 年以后，工廠中開始采用重型機器設(shè)備來生產(chǎn)，而生產(chǎn)的產(chǎn)品品種也日益豐富，與此同時，市場競爭的激烈性也逐步加劇，這些因素的存在促使了成本管理的深入發(fā)展、成本歸集方法的明確化以及間接費用處理方式的多樣化。19 世紀末，美國經(jīng)濟進入

3、飛速發(fā)展時期，企業(yè)規(guī)模擴張迅速，企業(yè)內(nèi)部分工合作逐漸精細化且生產(chǎn)日趨自動化和機械化。企業(yè)內(nèi)部的這些變化，使管理者無法再僅僅倚仗經(jīng)驗管理企業(yè)了，而“泰羅制”的產(chǎn)生將眾多管理者從這一困境中解救出來?！疤┝_制”的創(chuàng)造者泰羅在科學(xué)管理一書中提出：“科學(xué)管理如同節(jié)省勞動的機器一樣，其目的在于提高每一單位勞動的產(chǎn)量” ，勞動生產(chǎn)率的提高是企業(yè)利潤最1呂世軍 . hg 公司成本管理改進研究d山東：山東大學(xué)，2007.2大化實現(xiàn)的重要手段。 “泰羅制”是科學(xué)管理的杰出代表，是標準成本管理方法誕生的堅實后盾。一戰(zhàn)后，“泰羅制”廣泛應(yīng)用于實踐當中，為推動美國經(jīng)濟復(fù)蘇作出了巨大的貢獻，例如美國杜邦公司和通用汽車公司

4、依據(jù)科學(xué)管理的要求采用了標準成本法和預(yù)算控制制度，從而提高了企業(yè)的獲利能力，它們的成功實踐被其他企業(yè)紛紛效仿。“泰羅制”在實踐中的“廣為流傳”使得標準成本管理法的應(yīng)用領(lǐng)域也不斷的擴大。進入二十世紀后，信息化時代的到來加快高新技術(shù)的發(fā)展，也加劇了全球化的市場競爭，發(fā)達國家爭相采取先進的生產(chǎn)技術(shù)和信息技術(shù)以生產(chǎn)低成本、高質(zhì)量的產(chǎn)品，從而獲取市場的青睞，實現(xiàn)利潤的最大化。這一時期各種先進的成本管理方法也應(yīng)運而生。美國國防部最先提出將成本管理的研究范疇從產(chǎn)品生產(chǎn)過程拓展到產(chǎn)前的設(shè)計、論證、準備以及到產(chǎn)品生成后的使用、維修、廢棄的整個生命周期。生命周期理論為成本管理的時間范疇的發(fā)展奠定了良好的基礎(chǔ)。日本

5、的豐田汽車公司首創(chuàng)的成本企劃就是基于生命周期成本管理理論是的發(fā)展，將成本控制的重點從產(chǎn)品制造階段轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品的設(shè)計階段，從而在源頭上避免成本的發(fā)生。日本還創(chuàng)造了以零庫存為目標的適時生產(chǎn)系統(tǒng)，而美國在總結(jié)自身經(jīng)驗的基礎(chǔ)上結(jié)合日本的成功秘訣，發(fā)展了“以客戶為導(dǎo)向”的新“適時制”，即將企業(yè)內(nèi)部物流與企業(yè)戰(zhàn)略結(jié)合。而美國最具代表性的成本管理方法當屬作業(yè)成本管理法，在二十世紀八十年代中期，美國學(xué)者卡普蘭在其發(fā)表的昨日會計 、 正確計算成本才能做出正確決策等文章中指出，管理會計可以通過作業(yè)成本法進行革新，這一觀點成為成本會計革新的一項標志，而作業(yè)成本管理法也逐步被廣泛地運用到實踐中去。例如2002年，布洛克

6、和麥基特里克介紹了賴克霍德公司如何應(yīng)用作業(yè)成本法分析成本變化以及各種產(chǎn)品的盈利水平，從而為管理人員的營銷決策及生產(chǎn)決策提供了充分的成本信息； 2004 年，安德森等學(xué)者通過對布奇公司、可口可樂公司、美國聯(lián)邦儲蓄銀行等的研究，將它們在作業(yè)成本管理上取得成功經(jīng)驗做了匯總；湯姆森和古爾卡在 2005年所發(fā)表的梳理混亂一文中細致地介紹了一些基于作業(yè)的戰(zhàn)略成本管理方法。3 國內(nèi)研究成果全面成本管理自 20 世紀 90 年代初誕生以來所受到關(guān)注度也逐步提高，我國針對全面成本管理的概念、內(nèi)容、方法和體系等方面的理論研究也日益增多。趙誼（ 2010）從全面成本管理的概念出發(fā)，提出全面成本管理的“三全性”及“經(jīng)

