高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(邵毅平)課后答案

1、1第一章第一章 企業(yè)合并企業(yè)合并一、選擇題1B 2B 3A 4C 5C 6C 7D 8AB 9ABD 10AD二、業(yè)務(wù)題1（1）編制 P 公司對(duì) S 公司控股合并的會(huì)計(jì)分錄。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 11 000 貸：股本 1 000 資本公積 10 000（2）編制 P 公司對(duì) S 公司吸收合并的會(huì)計(jì)分錄。借：銀行存款 200 應(yīng)收賬款 800庫(kù)存商品 4 000長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 000固定資產(chǎn) 8 000無(wú)形資產(chǎn) 1 000貸：短期借款 2 000應(yīng)付賬款 1 000其他應(yīng)付款 1 000股本 1 000資本公積 10 0002 （1）編制合并日 A 公司對(duì) B 公司進(jìn)行控股合并的會(huì)計(jì)分錄。借：

2、長(zhǎng)期股權(quán)投資 10 000 貸：股本 1 000 資本公積 9 000（2）若 A 公司發(fā)行 1600 萬(wàn)股普通股（每股面值為 1 元，每股市價(jià) 10 元）對(duì) B 公司進(jìn)行吸收合并，并于當(dāng)日取得 B 公司凈資產(chǎn)。編制 A 公司對(duì) B 公司吸收合并的會(huì)計(jì)分錄。借：銀行存款 200 應(yīng)收賬款 800庫(kù)存商品 5 000長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 500固定資產(chǎn) 9 500無(wú)形資產(chǎn) 2 000商譽(yù) 1 000貸：短期借款 2 000應(yīng)付賬款 1 000其他應(yīng)付款 1 000股本 1 600資本公積 14 4003作購(gòu)買(mǎi)日 A 公司取得股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄；（沒(méi)有考慮銷(xiāo)項(xiàng)稅金）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 9 800 貸：營(yíng)業(yè)收

3、入 5 000 無(wú)形資產(chǎn) 2 000 營(yíng)業(yè)外收入 2 8002借：營(yíng)業(yè)成本 3 000 貸：庫(kù)存商品 3 000案例討論：1分別從法律角度和會(huì)計(jì)角度談?wù)劚敬尾①?gòu)的性質(zhì)是什么？法律角度，控股合并；會(huì)計(jì)角度，同一控制下的合并。2合并前后的有關(guān)公司的控制權(quán)發(fā)生了哪些變化？粵傳媒的控股股東有合并前的大洋實(shí)業(yè)變?yōu)閺V州傳媒；同時(shí)，廣報(bào)經(jīng)營(yíng)、大洋傳媒、新媒體的控股股東由廣州傳媒變?yōu)榛泜髅剑坏呛喜⑶昂髮?shí)際控制人仍然是廣州日?qǐng)?bào)。3案例中的交易價(jià)格要根據(jù)標(biāo)的資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)來(lái)最終確定，可否據(jù)此判斷該合并屬于非同一控制下的合并？對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估的目的和意義是什么？不能據(jù)此來(lái)判斷該合并屬于非同一下合并，因?yàn)榕袛嗪喜⑹?/p>

4、同一控制還是非同一控制應(yīng)該看合并前后是否存在最終控制的一方或多方，本案例屬于同一控制下合并。本案例中需要對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估的目的在于確定合并對(duì)價(jià)，之所以在同一控制需要按交易標(biāo)的資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)來(lái)確定被并方（粵傳媒）的增發(fā)股票數(shù)量，主要涉及到原粵傳媒股東的權(quán)益問(wèn)題。第二章第二章 合并日、購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制合并日、購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制一、選擇題1A 2B 3ABC 4ABC 5B 6C 7A 8C 9AB 10AC11ABD 12AC 13C 14D 15A二、業(yè)務(wù)題1合并日抵銷(xiāo)調(diào)整分錄如下：（1）借：實(shí)收資本（股本） 6 000資本公積 2 000盈余公積 300未分配利潤(rùn) 2 700貸：

