審計準則變遷實用教案

1、目錄目錄(ml)一、三次重大變遷二、獨立審計報告準則變遷解析三、改革對注會師(hu sh)行業(yè)的影響第1頁/共16頁第一頁，共16頁。一、三次一、三次(sn c)重大變遷重大變遷（1）、1996第7號審計具體準則審計報告 開始(kish)施行（2）、2003經(jīng)財政部修訂后的審計報告準則和指南中國注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第5號一審計報告(試行)在2003年7月1日開始(kish)施行（3）、 2006年2 月15日頒布新的審計報告準則，從2007年1月1日開始(kish)施行第2頁/共16頁第二頁，共16頁。二、獨立審計報告準則二、獨立審計報告準則(zhnz)變遷解析變遷解析（1）、一貫性要求(y

2、oqi) 1996年的審計報告準則要求(yoqi)注冊會計師對被審計單位會計報表的“合法性、公允性和一貫性”發(fā)表審計意見； 2003年和2006年的審計報告準則刪除了“一貫性”要求(yoqi)，要求(yoqi)注冊會計師對被審計單位會計報表的“合法性、公允性”發(fā)表審計意見。第3頁/共16頁第三頁，共16頁。(2)、管理當局(dngj)的責任進一步明確化 1996年和2003年施行的審計報告準則中被審計單位管理當局責任簡要地表述為：“會計報表由被審計單位管理當局負責”，并沒具體說明。 2006年頒布(bnb)的新審計報告準則將被審計單位管理當局責任單獨列示為“管理層對財務(wù)報表的責任”段。第4頁/

3、共16頁第四頁，共16頁。（3）審計范圍(fnwi)逐漸擴大化 1996年和2003年實施的審計報告準則中明確的審計范圍為“資產(chǎn)負債表、損益表和現(xiàn)金流量表 2006年頒布的審計報告準則在原來(yunli)的范圍上增加了“股東權(quán)益變動表”和“財務(wù)報表附注”。第5頁/共16頁第五頁，共16頁。（4）、審計(shn j)程序逐漸具體化 1996年實施的審計報告準則簡單指出審計工作為“在審計過程中，注冊會計師結(jié)合被審計單位的實際情況，實施包括抽查會計記錄等注冊會計師認為必要的審計程序”。 2003年施行的審計報告準則將審計工作明確為：“在測試的基礎(chǔ)上檢查支持會計報表金額和披露的證據(jù)，評價管理當局在編制

4、會計報表時所采用的會計政策和做出的重大會計估計，以及評價會計報表的整體表達”。 2006年頒布的新審計報告準則對審計工作做了更為詳細(xingx)的說明：審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。第6頁/共16頁第六頁，共16頁。（5）職業(yè)道德規(guī)擴大(kud)和加強 1996和2003施行的審計報告準則只要求注冊會計師在審計報告中說明：“注冊會計師的審計是依據(jù)中國注冊會計師獨立審計準則進行的”。 2006頒布的新的審計報告準則要求說明：“注冊會計師審計是按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求注冊會計師遵守職業(yè)道德規(guī)范(gufn)，計劃

5、和實施審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證”。第7頁/共16頁第七頁，共16頁。(6)職業(yè)(zhy)判斷能力的要求加強 1996年施行的審計報告準則(zhnz)明確為：“審計報告的日期為完成外勤審計工作的日期”； 2003年施行的審計報告準則(zhnz)明確為：“審計報告日期是指注冊會計師完成審計工作的日期。審計報告的日期不應(yīng)早于被審計單位管理當局簽署會計報表的日期。” 2006年頒布的新審計報告準則(zhnz)明確指出選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風險的評估，這對注冊會計師的職業(yè)判斷首次作了明確的要求。第8頁/共16頁第八頁，共

6、16頁。(7)審計(shn j)意見的可操縱性在減少 1996年的審計報告準則中明確可以在六種情況下出具解釋段或強調(diào)事項段：存在可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況；重大不確定事項；注冊會計師同意偏離已頒布的審計準則；強調(diào)某一事項；涉及其他注冊會計師的工作；對外披露信息的重大差異等。 2003年和2006年頒布的審計報告準則只保留了前兩項,即當存在可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況,或者當存在可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的不確定事項(持續(xù)經(jīng)營問題除外)，除以上兩種情形以及其他審計準則定的增加強調(diào)事項段的情形外，注冊會計師不應(yīng)(b yn)在審計報告的審計意見段之后增加強調(diào)事項

