第二章 承接審計(jì)業(yè)務(wù)

1、 1 第3章 2 接受審計(jì)委托階段接受審計(jì)委托階段計(jì)劃審計(jì)工作階段計(jì)劃審計(jì)工作階段執(zhí)行審計(jì)工作階段執(zhí)行審計(jì)工作階段評(píng)價(jià)客戶的可審查性評(píng)價(jià)客戶的可審查性評(píng)價(jià)事務(wù)所的勝任能力評(píng)價(jià)事務(wù)所的勝任能力準(zhǔn)備業(yè)務(wù)委托書準(zhǔn)備業(yè)務(wù)委托書開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制定總體審計(jì)策略制定總體審計(jì)策略制定具體審計(jì)計(jì)劃制定具體審計(jì)計(jì)劃進(jìn)駐被審單位進(jìn)駐被審單位檢查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度檢查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度審查會(huì)計(jì)報(bào)表及其濟(jì)活動(dòng)審查會(huì)計(jì)報(bào)表及其濟(jì)活動(dòng)整理、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)整理、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)復(fù)核審計(jì)工作底稿復(fù)核審計(jì)工作底稿編寫審計(jì)報(bào)告編寫審計(jì)報(bào)告提出管理建議書提出管理建議書報(bào)告審計(jì)結(jié)果階段報(bào)告審計(jì)結(jié)果階段收集審計(jì)證據(jù)收集審計(jì)證據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)

2、表審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)4 4個(gè)階段個(gè)階段 3 2.1業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)承接的實(shí)務(wù)流程承接的實(shí)務(wù)流程在計(jì)劃審計(jì)工作之前，應(yīng)開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)（Preliminary Engagement Activities） 初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的目的是否承接業(yè)務(wù)是否承接業(yè)務(wù)& &說服客戶說服客戶（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力；（2）不存在因管理層誠(chéng)信問題而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的情況；（3）與被審計(jì)單位不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解。 4 2.1業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)承接的實(shí)務(wù)流程承接的實(shí)務(wù)流程 初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容（1）針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)

3、量控制程序；（2）評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況；（3）及時(shí)簽訂或修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。與客戶洽談初步了解和評(píng)價(jià)客戶評(píng)價(jià)審計(jì)師的職業(yè)道德和技術(shù)勝任能力評(píng)估利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師或?qū)＜业墓ぷ鞒醪皆u(píng)估舞弊創(chuàng)建業(yè)務(wù)與簽訂業(yè)務(wù)約定書滿足并超越客戶期望召開審計(jì)小組會(huì)議 5 2.1業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)承接的實(shí)務(wù)流程承接的實(shí)務(wù)流程n 與客戶洽談，獲取客戶相關(guān)信息資料與客戶洽談，獲取客戶相關(guān)信息資料與公司相關(guān)人員洽談下列事項(xiàng)： 1審計(jì)的目標(biāo)； 2審計(jì)報(bào)告的用途； 3管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任； 4審計(jì)范圍； 5執(zhí)行審計(jì)工作的安排，包括出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求； 6審計(jì)報(bào)告格式和對(duì)審計(jì)結(jié)果的其他溝通形式； 7管理層提供必要的工作條件和協(xié)助

4、； 8注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受限制地接觸任何與審計(jì)有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息； 9利用被審計(jì)單位專家或內(nèi)部審計(jì)人員的程度（必要時(shí)）； 10審計(jì)收費(fèi)。 6 2.2初步評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)承接初步評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)承接客戶客戶& &事務(wù)所事務(wù)所 初步了解和評(píng)價(jià)客戶的初步了解和評(píng)價(jià)客戶的目的目的 - -避免履約風(fēng)險(xiǎn)避免履約風(fēng)險(xiǎn)履約風(fēng)險(xiǎn)是指即使事務(wù)所遵循相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則并簽發(fā)了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告，依然存在因與客戶合作而遭受損失的可能性。n 履約風(fēng)險(xiǎn)可能由以下事項(xiàng)所導(dǎo)致：1. 被起訴2. 職業(yè)名譽(yù)的損失3. 缺乏盈利性 7 2.2初步評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)承接初步評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)承接如何初步了解和評(píng)估？如何避免履約風(fēng)險(xiǎn)？是否承接業(yè)務(wù)？ 8

5、2.2初步評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)承接初步評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)承接案例案例ABCABC公司主營(yíng)百貨文化用品、五金交電、油墨及印刷器材、家具、公司主營(yíng)百貨文化用品、五金交電、油墨及印刷器材、家具、食品、針紡織品、日用雜品、煙酒等。自食品、針紡織品、日用雜品、煙酒等。自20042004年年上市以來，業(yè)務(wù)迅上市以來，業(yè)務(wù)迅速擴(kuò)張，股價(jià)也不斷攀升。速擴(kuò)張，股價(jià)也不斷攀升。20082008年年和和20092009年年的會(huì)計(jì)報(bào)表及其前任注的會(huì)計(jì)報(bào)表及其前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告顯示，公司冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告顯示，公司20082008年年和和20092009年年分別實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)分別實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入收入34.82%34.82%億元和億元和7