5、長(zhǎng)期股權(quán)投資 11 000 （2）借：資本公積 3 000 貸：盈余公積 300 未分配利潤(rùn) 2 700合并資產(chǎn)負(fù)債表底稿（簡(jiǎn)表）合并資產(chǎn)負(fù)債表底稿（簡(jiǎn)表）2009 年 6 月 30 日 單位：萬(wàn)元單獨(dú)報(bào)表抵銷(xiāo)調(diào)整項(xiàng)目P 公司S 公司借貸合并數(shù)資產(chǎn)：貨幣資金2 0002002 200應(yīng)收賬款8 0008008 800存貨10 0004 00014 000長(zhǎng)期股權(quán)投資17 0001 000（1）11 0007 000固定資產(chǎn)15 0008 00023 000無(wú)形資產(chǎn)4 0001 0005 000商譽(yù)0資產(chǎn)總計(jì)56 00015 00011 00060 000負(fù)債和所有者權(quán)益：3短期借款5 0002

6、 0007 000應(yīng)付賬款3 0001 0004 000其他負(fù)債2 0001 0003 000負(fù)債合計(jì)10 0004 00014 000實(shí)收資本（股本）21 0006 000（1）600021 000資本公積15 0002 000（1）2000（2）3 00012 000盈余公積1 000300（1）300（2）3001 300未分配利潤(rùn)9 0002 700（1）2700（2）270011 700所有者權(quán)益合計(jì)46 00011 0004 6000負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)56 00015 00014 000300060 0002 （1）合并日 A 公司對(duì) B 公司進(jìn)行控股合并的會(huì)計(jì)分錄： 借：長(zhǎng)期股

7、權(quán)投資 4800 資本公積 1200 貸：股本 6 000（2）A 公司對(duì) B 公司合并日的合并資產(chǎn)負(fù)債表抵銷(xiāo)分錄：借：股本 3000 資本公積 2000 盈余公積 500 未分配利潤(rùn) 2500 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4800 少數(shù)股權(quán) 3200借：資本公積 1800 貸：盈余公積 300 未分配利潤(rùn) 1500合并資產(chǎn)負(fù)債表底稿（簡(jiǎn)表）合并資產(chǎn)負(fù)債表底稿（簡(jiǎn)表）2009 年 12 月 31 日 單位：萬(wàn)元單獨(dú)報(bào)表抵銷(xiāo)調(diào)整項(xiàng)目P 公司S 公司借貸合并數(shù)資產(chǎn)：貨幣資金2 0002002200應(yīng)收賬款8 0008008800存貨10 0004 00014 000長(zhǎng)期股權(quán)投資10 8001 000（1）4

8、 8007 000固定資產(chǎn)15 0008 00023 000無(wú)形資產(chǎn)4 0001 0005 000商譽(yù)0資產(chǎn)總計(jì)49 80015 0004 80060 000負(fù)債和所有者權(quán)益：短期借款5 0005 00010 000應(yīng)付賬款3 0001 0004 0004其他負(fù)債2 0001 0003000負(fù)債合計(jì)10 0007 00017 000實(shí)收資本（股本）26 0003 000（1）3 00026 000資本公積3 8002 000（1）2000（2）1 8002 000盈余公積1 000500（1）5 00（2）30013 00未分配利潤(rùn)9 0002 500（1）2500（2）1 50010 500

9、歸屬于母公司的股權(quán)39800少數(shù)股權(quán)（1）32003200所有者權(quán)益合計(jì)39 8008 00043 000負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)49 80015 00078003 00060 0003合并日抵銷(xiāo)調(diào)整分錄如下：借：實(shí)收資本（股本） 6 000資本公積 2 000盈余公積 300未分配利潤(rùn) 2 700存貨 1 000長(zhǎng)期股權(quán)投資 500固定資產(chǎn) 1 500無(wú)形資產(chǎn) 1 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 12 000 盈余公積 300 未分配利潤(rùn) 2 700合并資產(chǎn)負(fù)債表底稿（簡(jiǎn)表）合并資產(chǎn)負(fù)債表底稿（簡(jiǎn)表）2009 年 6 月 30 日 單位：萬(wàn)元單獨(dú)報(bào)表抵銷(xiāo)調(diào)整項(xiàng)目P 公司S 公司借貸合并數(shù)資產(chǎn)：貨幣資金2

10、 0002002 200應(yīng)收賬款8 0008008 800存貨10 0004 000（1）100015 000長(zhǎng)期股權(quán)投資18 0001 000（1）500（1）120007 500固定資產(chǎn)15 0008 000（1）150024 500無(wú)形資產(chǎn)4 0001 000（1）10006 000商譽(yù)0資產(chǎn)總計(jì)57 00015 00040001200064 000負(fù)債和所有者權(quán)益：短期借款5 0002 0007 000應(yīng)付賬款3 0001 0004 000其他負(fù)債2 0001 0003 0005負(fù)債合計(jì)10 0004 00014 000實(shí)收資本（股本）21 0006 000（1）600021 000資

