舞弊審計是注會的天職(共4頁)

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上為什么舞弊審計是CPA審計的天職要想理解為什么舞弊審計是CPA審計的天職，先要理解審計的定義。中國審計學(xué)會1989年的定義：“審計是由專職機(jī)構(gòu)和人員，依法對被審計單位的財政、財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性、效益性進(jìn)行審查，評價經(jīng)濟(jì)責(zé)任，用以維護(hù)財經(jīng)紀(jì)律，改進(jìn)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)宏觀調(diào)控的獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動?！毕旅鏁膶徲嫷膩碓匆约皩徲嫷哪繕?biāo)兩方面來闡述這個問題。1.從審計的源頭看，舞弊審計的需求是審計產(chǎn)生的原因在金字塔計劃的傳說中，會計師的祖先是古埃及的記錄員。他們掌管法老的簿記本，清點谷物、黃金及其它資產(chǎn)。但是其中一些人抵擋不住誘惑利用職務(wù)之便進(jìn)行

2、了偷竊。于是法老決定對每項業(yè)務(wù)由兩名記錄員分別進(jìn)行獨(dú)立記錄。當(dāng)這兩名記錄員的結(jié)果完全一致時，則不存在問題；如果結(jié)果明顯不同時，則這兩名記錄員都將被處死。這么一來記錄員不得不仔細(xì)核對所有的賬目與實物，以確保不存在舞弊行為。這就是注冊會計師審審計的雛形。由此可見，查找舞弊是注冊會計師職業(yè)得以產(chǎn)生的根本原因，是注冊會計師的神圣職責(zé)。在審計發(fā)展的歷史上，專家一致把民間審計的起點，界定在1972年英國的“南海公司事件”，認(rèn)為對南海公司的查處，是注冊會計師產(chǎn)生的“催化劑”，在注冊會計師的發(fā)展史上具有重大的意義。1972年，南海公司的股價由900英鎊下跌到190英鎊，并最后宣告破產(chǎn)，廣大股東和債權(quán)人損失慘重

3、，英國議會迫于壓力，聘請了當(dāng)時著名的會計先生斯耐爾先生對南海公司進(jìn)行審查，斯耐爾先生首次以“會計師”的名義提出了“查賬報告書”，宣告了注冊會計師的誕生。2.審計目標(biāo)從未放棄過舞弊審計在詳細(xì)審計階段，審計目標(biāo)是通過對審計單位一定時期的會計記錄的逐筆審查，判定有無技術(shù)錯誤和舞弊行為；在資產(chǎn)負(fù)債表審計階段，審計目標(biāo)是通過對被審計單位一定時期內(nèi)資產(chǎn)負(fù)債表所有項目余額的可靠性、真實性審查，判斷其財務(wù)狀況和償債能力；在會計報表審計階段，審計界一直把鑒證會計報表的公允性當(dāng)做首要目標(biāo)和首要責(zé)任，而把偵查和防范舞弊放在次要地位；在風(fēng)險審計階段，舞弊審計又重新被定義為審計的重要目標(biāo)，舞弊的大量存在和大量發(fā)生，社會

4、公眾又紛紛要求注冊會計師承擔(dān)起審查舞弊的責(zé)任。通過審計目標(biāo)的變化，讓我們看到，雖然審計的目標(biāo)在發(fā)展過程中不斷擴(kuò)充，但舞弊審計是審計一直以來重要不可忽略的目標(biāo)。最后想舉例一個歷史典型案件中，讓大家意識到舞弊審計是CPA審計的天職。案例：艾迪·安達(dá)先生是一個在零售行業(yè)享有盛名的家用電器零售商。他年僅21歲時就以聲稱“任何東西都可以買賣”而聲名鵲起，更有不少人將其視為“上鉤調(diào)包”誘售法的鼻祖。進(jìn)入20世紀(jì)80年代，他又加入了電視直銷的行列。在當(dāng)時，如果你身處美國東海岸附近的任何地方，肯定看過這樣一則電視促銷廣告：“我是瘋狂的艾迪”，一個瞪大眼睛的男子在電視里怪叫“我產(chǎn)品的價格同樣令人瘋狂”

5、。這則廣告通過電波傳遍了紐約、新澤西和康涅狄格三州，同樣也使“瘋狂的艾迪”先生本人迅速成為家用電器零售業(yè)的霸主。事實上，電視上的面孔并非艾迪·安達(dá)先生本人。他根本沒有時間去演廣告，他和他的家族成員都忙于策劃并實施詐騙。事實證明，艾迪·安達(dá)是一個心術(shù)不正的騙子。他想盡各種方法來詐取錢財，并且將以不正當(dāng)手段獲得的贓款全部轉(zhuǎn)移到海外，存到秘密的銀行賬戶上去。短短幾年光陰，他共騙取了1億2千萬美元。而對如此巨額的舞弊，審計人員在審計中竟未發(fā)現(xiàn)，最后還是一位對艾迪不滿的親戚向美國證券交易委員會揭發(fā)，才揭開了這令人震驚的舞弊丑聞。那么，艾迪先生究竟用了什么高明的手段進(jìn)行舞弊，進(jìn)而逃過了

6、人員的“法眼”的呢？首先，安達(dá)先生吩咐下屬開具虛假發(fā)票，記錄虛假銷售，同時虛增資產(chǎn)和利潤，而虛假銷售的對象則選擇平時深受艾迪關(guān)照的三大主要供應(yīng)商。當(dāng)審計人員需要確證這些應(yīng)收賬款，那些供應(yīng)商會配合艾迪，做出符合艾迪要求的虛假陳述。顯然，這種內(nèi)外勾結(jié)的舞弊，審計人員通常是很難發(fā)現(xiàn)的。其次，安達(dá)先生和他的同謀者向上述供應(yīng)商“借”商品，以虛增年底的存貨數(shù)量；并將一家商店的存貨轉(zhuǎn)運(yùn)到另一家商店，以便達(dá)到重復(fù)計數(shù)的目的。但最為卑鄙的是，他們乘審計人員離開之時，篡改人員的電腦工作底稿中存貨盤點表的數(shù)據(jù)，從而達(dá)到虛增存貨價值的目的。再次，艾迪先生一慣秉持“期末不結(jié)賬”原則，以便將下一會計期間的銷售收入提前到上一會計期間確認(rèn)。相反地，對于負(fù)債和費(fèi)用，他卻讓公司的財務(wù)經(jīng)理，他的侄子山姆將未付的賬單藏在辦公桌內(nèi)，盡量拖延其入賬的時間，甚至干脆就不記賬。這樣，連艾迪他自己也不知道是否欠債以及欠多少債，更別說審計人員了。最后，曾任注冊會計師的財務(wù)經(jīng)理山姆·安達(dá)還對會計報表的披露動了手腳。在第一年會計報表的附注中，公司披露的收入確認(rèn)基礎(chǔ)為現(xiàn)金制；待到第二年，