6、0.4670.46億元，同比增長(zhǎng)億元，同比增長(zhǎng)152.69%152.69%和和102.35%102.35%，同時(shí)，同時(shí)，總資產(chǎn)也分別增長(zhǎng)了總資產(chǎn)也分別增長(zhǎng)了178.25%178.25%和和60.43%60.43%，但利潤(rùn)率從，但利潤(rùn)率從20082008年年開始出開始出現(xiàn)明顯的下降，由現(xiàn)明顯的下降，由20082008年年的的2%2%下降到下降到20092009年年0.69%0.69%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于商貿(mào)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于商貿(mào)類上市公司的平均水平類上市公司的平均水平3.77%3.77%。 9 2.2初步評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)承接初步評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)承接案例案例20092009年年公司利潤(rùn)總額中公司利潤(rùn)總額中40%40%為投資收益，這

7、些投資收益系華興公司為投資收益，這些投資收益系華興公司利用銀行承兌匯票（承兌期長(zhǎng)達(dá)利用銀行承兌匯票（承兌期長(zhǎng)達(dá)3-63-6個(gè)月）進(jìn)行賬款結(jié)算，從回籠個(gè)月）進(jìn)行賬款結(jié)算，從回籠貸款到支付貸款之間貸款到支付貸款之間3 3個(gè)月的時(shí)間差，把這筆巨額資金委托華南證個(gè)月的時(shí)間差，把這筆巨額資金委托華南證券進(jìn)行短期套利所得。券進(jìn)行短期套利所得。自自20042004年年以來，以來，ABCABC已經(jīng)兩次更換了會(huì)計(jì)師事務(wù)所。已經(jīng)兩次更換了會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 10 2.2初步評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)承接初步評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)承接 初步了解客戶（被審計(jì)單位）背景情況初步了解客戶（被審計(jì)單位）背景情況(1)行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因

8、素。(2)被審計(jì)單位的性質(zhì)。(3)被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用。(4)被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。(5)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)。(6)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。 11 2.2初步評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)承接初步評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)承接信息來源信息來源通過巡視客戶通過巡視客戶的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、檢查客戶文件檢查客戶文件資料、與客戶資料、與客戶的管理當(dāng)局和的管理當(dāng)局和員工進(jìn)行討論員工進(jìn)行討論等獲取來自客等獲取來自客戶的信息戶的信息 利用搜索客戶、利用搜索客戶、行業(yè)和政府的行業(yè)和政府的網(wǎng)站、媒體以網(wǎng)站、媒體以及政府?dāng)?shù)據(jù)庫(kù)及政府?dāng)?shù)據(jù)庫(kù)等獲取公共信等獲取公共信息息 利用會(huì)計(jì)師事利用會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)驗(yàn)，務(wù)所的

9、經(jīng)驗(yàn)，如對(duì)于老客戶，如對(duì)于老客戶，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)復(fù)審計(jì)師應(yīng)當(dāng)復(fù)核其以前年度核其以前年度的工作底稿；的工作底稿；對(duì)于新客戶，對(duì)于新客戶，后任審計(jì)師應(yīng)后任審計(jì)師應(yīng)當(dāng)向前任審計(jì)當(dāng)向前任審計(jì)師咨詢師咨詢 12 2.2初步評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)承接初步評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)承接首次接受審計(jì)委托包括接受新客戶而建立客戶關(guān)系和承接現(xiàn)有客戶（因?qū)ζ涮峁┝似渌?wù)）的審計(jì)業(yè)務(wù)委托兩種情況。在這兩種情況下，尤其是接受新客戶的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常缺乏過往審計(jì)經(jīng)驗(yàn)以評(píng)估與客戶及業(yè)務(wù)接受相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)其進(jìn)行徹底的調(diào)查。 與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通作出安排，包括查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿等 ; 必要時(shí)利用外部調(diào)查機(jī)構(gòu)，特別是對(duì)于高風(fēng)險(xiǎn)的行

10、業(yè)及客戶。（比如，遇到較大的財(cái)務(wù)困難；財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)顯示出非正常的高速增長(zhǎng)；受到監(jiān)管的企業(yè)等等）首次接受委托時(shí)，前期調(diào)查的主要內(nèi)容包含企業(yè)基本情況的內(nèi)容較多 13 2.2初步評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)承接初步評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)承接在持續(xù)接受委托（老客戶）時(shí)，進(jìn)行前期調(diào)查應(yīng)考慮以下主要因素：（1）管理當(dāng)局的特點(diǎn)和誠(chéng)信；（2）被審計(jì)單位的涉訟案件及其處理情況；（3）以前與被審計(jì)單位在審計(jì)方面存在的意見分歧以及解決結(jié)果；（4）利害沖突及回避事宜；（5）內(nèi)部控制的改進(jìn)情況；（6）審計(jì)費(fèi)用的支付情況等。 14 與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通與前任審計(jì)人員進(jìn)行溝通的目的在于幫助后任審計(jì)人員了解有關(guān)管理當(dāng)局的基本情況，正確評(píng)價(jià)

11、是否可接受審計(jì)委托，這些溝通可在接受委托之前或之后進(jìn)行，以減少或控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得被審計(jì)單位管理當(dāng)局的授權(quán)，主動(dòng)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通。溝通可以采用口頭或書面方式進(jìn)行。 如果被審計(jì)單位不同意前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出答復(fù)，或限制答復(fù)的范圍，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位詢問原因，并考慮是否接受委托 。 15 與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通 前后任審計(jì)師溝通內(nèi)容前后任審計(jì)師溝通內(nèi)容1.更換審計(jì)人員的原因；2.前任審計(jì)人員與管理當(dāng)局發(fā)生沖突的性質(zhì)；3.重要風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的確定；4.在欺詐、違法行為和內(nèi)部控制等方面與客戶交流的情況；5.溝通獲取前一年度審計(jì)的工作底稿。 16 與前任