11、本公積16 0002 000（1）200016 000盈余公積1 000300（1）300（1）3001 300未分配利潤(rùn)9 0002 700（1）2700（1）270011 700所有者權(quán)益合計(jì)47 00011 00011 000300050000負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)57 00015 00014 000300064 000案例討論題案例討論題請(qǐng)仔細(xì)閱讀華源制藥合并報(bào)表的控制權(quán)之爭(zhēng)的信息，并結(jié)合本章內(nèi)容，討論以下問(wèn)題：1結(jié)合本案例分析合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍確定的實(shí)質(zhì)條件，你認(rèn)為案例中華源對(duì)江山的合并合理嗎？根據(jù)控制的定義和實(shí)質(zhì)內(nèi)涵，華源合并江山符合相關(guān)準(zhǔn)則精神。 （可參閱會(huì)計(jì)之友2005年第 3 期

12、 P88）2股東之間為什么要爭(zhēng)奪控制權(quán)？本案例中有哪些不規(guī)范的公司行為？股東爭(zhēng)奪控制權(quán)最終是為了取得作為控股股東的一系列權(quán)利，如決策權(quán)、分配權(quán)等包括合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)可能產(chǎn)生的合并利潤(rùn)。本案例中的不規(guī)范公司行為主要包括：江山制藥股權(quán)重組協(xié)議于 1997 年 11 月 25 日獲得江蘇省外經(jīng)貿(mào)委的批準(zhǔn)，但 EA 公司并未履行相應(yīng)的出資義務(wù)，未以任何形式向江山制藥等各方履行其因增持股權(quán)需支付的出資款項(xiàng)，而是將屬于江山制藥全體股東擁有的資本公積金作為新增注冊(cè)資本，辦理了增持股權(quán)的驗(yàn)資及相關(guān)的變更登記手續(xù)。第三章第三章 合并日、購(gòu)買(mǎi)日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制合并日、購(gòu)買(mǎi)日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制一、選擇題1ABC

13、D 2B 3沒(méi)有正確答案 4AB 5BD 6ABC 7CD8ABC 9C 10C二、業(yè)務(wù)題1 2009 年末合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表和合并所有者權(quán)益變動(dòng)表。合并抵銷(xiāo)調(diào)整分錄：（1）確認(rèn) A 公司在 2009 年 B 公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 2 000 萬(wàn)元，所享有的份額 1200（2 00060）萬(wàn)元：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資B 公司 12 00 貸：投資收益B 公司 12 00（2）確認(rèn) A 公司收到 B 公司 2009 年分派的現(xiàn)金股利，同時(shí)抵銷(xiāo)原按成本法確認(rèn)的投資收益 900 萬(wàn)元：借：投資收益B 公司 6 00 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資B 公司 6 00（3）抵銷(xiāo) B 公司股東權(quán)益和 A 公司長(zhǎng)期股權(quán)投資，

14、并確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益：借：實(shí)收資本（股本）3 000資本公積 2 000盈余公積 700未分配利潤(rùn) 3 300 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 54 00 少數(shù)股東權(quán)益 36 006（4）抵銷(xiāo) A 公司投資收益和 B 公司利潤(rùn)分配項(xiàng)目，抵銷(xiāo) B 公司期初未分配利潤(rùn)，確認(rèn)少數(shù)股東損益：借：投資收益 12 00 少數(shù)股東損益 8 00 未分配利潤(rùn)年初 25 00 貸：提取盈余公積 2 00 對(duì)所有者（或股東）的分配 10 00 未分配利潤(rùn)年末 33 00（5）將 B 公司在合并日前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，自資本公積中轉(zhuǎn)入留存收益： 借：資本公積 1800 貸：盈余公積 300 未分配利潤(rùn) 1500合并

15、工作底稿（簡(jiǎn)表）合并工作底稿（簡(jiǎn)表）2009 年年單獨(dú)報(bào)表抵銷(xiāo)與調(diào)整分錄項(xiàng) 目A 公司B 公司借方貸方合并金額一、營(yíng)業(yè)收入7 8005 35013150減：營(yíng)業(yè)成本4 1002 5006600營(yíng)業(yè)稅金及附加220140360銷(xiāo)售費(fèi)用322759管理費(fèi)用9863161財(cái)務(wù)費(fèi)用25090340加：投資收益6200（2）600（4）1200（1）120020二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)3 7202 530180012005650加：營(yíng)業(yè)外收入371855減：營(yíng)業(yè)外支出173855三、利潤(rùn)總額 3 7402 510180012005650減：所得稅費(fèi)用7405101250四、凈利潤(rùn)3 0002 00018001200

