企業(yè)業(yè)績評價(jià)報(bào)告書

1、第十四章業(yè)績評價(jià)從考試來說，近幾年分?jǐn)?shù)較少，一般不超過5分。從題型來看本章的題型主要是客觀題，有時(shí)也有可能出小的計(jì)算題，計(jì)算題的考點(diǎn)主要在責(zé)任中心的考核指標(biāo)上。本章從內(nèi)容上看與2004年相比的變化主要是刪除了現(xiàn)金回收率和剩余現(xiàn)金流量這兩個(gè)計(jì)算指標(biāo)。第一節(jié)成本中心的業(yè)績評價(jià)一、成本中心的定義、類型和考核指標(biāo)（一）定義一個(gè)責(zé)任中心，如果不形成或者不考核其收入，而著重考核其所發(fā)生的成本和費(fèi)用，這類中心稱為成本中心。（二）成本中心的類型：成本中心有標(biāo)準(zhǔn)成本中心和費(fèi)用中心兩種類型:1.標(biāo)準(zhǔn)成本中心，必須是所生產(chǎn)的產(chǎn)品穩(wěn)定而明確，并且已經(jīng)知道單位產(chǎn)品所需要的投入量的責(zé)任中心。通常典型代表是制造業(yè)工廠、車間

2、、工段、班組等。實(shí)際上任何一種重復(fù)性的活動(dòng)都可以建立標(biāo)準(zhǔn)成本中心，只要這種活動(dòng)能夠計(jì)量出產(chǎn)出的實(shí)際數(shù)量，并且能夠說明投入與產(chǎn)出之間可望達(dá)到的函數(shù)關(guān)系。因此各行業(yè)都可建立標(biāo)準(zhǔn)成本中心。成為一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的成本中心應(yīng)具備的條件：重復(fù)的活動(dòng)、產(chǎn)出物可以用貨幣計(jì)量和投入、產(chǎn)出有必然的聯(lián)系。2.費(fèi)用中心，適用于那些產(chǎn)出物不能用財(cái)務(wù)指標(biāo)來衡量，或者投入和產(chǎn)出之間沒有密切關(guān)系的單位。（三）成本中心的考核指標(biāo)1.標(biāo)準(zhǔn)成本中心的考核指標(biāo)，是既定產(chǎn)品質(zhì)量和數(shù)量條件下的標(biāo)準(zhǔn)成本。標(biāo)準(zhǔn)成本中心不對生產(chǎn)能力的利用程度負(fù)責(zé)，而只對既定產(chǎn)量的投入量承擔(dān)責(zé)任。2.費(fèi)用中心的考核:通常使用費(fèi)用預(yù)算來評價(jià)費(fèi)用中心的成本控制業(yè)績。在考核

3、預(yù)算完成情況時(shí)，要利用有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人員對該費(fèi)用中心的工作質(zhì)量和服務(wù)水平作出有根據(jù)的判斷，才能對費(fèi)用中心的控制業(yè)績作出客觀評價(jià)。二、責(zé)任成本及其計(jì)算（一）責(zé)任成本的定義責(zé)任成本是以具體的責(zé)任單位（部門、單位或個(gè)人）為對象，以其承擔(dān)的責(zé)任為范圍所歸集的成本，也就是特定責(zé)任中心的全部可控成本?？煽爻杀臼侵冈谔囟〞r(shí)期、特定責(zé)任中心能夠直接控制其發(fā)生的成本。1.從整個(gè)企業(yè)的空間范圍和很長的時(shí)間范圍來觀察，所有成本都是人的某種決策或行為的結(jié)果，都是可控的。但是，對于特定的人或時(shí)間來說，則有些是可控的，有些是不可控的。2.可控成本與直接成本、變動(dòng)成本是不同的概念。直接成本和間接成本的劃分依據(jù)，是成本的可追溯