12、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通 后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)溝通結(jié)果的利用后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)溝通結(jié)果的利用 后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中表明，其審計(jì)意見全部或部分地依賴于前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告或工作。 如果接受委托對(duì)已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行重新審計(jì)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師可通過詢問前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿獲取信息，但這些信息并不足以成為后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)。 17 與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通 發(fā)現(xiàn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)發(fā)現(xiàn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的處理報(bào)時(shí)的處理 如果發(fā)現(xiàn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)，

13、后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，并要求被審計(jì)單位安排三方會(huì)談，以便采取措施進(jìn)行妥善處理。 如果被審計(jì)單位拒絕告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，或前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師拒絕參加三方會(huì)談，或后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)解決問題的方案不滿意，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響或解除業(yè)務(wù)約定，必要時(shí)可向律師咨詢，以采取進(jìn)一步的措施。 18 項(xiàng)目項(xiàng)目因素因素審計(jì)人員審計(jì)人員可控因素可控因素1. 專業(yè)知識(shí)和人員配備：事務(wù)所的員工是否具備或能夠獲取必要的專業(yè)知識(shí)，可以按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則及時(shí)完成審計(jì)業(yè)務(wù)；2. 獨(dú)立性：事務(wù)所是否獨(dú)立于客戶，能夠提供無偏見的結(jié)論；審計(jì)人員審計(jì)人員必須加以必須加以評(píng)估的因評(píng)估的因素素3. 誠(chéng)信：

14、公司管理當(dāng)局的誠(chéng)信是否足以讓事務(wù)所有理由相信管理當(dāng)局不會(huì)有意進(jìn)行重大欺詐或做出違法行為4.聲譽(yù)和形象：公司的聲譽(yù)是否良好，事務(wù)所接受其作為客戶是否會(huì)給事務(wù)所帶來損失或麻煩；5.會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：公司是否積極遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其財(cái)務(wù)報(bào)表是否能全面、公允反映公司的財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)；6.財(cái)務(wù)狀況：公司是否存在極糟的業(yè)績(jī)或其他負(fù)面因素導(dǎo)致其近期內(nèi)面臨停業(yè)的危險(xiǎn)；7.盈利情況：接受并完成這項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)約定是否能給事務(wù)所帶來合理的利潤(rùn)。評(píng)價(jià)是否承接委托應(yīng)考慮的因素評(píng)價(jià)是否承接委托應(yīng)考慮的因素 19 2.3評(píng)估利用專家或其他審計(jì)師的工作評(píng)估利用專家或其他審計(jì)師的工作 利用專家工作利用專家工作專家，是指在會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)以外

15、的某一領(lǐng)域具有專長(zhǎng)，并且其工作被審計(jì)師利用，以協(xié)助審計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的個(gè)人或組織。專家既會(huì)計(jì)事務(wù)所內(nèi)部的專家也可能是外部的專家。這里的專長(zhǎng)，是指在某一特定領(lǐng)域擁有的專門技能、知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)。 是否利用專家的工作？是否利用專家的工作？ 如果利用專家的工作，專家的工作是否足以如果利用專家的工作，專家的工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)的目的？實(shí)現(xiàn)審計(jì)的目的？ 20 利用專家的決策樹利用專家的決策樹確定需要專家意見的領(lǐng)域根據(jù)對(duì)其執(zhí)業(yè)能力的評(píng)估情況選擇專家與專家溝通審計(jì)目標(biāo)，并對(duì)專家完成的工作實(shí)施測(cè)試程序 評(píng)價(jià)專家的工作是否足以達(dá)成審計(jì)師的目標(biāo)是是簽發(fā)無保留意見的審計(jì)報(bào)告否否擬進(jìn)一步工擬進(jìn)一步工作達(dá)成一致作

16、達(dá)成一致追加審計(jì)程追加審計(jì)程序序差異是否消差異是否消除除否否簽發(fā)非標(biāo)意簽發(fā)非標(biāo)意見的審計(jì)報(bào)見的審計(jì)報(bào)告告是 21 利用專家的工作利用專家的工作審計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施以下程序，以獲取專家工作能夠滿足審計(jì)需要的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)：（1）在確定是否利用專家工作時(shí)，考慮專家工作涉及項(xiàng)目的性質(zhì)、復(fù)雜程度和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，是否可獲取其他審計(jì)證據(jù)以支持審計(jì)結(jié)論，以及項(xiàng)目組成員是否具有相關(guān)的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)；（2）在計(jì)劃利用專家工作時(shí)，對(duì)專家的專業(yè)勝任能力和客觀性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并考慮專家的工作范圍是否可以滿足審計(jì)的需要；（3）在將專家的工作結(jié)果作為審計(jì)證據(jù)時(shí)，評(píng)價(jià)專家工作的適當(dāng)性。 22 利用專家的工作利用專家的工作注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)發(fā)

