營改增對企業(yè)財務(wù)管理的影響及應(yīng)對策略

1、    營改增對企業(yè)財務(wù)管理的影響及應(yīng)對策略    聶淼摘要：營改增對企業(yè)財務(wù)管理工作有較大影響，為應(yīng)對這一變化，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強財務(wù)管理工作，提高財務(wù)管理水平。本文就以餐飲客房單位為例，分析了營改增后對企業(yè)財務(wù)管理工作帶來的影響，并提出了營改增后財務(wù)管理的優(yōu)化策略，旨在促進財務(wù)管理工作的不斷完善，推動持續(xù)發(fā)展。關(guān)鍵詞：營改增 財務(wù)管理 策略營改增是國家稅收改革的重要制度，主要是將原來的繳納營業(yè)稅改成了增值稅。新稅制制定的初衷是希望通過營改增在包括服務(wù)行業(yè)在內(nèi)的各行業(yè)中的實施，降低行業(yè)的稅負(fù)，完善了稅制結(jié)構(gòu)，促進了企業(yè)經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展，以下本文就以餐飲客房單位

2、為例，結(jié)合理論與實例研究，重點探討了研究營改增對財務(wù)管理的影響，并提出相應(yīng)的應(yīng)對措施，具體如下。一、企業(yè)實行營改增的作用（一）降低稅負(fù)政府的財政稅收主要是通過營業(yè)稅、增值稅和消費稅的稅收來獲取的，增值稅主要是企業(yè)根據(jù)盈利部分的金額按照規(guī)定稅率繳納稅收，而營業(yè)稅是無論企業(yè)是否盈利，企業(yè)經(jīng)營的環(huán)節(jié)要按照規(guī)定繳納稅收，這就容易產(chǎn)生重復(fù)納稅的現(xiàn)象。以某餐飲客房單位為例，該單位的服務(wù)項目主要包含有餐飲、清潔、打掃、保安等服務(wù)。該單位的一些業(yè)務(wù)外包給其他單位，其中用于清潔服務(wù)費5萬，餐飲服務(wù)費25萬，打掃和保安10萬，按照以往稅率5%計算，則單位繳納營業(yè)稅如下：清潔服務(wù)、餐飲服務(wù)、打掃服務(wù)和保安服務(wù)等外包

3、服務(wù)屬于重復(fù)納稅，此時單位應(yīng)繳納的營業(yè)稅為：（100+5+25+10）*5%=7萬。而在營改增實施后，企業(yè)營業(yè)稅改為增值稅，以新稅率計算，雖然新稅率定為6%，提升了1%，計算結(jié)果為（100+5+25+10）×6%=8.4萬元，但可利用增值稅發(fā)票抵扣的方式，抵扣一部分稅負(fù)，該單位在營改增實施后盡量選取能夠開具增值稅發(fā)票的單位進行核算，通過發(fā)票抵扣共抵扣了1.5萬元，則實際繳稅為8.4-1.5=6.9萬元，有效實現(xiàn)了稅負(fù)降低。（二）加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級 提高服務(wù)質(zhì)量營改增政策的推行，加快了我國稅收制度的發(fā)展進程，促進了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級，減少了以往重復(fù)納稅的問題，有利于促進新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展，吸引

4、社會勞動力，促進經(jīng)濟的發(fā)展，解決就業(yè)壓力的問題。從服務(wù)行業(yè)來看，在以往的稅收制度下，服務(wù)行業(yè)征收較多的營業(yè)稅，在征稅過程中存在較為突出的重復(fù)納稅現(xiàn)象。而實行增值稅改革后，首先可以改善以往重復(fù)納稅的問題，還可通過增值稅發(fā)票進行一定的稅務(wù)抵扣，減輕了單位的稅負(fù)，提升效益，進而推動行業(yè)的深化發(fā)展，加快行業(yè)升級。降低的稅負(fù)費用，則可投入到服務(wù)質(zhì)量優(yōu)化中，形成發(fā)展的良性循環(huán)。（三）對企業(yè)發(fā)票方面的影響營改增實施后，增值稅發(fā)票的使用與管理都較以往有了較大差異。其中最為主要的差異就是增值稅發(fā)票能夠進行稅負(fù)抵扣。營改增實施后，餐飲客房業(yè)的稅率提升了1%，為避免稅率上升帶來的成本增加，就需要利用增值稅發(fā)票抵扣來

