中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)投資性房地產(chǎn)將講義

1、 中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（第四章）第四章投資性房地產(chǎn)本章主要知識(shí)點(diǎn)知識(shí)點(diǎn)：投資性房地產(chǎn)的范圍（一）屬于投資性房地產(chǎn)的范圍1.已出租的土地使用權(quán)，是指企業(yè)通過(guò)出讓或轉(zhuǎn)讓方式取得的、以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的土地使用權(quán)?！舅伎紗?wèn)題】甲公司以拍賣(mài)方式在土地交易市場(chǎng)取得一宗土地使用權(quán)，使用年限為50年，甲公司將該土地使用權(quán)以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租給乙公司。屬于投資性房地產(chǎn)？  正確答案屬于。2.持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，是指企業(yè)通過(guò)出讓或轉(zhuǎn)讓方式取得并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。【思考問(wèn)題】企業(yè)發(fā)生轉(zhuǎn)產(chǎn)或廠址搬遷，部分土地使用權(quán)停止自用，管理層決定繼續(xù)持有這部分土地使用權(quán)，待其增值后轉(zhuǎn)讓以賺取增

2、值收益。屬于投資性房地產(chǎn)？  正確答案屬于?！颈尘百Y料】SOHO現(xiàn)代城（潘石屹）是SOHO中國(guó)的第一個(gè)項(xiàng)目工程，它位于北京中央商務(wù)區(qū)，中國(guó)國(guó)際貿(mào)易中心的東面?！舅伎紗?wèn)題】甲公司為房地產(chǎn)企業(yè)，以拍賣(mài)方式在土地交易市場(chǎng)取得一宗土地使用權(quán)，使用年限為70年，持有并準(zhǔn)備增值后再轉(zhuǎn)讓。屬于投資性房地產(chǎn)？  正確答案不屬于。3.已出租的建筑物，是指企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)并以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的房屋等建筑物?！咀⒁狻浚?）已出租的建筑物是指企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)的建筑物，如果以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的建筑物不屬于投資性房地產(chǎn)。【思考問(wèn)題】A企業(yè)與B企業(yè)簽訂了一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)租賃合同，A企業(yè)將其擁有產(chǎn)權(quán)的

3、門(mén)面房出租給B企業(yè)，租期5年。B企業(yè)最初將該門(mén)面房用于自行經(jīng)營(yíng)餐館。2年后，因連續(xù)虧損，B企業(yè)將餐館轉(zhuǎn)租給C公司，以賺取租金差價(jià)。屬于哪家公司的投資性房地產(chǎn)？  正確答案由于門(mén)面房的產(chǎn)權(quán)屬于A企業(yè)，因此對(duì)于A企業(yè)而言，屬于其投資性房地產(chǎn)。由于產(chǎn)權(quán)不屬于B企業(yè)，因此對(duì)于B企業(yè)而言，則不屬于其投資性房地產(chǎn)。【例題·判斷題】（2013年考題）企業(yè)將采用經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)租給其他單位的，應(yīng)該將土地使用權(quán)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。（）  正確答案錯(cuò)答案解析企業(yè)并不擁有其經(jīng)營(yíng)租入的土地使用權(quán)的所有權(quán)，因此該企業(yè)不得將其確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。（2）已經(jīng)出

4、租的建筑物，是企業(yè)已經(jīng)與其他方簽訂了租賃協(xié)議，約定以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租建筑物。（3）企業(yè)將建筑物出租，按租賃協(xié)議向承租人提供的相關(guān)輔助服務(wù)在整個(gè)協(xié)議中不重大的，如企業(yè)將辦公樓出租并向承租人提供保安、維修等輔助服務(wù)，應(yīng)當(dāng)將該建筑物確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。（4）對(duì)企業(yè)持有以備經(jīng)營(yíng)出租的空置建筑物，企業(yè)董事會(huì)作出了正式書(shū)面決議，明確表明將其用于經(jīng)營(yíng)出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化的，可視為投資性房地產(chǎn)?！舅伎紗?wèn)題】甲公司在重慶市中心購(gòu)買(mǎi)一棟寫(xiě)字樓，共20層。其中1層經(jīng)營(yíng)出租給某商業(yè)銀行作為分行，2層經(jīng)營(yíng)出租給A公司作為餐飲服務(wù)，3層以上全部經(jīng)營(yíng)出租給B公司作為辦公用房，地下1層經(jīng)營(yíng)出租給C公司作為大型超市

5、。甲公司同時(shí)為整棟樓提供保安、清潔、維修等日常輔助服務(wù)。該房地產(chǎn)是否屬于投資性房地產(chǎn)？  正確答案屬于。（二）不屬于投資性房地產(chǎn)的情形1.自用房地產(chǎn)，是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的房地產(chǎn)，如企業(yè)的廠房和辦公樓、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的土地使用權(quán)等。2.作為存貨的房地產(chǎn)，是指房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售的或?yàn)殇N(xiāo)售而正在開(kāi)發(fā)的商品房和土地。這部分房地產(chǎn)屬于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的存貨。3.某項(xiàng)房地產(chǎn)部分用于賺取租金或資本增值，部分用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營(yíng)管理，能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)；不能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分