16、4400歸屬于母公司的凈利潤(rùn)3600少數(shù)股東損益（4）800800（部分所有者權(quán)益變動(dòng)項(xiàng)目）年初未分配利潤(rùn)9 0002 500（4）2500（5）150010500提取盈余公積300200（4）200300向投資者（股東）分配利潤(rùn)15001000（4）10001500年末未分配利潤(rùn)102003300（3）3300（4）330012300（資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目）貨幣資金5 0008005800應(yīng)收賬款7 0001 2008200存貨10 0003 500135007長(zhǎng)期股權(quán)投資10 8002 000（1）1200（2）600（3）54008000固定資產(chǎn)12 0007 50019500無(wú)形資產(chǎn)5 20

17、01 0006200商譽(yù)0資產(chǎn)總計(jì)50 00016 0001200600061200短期借款6 0004 00010000應(yīng)付賬款1 7002 2002900其他負(fù)債1 0008001800負(fù)債合計(jì)8 7007 00015700實(shí)收資本（股本）26 0003 000（3）300026000資本公積3 8002 000（3）2000（5）18002000盈余公積1 300700（3）700（5）3001600未分配利潤(rùn)10 2003 30012300歸屬于母公司所有者權(quán)益合計(jì)41900少數(shù)股東權(quán)益（3）36003600所有者權(quán)益合計(jì)41 3009 00045500負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)50 000

18、16 00061200合并所有者權(quán)益變動(dòng)表（簡(jiǎn)表）合并所有者權(quán)益變動(dòng)表（簡(jiǎn)表）編制單位：A 公司 2009 年度 單位：萬(wàn)元本年金額歸屬于母公司所有者權(quán)益項(xiàng)目實(shí)收資本或股本資本公積減：庫(kù)存股盈余公積一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備未分配利潤(rùn)其他少數(shù)股東權(quán)益所有者權(quán)益合計(jì)一、上年年末余額260002000130010500320043000加：會(huì)計(jì)政策變更前期差錯(cuò)更正二、本年年初余額260002000130010500320043000三、本年增減變動(dòng)金額（減少以“-”號(hào)填列）30018004002500（一）凈利潤(rùn)36008004400（二）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失1可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈額2權(quán)益法

19、下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)的影響 3與計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的所得稅影響84其他上述(一)和(二)小計(jì)36008004400(三)所有者投入和減少資本1所有者投入資本2股份支付計(jì)入所有者權(quán)益金額3其他(四)利潤(rùn)分配300-1 800-400-19001提取盈余公積300-30002提取一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備3對(duì)所有者(或股東)的分配-1 500-400-1 9004其他(五)所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)1資本公積轉(zhuǎn)增資本(或股本)2盈余公積轉(zhuǎn)增資本(或股本)3盈余公積彌補(bǔ)虧損4其他四、本年年末余額2600020001 6001 23003600455002 編制 209 年末合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表的抵銷(xiāo)調(diào)

20、整分錄和編制合并所有者權(quán)益變動(dòng)表如下：按公允價(jià)值基礎(chǔ)調(diào)整后的 B 公司凈利潤(rùn)=2000-500-50=1450 萬(wàn)元（1）確認(rèn) A 公司在 2009 年 B 公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 1450 萬(wàn)元（按調(diào)整后公允價(jià)值基礎(chǔ)凈利潤(rùn)），所享有的份額 870（145060）萬(wàn)元：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資B 公司 870 貸：投資收益B 公司 870（2）確認(rèn) A 公司收到 B 公司 2009 年分派的現(xiàn)金股利，同時(shí)抵銷(xiāo)原按成本法確認(rèn)的投資收益 600 萬(wàn)元：借：投資收益B 公司 600 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資B 公司 600（3）抵銷(xiāo) B 公司股東權(quán)益和 A 公司長(zhǎng)期股權(quán)投資，并確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益：借：實(shí)收資本（股本）3 00