4、性。變動(dòng)成本和固定成本的劃分依據(jù)，是成本依產(chǎn)量的變動(dòng)性。3.確定可控成本的三條原則第一：假如某責(zé)任中心通過自己的行動(dòng)能有效地影響一項(xiàng)成本的數(shù)額，那么該中心就要對這項(xiàng)成本負(fù)責(zé)。第二：假如某責(zé)任中心有權(quán)決定是否使用某種資產(chǎn)或勞務(wù)，它就應(yīng)對這些資產(chǎn)或勞務(wù)的成本負(fù)責(zé)。第三：某管理人員雖然不直接決定某項(xiàng)成本，但是上級要求他參與有關(guān)事項(xiàng)，從而對該項(xiàng)成本的支出施加了重要影響，則他對該成本也要承擔(dān)責(zé)任。（二）責(zé)任成本計(jì)算的特點(diǎn)第一：核算目的不同，計(jì)算責(zé)任成本是為了評價(jià)成本控制的業(yè)績。第二：成本計(jì)算對象不同，責(zé)任成本以責(zé)任中心為成本計(jì)算對象。第三：成本的范圍不同，責(zé)任成本計(jì)算的范圍是各責(zé)任中心的可控成本。第四：

5、共同費(fèi)用在成本對象間分?jǐn)偟脑瓌t不同。責(zé)任成本法按可控原則把成本歸屬于不同的責(zé)任中心，誰能控制誰負(fù)責(zé)，不僅可控的變動(dòng)間接費(fèi)要分配給責(zé)任中心，可控的固定間接費(fèi)也要分配給責(zé)任中心。三、制造費(fèi)用歸屬和分?jǐn)偡椒▽l(fā)生的直接材料和直接人工費(fèi)用歸屬于不同的責(zé)任中心通常比較容易，而制造費(fèi)用的歸屬則比較困難。一般依次按下述五個(gè)步驟來處理：第一：直接計(jì)入責(zé)任中心。指可以直接判別責(zé)任歸屬的費(fèi)用項(xiàng)目，直接列入應(yīng)負(fù)責(zé)的成本中心。第二：按責(zé)任基礎(chǔ)分配。對不能直接歸屬于個(gè)別責(zé)任中心的費(fèi)用，優(yōu)先采用責(zé)任基礎(chǔ)分配。第三：按受益基礎(chǔ)分配。有些費(fèi)用不是專門屬于某個(gè)責(zé)任中心的，也不宜以責(zé)任基礎(chǔ)分配，但與各中心的受益多少有關(guān)，可按受益

6、基礎(chǔ)分配。第四：歸入某一個(gè)特定的責(zé)任中心。有些費(fèi)用既不能用責(zé)任基礎(chǔ)分配，也不能按受益基礎(chǔ)分配，則考慮有無可能將其歸屬于一個(gè)特定的責(zé)任中心。第五：不能歸屬于任何責(zé)任中心的固定成本，不進(jìn)行分?jǐn)?，可暫時(shí)不加控制，作為不可控費(fèi)用。第二節(jié)利潤中心的業(yè)績評價(jià)一、利潤中心的定義、類型和考核指標(biāo)（一）定義：一個(gè)責(zé)任中心，如果能同時(shí)控制生產(chǎn)和銷售，既要對成本負(fù)責(zé)又要對收入負(fù)責(zé)，但沒有責(zé)任或沒有權(quán)力決定該中心資產(chǎn)投資的水平，因而可以根據(jù)其利潤的多少來評價(jià)該中心的業(yè)績，那么，該中心稱之為利潤中心。（二）類型：利潤中心有兩種類型。一種是自然的利潤中心，它直接向企業(yè)外部出售產(chǎn)品，在市場上進(jìn)行購銷業(yè)務(wù)。例如，某些公司采用