6、，不確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)?！舅伎紗?wèn)題】（1）甲公司在貴陽(yáng)市中心擁有一棟辦公樓，共15層，供企業(yè)管理部門(mén)使用。1至15層均能夠單獨(dú)計(jì)量和出售。2012年，甲公司將第1層全部經(jīng)營(yíng)出租給A公司作為超市，210層全部經(jīng)營(yíng)出租給B公司作為辦公用房，11層15層仍然作為辦公使用。第1層，210層屬于投資性房地產(chǎn)？  正確答案屬于。（2）甲公司在長(zhǎng)沙市中心有一座旅館，共10層，提供住宿服務(wù)。1至10層均能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的。現(xiàn)在，第8、9和10層全部經(jīng)營(yíng)出租給某公司作為辦公用房，其他17層仍然作為旅館提供住宿服務(wù)。第8、9和10層能否作為投資性房地產(chǎn)？  正確答案可以。

7、企業(yè)擁有并自行經(jīng)營(yíng)的旅館飯店，其經(jīng)營(yíng)目的是通過(guò)向客戶(hù)提供客房服務(wù)取得服務(wù)收入，該業(yè)務(wù)不具有租賃性質(zhì)，不屬于投資性房地產(chǎn)；將其擁有的旅館飯店部分或全部出租，且出租的部分能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的，出租的部分可以確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)?！練w納總結(jié)】?jī)?nèi)容是否屬于投資性房地產(chǎn)1企業(yè)擁有并自行經(jīng)營(yíng)的旅館或飯店×，屬于固定資產(chǎn)2企業(yè)自用的辦公樓×，屬于固定資產(chǎn)3企業(yè)持有的準(zhǔn)備建造辦公樓的土地使用權(quán)×，屬于無(wú)形資產(chǎn)4企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的建筑物×，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)5已出租的房屋租賃期屆滿(mǎn)，收回后繼續(xù)用于出租但暫時(shí)空置6房地產(chǎn)企業(yè)正在開(kāi)發(fā)的商品房×，屬于存貨7房地產(chǎn)企

8、業(yè)持有的準(zhǔn)備建造商品房的土地使用權(quán)×，屬于存貨8房地產(chǎn)企業(yè)持有并準(zhǔn)備增值后出售的商品房×，屬于存貨9房地產(chǎn)企業(yè)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)×，屬于存貨10房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)的準(zhǔn)備出售的房屋×，屬于存貨11房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)的已出租的房屋【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，不屬于投資性房地產(chǎn)的有（）。A.房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)的準(zhǔn)備出售的房屋B.房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)的已出租的房屋C.企業(yè)持有的準(zhǔn)備建造房屋的土地使用權(quán)D.企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的建筑物  正確答案ACD答案解析房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)的準(zhǔn)備出售的房屋，屬于企業(yè)的存貨；企業(yè)持有的準(zhǔn)備建造房屋的土地使

9、用權(quán)屬于無(wú)形資產(chǎn)；企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的建筑物，產(chǎn)權(quán)不屬于企業(yè)，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)，更不能確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。知識(shí)點(diǎn)：投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量（一）外購(gòu)的投資性房地產(chǎn)對(duì)于企業(yè)外購(gòu)的房地產(chǎn)，只有在購(gòu)入房地產(chǎn)的同時(shí)開(kāi)始對(duì)外出租（自租賃期開(kāi)始日起，下同）或用于資本增值，才能稱(chēng)之為外購(gòu)的投資性房地產(chǎn)。外購(gòu)?fù)顿Y性房地產(chǎn)的成本包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。企業(yè)購(gòu)入房地產(chǎn)，自用一段時(shí)間之后再改為出租或用于資本增值的，應(yīng)當(dāng)先將外購(gòu)的房地產(chǎn)確認(rèn)為固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)，自租賃期開(kāi)始日或用于資本增值之日起，再?gòu)墓潭ㄙY產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)

10、計(jì)量借：投資性房地產(chǎn)貸：銀行存款借：投資性房地產(chǎn)成本貸：銀行存款（二）自行建造的投資性房地產(chǎn)企業(yè)自行建造（或開(kāi)發(fā)，下同）的房地產(chǎn)，只有在自行建造或開(kāi)發(fā)活動(dòng)完成（即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)）的同時(shí)開(kāi)始對(duì)外出租或用于資本增值，才能將其確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。企業(yè)自行建造房地產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后一段時(shí)間才對(duì)外出租或用于資本增值的，應(yīng)當(dāng)先將自行建造的房地產(chǎn)確認(rèn)為固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)，自租賃期開(kāi)始日或用于資本增值之日開(kāi)始，從固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量借：投資性房地產(chǎn)貸：在建工程、開(kāi)發(fā)成本借：投資性房地產(chǎn)成本貸：在建工程、開(kāi)發(fā)成本【例題·判斷

11、題】（2010年考題）企業(yè)將自行建造的房地產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)開(kāi)始自用，之后改為對(duì)外出租，應(yīng)當(dāng)在該房地產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。（）  正確答案錯(cuò)答案解析企業(yè)自行建造房地產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后一段時(shí)間才對(duì)外出租或用于資本增值的，應(yīng)先將自行建造的房地產(chǎn)確認(rèn)為固定資產(chǎn)等，對(duì)外出租時(shí)，再轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。所以本題錯(cuò)誤。【思考問(wèn)題】2012年3月20日，A公司以拍賣(mài)方式取得一宗土地使用權(quán)，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付20 000萬(wàn)元，土地使用權(quán)的使用年限為50年，并在該土地上建造兩棟廠房，2012年12月20日，A公司與B公司簽訂經(jīng)營(yíng)租賃合同，將其中的一棟廠房租賃給B公司使