21、0資本公積 2 000盈余公積 700未分配利潤(rùn) 3 300無(wú)形資產(chǎn) 2000固定資產(chǎn) 1450商譽(yù) 4800 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 12270 少數(shù)股東權(quán)益 49809（4）抵銷(xiāo) A 公司投資收益和 B 公司利潤(rùn)分配項(xiàng)目，抵銷(xiāo) B 公司期初未分配利潤(rùn)，確認(rèn)少數(shù)股東損益：借：投資收益 870 營(yíng)業(yè)成本 500 管理費(fèi)用 50 少數(shù)股東損益 580 未分配利潤(rùn)年初 2500 貸：提取盈余公積 200 對(duì)所有者（或股東）的分配 1000 未分配利潤(rùn)年末 3300 合并工作底稿（簡(jiǎn)表）合并工作底稿（簡(jiǎn)表）2009 年年單獨(dú)報(bào)表抵銷(xiāo)與調(diào)整分錄項(xiàng) 目A 公司B 公司借方貸方合并金額一、營(yíng)業(yè)收入7 8005

22、35013150減：營(yíng)業(yè)成本4 1002 500（4）5007100營(yíng)業(yè)稅金及附加220140360銷(xiāo)售費(fèi)用322759管理費(fèi)用9863（4）50211財(cái)務(wù)費(fèi)用25090340加：投資收益6200（2）600（4）870（1）87020二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)3 7202 53020208705100加：營(yíng)業(yè)外收入371855減：營(yíng)業(yè)外支出173855三、利潤(rùn)總額 3 7402 51020208705100減：所得稅費(fèi)用7405101250四、凈利潤(rùn)3 0002 00020208703850歸屬于母公司的凈利潤(rùn)3270少數(shù)股東損益（4）580580（部分所有者權(quán)益變動(dòng)項(xiàng)目）年初未分配利潤(rùn)9 0002 50

23、0（4）25009000提取盈余公積300200（4）200300向投資者（股東）分配利潤(rùn)15001000（4）10001500年末未分配利潤(rùn)102003300（3）3300（4）330010470（資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目）貨幣資金2 0008002800應(yīng)收賬款28001 2004000存貨10 0003 50013500長(zhǎng)期股權(quán)投資180002 000（1）870（2）600（3）122708000固定資產(chǎn)12 0007 500（3形資產(chǎn)5 2001 000（3）20008200商譽(yù)（3）48004800資產(chǎn)總計(jì)50 00016 00091201287062250短期借款

24、5004 0004500應(yīng)付賬款1 0002 2003200其他負(fù)債0800800負(fù)債合計(jì)1 5007 0008500實(shí)收資本（股本）26 0003 000（3）300026000資本公積110002 000（3）200011000盈余公積1 300700（3）7001300未分配利潤(rùn)10 2003 30010470歸屬于母公司所有者權(quán)益合計(jì)4 8770少數(shù)股東權(quán)益（3）49804980所有者權(quán)益合計(jì)485009 0005700498053750負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)50 00016 0005700498062250根據(jù)底稿合并數(shù)編制合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表。 （略）合并所有者權(quán)益變動(dòng)表（簡(jiǎn)表

25、）合并所有者權(quán)益變動(dòng)表（簡(jiǎn)表）編制單位：A 公司 2009 年度 單位：萬(wàn)元本年金額歸屬于母公司所有者權(quán)益項(xiàng)目實(shí)收資本或股本資本公積減：庫(kù)存股盈余公積一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備未分配利潤(rùn)其他少數(shù)股東權(quán)益所有者權(quán)益合計(jì)一、上年年末余額260001100010009000480051800加：會(huì)計(jì)政策變更前期差錯(cuò)更正二、本年年初余額260001100010009000480051800三、本年增減變動(dòng)金額（減少以“-”號(hào)填列）30014701801950（一）凈利潤(rùn)32705803850（二）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失1可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈額2權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)的影響 3與計(jì)入所

26、有者權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的所得稅影響4其他上述(一)和(二)小計(jì)32705803850(三)所有者投入和減少資本1所有者投入資本112股份支付計(jì)入所有者權(quán)益金額3其他(四)利潤(rùn)分配300-1 800-400-19001提取盈余公積300-30002提取一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備3對(duì)所有者(或股東)的分配-1 500-400-1 9004其他(五)所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)1資本公積轉(zhuǎn)增資本(或股本)2盈余公積轉(zhuǎn)增資本(或股本)3盈余公積彌補(bǔ)虧損4其他四、本年年末余額26000110001 300104704980537503 （1）計(jì)算 2008 年 12 月 31 日 P 公司以多少成本（全部用現(xiàn)金支付）取得了 S 公司