7、事業(yè)部制，每個(gè)事業(yè)部均有銷售、生產(chǎn)、采購的職能，有很大的獨(dú)立性，這些事業(yè)部就是自然的利潤中心。另一種是人為的利潤中心，它主要在企業(yè)內(nèi)部按照內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格出售產(chǎn)品。從根本目的上看，利潤中心是指管理人員有權(quán)對其供貨的來源和市場的選擇進(jìn)行決策的單位。（三）利潤中心的考核：對于利潤中心進(jìn)行考核的指標(biāo)主要是利潤。但是，也應(yīng)當(dāng)看到，任何一個(gè)單獨(dú)的業(yè)績衡量指標(biāo)都不能夠反映出某個(gè)組織單位的所有經(jīng)濟(jì)效果，利潤指標(biāo)也是如此。因此，盡管利潤指標(biāo)具有綜合性，利潤計(jì)算具有強(qiáng)制性和較好的規(guī)范化程度，仍然需要一些非貨幣的衡量方法作為補(bǔ)充，包括生產(chǎn)率、市場地位、產(chǎn)品質(zhì)量、職工態(tài)度、社會(huì)責(zé)任、短期目標(biāo)和長期目標(biāo)的平衡等。在評價(jià)利

8、潤中心業(yè)績時(shí)，我們至少有4種選擇：邊際貢獻(xiàn)、可控邊際貢獻(xiàn)、部門邊際貢獻(xiàn)和部門稅前利潤。這是一個(gè)多層次的部門利潤。邊際貢獻(xiàn)= 銷售收入變動(dòng)成本總額可控邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)可控固定成本部門邊際貢獻(xiàn)可控邊際貢獻(xiàn)不可控固定成本部門稅前利潤部門邊際貢獻(xiàn)公司管理費(fèi)用以邊際貢獻(xiàn)作為利潤中心的業(yè)績評價(jià)依據(jù)不夠全面；以可控邊際貢獻(xiàn)作為業(yè)績評價(jià)依據(jù)可能是最好的，它反映了部門經(jīng)理在其權(quán)限控制范圍內(nèi)有效使用資源的能力；以部門邊際貢獻(xiàn)作為業(yè)績評價(jià)依據(jù)，可能更適合評價(jià)該部門對企業(yè)利潤和管理費(fèi)用的貢獻(xiàn)，而不適合于部門經(jīng)理的評價(jià)；以稅前部門利潤作為業(yè)績評價(jià)依據(jù)，通常是不合適的?？煽剡呺H貢獻(xiàn)是最好的衡量部門經(jīng)理業(yè)績的指標(biāo)，而部門邊

9、際貢獻(xiàn)是最好的衡量部門業(yè)績的指標(biāo)?！纠}1】最適合作為企業(yè)內(nèi)部利潤中心業(yè)績評價(jià)指標(biāo)的是（）。（2000年,1分）A.部門營業(yè)收入B.部門成本C.部門邊際貢獻(xiàn)D.部門稅前利潤答案：C【例題2】作為利潤中心的業(yè)績考核指標(biāo)，“可控邊際貢獻(xiàn)”的計(jì)算公式是（）。（2002年,1分）A.部門營業(yè)收入已銷商品變動(dòng)成本B.部門營業(yè)收入已銷商品變動(dòng)成本-變動(dòng)銷售費(fèi)用C.部門營業(yè)收入已銷商品變動(dòng)成本-變動(dòng)銷售費(fèi)用-可控固定成本D.部門營業(yè)收入已銷商品變動(dòng)成本-可控固定成本答案：C解析：選項(xiàng)A是制造邊際貢獻(xiàn)，選項(xiàng)B是產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)，選項(xiàng)D不全面，變動(dòng)的銷售費(fèi)用也屬于變動(dòng)成本 ，所以只有C是正確的。二、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格（一