12、用，合同約定，該廠房完工時(shí)作為租賃期開(kāi)始日。2013年3月30日該工程已經(jīng)完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，兩棟廠房全部建造成本均為6 000萬(wàn)元。至2013年3月30日土地使用權(quán)已攤銷(xiāo)400萬(wàn)元。假設(shè)兩棟廠房分別占用該土地的一半面積，并且以占用的土地面積作為土地使用權(quán)劃分標(biāo)準(zhǔn)。A公司采用成本模式核算投資性房地產(chǎn)。2013年3月30日A公司的會(huì)計(jì)處理為：  借：固定資產(chǎn) 6 000投資性房地產(chǎn) 6 000貸：在建工程 12 000同時(shí)：借：投資性房地產(chǎn)已出租的土地使用權(quán) 10 000累計(jì)攤銷(xiāo) （400/2） 200貸：無(wú)形資產(chǎn) （20 000/2）10 000投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)2

13、00（400/2）知識(shí)點(diǎn)：投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量（一）成本模式和公允價(jià)值模式投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量具有成本和公允價(jià)值兩種模式，通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式計(jì)量，滿(mǎn)足特定條件時(shí)可以采用公允價(jià)值模式計(jì)量。但是，同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式?！纠}·多選題】（2008年考題）下列有關(guān)投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。A.不同企業(yè)可以分別采用成本模式或公允價(jià)值模式B.滿(mǎn)足特定條件時(shí)可以采用公允價(jià)值模式C.同一企業(yè)可以分別采用成本模式和公允價(jià)值模式D.同一企業(yè)不得同時(shí)采用成本模式和公允價(jià)值模式  正確答案ABD答

14、案解析投資性房地產(chǎn)核算，同一企業(yè)不得同時(shí)采用成本模式和公允價(jià)值模式。成本模式計(jì)量公允價(jià)值模式計(jì)量1.相關(guān)規(guī)定在成本模式下，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的規(guī)定，對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量，計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)；存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8 號(hào)資產(chǎn)減值的規(guī)定進(jìn)行處理。1.相關(guān)規(guī)定企業(yè)存在確鑿證據(jù)表明其公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，可以采用公允價(jià)值計(jì)量模式。企業(yè)選擇公允價(jià)值模式，就應(yīng)當(dāng)對(duì)其所有的投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得對(duì)一部分投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，對(duì)另一部分投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。采用公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿(mǎn)足以下兩個(gè)條件：（1）

15、投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)；（2）企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類(lèi)或類(lèi)似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出科學(xué)合理的估計(jì)。這兩個(gè)條件必須同時(shí)具備，缺一不可。2.會(huì)計(jì)處理（1）計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)借：其他業(yè)務(wù)成本貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)2.會(huì)計(jì)處理（1）不計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值計(jì)量。投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，會(huì)計(jì)處理為：借：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。（2）取得的租金收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入（2）取得的租金收入借：銀行存款貸：

16、其他業(yè)務(wù)收入（3）經(jīng)減值測(cè)試后確定發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。借：資產(chǎn)減值損失貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備【例題·計(jì)算題】假定甲公司按月確認(rèn)收入。經(jīng)甲公司董事會(huì)批準(zhǔn)，甲公司購(gòu)買(mǎi)一棟寫(xiě)字樓，明確表明將其用于經(jīng)營(yíng)出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化。（1）2015年3月31日，甲公司支付購(gòu)買(mǎi)寫(xiě)字樓的價(jià)款為3 600萬(wàn)元。當(dāng)日甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，約定將甲公司上述寫(xiě)字樓出租給乙公司使用，租賃期為3年，月租金為150萬(wàn)元，當(dāng)日為租賃期開(kāi)始日。當(dāng)日收到9個(gè)月租金存入銀行。2015年3月31日會(huì)計(jì)處理如下：采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)3 600

17、貸：銀行存款3 600借：銀行存款1350（150×9）貸：預(yù)收賬款 1350借：投資性房地產(chǎn)成本3 600貸：銀行存款3 600借：銀行存款 1350貸：預(yù)收賬款 1350（2）若采用成本模式計(jì)量，寫(xiě)字樓預(yù)計(jì)剩余使用年限為30年，凈殘值為零，采用直線(xiàn)法計(jì)提折舊。若采用公允價(jià)值模式計(jì)量，寫(xiě)字樓在2015年4月30日的公允價(jià)值為3 200萬(wàn)元。2015年4月30日會(huì)計(jì)處理如下：采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)借：其他業(yè)務(wù)成本10貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（3 600/30×1/12）10借：預(yù)收賬款 150貸：其他業(yè)務(wù)收入 150借：公允價(jià)值變動(dòng)

18、損益400貸：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)400（3 6003 200）借：預(yù)收賬款150貸：其他業(yè)務(wù)收入150（二）投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更1.模式變更的原則（1）企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。（2）只有在房地產(chǎn)市場(chǎng)比較成熟、能夠滿(mǎn)足采用公允價(jià)值模式條件的情況下，才允許企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)從成本模式計(jì)量變更為公允價(jià)值模式計(jì)量。（3）已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。2.成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的會(huì)計(jì)處理（1）應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理。（2）將計(jì)量模式變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，調(diào)整期初留存收益（盈余公積、未分配利潤(rùn)）?！舅伎紗?wèn)題】