5、控制成本。因此新稅制下，企業(yè)增值稅發(fā)票的管理與使用都必須加以重視。基于增值稅發(fā)票的重要作用，除企業(yè)自身加以重視外，我國刑法對增值稅專用發(fā)票的虛開、偽造和非法出售與違規(guī)使用增值稅發(fā)票行為的處罰措施都做了專門的規(guī)定。二、營改增對企業(yè)財務(wù)管理工作的影響（一）營改增對財務(wù)會計核算的影響服務(wù)行業(yè)實施營改增后，企業(yè)財務(wù)會計核算工作也將受到一定的影響，會計核算的內(nèi)容和方法將都會產(chǎn)生相應(yīng)的變化。營改增之前，企業(yè)的稅負(fù)會計核算工作需要核算企業(yè)的餐飲營業(yè)及客房收入等金額按規(guī)定應(yīng)繳納稅率進行營業(yè)稅的核算。營改增后，會計核算的內(nèi)容將發(fā)生變化，對于一般納稅人的納稅核算需要包括應(yīng)交進項稅、銷項稅、進項稅額轉(zhuǎn)出、未交增值稅

6、多交增值稅轉(zhuǎn)出等多個項目2。由于營改增政策剛剛實施，國家需要對試點地區(qū)稅制進行全額征稅，差額征稅等相關(guān)指導(dǎo)。餐飲客服服務(wù)行業(yè)實行營改增后，包括資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨、固定資產(chǎn)和應(yīng)交稅金；利潤表中的營業(yè)收入、成本、稅金等都會發(fā)生變化。這無疑都將增加財務(wù)會計的核算難度，會計在計算和記錄工作會遇臨較大的挑戰(zhàn)。（二）營改增對企業(yè)財務(wù)報表的影響首先，營改增后企業(yè)的固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)會有所變化，固定資產(chǎn)負(fù)責(zé)財務(wù)報表里的項目和各項內(nèi)容均會發(fā)生改變。理論上來看，營業(yè)稅改為增值稅后，企業(yè)的資產(chǎn)和稅負(fù)都會降低，流動資金和負(fù)債比例將會提高，相應(yīng)的企業(yè)的利潤和資產(chǎn)也將會提升。例如，餐飲客房單位的財務(wù)報表中的項目就會增加餐飲原材

7、料采購消費、餐飲與客房設(shè)備更新支出、改善環(huán)境的費用支出、等項目的進項費或銷項費等。其次，營改增對企業(yè)利潤表也帶來相應(yīng)的影響。營改增后，免除了企業(yè)原來的稅收金額，減少了企業(yè)的成本投資，一定程度上增加了企業(yè)的經(jīng)濟效益?？傮w來看，餐飲客房行業(yè)營改增后，減少了企業(yè)的納稅成本，降低了該企業(yè)的稅負(fù)，增加了服務(wù)行業(yè)的經(jīng)濟效益，進而給企業(yè)的發(fā)展提供了新的機遇。營改增對企業(yè)的現(xiàn)金流量表更是有相當(dāng)程度的影響。企業(yè)現(xiàn)金流量管理的內(nèi)容主要包括企業(yè)的經(jīng)營、投資和資金籌劃三方面。首先給企業(yè)的投資帶來影響，企業(yè)可能購買大型設(shè)備，增加增值稅的抵扣，企業(yè)投資活動的資金就會在現(xiàn)金流量表有所體現(xiàn)。對企業(yè)的籌資活動也有一定影響，受企

8、業(yè)成本借入和股權(quán)籌集的影響，融資形成的現(xiàn)金流增大，融資會產(chǎn)生一定利息，從而使現(xiàn)金流下降，增加了企業(yè)的壓力。（三）營改增使企業(yè)賬務(wù)處理復(fù)雜化營改增之前，以餐飲客房服務(wù)行業(yè)單位的賬務(wù)處理為例，將企業(yè)的營業(yè)收入乘以相應(yīng)的稅率，就是企業(yè)應(yīng)繳納的營業(yè)稅。傳統(tǒng)的營業(yè)稅核算起來比較簡單，不涉及到項目抵扣問題，但稅率較高。營改增后，稅率會降低，但會計核算變得復(fù)雜，因為稅收還包括進項稅和銷項稅。對于餐飲客房單位一般的納稅人和小規(guī)模的納稅人按照規(guī)定計算應(yīng)繳納的稅額。例如，餐飲客房的收入需要按照有關(guān)稅率將銷項稅扣除，剩下的作為企業(yè)的實際收入，進項稅扣除后計算企業(yè)的成本，企業(yè)的銷項稅減掉進項稅就可以作為企業(yè)應(yīng)繳的稅額

