2022年試論會(huì)計(jì)信息失真的原因及治理措施

1、試論會(huì)計(jì)信息失真的緣由及治理措施張宏許一、會(huì)計(jì)信息失真的緣由（一）主觀緣由1. 會(huì)計(jì)責(zé)任主體不明確；在當(dāng)今社會(huì)，會(huì)計(jì)人員“站的住的頂不住，頂?shù)米〉恼静蛔　币殉蔀橐粋€(gè)不爭的事實(shí)，一些敢于堅(jiān)持原就、仔細(xì)發(fā)揮監(jiān)督職能的會(huì)計(jì)往往不能長期，在的遭了“冷眼”，有的被“輪崗”甚至辭退等打擊報(bào)復(fù)，在種種壓力下，會(huì)計(jì)監(jiān)督流于形式，會(huì)計(jì)人員與單位負(fù)責(zé)人串通一氣，做假賬，設(shè)小金庫；2. 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱；有些單位無視會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范的規(guī)定，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全， 會(huì)計(jì)人員配備不合理，崗位責(zé)任制不明晰，會(huì)計(jì)交接手續(xù)不規(guī)范，缺乏有效的內(nèi)部治理制 度，會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制不健全；3. 會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德修養(yǎng)有待提高；會(huì)計(jì)造假中，也有

2、會(huì)計(jì)人員受個(gè)人利益促使，舍棄職守或知情不舉、伙同作弊，或監(jiān)守自盜、以身試法，也有的會(huì)計(jì)單位基礎(chǔ)治理薄弱，家底不 清，資產(chǎn)不實(shí)，會(huì)計(jì)人員素養(yǎng)不高、責(zé)任心不強(qiáng)等，無法對內(nèi)外供應(yīng)真實(shí)、精確的會(huì)計(jì)信 息；4. 源頭上造假；在現(xiàn)實(shí)生活中非法取得或填制、偽造或編造原始憑證以騙取收入，中飽私囊，會(huì)計(jì)人員依據(jù)不真實(shí)的原始憑證進(jìn)行核算，結(jié)果導(dǎo)致一系列的會(huì)計(jì)信息失真；（二）客觀緣由1. 制度與制度的執(zhí)行是兩個(gè)相對獨(dú)立的概念；其中，制度就是指各種成文或不成文的制度支配，比如我國的公司法、各種成文的會(huì)計(jì)準(zhǔn)就和中國證監(jiān)會(huì)發(fā)布的信息披露細(xì)就；制度的執(zhí)行更多地表達(dá)在相關(guān)的法律制度支配以及各種實(shí)際的判定上；書面的成文制度是否

3、有 效，主要取決于該制度能否真正得到執(zhí)行；一個(gè)無法得到執(zhí)行的制度，就不具有基本的約束力；而會(huì)計(jì)信息失真是相對信息真實(shí)而言的一個(gè)概念，主要表現(xiàn)為會(huì)計(jì)供應(yīng)的信息與經(jīng)濟(jì)組織所發(fā)生的真實(shí)事項(xiàng)的原始狀態(tài)不相一樣，只能反映真實(shí)經(jīng)營情形，并在肯定程度的范疇內(nèi)有所偏差，這種偏差的存在有其客觀緣由；2. 市場經(jīng)濟(jì)制度的不完善為會(huì)計(jì)信息失真供應(yīng)了環(huán)境條件；會(huì)計(jì)信息的大環(huán)境離不開政府法律法規(guī)、市場監(jiān)督機(jī)構(gòu)行政制度的支持；我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型階段，信息紛亂，各個(gè)機(jī)構(gòu)、公司常為一己之利，鋌而走險(xiǎn)；公司缺乏最起碼的自律意識(shí)，惡意違規(guī)屢見不鮮，國家這個(gè)宏觀調(diào)控之手就更為重要；在我國主要是通過會(huì)計(jì)法和公司法與證券法進(jìn)行約束監(jiān)督

4、治理，但我國的監(jiān)管體系尚不完善，沒有一個(gè)成型的治理者市場，政府對企業(yè)的治理無法量化，或?qū)鬀Q策層監(jiān)管力度不夠，或者政府職能部門交叉治理，政出多門；3. 會(huì)計(jì)核算前提的假設(shè)；核算前提假設(shè)有基于會(huì)計(jì)假設(shè)基礎(chǔ)上的客觀設(shè)計(jì)，盡管具有適用性，但并不能全部具有適應(yīng)性；影響經(jīng)濟(jì)組織的外部因素不斷的變化也要求會(huì)計(jì)處理技術(shù)表達(dá)個(gè)性差異，前提假設(shè)受到個(gè)性挑戰(zhàn)；適用與適應(yīng)是現(xiàn)實(shí)需要難以滿意，于是實(shí)務(wù)中便顯現(xiàn)了“根據(jù)”、“套用”等人為決策；由于“根據(jù)”、“套用”的業(yè)務(wù)事項(xiàng)的對象準(zhǔn)時(shí)間空間差異，加之主觀對象的懂得不同；因此即使是同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，也就僅能從是否有用的角度評判；4. 會(huì)計(jì)政策的挑選；會(huì)計(jì)政策的挑選供應(yīng)了代