19、2015年1月1日A公司董事會(huì)決定將投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式。該房地產(chǎn)賬面價(jià)值為10 000萬(wàn)元（原值為11 000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊1 000萬(wàn)元），公允價(jià)值為15 000萬(wàn)元。  借：投資性房地產(chǎn)成本 15 000投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊1 000貸：投資性房地產(chǎn) 11 000盈余公積（5 000×10%）500利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)（5 000×90%）4 500【例題·判斷題】（2012年考題）已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值計(jì)量模式轉(zhuǎn)為成本計(jì)量模式。（）  正確答案對(duì)【例題&#

20、183;單選題】（2011年考題）投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量從成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，轉(zhuǎn)換日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值的差額會(huì)對(duì)下列財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目產(chǎn)生影響的是（）A.資本公積B.營(yíng)業(yè)外收入C.未分配利潤(rùn)D.投資收益  正確答案C答案解析投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式，應(yīng)該作為會(huì)計(jì)政策變更處理，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額應(yīng)計(jì)入留存收益。所以選擇C。知識(shí)點(diǎn)：投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換（一）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換形式及轉(zhuǎn)換日房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換，是因房地產(chǎn)用途發(fā)生改變而對(duì)房地產(chǎn)進(jìn)行的重新分類(lèi)。企業(yè)必須有確鑿證據(jù)表明房地產(chǎn)用途發(fā)生改變，才能將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為非投資性房地產(chǎn)或者將非投資性房

21、地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。這里的確鑿證據(jù)包括兩個(gè)方面：一是企業(yè)董事會(huì)應(yīng)當(dāng)就改變房地產(chǎn)用途形成正式的書(shū)面決議，二是房地產(chǎn)因用途改變而發(fā)生實(shí)際狀態(tài)上的改變。包括：（1）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)；（2）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨；（3）自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)；（4）作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。（二）房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理1.非房地產(chǎn)企業(yè)成本模式下的轉(zhuǎn)換公允價(jià)值模式下的轉(zhuǎn)換（1）自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)【原值】累計(jì)折舊（累計(jì)攤銷(xiāo)）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）貸：固定資產(chǎn)（無(wú)形資產(chǎn)）【原值】投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)）投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備（1）自用房

22、地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)成本【公允價(jià)值】累計(jì)折舊（累計(jì)攤銷(xiāo)）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）公允價(jià)值變動(dòng)損益【借差】貸：固定資產(chǎn)（無(wú)形資產(chǎn)）【原值】其他綜合收益【貸差】（2）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)借：固定資產(chǎn)（無(wú)形資產(chǎn)）【原值】投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)）投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)【原值】累計(jì)折舊（累計(jì)攤銷(xiāo)）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）（2）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)借：固定資產(chǎn)（無(wú)形資產(chǎn)）【公允價(jià)值】公允價(jià)值變動(dòng)損益【借差】貸：投資性房地產(chǎn)成本公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)損益【貸差】【例題·單選題】（2012年考題）2011年

23、7月1日，甲公司將一項(xiàng)按照成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為固定資產(chǎn)。該資產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前的賬面原價(jià)為4 000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊200萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元，轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值為3 850萬(wàn)元，假定不考慮其他因素，轉(zhuǎn)換日甲公司應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”科目的金額為（）萬(wàn)元。A.3 700B.3 800C.3 850D.4 000  正確答案D【例題·綜合題】（1）2012年9月30日A公司董事會(huì)決定將自用辦公樓整體出租并形成正式的書(shū)面決議（不考慮土地使用權(quán)）。同日與乙公司簽訂租賃合同，租期為3年，年租金為1 000萬(wàn)元。2012年9月30日為租賃期開(kāi)始日。該寫(xiě)字樓為

24、2010年3月30日購(gòu)建完成達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，成本為19 200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為40年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，均采用直線(xiàn)法計(jì)提折舊。2012年末收到本年3個(gè)月的租金250萬(wàn)元，假定收到租金時(shí)一次確認(rèn)收入（不考慮按月確認(rèn)收入）。如果采用成本模式后續(xù)計(jì)量，按直線(xiàn)法按年計(jì)提折舊；如果采用公允價(jià)值模式后續(xù)計(jì)量，2012年9月30日和2012年12月31日辦公樓公允價(jià)值分別為20 000萬(wàn)元和21 000萬(wàn)元。成本模式下的轉(zhuǎn)換公允價(jià)值模式下的轉(zhuǎn)換2012年9月30日轉(zhuǎn)換日：借：投資性房地產(chǎn) 19 200累計(jì)折舊1 200（19 200÷40×30/12）貸：固定資產(chǎn) 19 200投資

25、性房地產(chǎn)累計(jì)折舊1 2002012年9月30日轉(zhuǎn)換日：借：投資性房地產(chǎn)成本20 000累計(jì)折舊 1 200貸：固定資產(chǎn)19 200其他綜合收益 2 000確認(rèn)2012年租金收入借：銀行存款250貸：其他業(yè)務(wù)收入250確認(rèn)2012年租金收入同左2012年12月31日辦公樓計(jì)提折舊：借：其他業(yè)務(wù)成本120（19 200÷40×3/12）貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊1202012年12月31日：借：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)1 000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益1 000 （21 00020 000）2012年12月31日?qǐng)?bào)表列示“投資性房地產(chǎn)”19 2001 20012017 880（萬(wàn)元）