27、多少比例的股權(quán)？并作出取得股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。2009 年度賬面凈利潤(rùn)=9400+5000-3000=11400（元）公允價(jià)值基礎(chǔ)調(diào)整后凈利潤(rùn)=11400-1000-400=10000（元）少數(shù)股權(quán)比例=200010000=20%購(gòu)買(mǎi)日合并成本=38600-8000+4000=34600（元）（驗(yàn)算：商譽(yù)=34600（20000+4600+6000+3000+1000+2400）80%=5000）所以，P 公司在購(gòu)買(mǎi)日以 34600 取得了 S 公司 80%的股權(quán)，分錄如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 34600 貸：銀行存款 34600（2）請(qǐng)做 2008 年 12 月 31 日合并抵銷(xiāo)分錄。借： 股本

28、20 000 資本公積 4 600 盈余公積 6 000 年末未分配利潤(rùn) 3000 固定資產(chǎn) 2 400 商譽(yù) 5 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 34 600 少數(shù)股東權(quán)益 7 400案例討論題案例討論題1宜華地產(chǎn)分配合并成本是否合理？其目的是什么？不合理，基本是同類(lèi)型的資產(chǎn)，只分配給未開(kāi)發(fā)地塊就不盡合理。與實(shí)際情況不符合。其目的與其業(yè)績(jī)承諾有關(guān)，通過(guò)低估開(kāi)發(fā)地盤(pán)的價(jià)值，可以提高已開(kāi)發(fā)底盤(pán)的利潤(rùn)，從而保證承諾的利潤(rùn)。2該合并采用什么方法？為什么？如果采用另一種合并方法，結(jié)果會(huì)如何？該合并采用的是非同一控制下的合并方法。因?yàn)閷⒑喜⒊杀九c所取得資產(chǎn)公允價(jià)值差記入12了當(dāng)期損益。如果采用同一控制下合并方

29、法，則合并當(dāng)年的利潤(rùn)大大減少。第四章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表集團(tuán)內(nèi)部交易的會(huì)計(jì)處理一、選擇題1D 2C 3ABCD 4C 5A 6BD 7B 8A 9D 10ABCD二、業(yè)務(wù)題12008 年：借：營(yíng)業(yè)收入 50000 貸：營(yíng)業(yè)成本 47000 存貨 30002009 年： （1）先假設(shè)所有內(nèi)部交易存貨均對(duì)外出售： 借：營(yíng)業(yè)收入 40000 未分配利潤(rùn)-年初 3000 貸：營(yíng)業(yè)成本 43000 （2）再根據(jù)未售存貨調(diào)整： 借：營(yíng)業(yè)成本 6000 貸：存貨 60002 （一）209 年內(nèi)部固定資產(chǎn)交易當(dāng)期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)編制抵銷(xiāo)分錄：借：營(yíng)業(yè)收入 310 000貸：營(yíng)業(yè)成本 210 000固定資產(chǎn)原價(jià) 1

30、00 000（二）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易后使用期間連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，各年應(yīng)編制抵銷(xiāo)分錄：12010 年應(yīng)編制的抵銷(xiāo)分錄：（1）應(yīng)將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的內(nèi)部銷(xiāo)售毛利抵銷(xiāo)，并調(diào)整期初未分配利潤(rùn)。借：未分配利潤(rùn)年初 100 000貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 100 000（2）將本會(huì)計(jì)期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提折舊抵銷(xiāo)，并調(diào)整銷(xiāo)售費(fèi)用：子公司每年計(jì)提折舊（310 00010 000）560 000（元）集團(tuán)公司每年計(jì)提折舊（210 00010 000）540 000（元）每年多計(jì)提折舊600 00040 00020 000（元）借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 20 000貸：銷(xiāo)售費(fèi)用 20 00022011 年

31、應(yīng)編制的抵銷(xiāo)分錄：（1）應(yīng)將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的內(nèi)部銷(xiāo)售毛利抵銷(xiāo)，并調(diào)整期初未分配利潤(rùn)。借：未分配利潤(rùn)年初 100 000貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 100 000（2）將以前會(huì)計(jì)期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提的累計(jì)折舊抵銷(xiāo)，并調(diào)整期初未分配利潤(rùn)：借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 20 000貸：未分配利潤(rùn)年初 20 000（3）將本會(huì)計(jì)期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提折舊抵銷(xiāo)，并調(diào)整銷(xiāo)售費(fèi)用：借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 20 000貸：銷(xiāo)售費(fèi)用 20 00032012 年應(yīng)編制的抵銷(xiāo)分錄：（1）應(yīng)將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的內(nèi)部銷(xiāo)售毛利抵銷(xiāo)，并調(diào)整期初未分配利潤(rùn)。13借：未分配利潤(rùn)年初 100 000貸：固定資產(chǎn)原價(jià)