7、濟性”原則，并從資金籌措、新產(chǎn)品研發(fā)、試制、材料采購、產(chǎn)品3生產(chǎn)及期間費用的控制這六個方面闡述成本管理的內(nèi)容；李喜云（2008）提出全員性管理是成本管理的關(guān)鍵，企業(yè)應(yīng)通過員工思想上的轉(zhuǎn)變、地位上的提高以及激勵措施上的保證等幾方面來實現(xiàn)全員成本管理實施；張蕊（2010）認為財務(wù)系統(tǒng)是全面成本管理的核心，應(yīng)從強化成本職責(zé)、成本控制系統(tǒng)、成本管理報告、成本考核等六個角度開展全面成本管理工作；蓋黎（2007）認為戰(zhàn)略高度的定位以及全過程的成本管理是優(yōu)化價值鏈上的各項成本的必由之路；白莉（2008）認為全面成本管理體系的構(gòu)建需以計算機網(wǎng)絡(luò)為基礎(chǔ)，并將先進的成本管理方法應(yīng)與傳統(tǒng)的成本管理方法的有機結(jié)。在全

8、面成本管理的應(yīng)用方面，很多學(xué)者結(jié)合行業(yè)的特征探討了實施全面成本管理的方法、措施和體系等。例如，于雁（2010）針對農(nóng)機企業(yè)在成本意識、成本觀念、成本基礎(chǔ)工作等方面存在的不足，從全員、全環(huán)節(jié)、全方位、全過程的角度促進農(nóng)機企業(yè)成本管理科學(xué)規(guī)范地發(fā)展；賀朝暉、黃玉（2009）認為我國工程項目在成本計劃、成本控制、成本分析等方面的全面管理的能力不足, 需從構(gòu)建組織機構(gòu)、強化制度成本及工程成本管理、建設(shè)信息化體系等方面構(gòu)建工程項目全面成本管理體系, 并將節(jié)約性、全面性、目標性以及權(quán)責(zé)利相結(jié)合作為實施全面成本管理體系的原則；王妍、丁靜之（2010）根據(jù)汽車零部件物流在存續(xù)周期、流向、內(nèi)容選擇上的特點論證了

9、全面成本管理在該行業(yè)實施的可行性，然后從全面成本管理的角度分析汽車零部件物流流程，并從研發(fā)、采購、制造、物流、資本經(jīng)營等環(huán)節(jié)上所發(fā)生的成本出發(fā)，總結(jié)成本管理的側(cè)重點，作者認為全面成本管理是綜合性和重點性的有機結(jié)合。也有一些學(xué)者探討了全面成本管理在具體企業(yè)中的應(yīng)用，如劉新超（2009）通過研究成本管理理論的發(fā)展規(guī)律，提出房地產(chǎn)項目全面成本管理的效益性、全面性原則，然后依據(jù)河南的一個房地產(chǎn)開發(fā)項目在成本控制方面出現(xiàn)的漏洞，提出具體的解決方法；仇穎（ 2007）認為全面成本管理能為中小企業(yè)解決成本考核粗放、成本責(zé)任不明、成本水平偏高以及價格決策不科學(xué)的問題，并通過對順德聚興五金廠的研究，發(fā)現(xiàn)其存在著

10、成本數(shù)據(jù)收集不及時、統(tǒng)計表格不規(guī)范、產(chǎn)品研發(fā)時成本意識淡薄、業(yè)務(wù)費用浪費嚴重等問題，進而從業(yè)務(wù)流程中強化全面成本管理，解決五金廠所存在的成本管理問題，作者認為全面成本管理并不是像表面看上去那么散，它是以流程為思路的一個有機集合體。4 綜合分析從以上的研究綜述中不難看出，西方管理思想的進步、經(jīng)濟的發(fā)展、科技的提高都對成本管理的發(fā)展產(chǎn)生了深遠的影響。在不斷完善的成本管理理論的4基礎(chǔ)上，西方學(xué)者將企業(yè)成本運行規(guī)律與成本管理的基本方法原理相結(jié)合，創(chuàng)造出更加先進的成本管理理論并將之付諸實踐。然而目前西方理論界仍未解決全面成本管理的系統(tǒng)規(guī)范問題，而在具體實施上也存在一定的局限性。西方國家在全面成本管理研究

11、中所取得的成就為我國引入、實施全面成本管理提供了堅實的基礎(chǔ)。國內(nèi)的學(xué)者己經(jīng)開始深入研究全面成本管理的概念、內(nèi)涵、實施原則等各個方面，并結(jié)合我國企業(yè)的現(xiàn)狀及行業(yè)特征，提出相應(yīng)的全面成本管理的實施方法，措施等。然而，我國目前仍然缺乏較為全面的、系統(tǒng)的全面成本管理研究成果。另外，較多的研究停留在理論層，在實踐上的具體研究比較少，這不利于我國結(jié)合自身國情發(fā)展具有中國特色的全面成本管理。5參考文獻：1 陳夢陽中國中小企業(yè)數(shù)量已超千萬戶eb/ol http:/news.xinhuanet com/fortune/2010-05/14/c_12102294 htm 2 呂世軍 . hg 公司成本管理改進研究d 山東：山東大學(xué), 2007. 3 陳瑋 . 企業(yè)價值鏈成本管理研究d 天津：天津財經(jīng)大學(xué), 2009. 4 雷偉國 . 海通光電公司全面成本管理的設(shè)計d 四川：西南交通大學(xué), 2005. 5 仇穎全面成本管理在中小企業(yè)的應(yīng)用- 以順德聚興五金廠為例j 中國高新技術(shù)企業(yè)， 2007（8） 6 李喜云我成本控制中要注重全