7、段或任何解釋性段落，以免財務(wù)報表使用者產(chǎn)生誤解。第9頁/共16頁第九頁，共16頁。三、獨立審計報告準則的改變對注會三、獨立審計報告準則的改變對注會師行業(yè)師行業(yè)(hngy)的影響的影響(2006)(一)現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲媽⒊蔀樾碌恼贾鲗?dǎo)地位的審計模式 國際審計和鑒證準則委員會（IAASB）發(fā)布了一系列新的審計風險準則，對審計風險模型重新描述如下：審計風險= 重大錯報風險 檢查風險。2006 年頒布的審計報告準則要求注冊會計師對財務(wù)報表重大錯報風險進行評估，而且這種重大錯報風險包括由于舞弊和錯誤(cuw)兩種情況導(dǎo)致的。這種變化與國際審計準則的變化保持了一致，體現(xiàn)了新準則的國際化的意愿，將會推進風險

8、基礎(chǔ)審計模式由理論探討走向?qū)崉?wù)操作。第10頁/共16頁第十頁，共16頁。（二）舞弊審計將成為(chngwi)未來的發(fā)展趨勢2006 年頒布的審計報告準則要求注冊會計師要對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風險進行評估。這里(zhl)涉及到舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報，注冊會計師也有責任去審計，全面擴大了注冊會計師的審計責任，也體現(xiàn)了注冊會計師從財務(wù)報表審計向舞弊審計轉(zhuǎn)化的趨勢第11頁/共16頁第十一頁，共16頁。（三）注冊會計師行業(yè)(hngy)將進入高職業(yè) 壓力的風險時代 注冊會計師的審計范圍由主表“資產(chǎn)負債表、損益表和現(xiàn)金流量表”擴大到附表“股東權(quán)益變動表”和財務(wù)報表附注，審計對象由財務(wù)信息

9、向主觀的非財務(wù)信息擴大；審計工作和審計程序進一步明確和具體，特別是增加了“對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風險的評估”和“設(shè)計恰當?shù)膶徲嫵绦驅(qū)εc財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性進行評估”。審計工作從對會計政策和會計數(shù)據(jù)的檢查與鑒證擴大到內(nèi)部控制的評估和重大錯報風險的評估；2006 年頒布的新準則不僅從技術(shù)方面對注冊會計師提出要求，特別強調(diào)了注冊會計師要遵守職業(yè)(zhy)道德要求；對財務(wù)報表重大錯報風險的評估和審計報告日期的確定都體現(xiàn)了對注冊會計師的職業(yè)(zhy)判斷要求的增強。2006 年新審計報告準則的這些變化都將加大注冊會計師的職業(yè)(zhy)風險第12頁/共16頁第十二頁，共16頁

10、。（四）分析程序?qū)⒊蔀橹匾膶徲嫾夹g(shù)(jsh)方法 現(xiàn)代審計風險模型注重運用分析程序，既包括財務(wù)數(shù)據(jù)分析，也包括非財務(wù)數(shù)據(jù)的分析，且分析工具多樣化，如戰(zhàn)略分析、績效(j xio)分析等。 我國2006 年2 月15 日頒布的中國注冊會計師審計準則第1313 號分析程序要求注冊會計師應(yīng)當將分析程序用作風險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境，并在審計結(jié)束時運用分析程序?qū)ω攧?wù)報表進行總體復(fù)核。注冊會計師也可將分析程序用作實質(zhì)性程序。第13頁/共16頁第十三頁，共16頁。（五）注冊(zhc)會計師將由單一型的專業(yè)人才向復(fù)合型的高級人才轉(zhuǎn)化 新準則對注冊會計師的職業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求，新準則對注冊會計師的職業(yè)道德和職業(yè)判斷能力的要求都大大(d d)增強； 新準則倡導(dǎo)風險基礎(chǔ)審計模式，要求注冊會計師的專業(yè)素質(zhì)更加寬廣，注冊會計師的知識結(jié)構(gòu)在會計、審計的基礎(chǔ)上，向業(yè)務(wù)經(jīng)營、企業(yè)管理、風量等方面擴展，注冊會計師將由單一型的專業(yè)人才向復(fù)合型的高級人才轉(zhuǎn)化。 我國注冊會計師