26、影響本年“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”的金額租金250轉(zhuǎn)換前折舊360轉(zhuǎn)換后折舊120230（萬(wàn)元）2012年12月31日?qǐng)?bào)表列報(bào)?！巴顿Y性房地產(chǎn)”21 000（萬(wàn)元）影響本年“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”的金額250轉(zhuǎn)換前折舊3602012年公允價(jià)值變動(dòng)1000890（萬(wàn)元）（2）2013年末收到租金1 000萬(wàn)元。2013年12月31日辦公樓公允價(jià)值為25 000萬(wàn)元。成本模式下的轉(zhuǎn)換公允價(jià)值模式下的轉(zhuǎn)換2013年12月31日：借：銀行存款 1 000貸：其他業(yè)務(wù)收入 1 0002013年12月31日：借：銀行存款1 000貸：其他業(yè)務(wù)收入1 0002013年12月31日借：其他業(yè)務(wù)成本480貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（19

27、200÷40）4802013年12月31日借：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)4 000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（25 00021 000）4 000（3）2014年末收到租金1 000萬(wàn)元。2014年12月31日辦公樓公允價(jià)值為23 000萬(wàn)元。成本模式下的轉(zhuǎn)換公允價(jià)值模式下的轉(zhuǎn)換2014年12月31日：借：銀行存款1 000貸：其他業(yè)務(wù)收入1 0002014年12月31日：借：銀行存款1 000貸：其他業(yè)務(wù)收入1 0002014年12月31日借：其他業(yè)務(wù)成本480貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊4802014年12月31日借：公允價(jià)值變動(dòng)損益2 000貸：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)（23 00025

28、000）2 000成本模式下的轉(zhuǎn)換公允價(jià)值模式下的轉(zhuǎn)換2014年12月31日?qǐng)?bào)表列報(bào)“投資性房地產(chǎn)”19 2001 200120480×216 920（萬(wàn)元）影響本年“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”的金額租金1 000折舊480520（萬(wàn)元）2014年12月31日?qǐng)?bào)表列報(bào)“投資性房地產(chǎn)”23 000（萬(wàn)元）影響本年“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”的金額租金1 0002 0001 000（萬(wàn)元）（4）2015年9月30日收到9個(gè)月的租金750萬(wàn)元，當(dāng)日辦公樓公允價(jià)值為24 000萬(wàn)元。租賃期屆滿(mǎn)時(shí)，企業(yè)董事會(huì)作出書(shū)面決議明確表明，該房地產(chǎn)收回作為固定資產(chǎn)入賬，當(dāng)日達(dá)到自用狀態(tài)。成本模式下的轉(zhuǎn)換公允價(jià)值模式下的轉(zhuǎn)換2015年9

29、月30日：借：銀行存款 750貸：其他業(yè)務(wù)收入 7502015年9月30日：借：銀行存款750貸：其他業(yè)務(wù)收入750借：其他業(yè)務(wù)成本（19200÷40×9/12）360貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 360借：固定資產(chǎn) 19 200投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊2 640貸：投資性房地產(chǎn) 19 200累計(jì)折舊2 640（1200480×3）借：固定資產(chǎn) 24 000貸：投資性房地產(chǎn)成本 20 000公允價(jià)值變動(dòng)3 000 （10004 0002 000）公允價(jià)值變動(dòng)損益 10002.房地產(chǎn)企業(yè)成本模式下的轉(zhuǎn)換公允價(jià)值模式下的轉(zhuǎn)換（1）作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)借：投資性房

30、地產(chǎn)【賬面價(jià)值】存貨跌價(jià)準(zhǔn)備【已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備】貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品【賬面余額】（1）作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)成本【公允價(jià)值】存貨跌價(jià)準(zhǔn)備【已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備】公允價(jià)值變動(dòng)損益 【借差】貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品 【賬面余額】其他綜合收益【貸差】（2）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨借：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品【賬面價(jià)值】投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)【賬面原值】（2）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨借：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品【公允價(jià)值】公允價(jià)值變動(dòng)損益【借差】貸：投資性房地產(chǎn)成本公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)損益【貸差】【例題·計(jì)算題】甲公司是從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)，2013年6月30日，甲公司董事會(huì)就

31、其開(kāi)發(fā)的一棟寫(xiě)字樓的第一層商鋪不再出售改用作出租形成了書(shū)面決議。（1）2013年6月30日，甲公司與乙企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議，租賃期開(kāi)始日為當(dāng)日，租賃期2年，該寫(xiě)字樓的賬面余額5 500萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。預(yù)計(jì)使用年限為50年。轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)后，如果采用成本模式則采用直線(xiàn)法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零；如果采用公允價(jià)值模式，2013年6月30日和2013年12月31日商鋪公允價(jià)值分別為6 000萬(wàn)元和6 100萬(wàn)元。2013年12月31日收到6個(gè)月的租金300萬(wàn)元。成本模式下的轉(zhuǎn)換公允價(jià)值模式下的轉(zhuǎn)換2013年6月30日借：投資性房地產(chǎn) 5 500貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品 5 5002013年6月30日

