審計審計證據(jù)案例頁實用教案

1、案例一 審計(shn j)證據(jù)的收集與整理離任審計(shn j)查獲大額“小金庫” 1998年11月30日，某審計小組對某市抽紗工藝品進出口公司總經(jīng)理進行了離任審計，查處了該公司從1990年5月至1997年8月，長達7年之久的大額 “小金庫”1970萬元，偷漏稅費98萬元的違紀行為。 審前，審計人員首先與該公司的有關(guān)人員召開了座談會，認真地聽取了財務(wù)人員匯報經(jīng)理任期內(nèi)的資產(chǎn)、負債和損益等情況。通過離任經(jīng)理的述職報告，了解了其任期內(nèi)的業(yè)績及政績。在該公司，審計人員注意到接任和離任經(jīng)理都分別(fnbi)乘坐著豪華轎車。 第1頁/共13頁第一頁，共13頁。案例一 審計證據(jù)的收集與整理離任(l rn)

2、審計查獲大額“小金庫” 隨后，審計人員對該公司的庫存現(xiàn)金、存貨(cn hu)、固定資產(chǎn)等實物進行了盤點，并對有關(guān)會計資料進行了審計。審計過程中，結(jié)合聽匯報和觀察工作環(huán)境及條件，審計人員發(fā)現(xiàn)“固定資產(chǎn)”賬內(nèi)沒有兩個經(jīng)理乘坐的高級轎車，查看歷年的“固定資產(chǎn)”明細帳，從未有過購建職工宿舍等業(yè)務(wù)。那么，高級轎車和職工宿舍是怎么來的呢？憑著多年的審計經(jīng)驗，審計人員敏感地認為公司有帳外帳。第2頁/共13頁第二頁，共13頁。 為查清上述疑點，審計人員采取跟蹤追擊的方法，多次追問財務(wù)科長是否還有另一套帳。財務(wù)科長說自己才任職3個月，所有的會計資料都提交給審計人員了。于是審計人員找到了前任財務(wù)科長，爭取得到他們

3、的配合，以便了解帳外資金的來源和使用情況，但他們均已各種理由回避審計問題，審計陷入了困境。此時，審計人員一方面繼續(xù)做好本審計單位有關(guān)人員的政治思想工作(gngzu)，解決他們的認識問題，另一方面加大內(nèi)外調(diào)查力度。采取多種方式與職工交談，經(jīng)過詳查和內(nèi)調(diào)、外調(diào)，審計人員終于掌握了大量購買固定資產(chǎn)的原始資料。第3頁/共13頁第三頁，共13頁。案例(n l)一 審計證據(jù)的收集與整理離任審計查獲大額“小金庫” 最后，審計人員向該公司有關(guān)(yugun)人員進行法制宣傳教育，反復(fù)向他們講明“賬外賬”的危害性和審計查處的決心，消除了他們的疑慮，使他們打消了繼續(xù)隱瞞事實的念頭，將營造7年之久的“小金庫”帳簿和憑

4、證全盤托出。 經(jīng)過反復(fù)審查核實，離任經(jīng)理在任職期間，為小團體的利益，將商品出口組織費收入等切其他收入1970萬元，不入正規(guī)財務(wù)收支經(jīng)營帳，而作為“小金庫”，隨意耗用。其中：購置固定資產(chǎn)1155萬元（職工宿舍747萬元，汽車385萬元，其他資產(chǎn)23萬元）；獎金及職工福利支出559萬元；招待費支出53萬元；其他各項支出203萬元。第4頁/共13頁第四頁，共13頁。案例一 審計證據(jù)的收集(shuj)與整理離任審計查獲大額“小金庫” 請結(jié)合案情分析審計人員的取證方法和獲取(huq)的審計證據(jù)的種類。 觀察環(huán)境證據(jù) 詢問口頭證據(jù) 有形資產(chǎn)檢查實物證據(jù) 記錄或文件檢查書面證據(jù)第5頁/共13頁第五頁，共13