9、，而且餐飲客房單位的銷項稅和進項稅的核算也較為復(fù)雜。這使得企業(yè)的財務(wù)管理工作面臨困難，有必要對財務(wù)管理制度進行完善。 銷項稅額減去進項稅額作為當(dāng)期的增值稅額，對于餐飲客房單位的納稅來說，企業(yè)購買的餐飲原料、服務(wù)外包業(yè)務(wù)的成本以全部的稅來計算。營改增后，企業(yè)的稅收計算也發(fā)生了變化。增值稅的進項和餐飲的材料購買，餐飲銷售，客房銷售及服務(wù)成本分離，來核算增值稅金額。增值稅的計算中將進項稅與原材料、固定資產(chǎn)購買等資金分離，銷項稅與收入金額分離，資產(chǎn)負(fù)債表中的固定資金和應(yīng)繳納稅收會發(fā)生變化，利潤表中的營業(yè)收入、成本、稅金等也會發(fā)生變化，這些變化使得財務(wù)會計在核算工作中將面臨極大的挑戰(zhàn)。財務(wù)的確定考量計算

10、和記錄環(huán)節(jié)難度加大，在這些環(huán)節(jié)的核算過程中可能出現(xiàn)一些問題，這導(dǎo)致會計核算流程的復(fù)雜性，增加了會計核算工作的難度。三、營改增后財務(wù)管理的應(yīng)對策略以某餐飲客房a企業(yè)為例，在沒實行營改增之前，a企業(yè)經(jīng)營理念過于陳舊、管理方式落后、客房的設(shè)備老化、餐飲與客房的環(huán)境較差、加上工作人員的工作壓力，導(dǎo)致該餐飲客房的經(jīng)營狀況不佳。為應(yīng)對這一新變化，該企業(yè)結(jié)合實際情況，聘請專家，制定了財務(wù)管理優(yōu)化辦法，并取得了一定實效，具體改革措施如下。（一）改進企業(yè)會計核算方式營改增實施后，a企業(yè)應(yīng)該對會計核算方式作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。完善財務(wù)會計核算的相關(guān)制度，首先根據(jù)新方案制定具體的會計核算內(nèi)容與方法，以此開展財務(wù)會計工作。

11、此外企業(yè)要求財務(wù)會計人員對營改增后的相關(guān)制度和規(guī)定充分了解，掌握營改增后財務(wù)會計核算的方法，調(diào)整核算的方式，在工作過程中仔細(xì)記錄財務(wù)的流轉(zhuǎn)情況。企業(yè)應(yīng)該設(shè)置有關(guān)的稅收項目，明確規(guī)定增值稅的稅收標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格的根據(jù)相關(guān)制度規(guī)定進行餐飲客房行業(yè)的日常采購、應(yīng)付的各項費用、餐飲銷售、客房人員入住及售后服務(wù)等應(yīng)交增值稅的相應(yīng)的工作進行會計核算，與此同時，財務(wù)會計人員應(yīng)隨時記錄這些增值稅賬目明細(xì)，保存資料，作為日后與稅務(wù)部門對賬的有利資料。除此之外，營業(yè)稅改增值稅后，企業(yè)的成本核算與收入核算也都比原來復(fù)雜；財務(wù)報表內(nèi)容也增多，注意增填報表中的項目等?？偟膩碚f，企業(yè)一定要做好營改增后會計核算的應(yīng)對策略，完善企

