淺談如何加強(qiáng)財(cái)務(wù)會計(jì)監(jiān)管提高會計(jì)信息質(zhì)量

1、淺談如何加強(qiáng)財(cái)務(wù)會計(jì)監(jiān)管提高會計(jì)信息質(zhì)量摘要：企業(yè)會計(jì)信息的質(zhì)量，關(guān)系到企業(yè)利益相關(guān) 者的經(jīng)濟(jì)利益，影響到整個國家的經(jīng)濟(jì)秩序和社會秩序，決 定著信息使用者的決策。本文分析了加強(qiáng)財(cái)務(wù)會計(jì)監(jiān)管的必 要性，會計(jì)信息質(zhì)量的嚴(yán)重失真原因分析及其應(yīng)對措施。關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會計(jì)監(jiān)管會計(jì)信息質(zhì)量應(yīng)對措施一、加強(qiáng)財(cái)務(wù)會計(jì)監(jiān)管的必要性隨著市場競爭激烈程度的加深，會計(jì)信息使用者對會計(jì) 信息質(zhì)量提出了越來越高的要求。會計(jì)信息質(zhì)量是指會計(jì)信 息產(chǎn)品滿足規(guī)定或潛在需要的特征和特性的總和，是會計(jì)系 統(tǒng)為達(dá)到會計(jì)目標(biāo)而對會計(jì)信息的約束。會計(jì)信息的質(zhì)量要 求包括真實(shí)性、相關(guān)性、重要性、明晰性、可靠性、可比性、 完整性以及實(shí)質(zhì)重于形

2、式等原則。這些質(zhì)量要求相互依存， 共同對會計(jì)信息以至整個會計(jì)體系發(fā)生作用。會計(jì)信息需要 通過財(cái)務(wù)報(bào)告來呈現(xiàn)，如果表述不清晰或虛假，將影響信息 的決策有用性。在信息時(shí)代，決策有用性常常被視為會計(jì)信 息使用者的最終需求和價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)。而會計(jì)信息失真，必 然嚴(yán)重影響會計(jì)信息使用者的有效決策。要提高會計(jì)信息的 決策有用性，必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)會計(jì)監(jiān)管。二、會計(jì)信息質(zhì)量嚴(yán)重失真的原因分析（一）利益的驅(qū)動經(jīng)濟(jì)利益是最主要的會計(jì)信息造假動機(jī)，是造假者最根 本的內(nèi)在動力。造假者通過造假旨在得到直接的或間接的、 現(xiàn)實(shí)的或潛在的經(jīng)濟(jì)利益，另外對政治利益的追逐也使造假 者鋌而走險(xiǎn)，不顧后果。造假者的逐利心理不能通過正常渠

3、道得到滿足時(shí)，就不得不依靠會計(jì)信息作假來改變利益格局 和分配關(guān)系，改變衡量其政績的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。常見的造假 手段包括不恰當(dāng)核算特殊交易（如債權(quán)、債務(wù)重組、非貨幣 交易關(guān)聯(lián)交易等）、濫用會計(jì)政策及會計(jì)估計(jì)變更、錯誤確 認(rèn)費(fèi)用及負(fù)債、資產(chǎn)造假等。（二）信息不對稱與道德風(fēng)險(xiǎn)會計(jì)信息的提供者與使用者之間存在著時(shí)空上的、內(nèi)容 上的信息不對稱。與公司管理當(dāng)局相比，信息使用者明顯處 于信息劣勢。管理層為追求實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，增加了不恰當(dāng)會 計(jì)處理的道德風(fēng)險(xiǎn)，極有可能利用會計(jì)自身的弱點(diǎn)，在復(fù)雜會計(jì)信息的遮掩下，蓄意杜撰虛假的信息欺騙資本市場和信息使用者。過于詳盡和俱到的信息反而模糊了更重要的信息，財(cái)務(wù)報(bào)告甚至成為