5、理人的會(huì)計(jì)挑選權(quán)益；挑選的效率性必定會(huì)導(dǎo)致代理人在行使會(huì)計(jì)權(quán)時(shí)，利用契約的不完備，支配有利于私人的契約成本，從而產(chǎn)生氣會(huì)主義；在勉勵(lì)約束機(jī)制尚未健全的情形下，機(jī)會(huì)主義行為會(huì)受到代理人挑選權(quán)的愛護(hù)，人為操作會(huì)計(jì)政策現(xiàn)象便可能發(fā)生；政策由會(huì)計(jì)挑選的自由度，在政策性和由此產(chǎn)生的機(jī)會(huì)主義傾向的共同作用下被放大；會(huì)計(jì)信息的虛假由非法變成現(xiàn)實(shí)的“合理”的客觀存在；5. 會(huì)計(jì)信息的披露：負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及附注構(gòu)成的信息披露是不完備的；盡管新會(huì)計(jì)法對責(zé)任人追究了會(huì)計(jì)信息失真的法律責(zé)任，執(zhí)法空間的存在，使得這種追究已從根源上杜絕會(huì)計(jì)信息失真的發(fā)生；假如在肯定時(shí)期的制度支配勉勵(lì)高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，并對實(shí)施

6、這種行為的主體賜予嘉獎(jiǎng)，就市場上普遍供應(yīng)的信息質(zhì)量應(yīng)當(dāng)能令人中意；反之，假如市場不嘉獎(jiǎng)，甚至懲處供應(yīng)高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的主體，那些供應(yīng)虛假會(huì)計(jì)信息的主體以能獲得不菲的收益，就市場上普遍流行的會(huì)計(jì)信息虛假成分必定居多；同時(shí)在會(huì)計(jì)信息披露時(shí)， 追加具有獨(dú)立權(quán)威的會(huì)計(jì)審計(jì)，可以從結(jié)構(gòu)上掌握會(huì)計(jì)信息失真繁殖的土壤；6. 失信成本低是造成會(huì)計(jì)失信的主要緣由；在利益的促使下，企業(yè)通過供應(yīng)虛假會(huì)計(jì)信息騙取投資者、債權(quán)人及國家有關(guān)治理機(jī)關(guān)的信任，并因此獲得投資、貸款或削減稅金支出等經(jīng)濟(jì)利益；企業(yè)負(fù)責(zé)人作為企業(yè)治理的最高首長，他們有才能也有條件影響會(huì)計(jì)人員，通過制造虛假會(huì)計(jì)信息，騙取投資者的信任，并因此獲得職務(wù)、薪

7、金、股票升值等方面的利益；會(huì)計(jì)人員作為會(huì)計(jì)信息的直接生產(chǎn)者，他們對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響也發(fā)揮著重要作用，一方 面，他們必需遵守國家的法律，防止因違反法規(guī)而影響自身的利益；另一方面，他們又必需接受企業(yè)負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，按企業(yè)負(fù)責(zé)人的治理要求完成會(huì)計(jì)工作，并由此獲得薪金、升遷、嘉獎(jiǎng)等利益；而會(huì)計(jì)師事務(wù)所在我國目前處于買方市場的困境下，為了占有一席之地，也迎合上市公司的要求，出具虛假報(bào)告；虛假會(huì)計(jì)信息能實(shí)現(xiàn)“多贏”，正是這些復(fù)雜的利益關(guān)系構(gòu)成了虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的內(nèi)在動(dòng)因；7. 對企業(yè)造假的懲罰力度輕，執(zhí)法不嚴(yán)，也是會(huì)計(jì)造假泛濫的一個(gè)重要緣由；目前我國對檢查出來的會(huì)計(jì)造假往往是“重經(jīng)濟(jì)懲罰，輕行政、法律懲罰；

8、重單位懲罰，輕個(gè)人懲罰；重內(nèi)部處理，輕外部公開處理”，因此而減弱了法律的效力；8. 績效考核及用人制度；現(xiàn)行的企業(yè)績效考核不再是單純衡量一個(gè)企業(yè)經(jīng)營狀況，而更多地賜予了政治的成份；出于政治目的需要，部分企業(yè)負(fù)責(zé)人乃至地方政府特別重視會(huì)計(jì)信息 “數(shù)量意義”，對其質(zhì)量的關(guān)注只停留在文件和會(huì)議上；這是由于根據(jù)現(xiàn)行的用人制度（特殊是國有企業(yè)）企業(yè)的虧損將丟失責(zé)任人仕途上的升遷的機(jī)會(huì)、政治好處的獲得刺激了弄虛作假的快速仿照；會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)不真實(shí)，會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象較為普遍；目標(biāo)治理作為保證將來績效穩(wěn)固取得的手段，能充分挖掘企業(yè)潛能，推動(dòng)資源有效配置；由于目標(biāo)的剛性約束效益（一屆政府的政績反映，經(jīng)營者連續(xù)座位的

9、升遷的條件）的存在，上下聯(lián)合作假已成為公開的隱秘；“上有政策，下有計(jì)策”既是對這種現(xiàn)象的貼切反映，又是對現(xiàn)行考核方式和用人制度滋生了會(huì)計(jì)虛假信息的詮釋；綜上所述，違法性會(huì)計(jì)信息失真的主要?jiǎng)右蛟谟冢?. 市場運(yùn)行過程中人為因素大量存在；2. 市場治理者及監(jiān)管者的非理性行為；3. 市場參加者的非市場經(jīng)濟(jì)意識(shí)；二、會(huì)計(jì)信息失真的危害1. 傳遞錯(cuò)誤信息，誤導(dǎo)經(jīng)濟(jì)行為；例如一項(xiàng)投資技術(shù)決策，要建立在過去經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的分析基礎(chǔ)之上，如供應(yīng)的會(huì)計(jì)資料虛增了投資額和成本，使利潤削減，甚至虧損，必定會(huì)舍棄這一項(xiàng)目，失去市場機(jī)會(huì)；反之，就會(huì)使一份實(shí)際不行行的論證分析報(bào)告在虛假會(huì)計(jì)信息的掩蓋下通過立項(xiàng)；在日常經(jīng)濟(jì)生活中，所謂盲目建