12、業(yè)會計核算管理的機制。（二）樹立納稅籌劃意識營改增對企業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生一定的影響，企業(yè)的財務(wù)會計應(yīng)樹立納稅籌劃意識，全面的了解國家的稅收制度，將企業(yè)的納稅金額較低到最小，從而增加企業(yè)的經(jīng)濟效益。財務(wù)會計要根據(jù)企業(yè)的具體情況，按照營改增政策的規(guī)定，制定出較好的納稅籌劃方案，由于營改增后存在進項稅和銷項稅可抵扣，企業(yè)財務(wù)管理人員在選擇供應(yīng)商時，應(yīng)該選擇可以提供增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)企業(yè)，通過企業(yè)的流通環(huán)節(jié)進行稅負(fù)轉(zhuǎn)移，減少納稅金額。企業(yè)的財務(wù)管理人員要做好納稅籌劃的管理工作，當(dāng)企業(yè)要繳納增值稅時，可以根據(jù)企業(yè)目前的實際情況，合理的調(diào)整應(yīng)繳納增值稅的項目，倘若增值稅額較大，企業(yè)可以將采購時的進項稅用來抵扣

13、增值稅中的銷項稅額，側(cè)面減少增值稅。企業(yè)財務(wù)管理人員要強化納稅籌劃意思，充分發(fā)覺營改增后的納稅政策規(guī)定，盡可能的減少企業(yè)的納稅金額，做好納稅籌劃工作。例如，營改增后，餐飲客房單位進行了合理的納稅籌劃計劃，首先合理選擇餐飲客房的上游供應(yīng)企業(yè)。通過取得增值稅進項稅額來減少企業(yè)的稅負(fù)，盡量選擇可以提供專業(yè)發(fā)票的進項提供企業(yè)。在聘請專家咨詢培訓(xùn)時，選擇與企業(yè)對接，獲取相關(guān)的進項稅發(fā)票。營改增后，單位的固定資產(chǎn)進項稅可以進行抵扣。不論是餐飲客房單位進行購買新設(shè)備、還是租用固定資產(chǎn)設(shè)備，都可以獲得進項稅抵扣。企業(yè)要摒棄就觀念，適應(yīng)新政策，充分了解營改增給企業(yè)帶來的影響，結(jié)合企業(yè)的財務(wù)情況，制定合理的納稅方

14、案。（三）完善財務(wù)報表和記賬程序營改增后對企業(yè)的財務(wù)報表有很大的影響，會計核算科目、內(nèi)容及核算方法都有所改變，報表新增了許多項目，項目的核算也相比之前復(fù)雜，企業(yè)的財務(wù)報表工作面臨很大的困難。因此，完善財務(wù)報表的列報十分重要。這樣財務(wù)會計人員才可以根據(jù)營改增的要求，編制適當(dāng)?shù)呢攧?wù)報表，保證報表內(nèi)容齊全，提供高質(zhì)量的報表信息。這樣企業(yè)管理人員才可以根據(jù)報表的準(zhǔn)確信息，掌握企業(yè)的真實情況，了解營改增后企業(yè)的財務(wù)情況和利潤空間。此外，財務(wù)管理人員要做好增值稅的明細(xì)賬，根據(jù)企業(yè)財務(wù)的實際情況，改進記賬管理制度，將財務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)記錄成冊作為以后的稅收憑證。餐飲客房單位實行營改增后，對該企業(yè)的利潤和所得稅產(chǎn)生了一

15、定的影響。增值稅從企業(yè)的收入和成本中分離后，營業(yè)收入和成本及其他費用都有不同程度的減少，使得餐飲客房企業(yè)的盈利和企業(yè)的純利潤上升，由此分析，企業(yè)的負(fù)稅降低，銷售利潤提高，稅制改革有助于提高餐飲客房單位的發(fā)展。營改增對餐飲客房財務(wù)表中的資產(chǎn)負(fù)債表的影響具體分析如下，餐飲客房單位經(jīng)營成本中可以進行抵扣的成本占總成本的40%，這部分資金抵扣金額大概在14.4萬元左右，固定資產(chǎn)獲得的進項稅約12.2萬元，營改增后資產(chǎn)的總值有所下降。長此以往，企業(yè)的償債能力可能會受到影響，因此，企業(yè)加快資金的周轉(zhuǎn)，保證資金流動率，進而吸引更多的獲取利潤的機會。企業(yè)實行營改增后，利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表指標(biāo)都指向好的一面，促進