5、頁。案例二 審計證據(jù)(zhngj)的充分性與適當性 瓊民源事件 海南民源現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展股份有限公司，簡稱瓊民源。1993年4月該公司的股票在深圳證券交易所上市交易。上市后的第二年，即1995年，瓊民源每股收益不足1厘。然而 ，經(jīng)過一番精心包裝后，1997年1月，該公司率先公布1996年年報。年報上赫然顯示：實現(xiàn)利潤5.7億元，資本公積增加6.57億元。照此計算，公司1996年利潤總額和凈利潤較1995年增長848倍和1290倍。而對這種超常(cho chn)增長，公司解釋說尋找到了新的利潤增長點。 第6頁/共13頁第六頁，共13頁。案例(n l)二 審計證據(jù)的充分性與適當性 瓊民源事件 盡管瓊民

6、源公司的有關(guān)人員在這一案件中難逃其責(zé)任，而作為對 “ 瓊民源 ” 年報進行審計的海南中華會計師事務(wù)所和出具資產(chǎn)評估報告的海南大正會計師事務(wù)所同樣負有不可推卸的責(zé)任。面對 “ 瓊民源 ”1996 年年報中利潤和資本公積如此大幅度的增加，具有審計專業(yè)知識的注冊會計師自然應(yīng)該引起足夠的注意，保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎。但事實是注冊會計師不但沿有這樣做，相反，在眾多投資者對資本公積、盈余公積、未分配利潤等項目提出疑問的情況下，海南中華會計師事務(wù)所還站出來為瓊民源公司辯護聲稱 報表(bobio)的真實性不容置疑 。第7頁/共13頁第七頁，共13頁。案例二 審計證據(jù)(zhngj)的充分性與適當性 瓊民源事件 按照

7、獨立審計準則的規(guī)定，對會對財務(wù)報表進行審計時。除了采用一般的檢查、盤點、函證等取證方法外，還遵循最常用的分析性復(fù)核程序。如果(rgu)一旦出現(xiàn)異常變動情況，注冊會計師就必須追蹤審核，并掌握異常變動的根本原因及其證據(jù)，這是年報審計工作的基本常識。 海南中華會計師事務(wù)所的注冊會計師為自己開脫辯稱，由于成本效益原則，注冊會計師不可能對每一個項目都進行實質(zhì)性測試。 第8頁/共13頁第八頁，共13頁。案例二 審計(shn j)證據(jù)的充分性與適當性 瓊民源事件 注冊會計師為自己辯解的理由恰當嗎？ 獨立審計具體準則第 5 號審計證據(jù)第 12 條寫到： 注冊會計師獲取證據(jù)時，可以考慮(kol)成本效益原則，但

8、對于重要審計項目，不應(yīng)將審計成本的高低或獲取審計證據(jù)的難易程度作為減少必要審計程序的理由。 第9頁/共13頁第九頁，共13頁。案例(n l)三 審計證據(jù)的可靠性 注冊會計師張杰在對恒基公司2006年度財務(wù)報表進行審計時，收集到以下6組證據(jù)： 1、收料單與購貨發(fā)票； 2、銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單； 3、領(lǐng)料單與材料成本計算表； 4、工資計算單與工資發(fā)放單； 5、存貨盤點(pndin)表與存貨監(jiān)盤記錄； 6、銀行詢證函回函與銀行對賬單。第10頁/共13頁第十頁，共13頁。案例三 審計(shn j)證據(jù)的可靠性 請分別說明每組證據(jù)中哪些審計證據(jù)較為可靠，并簡要(jinyo)說明理由。 1、購貨發(fā)票比

9、收料單可靠。因為購貨發(fā)票來自于公司以外的機構(gòu)或人員，而收料單是公司自行編制的。 2、銷貨發(fā)票副本比產(chǎn)品出庫單可靠。因為銷貨發(fā)票是在外部流轉(zhuǎn)的，并獲得公司以外的機構(gòu)或個人的承認，而產(chǎn)品出庫單只是公司內(nèi)部流轉(zhuǎn)。 3、領(lǐng)料單比材料成本計算表可靠。因為領(lǐng)料單預(yù)先被連續(xù)編號，并且經(jīng)過公司不同部門人員的審核，而材料成本表只在公司的會計部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。第11頁/共13頁第十一頁，共13頁。案例三 審計(shn j)證據(jù)的可靠性4、工資發(fā)放單比工資計算單可靠。因為工資發(fā)放單需經(jīng)會計部門以外的工資領(lǐng)取人簽字(qin z)確認，而工資計算單只是會計部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。5、存貨監(jiān)盤記錄比存貨盤點表可靠。因為存貨監(jiān)盤記錄是注冊會計師自行編制的，而存