32、借：投資性房地產(chǎn)成本6 000貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品5 500其他綜合收益5002013年12月31日借：銀行存款 300貸：其他業(yè)務(wù)收入 300借：其他業(yè)務(wù)成本55貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊55（5500÷50×6/12）2013年12月31日借：銀行存款300貸：其他業(yè)務(wù)收入300借：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)100貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益100 （6 1006 000）2013年12月31日?qǐng)?bào)表列報(bào)“投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目5500555445（萬(wàn)元）影響“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”項(xiàng)目30055245（萬(wàn)元）2013年12月31日?qǐng)?bào)表列報(bào)“投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目6 100（萬(wàn)元）影響“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”項(xiàng)目30010

33、0400（萬(wàn)元）（2）2014年12月31日商鋪公允價(jià)值為6 500萬(wàn)元，收到本年租金600萬(wàn)元。成本模式下的轉(zhuǎn)換公允價(jià)值模式下的轉(zhuǎn)換2014年12月31日借：銀行存款600貸：其他業(yè)務(wù)收入600借：其他業(yè)務(wù)成本110貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（5500÷50）1102014年12月31日借：銀行存款600貸：其他業(yè)務(wù)收入600借：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)400貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益400 （6 5006 100）2014年12月31日?qǐng)?bào)表列報(bào)“投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目5 500551105 335（萬(wàn)元）影響“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”項(xiàng)目600110490（萬(wàn)元）2014年12月31日?qǐng)?bào)表列報(bào)“投資性房地

34、產(chǎn)”項(xiàng)目6 500（萬(wàn)元）影響“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”項(xiàng)目6004001 000（萬(wàn)元）（3）2015年6月30日對(duì)外出租的房地產(chǎn)租賃期屆滿(mǎn)，企業(yè)董事會(huì)作出書(shū)面決議明確表明，將該投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨。2015年6月30日轉(zhuǎn)換日該房地產(chǎn)的公允價(jià)值為6 400萬(wàn)元。收到半年租金300萬(wàn)元。成本模式下的轉(zhuǎn)換公允價(jià)值模式下的轉(zhuǎn)換借：銀行存款 300貸：其他業(yè)務(wù)收入 300借：其他業(yè)務(wù)成本55貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊55 （5 500÷50/2）借：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品 5 280投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（5511055）220貸：投資性房地產(chǎn) 5 500借：銀行存款300貸：其他業(yè)務(wù)收入300借：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品6 400公

35、允價(jià)值變動(dòng)損益100貸：投資性房地產(chǎn)成本6 000公允價(jià)值變動(dòng)500（100400）【歸納總結(jié)】公允價(jià)值模式下投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換【例題·單選題】自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日該房地產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額，正確的會(huì)計(jì)處理是（）。A.計(jì)入其他綜合收益B.計(jì)入期初留存收益C.計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入D.計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益  正確答案A知識(shí)點(diǎn)：與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出（一）資本化的后續(xù)支出與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，滿(mǎn)足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資性房地產(chǎn)成本。例如，企業(yè)為了提高投資性房地產(chǎn)的使用效能，往往需要對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改建

36、、擴(kuò)建而使其更加堅(jiān)固耐用，或者通過(guò)裝修而改善其室內(nèi)裝潢，改擴(kuò)建或裝修支出滿(mǎn)足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將其資本化。采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量企業(yè)對(duì)某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建等再開(kāi)發(fā)且將來(lái)仍作為投資性房地產(chǎn)的，再開(kāi)發(fā)期間應(yīng)繼續(xù)將其作為投資性房地產(chǎn)，再開(kāi)發(fā)期間不計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)。企業(yè)對(duì)某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建等再開(kāi)發(fā)且將來(lái)仍作為投資性房地產(chǎn)的，再開(kāi)發(fā)期間應(yīng)繼續(xù)將其作為投資性房地產(chǎn)，再開(kāi)發(fā)期間不考慮公允價(jià)值變動(dòng)。（1）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建工程借：投資性房地產(chǎn)在建投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)（1）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建工程借：投資性房地產(chǎn)在建貸

37、：投資性房地產(chǎn)成本公允價(jià)值變動(dòng)（2）發(fā)生改擴(kuò)建或裝修支出借：投資性房地產(chǎn)在建貸：銀行存款等（2）發(fā)生改擴(kuò)建或裝修支出借：投資性房地產(chǎn)在建貸：銀行存款等（3）改擴(kuò)建工程或裝修完工借：投資性房地產(chǎn)貸：投資性房地產(chǎn)在建（3）改擴(kuò)建工程或裝修完工借：投資性房地產(chǎn)成本貸：投資性房地產(chǎn)在建【例題·單選題】2014年3月，甲公司與乙公司的一項(xiàng)寫(xiě)字樓經(jīng)營(yíng)租賃合同即將到期，該寫(xiě)字樓按照成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，為了提高寫(xiě)字樓的租金收入，甲公司決定在租賃期滿(mǎn)后對(duì)寫(xiě)字樓進(jìn)行改擴(kuò)建，并與丙公司簽訂了經(jīng)營(yíng)租賃合同，約定自改擴(kuò)建完工時(shí)將寫(xiě)字樓出租給丙公司。3月31日，與乙公司的租賃合同到期，寫(xiě)字樓隨即進(jìn)入改擴(kuò)建工程