16、了企業(yè)的發(fā)展。（四）加強合同和發(fā)票管理企業(yè)要加強合同的規(guī)范管理，企業(yè)在保證購買材料、銷售、接受勞務(wù)、提供勞務(wù)、招聘人員等信息要簽訂合同，合同可以為采購和銷售中的資金提供增值稅的依據(jù)，約束合同雙方履行合同的內(nèi)容。企業(yè)的購買和銷售合同是保證存貨和收入的重要依據(jù)，當(dāng)企業(yè)的采購或銷售人員發(fā)生變化時，公司的員工可能會出現(xiàn)采購或銷售業(yè)務(wù)問題，可能會開虛假發(fā)票，給企業(yè)帶來一定的損失，加強合同管理，會避免類似事情的發(fā)生。企業(yè)還要加強對發(fā)票的管理，首先設(shè)置發(fā)票管理專職崗位，按照相關(guān)的規(guī)定申請領(lǐng)購，統(tǒng)計發(fā)票并妥善保管，制定相應(yīng)的財務(wù)審核制度，控制發(fā)票開票、審核、出納收款等相關(guān)工作。規(guī)范管理開票依據(jù)，開票人員要嚴(yán)格

17、按照開票程序進行開票，確保發(fā)票與合同的統(tǒng)一。盡量避免先開發(fā)票后收款，先開發(fā)票有可能有退貨或是換貨的情況，這可能會造成企業(yè)貨物統(tǒng)計的誤差，在進行賬目核對時比較混亂，發(fā)票金額與售出貨物金額不一致等情況。另外，還應(yīng)規(guī)范開具紅字發(fā)票，當(dāng)顧客退貨或是換貨的時候，企業(yè)原本已經(jīng)記錄的資金收入需要修改，增值稅也會發(fā)生變化，這就需要向稅收機關(guān)提供原來購買的合同和退換貨憑證，申請開具紅字沖銷發(fā)票。 （五）完善財務(wù)核算管理制度和會計人員管理營改增對企業(yè)的稅收產(chǎn)生一定的影響，進而導(dǎo)致企業(yè)的財務(wù)管理工作難以進行。餐飲客房企業(yè)為了防止?fàn)I改增對企業(yè)造成嚴(yán)重影響，企業(yè)要加強對財務(wù)核算管理制度的建立健全，很好的使餐飲客房單位適

18、應(yīng)營改增帶來的變化。我們還應(yīng)加強財務(wù)風(fēng)險的防范，企業(yè)有必要加強對財務(wù)會計人員進行培訓(xùn)，還通過工作人員的業(yè)務(wù)考核，決定員工的薪資，以此激勵員工，提高單位財務(wù)核算工作效率。讓財務(wù)會計人員很好的掌握營改增后的稅收制度，嚴(yán)格的按照有關(guān)規(guī)定進行會計核算，制定相關(guān)制度進行財務(wù)核算處理，記錄好財務(wù)操作流程，定期對企業(yè)財務(wù)會計人員進行專業(yè)培訓(xùn)，讓財務(wù)會計人員學(xué)會營改增后稅收核算的方法、財務(wù)處理的流程和增值稅的一些特殊規(guī)定，從而提高財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)，完善企業(yè)的財務(wù)管理制度。四、結(jié)束語營改增對企業(yè)的財務(wù)管理工作具有較大影響，針對這一問題，企業(yè)應(yīng)加強對單位的財務(wù)管理制度的建立與完善，使企業(yè)適應(yīng)營改增帶來的影響。企業(yè)要對財務(wù)會計人員進行專業(yè)培訓(xùn)，提高人員素質(zhì)和掌握營改增后的財務(wù)核算方法，培養(yǎng)納稅籌劃意識，不斷完善企業(yè)的財務(wù)管理制度，審時度勢，做好營改增后企業(yè)財務(wù)管理策略的調(diào)整和完善工作，進而提高企業(yè)財務(wù)管理工作的效率和質(zhì)量，促進企業(yè)的發(fā)展。參考文獻：1張君.“營改增”對服務(wù)業(yè)企業(yè)財務(wù)管理的影響及應(yīng)對策略研究j.交通財會，2014，01：54-572郭玉花.“營改增”對服務(wù)業(yè)企業(yè)財務(wù)管理的影響及應(yīng)對策略研究j.財會學(xué)習(xí)，2016，08：1533陸勇.試論營改增對房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)管理的影響j.行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2016，09