32、100 000（2）將以前會(huì)計(jì)期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提的累計(jì)折舊抵銷(xiāo)，并調(diào)整期初未分配利潤(rùn)：借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 40 000貸：未分配利潤(rùn)年初 40 000（3）將本會(huì)計(jì)期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提折舊抵銷(xiāo)，并調(diào)整銷(xiāo)售費(fèi)用：借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 20 000貸：銷(xiāo)售費(fèi)用 20 00042013 年應(yīng)編制的抵銷(xiāo)分錄：（1）應(yīng)將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的內(nèi)部銷(xiāo)售毛利抵銷(xiāo)，并調(diào)整期初未分配利潤(rùn)。借：未分配利潤(rùn)年初 100 000貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 100 000（2）將以前會(huì)計(jì)期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提的累計(jì)折舊抵銷(xiāo)，并調(diào)整期初未分配利潤(rùn)：借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 60 000貸：未分配利潤(rùn)年初 60

33、 000（3）將本會(huì)計(jì)期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提折舊抵銷(xiāo)，并調(diào)整銷(xiāo)售費(fèi)用：借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 20 000貸：銷(xiāo)售費(fèi)用 20 000（三）2014 年，內(nèi)部固定資產(chǎn)交易購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)編制抵銷(xiāo)分錄：借：未分配利潤(rùn)年初 20 000貸：銷(xiāo)售費(fèi)用 20 0003 （1）編制上述內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵銷(xiāo)分錄。借：應(yīng)付債券 60 萬(wàn) 貸：持有至到期投資 60 萬(wàn) 借：應(yīng)付利息 4.8 萬(wàn) 貸： 應(yīng)收利息 4.8 萬(wàn) 借：投資收益 4.8 萬(wàn) 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 4.8 萬(wàn)借：營(yíng)業(yè)收入 450 萬(wàn) 貸：營(yíng)業(yè)成本 320 萬(wàn) 固定資產(chǎn) 130 萬(wàn)借：管理費(fèi)用 6.5 萬(wàn)貸：固定資產(chǎn) 6.5 萬(wàn)

34、 借：應(yīng)付賬款 450 萬(wàn) 貸：應(yīng)收賬款 450 萬(wàn)（沒(méi)有考慮銷(xiāo)項(xiàng)稅費(fèi)）借：應(yīng)收賬款 45 萬(wàn) 貸：資產(chǎn)減值損失 45 萬(wàn)（2）如按實(shí)體理論，指出上述業(yè)務(wù)對(duì)少數(shù)股東損益和少數(shù)股東權(quán)益的影響如何？ 如按實(shí)體理論， 在計(jì)算少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東收益時(shí)，需要將逆銷(xiāo)業(yè)務(wù)引起的未實(shí)現(xiàn)損益在少數(shù)股權(quán)和多數(shù)股權(quán)之間分?jǐn)?。案例討論題案例討論題141該合并是同一控制下合并還是非同一控制下合并？非同一控制下合并，因?yàn)楦鶕?jù)內(nèi)部交易抵消分錄可知，營(yíng)業(yè)成本和管理費(fèi)用在合并過(guò)程中仍有調(diào)整，說(shuō)明是非同一控制下的調(diào)整。2 A 公司取得了 B 公司多少股權(quán)份額？設(shè)取得份額為 X，則：（2850-270-600-90）+（800

35、-80-20）X=2450求得 X=80% 3請(qǐng)解釋合并數(shù)與個(gè)別報(bào)表合計(jì)數(shù)不一致的原因。內(nèi)部交易抵消和購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值與賬面價(jià)值不一致需要底稿調(diào)整引起。第五章 外幣交易會(huì)計(jì)一選擇題1C 2A 3AB 4C 5 B 6C 7ABCD 8ABCD 9C 10AD二、業(yè)務(wù)題1.（1） “單一交易”觀點(diǎn)6 月 1 日： 借：物資采購(gòu) US$175 萬(wàn) 貸：應(yīng)付賬款英鎊戶(hù) US$175 萬(wàn)（1001.75）6 月 31 日：借：物資采購(gòu) US$5 萬(wàn) 貸：應(yīng)付賬款英鎊戶(hù) US$5 萬(wàn)7 月 15 日：借：應(yīng)付賬款英鎊戶(hù) US$180 萬(wàn)（100） 貸：銀行存款英鎊戶(hù) US$165 萬(wàn)（100）物資采購(gòu) U