17、表的審計(jì)意見獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任，這種責(zé)任不因利用專家的工作而減輕。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照準(zhǔn)則的規(guī)定利用了專家的工作，并得出結(jié)論認(rèn)為專家的工作足以實(shí)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以接受專家在其專業(yè)領(lǐng)域的工作結(jié)果或結(jié)論，并作為適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。無保留意見無保留意見法律法規(guī)無要求不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中提及專家的工作法律法規(guī)中有要求應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中提及，并指明這種提及不減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)意見承擔(dān)的責(zé)任非無保留意見非無保留意見如果提及與理解審計(jì)報(bào)告中的非無保留意見相關(guān)應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中提及，并指明這種提及不減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)意見承擔(dān)的責(zé)任 23 利用其他審計(jì)師的工作利用其他審計(jì)師的工作 當(dāng)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表包含由其他注

18、冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的一個(gè)或多個(gè)組成部分的財(cái)務(wù)信息時(shí)，負(fù)責(zé)對(duì)該財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的審計(jì)師 主審審計(jì)師主審審計(jì)師 除主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師以外的，負(fù)責(zé)對(duì)組成部分（被審計(jì)單位的分部、分支機(jī)構(gòu)、子公司、合資公司和聯(lián)營(yíng)公司等）財(cái)務(wù)信息出具審計(jì)報(bào)告的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)師 其他審計(jì)師其他審計(jì)師 24 利用其他審計(jì)師的工作利用其他審計(jì)師的工作 接受接受委托承擔(dān)委托承擔(dān)主審審計(jì)師主審審計(jì)師接受委托的前提 預(yù)期能夠?qū)χ匾M成部分的財(cái)務(wù)信息獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的低水平了解被審計(jì)單位、被審計(jì)單位組成部分及其環(huán)境考慮對(duì)審計(jì)工作的參與程度是否足以擔(dān)任主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師 25 主審審計(jì)師的審計(jì)程序主審審計(jì)師

19、的審計(jì)程序考慮其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力針對(duì)不同的組成部分實(shí)施不同的程序獲取其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的書面聲明對(duì)雙方配合的安排參與重要組成部分的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作參與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作復(fù)核其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿考慮其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)結(jié)論考慮對(duì)組成部分的財(cái)務(wù)信息實(shí)施追加程序工作記錄 26 利用其他審計(jì)師的工作利用其他審計(jì)師的工作出具審計(jì)報(bào)告出具審計(jì)報(bào)告盡管其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)組成部分的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審計(jì)，并對(duì)其結(jié)論或意見負(fù)責(zé)，但主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然要對(duì)包括組成部分財(cái)務(wù)信息在內(nèi)的整體財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，并獨(dú)自對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表所發(fā)表的審計(jì)意見承擔(dān)責(zé)任。一般情況一般情況不提及其他審計(jì)師的不提及其他審計(jì)師的

20、工作工作 無法利用且無法無法利用且無法實(shí)施追加程序?qū)嵤┳芳映绦虮Ａ粢庖姳Ａ粢庖? /無法表示意見審計(jì)無法表示意見審計(jì)報(bào)告報(bào)告其他審計(jì)師其他審計(jì)師非非標(biāo)審計(jì)報(bào)告標(biāo)審計(jì)報(bào)告考慮性質(zhì)考慮性質(zhì)和重要程度和重要程度 27 2.4初步評(píng)價(jià)舞弊初步評(píng)價(jià)舞弊舞弊是指被審計(jì)單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。（員工舞弊&管理層舞弊）GONE理論 冰山理論 舞弊三角理論 舞弊動(dòng)因 28 舞弊動(dòng)因舞弊動(dòng)因p GONE理論 舞弊舞弊貪婪貪婪機(jī)會(huì)機(jī)會(huì)需要需要暴露暴露舞弊者有貪婪之心且又十分需要錢財(cái)、自尊時(shí)，只要有機(jī)會(huì)，并認(rèn)為事后不會(huì)被發(fā)現(xiàn)，他就一定會(huì)進(jìn)行舞弊 29 舞弊動(dòng)

21、因舞弊動(dòng)因p 冰山理論舞弊結(jié)構(gòu)舞弊結(jié)構(gòu)舞弊舞弊行為行為 30 舞弊動(dòng)因舞弊動(dòng)因p 舞弊三角理論壓力壓力機(jī)會(huì)機(jī)會(huì)舞舞弊弊自我自我合理合理化化 31 舞弊案例舞弊案例ABC公司是一家從一個(gè)小飯店發(fā)展而來的集餐飲、旅游和度假于一體的集團(tuán)公司，擁有12家連鎖酒樓，幾年的大發(fā)展使得董事長(zhǎng)張英擁有上億元的資產(chǎn)，并受到政府的重視，2003年當(dāng)選為人大代表。當(dāng)選為人大代表后，張英準(zhǔn)備引導(dǎo)集團(tuán)公司以更快的速度發(fā)展，急需資金。為此，ABC公司引進(jìn)了一些專門人才，如把當(dāng)?shù)毓ど蹄y行行長(zhǎng)的兒子李明招募到公司，委任為副總經(jīng)理，專門負(fù)責(zé)融資事項(xiàng)。21歲的李明剛從名牌大學(xué) 畢業(yè)就被委任為副總經(jīng)理，躊躇滿志。當(dāng)公司急需一筆資金