38、，原價(jià)為10 000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊2 000萬(wàn)元。12月15日，寫(xiě)字樓改擴(kuò)建工程完工，共發(fā)生支出3 000萬(wàn)元，即日按照租賃合同出租給丙公司。改擴(kuò)建支出屬于資本化的后續(xù)支出。甲公司改擴(kuò)建完工后的投資性房地產(chǎn)入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。A.11 000B.13 000C.3 000D.10 000  正確答案A答案解析改擴(kuò)建完工后的投資性房地產(chǎn)入賬價(jià)值10 0002 0003 00011 000（萬(wàn)元）【例題·單選題】2014年3月，甲公司與乙公司的一項(xiàng)寫(xiě)字樓經(jīng)營(yíng)租賃合同即將到期，該寫(xiě)字樓按照公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，為了提高寫(xiě)字樓的租金收入，甲公司決定在租賃期滿(mǎn)后對(duì)寫(xiě)字

39、樓進(jìn)行改擴(kuò)建，并與丙公司簽訂了經(jīng)營(yíng)租賃合同，約定自改擴(kuò)建完工時(shí)將寫(xiě)字樓出租給丙公司。3月31日，與乙公司的租賃合同到期，寫(xiě)字樓隨即進(jìn)入改擴(kuò)建工程，當(dāng)日“投資性房地產(chǎn)成本”科目余額為10 000萬(wàn)元，“投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)”借方科目余額為2 000萬(wàn)元。12月10日，寫(xiě)字樓改擴(kuò)建工程完工，共發(fā)生支出5 000萬(wàn)元，即日按照租賃合同出租給丙公司。改擴(kuò)建支出屬于資本化的后續(xù)支出。甲公司改擴(kuò)建完工后的投資性房地產(chǎn)入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。A.1 7000B.13 000C.3 000D.10 000  正確答案A答案解析改擴(kuò)建完工后的投資性房地產(chǎn)入賬價(jià)值10 0002 0005 00

40、017 000（萬(wàn)元）（二）費(fèi)用化的后續(xù)支出不滿(mǎn)足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量借：其他業(yè)務(wù)成本貸：銀行存款等借：其他業(yè)務(wù)成本貸：銀行存款等知識(shí)點(diǎn)：投資性房地產(chǎn)的處置企業(yè)可以通過(guò)對(duì)外出售或轉(zhuǎn)讓的方式處置投資性房地產(chǎn)，因非貨幣性資產(chǎn)交換等而減少投資性房地產(chǎn)也屬于投資性房地產(chǎn)的處置。（一）成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)（二）公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)借：銀行存款等貸：其他業(yè)務(wù)收入借：銀行存款等貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)）投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)借：其他業(yè)務(wù)成本公允價(jià)值

41、變動(dòng)損益（或貸記）其他綜合收益貸：投資性房地產(chǎn)成本公允價(jià)值變動(dòng)（或借記）【例題·計(jì)算題】A公司有關(guān)投資性房地產(chǎn)的資料如下：（1）2011年12月18日A公司與B公司簽訂租賃合同，A公司將一棟辦公樓整體出租給B公司，租期為3年，年租金為2 000萬(wàn)元，每年末收取租金，2011年12月31日為租賃期開(kāi)始日。該辦公樓的原值為50 000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為50年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線(xiàn)法計(jì)提折舊，已計(jì)提折舊10年。如果后續(xù)采用成本模式計(jì)量，則采用直線(xiàn)法計(jì)提折舊。如果后續(xù)采用公允模式計(jì)量，則2011年12月31日的公允價(jià)值為60 000萬(wàn)元。假定A公司按年一次確認(rèn)收入。成本模式計(jì)量的投資性

42、房地產(chǎn)公允模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)50 000累計(jì)折舊10 000（50 000÷50×10）貸：固定資產(chǎn)50 000投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊10 000借：投資性房地產(chǎn)成本60 000累計(jì)折舊10 000貸：固定資產(chǎn)50 000其他綜合收益20 000“投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目列報(bào)金額為40 000萬(wàn)元（50 00010 000）影響2011年損益的金額1 000萬(wàn)元（辦公樓出租前計(jì)提的折舊費(fèi)）“投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目列報(bào)金額為60000萬(wàn)元影響2011年損益的金額1 000萬(wàn)元（辦公樓出租前計(jì)提的折舊費(fèi)）（2）2012年收到租金，2012年支付辦公樓的修理費(fèi)用2萬(wàn)元，2

43、012年末辦公樓公允價(jià)值為63 000萬(wàn)元。成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)公允模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)借：銀行存款2 000貸：其他業(yè)務(wù)收入2 000借：銀行存款 2 000貸：其他業(yè)務(wù)收入 2 000借：其他業(yè)務(wù)成本2貸：銀行存款2借：其他業(yè)務(wù)成本 2貸：銀行存款 2借：其他業(yè)務(wù)成本1 000貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 1 000（50 000÷50）借：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 3 000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益3000 （6300060 000）“投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目列報(bào)金額為39 000萬(wàn)元（50 0001 000×11）影響2012年損益的金額租金收入2 000修理費(fèi)用2折舊1

44、 000998（萬(wàn)元）“投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目列報(bào)金額為63000萬(wàn)元影響2012年損益的金額租金收入2000修理費(fèi)用2公允價(jià)值變動(dòng)損益3 0004 998（萬(wàn)元）（3）2013年收到租金，年末辦公樓公允價(jià)值為61 000萬(wàn)元。成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)公允模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)借：銀行存款2 000貸：其他業(yè)務(wù)收入2 000借：銀行存款2 000貸：其他業(yè)務(wù)收入2 000借：其他業(yè)務(wù)成本1 000貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊1 000（50 000÷50）借：公允價(jià)值變動(dòng)損益2 000貸：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)2 000 （63 00061 000）（4）2014年收到租金，年末辦公樓公