4、數(shù)據(jù)垃圾。兩權(quán)分離的現(xiàn)代公司產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)決定了委托一代理制度 的發(fā)展。企業(yè)出資者委托經(jīng)營者為其代理，出資者不直接干 預(yù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，經(jīng)營者雖不擁有企業(yè)的全部資產(chǎn)， 但在作出有關(guān)資源配置的決策方面擁有信息優(yōu)勢和專業(yè)能 力，他們的利益必然會與投資者的利益不一致，信息的不對 稱必然導(dǎo)致雙方的沖突，若出資者不能對內(nèi)部人的行為實(shí)施 有效的控制，他們就可能利用這種對資產(chǎn)的控制權(quán)來通過造 假牟取私利，使造假成為可能。（三）會計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)難以適應(yīng)復(fù)雜變化的環(huán)境我國的社會經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期處于信息時(shí)代，知識更新速度 加快，法律法規(guī)體系在逐漸完善，需要會計(jì)人員更新觀念、 學(xué)習(xí)新知識、掌握新法規(guī)，提升職業(yè)道德水準(zhǔn)、塑

5、造會計(jì)行 業(yè)誠信形象。特別是企業(yè)會計(jì)制度、金融企業(yè)會計(jì)制度 及機(jī)關(guān)會計(jì)的準(zhǔn)則發(fā)布實(shí)施后，需要廣大會計(jì)人員具備扎實(shí) 的理論功底和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，能根據(jù)制度及準(zhǔn)則的要求和 實(shí)際情況對會計(jì)實(shí)務(wù)問題做出職業(yè)判斷。但目前我國會計(jì)人 員的實(shí)際水平與市場經(jīng)濟(jì)條件下進(jìn)行職業(yè)判斷的要求還有 較大差距，這也給會計(jì)信息失真提供可能。（四）違法懲戒機(jī)制不健全由于法律體系不夠健全，執(zhí)法環(huán)境不夠優(yōu)化，執(zhí)法力度 和效果受到嚴(yán)重影響，使很多企業(yè)、個人的會計(jì)造假行為沒 有得到應(yīng)有的嚴(yán)懲，使會計(jì)造假收益大于會計(jì)造假成本，更 加劇了會計(jì)造假，形成了惡性循環(huán)。政府必須建立全方位的 懲戒機(jī)制，使會計(jì)造假者沒有立足之地，不敢造假。三、加

6、強(qiáng)會計(jì)監(jiān)管的對策（-）建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善公司治理結(jié)構(gòu)有效的公司治理結(jié)構(gòu)是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的關(guān)鍵，對加 強(qiáng)會計(jì)監(jiān)管，提高會計(jì)信息質(zhì)量具有重大意義。因此，必須 完善我國公司內(nèi)外部治理結(jié)構(gòu)，發(fā)揮股東大會、董事會、監(jiān) 事會和經(jīng)營管理層等內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)與市場機(jī)制在會計(jì)信息 產(chǎn)生過程及其披露的積極作用，加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)在公司治理結(jié) 構(gòu)中的積極作用；加強(qiáng)政府監(jiān)管和政策支持；加強(qiáng)法制建設(shè), 優(yōu)化執(zhí)法環(huán)境；加強(qiáng)新聞輿論與社會公眾的監(jiān)督力度。建立 健全股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層等機(jī)構(gòu)和主要制度, 包括議事規(guī)則、專門決策體系、授權(quán)制度、內(nèi)部控制制度等 等；依照股份有限公司會計(jì)制度，建立健全財(cái)務(wù)會計(jì)管理組 織和制

7、度；上市公司建立獨(dú)立董事制度。建立健全符合上市 公司要求的信息披露機(jī)構(gòu)和制度，建立健全內(nèi)部控制。強(qiáng)化 高層管理人員責(zé)任，約束高管人員行為。應(yīng)該通過立法對高 管人員的會計(jì)造假行為進(jìn)行處罰，追究其民事責(zé)任和刑事責(zé) 任，使造假代價(jià)大于造價(jià)收益。（二）加強(qiáng)政府對企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)的監(jiān)管隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，會計(jì)作為國際通用的商業(yè) 語言在國際間投資、籌資和貿(mào)易活動中的突出作用已日益凸 顯。會計(jì)工作的普遍性、會計(jì)信息的社會性、會計(jì)作用的國 際性都要求政府應(yīng)加強(qiáng)會計(jì)的監(jiān)管，使企業(yè)會計(jì)信息的披露 有規(guī)范統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，保證其真實(shí)性，也只有政府才具有這種 權(quán)成性。首先，政府制定各方參與市場經(jīng)濟(jì)的“游戲規(guī)則”，主 要指