36、S$15 萬(wàn)（該分錄也可以分 2 步編制）（2） “兩項(xiàng)交易”觀點(diǎn)6 月 1 日：借：物資采購(gòu) US$175 萬(wàn) 貸： 應(yīng)付賬款英鎊戶(hù) US$175 萬(wàn)（100） 6 月 31 日：借：匯兌損益 US$5 萬(wàn) 貸：應(yīng)付賬款英鎊戶(hù) US$5 萬(wàn)7 月 15 日：借：應(yīng)付賬款英鎊戶(hù)（100） US$180 萬(wàn) 貸：銀行存款英鎊戶(hù)（100） US$165 萬(wàn)匯兌損益 US$15 萬(wàn)（該分錄也可以分 2 步編制）2. （1）收回 60000 美元借：銀行存款美元戶(hù) 41.4 萬(wàn)（US$6 萬(wàn)6.9） 貸：應(yīng)收賬款美元戶(hù) 41.4 萬(wàn)（2）結(jié)匯 20000 美元借：銀行存款 13.2 萬(wàn)（US$2 萬(wàn)6

37、.6） 匯兌損益 0.4 萬(wàn)15 貸：銀行存款美元戶(hù) 13.6 萬(wàn)（US$2 萬(wàn)6.8）（3）還款 20000 美元借：應(yīng)付賬款美元戶(hù) 13.8 萬(wàn)（US$2 萬(wàn)6.9） 貸：銀行存款美元戶(hù) 13.8 萬(wàn)（4）歸還長(zhǎng)期借款 20000 美元借：長(zhǎng)期借款美元戶(hù) 13.4 萬(wàn)（US$2 萬(wàn)6.7） 貸：銀行存款美元戶(hù) 13.4 萬(wàn)（2）編制余額調(diào)整計(jì)算表并編制月末調(diào)整分錄： 7 月 31 日外幣余額調(diào)整計(jì)算表（單位：萬(wàn)元）科目 美元 月末 調(diào)整 調(diào)整 差額名稱(chēng) 余額 匯率 后額 前額 （借或貸）銀行存款 2 6.85 13.7 14.2 貸 0.5應(yīng)收賬款 4 6.85 27.4 26.6 借 0

38、.8應(yīng)付賬款 2 6.85 13.7 13.4 貸 0.3長(zhǎng)期借款 0 6.85 0 0.2 借 0.2合計(jì) （略） 期末調(diào)整分錄：（1）借：應(yīng)收賬款美元戶(hù) 0.8 萬(wàn) 貸：應(yīng)付賬款美元戶(hù) 0.3 萬(wàn) 銀行存款美元戶(hù) 0.5 萬(wàn)（2）借：長(zhǎng)期借款美元戶(hù) 0.2 萬(wàn) 貸：在建工程 0.2 萬(wàn)（3）209 年 7 月份的匯兌差額=0.5+0.8-0.3-0.2+0.4=0.2 萬(wàn)（損失） 209 年 7 月份計(jì)入損益的匯兌差額=0.5+0.8-0.3+0.4=0.4 萬(wàn)（損失）注意：不要漏了業(yè)務(wù) 2 的實(shí)際兌換損益（損失） 。第六章 外幣報(bào)表折算一、選擇題1A 2D 3B 4B 5D 6BD 7A

39、BC 8ACD 9ABCD 10ABCD二、業(yè)務(wù)題1 （1）表表 616 資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表 項(xiàng) 目209 年 12 月 31 日折算匯率折算為美元金額現(xiàn) 金50 0000.2412000應(yīng)收賬款100 0000.2424000存貨150 0000.223300固定資產(chǎn)（凈值）800 0000.23184000資產(chǎn)合計(jì)1 100 000/223300應(yīng)付賬款240 0000.245760016長(zhǎng)期債券實(shí)收資本100 000500 0000.240.2324000115000留存收益260 00026700負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)1100 000223300 表表 617 利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表 項(xiàng) 目金 額折算匯率折算為美元金額銷(xiāo) 貨1 000 0000.2200000銷(xiāo)貨成本595 000114800折舊費(fèi)100