22、用于度假村的建設(shè)時(shí)，李明利用與銀行負(fù)責(zé)信貸的處長(zhǎng)的關(guān)系（該處長(zhǎng)從小看著李明長(zhǎng)大），成功地為ABC公司搞到了一筆貸款，解決了公司發(fā)展急需的資金，為此獲得公司重金獎(jiǎng)勵(lì)。董事長(zhǎng)張英也更加器重李明，賦予他更大的職權(quán)，李明的融資活動(dòng)直接報(bào)董事長(zhǎng)核準(zhǔn)即可。 32 舞弊案例舞弊案例李明的父親對(duì)他要求特別嚴(yán)厲，尤其是在錢財(cái)上，因此李明獲得重金獎(jiǎng)勵(lì)后沒敢對(duì)父親說，還在其女朋友趙芳的協(xié)商下成立了晉美公司，由趙芳負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)。幾年下來，由于晉美公司規(guī)模較小，大業(yè)務(wù)無法開展，小業(yè)務(wù)不屑于開展，經(jīng)營(yíng)狀況一直不好，趙芳總?cè)轮獢U(kuò)大規(guī)模發(fā)展才有利可圖。 2004年2月，ABC公司在對(duì)外擴(kuò)張時(shí)又遇到了資金瓶頸，董事長(zhǎng)指示李明為公

23、司申請(qǐng)6億元貸款，李明費(fèi)了好大勁終于申請(qǐng)到6億元貸款。就在辦理貸款事宜時(shí)，董事長(zhǎng)張英根據(jù)公司情況，指示李明ABC公司只貸3億元即可。李明對(duì)此非常生氣，認(rèn)為一般人不可能一下子為公司申請(qǐng)到6億元貸款，他花費(fèi)了許多心思和精力，最后變?yōu)橘J3億元，太可惜了。在與女朋友趙芳見面時(shí)，趙芳看到李明不高興，就問及原因。在李明告知事情的原委后，趙芳勸李明寬心，說：“別生氣了，他們不用那么多貸款，我們公司用，我們手邊正好有大客戶，由于資金不足不敢接呢?！?33 舞弊案例舞弊案例 趙芳的一句話讓李明似乎想起了什么，說：“對(duì)呀，3億元貸款可以給晉美公司使用，待晉美公司走出困境再還上不就可以了嘛！”于是，李明以李明以AB

24、CABC公司的名義精心準(zhǔn)備了兩份貸款協(xié)議，在董事長(zhǎng)公司的名義精心準(zhǔn)備了兩份貸款協(xié)議，在董事長(zhǎng)張英準(zhǔn)備參加人大會(huì)議的前一刻鐘拿出協(xié)議讓他簽名，解釋說應(yīng)銀張英準(zhǔn)備參加人大會(huì)議的前一刻鐘拿出協(xié)議讓他簽名，解釋說應(yīng)銀行方面的要求，需要把行方面的要求，需要把3 3億元的款項(xiàng)分兩次貸出，所以要簽兩份協(xié)億元的款項(xiàng)分兩次貸出，所以要簽兩份協(xié)議。張英連看都沒看，簽上名就開會(huì)去了。議。張英連看都沒看，簽上名就開會(huì)去了。李明辦妥了6億元的貸款后，讓銀行直接把讓銀行直接把3 3億元貸款打到晉美公司的賬上。億元貸款打到晉美公司的賬上。一年過去了，一切照舊。但ABC公司由于近年來投資到高級(jí)樓堂館所的資金多，而且建設(shè)期長(zhǎng)，

25、造成利潤(rùn)下滑，許多貸款無法按期支付利息。銀行方面派專人到ABC公司了解貸款的償還能力時(shí)，李明正好到廣州出差，順便旅行結(jié)婚度蜜月。董事長(zhǎng)親自接待了銀行方面的人，貸款貸款6 6億元被挪用億元被挪用3 3億元的事情暴露出來億元的事情暴露出來。事后，李明被起訴，受到了應(yīng)有的處罰。 34 舞弊案例舞弊案例 結(jié)合結(jié)合本案例，理解并分析本案例，理解并分析“舞弊三角關(guān)系舞弊三角關(guān)系”？壓力壓力李明和女朋友對(duì)物質(zhì)的追求和晉美公司的發(fā)展自我合理化自我合理化李明認(rèn)為費(fèi)勁心思搞到的融資不應(yīng)當(dāng)浪費(fèi)機(jī)會(huì)機(jī)會(huì)ABC公司內(nèi)部控制機(jī)制不完善不合理投融資控制失控壓力壓力機(jī)會(huì)機(jī)會(huì)舞舞弊弊自我自我合理合理化化 35 識(shí)別與評(píng)價(jià)舞弊風(fēng)

26、險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)價(jià)舞弊風(fēng)險(xiǎn)舞弊是一個(gè)寬泛的法律概念，但在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注的是導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的舞弊，包括編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)和侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)。 編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告可能是由于管理層通過操縱利潤(rùn)來影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)被審計(jì)單位業(yè)績(jī)和盈利能力的看法而造成的。 侵占資產(chǎn)通常伴隨著虛假或誤導(dǎo)性的記錄或文件，其目的是隱瞞資產(chǎn)丟失或未經(jīng)適當(dāng)授權(quán)而被抵押的事實(shí)。被審計(jì)單位治理層和管理層治理層和管理層對(duì)防止或發(fā)現(xiàn)舞弊負(fù)有主要責(zé)任。在按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。由于審計(jì)的固有限制，即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)