8、國家統(tǒng)一的會計(jì)制度，即會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度、專業(yè)核 算辦法等會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。規(guī)范會計(jì)核算，保證各單位、個人有法 可依。其次，嚴(yán)格監(jiān)督檢查，使各單位、個人有法必依。最 后，對各單位、個人的執(zhí)行結(jié)果采取優(yōu)勝劣汰，激勵守則者、 嚴(yán)懲違法者，直至逐出市場。只有政府強(qiáng)制性的會計(jì)監(jiān)管， 讓造假者得到毀滅性的造價(jià)損失，才有可能杜絕會計(jì)造假的 發(fā)生。（三）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度建設(shè)在實(shí)際工作中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部控制的目標(biāo)和企業(yè)治 理的要求，不斷地改進(jìn)和完善內(nèi)部控制。企業(yè)內(nèi)部控制包括 內(nèi)部會計(jì)控制和其他管理控制兩部分。內(nèi)部會計(jì)控制體現(xiàn)了 內(nèi)部牽制原理，與其他管理控制交織進(jìn)行，在企業(yè)內(nèi)部控制 中占有重要地位。內(nèi)部會計(jì)控

9、制指企業(yè)內(nèi)部建立的會計(jì)控制 體系，其中包括：可靠的內(nèi)部憑證制度，健全的賬簿制度， 合理的會計(jì)政策和會計(jì)程序，科學(xué)的預(yù)算制度，定期盤點(diǎn)制 度，嚴(yán)格的內(nèi)部稽核制度等。有效完善的內(nèi)部會計(jì)制度，使 會計(jì)造假沒有了造假的環(huán)節(jié)、載體，從源頭上杜絕信息造假。（四）嚴(yán)格會計(jì)人員的管理制度，提高會計(jì)工作質(zhì)量水 平會計(jì)造假事件的產(chǎn)生，會計(jì)人員是主要、必不可缺的實(shí) 施者，若沒有會計(jì)人員的具體參與，會計(jì)造假就不可能最終 出現(xiàn)。因此，提高會計(jì)人員素質(zhì)，保護(hù)會計(jì)人員的合法利益, 是杜絕會計(jì)造假的保證。要加強(qiáng)財(cái)會人員尤其是高級財(cái)會人 員和企業(yè)管理人員的財(cái)會知識培訓(xùn)，不斷提高對財(cái)會工作的 管理水平，要支持和鼓勵財(cái)會人員嚴(yán)格執(zhí)

10、法，對堅(jiān)持原則， 公正執(zhí)法的財(cái)會人員要公開表揚(yáng)和獎勵，對打擊報(bào)復(fù)財(cái)會人 員的行為和責(zé)任人，要協(xié)助有關(guān)部門依法嚴(yán)肅追究其責(zé)任。（五）加強(qiáng)外部的會計(jì)監(jiān)管力度目前我國的外部會計(jì)監(jiān)管一一審計(jì)監(jiān)督體系包括政府 審計(jì)、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和社會審計(jì)三個層次。政府審計(jì)已轉(zhuǎn)為 主要審計(jì)政府宏觀管理部門和國家重點(diǎn)建設(shè)資金；內(nèi)部審計(jì) 由于受制于企業(yè)經(jīng)營者而缺乏獨(dú)立性，使其對會計(jì)監(jiān)督難以 成效。社會審計(jì)一一注冊會計(jì)師審計(jì)，就承擔(dān)著企業(yè)監(jiān)督的 中堅(jiān)力量。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)規(guī)模與業(yè)務(wù)種類擴(kuò)大, 應(yīng)計(jì)制會計(jì)得到普遍實(shí)行，審計(jì)的主要目的轉(zhuǎn)變?yōu)閷?jì)報(bào) 表發(fā)表審計(jì)意見，以確定會計(jì)報(bào)表的可信性，而查找舞弊則 轉(zhuǎn)為次要目的。注冊會計(jì)師對查找舞弊職能的忽視，無形中 為圖謀不軌者創(chuàng)造了實(shí)施舞弊的機(jī)會，降低了會計(jì)造假的成 本。因此，注冊會計(jì)師必須在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)遏制會計(jì)造假 現(xiàn)象，加強(qiáng)職業(yè)道德的塑造，提高執(zhí)業(yè)能力，防范會計(jì)造假。根除會計(jì)造假這一痼疾是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，必須從 社會的、法律的、道