45、允價(jià)值為62 000萬(wàn)元。假定2014年12月31日租賃期滿(mǎn)后收回，為了提高辦公樓的租金收入，決定在租賃期滿(mǎn)后對(duì)辦公樓進(jìn)行改擴(kuò)建，并與C企業(yè)簽訂了經(jīng)營(yíng)租賃合同，約定自改擴(kuò)建完工時(shí)將辦公樓出租給C公司。隨即進(jìn)入改擴(kuò)建工程。成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)公允模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)借：銀行存款2 000貸：其他業(yè)務(wù)收入2 000借：銀行存款2 000貸：其他業(yè)務(wù)收入2 000借：其他業(yè)務(wù)成本1 000貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊1 000借：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)1 000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益1 000 （62 00061 000）借：投資性房地產(chǎn)在建 37 000投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊13 000（1 0

46、00×13）貸：投資性房地產(chǎn) 50 000借：投資性房地產(chǎn)在建 62 000貸：投資性房地產(chǎn)成本 6 0000公允價(jià)值變動(dòng)2 000“投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目列報(bào)金額為37 000萬(wàn)元影響2014年損益的金額租金收入2 000折舊1 0001 000（萬(wàn)元）“投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目列報(bào)金額為62 000萬(wàn)元影響2014年損益的金額租金收入2 000公允價(jià)值變動(dòng)損益 1 0003000（萬(wàn)元）（5）2015年3日31日，辦公樓改擴(kuò)建工程完工，共發(fā)生支出6 000萬(wàn)元均以銀行存款支付。同時(shí)出租給C公司。成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)公允模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)在建6 000貸：銀行存款6

47、 000借：投資性房地產(chǎn)在建6 000貸：銀行存款6 000借：投資性房地產(chǎn) 43 000（37 0006 000）貸：投資性房地產(chǎn)在建43000借：投資性房地產(chǎn)成本68 000（62 0006 000）貸：投資性房地產(chǎn)在建68000（6）假定2014年12月31日租賃期滿(mǎn)后（不進(jìn)行改擴(kuò)建）直接將其出售，售價(jià)為62 000萬(wàn)元。成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)公允模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)借：銀行存款2 000貸：其他業(yè)務(wù)收入2 000借：銀行存款2 000貸：其他業(yè)務(wù)收入2 000借：其他業(yè)務(wù)成本1 000貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊1 000租賃期滿(mǎn)后直接將其出售時(shí)，不需要編制公允價(jià)值變動(dòng)的分錄借：銀行

48、存款 62 000貸：其他業(yè)務(wù)收入 62 000借：其他業(yè)務(wù)成本 37 000投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（1 000×13）13 000貸：投資性房地產(chǎn) 50 000借：銀行存款62 000貸：其他業(yè)務(wù)收入62 000借：其他業(yè)務(wù)成本 40 000其他綜合收益 20 000公允價(jià)值變動(dòng)損益 1 000貸：投資性房地產(chǎn)成本60 000公允價(jià)值變動(dòng) （3 0002 000）1 000【思考問(wèn)題】出售時(shí)影響損益的金額？公允價(jià)值62 000賬面價(jià)值3700025 000（萬(wàn)元）出售時(shí)影響損益的金額？（快速計(jì)算）公允價(jià)值62 000賬面價(jià)值61 000其他綜合收益20 00021 000（萬(wàn)元）【例

49、題·綜合題】（2012年考題）甲公司2007年度至2012年度發(fā)生的與一棟辦公樓有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：（1）2007年1月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，委托乙公司為其建造一棟辦公樓。合同約定，該辦公樓的總造價(jià)為5 000萬(wàn)元，建造期為12個(gè)月，甲公司于2007年1月1日向乙公司預(yù)付20%的工程款，7月1日和12月31日分別根據(jù)工程進(jìn)度與乙公司進(jìn)行工程款結(jié)算。（2）2007年1月1日，為建造該辦公樓，甲公司向銀行專(zhuān)門(mén)借款2 000萬(wàn)元，期限為2年，合同年利率與實(shí)際年利率均為8%，每年利息于次年1月1日支付，到期一次還本。專(zhuān)門(mén)借款中尚未動(dòng)用部分全部存入銀行，年利率1%，假定甲公司每年年末計(jì)提借款利息費(fèi)用；存貸款利息全年按360天計(jì)算，每月按30天計(jì)算。（3）2007年1月1日，該辦公樓的建造活動(dòng)正式開(kāi)始，甲公司通過(guò)銀行向乙公司預(yù)付工程款1 000萬(wàn)元；7月1日，甲公司根據(jù)完工進(jìn)度與乙公司結(jié)算上半年工程款2 250萬(wàn)元，扣除全部預(yù)付工程款后，余款以銀行存款支付給乙公司。（4）2007年12月31日，該辦公樓如期完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并于當(dāng)日投入使用，甲公司以銀行存款向乙公司支付工程款2 750萬(wàn)元。該辦公樓預(yù)計(jì)使用年限為50年，預(yù)計(jì)凈殘值為155萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊。（5）2010年11月，甲公司因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略調(diào)整，決定將該辦公