27、準(zhǔn)則的規(guī)定恰當(dāng)計(jì)劃和執(zhí)行了審計(jì)工作，也不可避免地存在財(cái)務(wù)報(bào)表中的某些重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn) 36 識(shí)別與評(píng)價(jià)舞弊識(shí)別與評(píng)價(jià)舞弊風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序組織項(xiàng)目組討論（組織項(xiàng)目組討論（P34P34）自上而下自下而上利用其它審計(jì)師工作考慮有助于識(shí)別舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的其他信息考慮有助于識(shí)別舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的其他信息分析程序分析程序異常關(guān)系偏離預(yù)期的關(guān)系考慮是否存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素（考慮是否存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素（p35)p35)動(dòng)機(jī)或壓力機(jī)會(huì)合理化解釋（借口）詢問被審計(jì)單位的管理層、治理層以及內(nèi)部的其他相關(guān)人員詢問被審計(jì)單位的管理層、治理層以及內(nèi)部的其他相關(guān)人員(P34)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和應(yīng)對(duì)過程

28、，以及為降低舞弊風(fēng)險(xiǎn)而建立的內(nèi)部控制。內(nèi)部審計(jì)人員 37 識(shí)別與評(píng)價(jià)舞弊風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)價(jià)舞弊風(fēng)險(xiǎn)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，即特別風(fēng)險(xiǎn)。在識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各類交易、賬戶余額、披露的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)識(shí)別和評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。注意：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)假定被審計(jì)單位在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，并應(yīng)當(dāng)考慮哪些收入類別以及與收入有關(guān)的交易或認(rèn)定可能導(dǎo)致舞弊風(fēng)險(xiǎn)。 38 應(yīng)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)決策不需要做出回應(yīng) 不需要修改審計(jì)計(jì)劃 需要做出回應(yīng) 不承接業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定；修改審計(jì)計(jì)劃 39 應(yīng)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的決策應(yīng)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的決策在識(shí)別和評(píng)估舞弊導(dǎo)

29、致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要采取適當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)措施，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常從三個(gè)方面應(yīng)對(duì)此類風(fēng)險(xiǎn)：（1）總體應(yīng)對(duì)措施；（2）針對(duì)舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序；（3）針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序。 40 應(yīng)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的決策應(yīng)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的決策總體應(yīng)對(duì)措施總體應(yīng)對(duì)措施1.在分派和督導(dǎo)項(xiàng)目組成員時(shí)，考慮承擔(dān)重要業(yè)務(wù)職責(zé)的項(xiàng)目組成員所具備的知識(shí)、技能和能力，并考慮由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果；2.評(píng)價(jià)被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策（特別是涉及主觀計(jì)量和復(fù)雜交易的會(huì)計(jì)政策）的選擇和運(yùn)用，是否可能表明管理層通過操縱利潤(rùn)對(duì)

30、財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告；3.在選擇審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，增加審計(jì)程序的不可預(yù)見性。 41 應(yīng)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的決策應(yīng)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的決策總體應(yīng)對(duì)措施總體應(yīng)對(duì)措施注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過以下方式提高審計(jì)程序的不可預(yù)見性：（1）對(duì)某些未測(cè)試過的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。（2）調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間，使被審計(jì)單位不可預(yù)期。（3）采取不同的審計(jì)抽樣方法，使當(dāng)期抽取的測(cè)試樣本與以前有所不同；不同的審計(jì)方法可能會(huì)收集到和以前不同的審計(jì)證據(jù)。（4）選取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序，或預(yù)先不告知被審計(jì)單位所選定的測(cè)試地點(diǎn)。 42 針對(duì)舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)針對(duì)舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次的

31、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍應(yīng)當(dāng)能夠應(yīng)對(duì)評(píng)估的由于舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：1.改變擬定審計(jì)程序的性質(zhì)，以獲取更為可靠、相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，或獲取其他佐證性信息，包括更加重視實(shí)地觀察或檢查，在實(shí)施函證程序時(shí)改變常規(guī)函證的內(nèi)容，詢問被審計(jì)單位的非財(cái)務(wù)人員等；2.改變實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間，包括在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，或針對(duì)本期較早時(shí)間發(fā)生的交易事項(xiàng)或貫穿于本會(huì)計(jì)期間的交易事項(xiàng)實(shí)施測(cè)試；3.改變審計(jì)程序的范圍，包括擴(kuò)大樣本規(guī)模，采用更詳細(xì)的數(shù)據(jù)實(shí)施分析程序等。針對(duì)舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)所采取的具體應(yīng)對(duì)措施，取決于已發(fā)現(xiàn)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)

32、因素類型以及各類具體的交易、賬戶余額相關(guān)認(rèn)定。 43 針對(duì)舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)針對(duì)舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)針對(duì)針對(duì)收收入確認(rèn)入確認(rèn)導(dǎo)致的導(dǎo)致的虛假財(cái)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告務(wù)報(bào)告的具體的具體應(yīng)對(duì)程應(yīng)對(duì)程序序針對(duì)收入項(xiàng)目，使用分解的數(shù)據(jù)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。向被審計(jì)單位的客戶函證相關(guān)的特定合同條款以及是否存在背后協(xié)議期末在被審計(jì)單位的一處或多處發(fā)貨現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地觀察發(fā)貨情況或準(zhǔn)備發(fā)出的貨物情況對(duì)于通過電子方式自動(dòng)生成、處理、記錄的銷售交易實(shí)施控制測(cè)試向被審計(jì)單位的銷售和營(yíng)銷人員或內(nèi)部法律顧問詢問臨近期末的銷售或發(fā)貨情況，以及他們所了解的與這些交易相關(guān)的異常條款或條件。 44 針對(duì)舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層

33、次的重大錯(cuò)報(bào)針對(duì)舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)針對(duì)針對(duì)存貨存貨數(shù)量數(shù)量導(dǎo)致導(dǎo)致的虛假財(cái)?shù)奶摷儇?cái)務(wù)報(bào)告的務(wù)報(bào)告的具體應(yīng)對(duì)具體應(yīng)對(duì)程序程序在不預(yù)先通知的情況下對(duì)特定存放地點(diǎn)的存貨實(shí)施監(jiān)盤，或在同一天對(duì)所有存放地點(diǎn)實(shí)施存貨監(jiān)盤要求被審計(jì)單位在報(bào)告期末或臨近期末的時(shí)點(diǎn)實(shí)施存貨盤點(diǎn)，以降低被審計(jì)單位在盤點(diǎn)日與報(bào)告期末之間操縱存貨數(shù)量的風(fēng)險(xiǎn)觀察存貨盤點(diǎn)的過程中實(shí)施額外的程針對(duì)針對(duì)管理層管理層估計(jì)估計(jì)導(dǎo)致的導(dǎo)致的虛假財(cái)務(wù)報(bào)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的具體應(yīng)告的具體應(yīng)對(duì)程序?qū)Τ绦蚱赣脤＜易鞒霆?dú)立估計(jì)，并與管理層的估計(jì)進(jìn)行比較將詢問范圍延伸至管理層和會(huì)計(jì)部門以外的人員，以印證管理層完成與作出會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的計(jì)劃的能力和意

34、圖。 45 針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn) 管理層通過凌駕于控制之上實(shí)施舞弊的手段編制虛假的會(huì)計(jì)分錄，特別是在臨近會(huì)計(jì)期末時(shí)編制虛假的會(huì)計(jì)分錄，特別是在臨近會(huì)計(jì)期末時(shí)濫用或隨意變更會(huì)計(jì)政策濫用或隨意變更會(huì)計(jì)政策不恰當(dāng)?shù)卣{(diào)整會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的假設(shè)及改變?cè)茸龀龅呐袛嗖磺‘?dāng)?shù)卣{(diào)整會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的假設(shè)及改變?cè)茸龀龅呐袛喙室饴┯?、提前確認(rèn)或推遲確認(rèn)報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的交易或事項(xiàng)故意漏記、提前確認(rèn)或推遲確認(rèn)報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的交易或事項(xiàng)隱瞞可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表金額的事實(shí)；隱瞞可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表金額的事實(shí)； 構(gòu)造復(fù)雜或虛假的交易以歪曲財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營(yíng)成果構(gòu)造復(fù)雜或虛假的交易以歪曲財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營(yíng)成

35、果篡改與重大或異常交易相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄和交易條款篡改與重大或異常交易相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄和交易條款 46 針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)。無論對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序：測(cè)試測(cè)試日常會(huì)計(jì)核算日常會(huì)計(jì)核算過程中做出的會(huì)計(jì)分錄以及過程中做出的會(huì)計(jì)分錄以及編制編制財(cái)務(wù)報(bào)表過程中財(cái)務(wù)報(bào)表過程中做出的其他做出的其他調(diào)整分錄調(diào)整分錄是否適當(dāng)是否適當(dāng)向參與財(cái)務(wù)報(bào)告過程的人員詢問與處理會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當(dāng)或異常的活動(dòng)選擇在報(bào)告期末做出的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整考慮是否有必要測(cè)試整個(gè)會(huì)計(jì)期間的

36、會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整 47 針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否存在偏向，并評(píng)價(jià)產(chǎn)生這種偏向是否存在偏向，并評(píng)價(jià)產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)管理層在做出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)所作的判斷和決策是否反映出管理層的某種偏向如果存在偏向，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從整體上重新評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)估計(jì)追溯復(fù)核與以前年度財(cái)務(wù)報(bào)表反映的重大會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的管理層判斷和假設(shè) 48 針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營(yíng)過程的對(duì)于超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營(yíng)過程的重大交易重大交易，或

37、基于對(duì)被審計(jì)單位，或基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解以及在審計(jì)過程中獲取的其他信息而顯得及其環(huán)境的了解以及在審計(jì)過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大異常的重大交易交易，評(píng)價(jià)其商業(yè)理由（或缺乏商業(yè)理由）是否表明被審計(jì)單位從事，評(píng)價(jià)其商業(yè)理由（或缺乏商業(yè)理由）是否表明被審計(jì)單位從事交易的目的是為了對(duì)財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為交易的目的是為了對(duì)財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為交易的形式顯得過于復(fù)雜管理層未與治理層就此類交易的性質(zhì)和會(huì)計(jì)處理進(jìn)行過討論，且缺乏充分的記錄管理層更強(qiáng)調(diào)采用某種特定的會(huì)計(jì)處理的需要，而不是交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)；對(duì)于涉及不納入合并范圍的關(guān)聯(lián)方（包括特殊目的實(shí)體）的

38、交易，治理層未進(jìn)行適當(dāng)?shù)膶徍伺c批準(zhǔn)交易涉及以往未識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方，或涉及在沒有被審計(jì)單位幫助的情況下不具備物質(zhì)基礎(chǔ)或財(cái)務(wù)能力完成交易的第三方案例 49 50 2.5創(chuàng)建業(yè)務(wù)與簽訂業(yè)務(wù)約定書創(chuàng)建業(yè)務(wù)與簽訂業(yè)務(wù)約定書 創(chuàng)建業(yè)務(wù)的審計(jì)工作底稿創(chuàng)建業(yè)務(wù)的審計(jì)工作底稿 初步業(yè)務(wù)活動(dòng)程序表：是審計(jì)師執(zhí)行初步業(yè)務(wù)活動(dòng)中執(zhí)行的程序及其實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的匯總（P41 表2-6)。 業(yè)務(wù)承接評(píng)價(jià)表：記錄了針對(duì)新客戶承接的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)和判斷情況（P43 表2-7）。 業(yè)務(wù)保持評(píng)價(jià)表：針對(duì)連續(xù)客戶，重新考慮是否接受的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)和判斷情況，（P46，表2-8）舞弊動(dòng)因客戶的基本情況 性質(zhì) 聯(lián)系方式客戶情況評(píng)估 誠(chéng)信 財(cái)務(wù)狀況 經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

39、本所情況評(píng)估 勝任能力 獨(dú)立性 盈利性 51 2.5創(chuàng)建業(yè)務(wù)與簽訂業(yè)務(wù)約定書創(chuàng)建業(yè)務(wù)與簽訂業(yè)務(wù)約定書 簽署審計(jì)業(yè)務(wù)約定書簽署審計(jì)業(yè)務(wù)約定書審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。明確約定各方的權(quán)利和責(zé)任義務(wù)，促使各方遵守約定事項(xiàng)并加強(qiáng)合作，保護(hù)簽約各方的正當(dāng)權(quán)益。 增進(jìn)了解、評(píng)價(jià)工具、呈堂證供實(shí)質(zhì)：經(jīng)濟(jì)合同 52 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書審計(jì)業(yè)務(wù)約定書甲方：ABC股份有限公司乙方：會(huì)計(jì)師事務(wù)所茲由甲方委托乙方對(duì)201年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，經(jīng)雙方協(xié)商，達(dá)成以下約定：一、業(yè)務(wù)范圍與審計(jì)目標(biāo)二、甲方的

40、責(zé)任與義務(wù)三、乙方的責(zé)任和義務(wù)四、審計(jì)收費(fèi)五、審計(jì)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告的使用六、本約定書的有效期間七、約定事項(xiàng)的變更八、終止條款九、違約責(zé)任 十、適用法律和爭(zhēng)議解決十一、雙方對(duì)其他有關(guān)事項(xiàng)的約定授權(quán)代表：（簽章） 授權(quán)代表：（簽章） 二二年月日 二二年月 53 2.5創(chuàng)建業(yè)務(wù)與簽訂業(yè)務(wù)約定書創(chuàng)建業(yè)務(wù)與簽訂業(yè)務(wù)約定書 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的重簽與變更審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的重簽與變更對(duì)于連續(xù)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況評(píng)估是否需要對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款作出修改，然而，下列因素可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師修改修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款或提醒被審計(jì)單位注意現(xiàn)有的業(yè)務(wù)約定審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款或提醒被審計(jì)單位注意現(xiàn)有的業(yè)務(wù)約定條款條款：（1）

41、有跡象表明被審計(jì)單位誤解審計(jì)目標(biāo)和范圍；（2）需要修改約定條款或增加特別條款；（3）被審計(jì)單位高級(jí)管理人員、所有權(quán)、董事會(huì)近期發(fā)生變動(dòng)；（5）被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化；（6）法律法規(guī)的規(guī)定發(fā)生變化；（7）編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)發(fā)生變更； 54 在完成審計(jì)業(yè)務(wù)前，如果被審計(jì)單位或委托人要求將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否存在合理理由予以變更。p 導(dǎo)致被審計(jì)單位變更業(yè)務(wù)的導(dǎo)致被審計(jì)單位變更業(yè)務(wù)的情形情形: :(1)環(huán)境變化對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響;(2)對(duì)原來要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解;(3)無論是管理層施加的還是其他情況引起的審計(jì)范圍受到限制

42、。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的重簽與變更審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的重簽與變更 55 【例題單選題】在完成審計(jì)業(yè)務(wù)前,如果審計(jì)客戶要求將財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)變更為財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)，下列理由中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為合理的是（）。A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能獲取完整和令人滿意的信息B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)C.甲公司提出大幅度削減審計(jì)費(fèi)用D.甲公司對(duì)原來要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的重簽與變更審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的重簽與變更正確答案D 56 2.5 如果沒有合理的理由，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)同意變更業(yè)務(wù); 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不同意變更審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款，而管理層又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：(1)在適用的法律法規(guī)允許的情況下，解除審計(jì)業(yè)務(wù)約定;(2)確定是否有約定義務(wù)或其他義務(wù)向治理層、所有者或監(jiān)管機(jī)構(gòu)等報(bào)告該事項(xiàng)。 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)具有合理理由，截至變更日已執(zhí)行的審計(jì)工作可能與變更后的業(yè)務(wù)相關(guān)，相應(yīng)地，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要執(zhí)行的工作和出具的報(bào)告會(huì)適用于變更后的業(yè)務(wù)。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的重簽與變更審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的重簽與變更 57 2.5注意：注意：在將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為審閱或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)時(shí)，為避免引起報(bào)