10、）制定轉(zhuǎn)移價(jià)格的目的目的有兩個(gè)：一個(gè)是防止成本轉(zhuǎn)移帶來的部門間責(zé)任轉(zhuǎn)嫁，使每個(gè)利潤中心都能作為單獨(dú)的組織單位進(jìn)行業(yè)績評價(jià)；另一個(gè)是作為一種價(jià)格引導(dǎo)下級部門采取明智的決策，生產(chǎn)部門據(jù)此確定提供產(chǎn)品的數(shù)量，購買部門據(jù)此確定所需要的產(chǎn)品數(shù)量。（二）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的種類及特點(diǎn)種類確定方法應(yīng)注意問題市場價(jià)格在中間產(chǎn)品存在完全競爭市場的情況下，市場價(jià)格減去對外的銷售費(fèi)用，是理想的轉(zhuǎn)移價(jià)格。由于以市場價(jià)格為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移價(jià)格，通常會(huì)低于市場價(jià)格，這個(gè)折扣反映與外銷有關(guān)的銷售費(fèi)，以及交貨、保修等成本，因此，可以鼓勵(lì)中間產(chǎn)品的內(nèi)部轉(zhuǎn)移。以市場為基礎(chǔ)的協(xié)商價(jià)格如果中間產(chǎn)品存在非完全競爭的外部市場，可以采用協(xié)商的辦法確定

11、轉(zhuǎn)移價(jià)格，即雙方部門經(jīng)理就轉(zhuǎn)移中間產(chǎn)品的數(shù)量、質(zhì)量、時(shí)間和價(jià)格進(jìn)行協(xié)商并設(shè)法取得一致意見。成功的協(xié)商轉(zhuǎn)移價(jià)格依賴于下列條件：首先，要有一個(gè)某種形式的外部市場，兩個(gè)部門經(jīng)理可以自由地選擇接受或是拒絕某一價(jià)格。其次，在談判者之間共同分享所有的信息資源。再有，最高管理階層的必要干預(yù)。變動(dòng)成本加固定費(fèi)轉(zhuǎn)移價(jià)格這種方法要求中間產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移用單位變動(dòng)成本來定價(jià)，與此同時(shí)，還應(yīng)向購買部門收取固定費(fèi)，作為長期以低價(jià)獲得中間產(chǎn)品的一種補(bǔ)償。在這種情況下，市場風(fēng)險(xiǎn)全部由購買部門承擔(dān)，而供應(yīng)部門仍能維持一定利潤水平，顯得很不公平。全部成本轉(zhuǎn)移價(jià)格以全部成本或者以全部成本加上一定利潤作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，可能是最差的選擇。

12、首先，它以目前各部門的成本為基礎(chǔ)，再加上一定百分比作為利潤，在理論上缺乏說服力。其次，在連續(xù)式生產(chǎn)企業(yè)中成本隨產(chǎn)品在部門間流轉(zhuǎn)，成本不斷積累，使用相同的成本加成率會(huì)使后序部門利潤明顯大于前序部門。因此，只有在無法采用其他形式轉(zhuǎn)移價(jià)格時(shí)，才考慮使用全部成本加成辦法來制定轉(zhuǎn)移價(jià)格。為了兼顧業(yè)績評價(jià)和制定決策，使我們很難找到理想的轉(zhuǎn)移價(jià)格，而只能根據(jù)企業(yè)的具體情況選擇基本滿意的解決辦法?！纠}3】假設(shè)中間產(chǎn)品的外部市場不夠完善，公司內(nèi)部各部門享有的與中間產(chǎn)品有關(guān)的信息資源基本相同，那么業(yè)績評價(jià)應(yīng)采用的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格是（）。（2003年）A.市場價(jià)格B.變動(dòng)成本加固定費(fèi)轉(zhuǎn)移價(jià)格C.以市場為基礎(chǔ)的協(xié)商價(jià)格

13、D.全部成本轉(zhuǎn)移價(jià)格答案：C解析：以市場為基礎(chǔ)的協(xié)商價(jià)格適用于非完全競爭的外部市場，且條件之一是：談判者之間共同分享所有的信息資源?！纠}4】只有在最終產(chǎn)品市場穩(wěn)定的情況下，才適合采用變動(dòng)成本加固定費(fèi)轉(zhuǎn)移價(jià)格作為企業(yè)兩個(gè)部門（投資中心）之間的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格（）。（2001年,1.5分）答案：解析：采用變動(dòng)成本加固定費(fèi)轉(zhuǎn)移價(jià)格時(shí)，市場風(fēng)險(xiǎn)全部由購買部門承擔(dān)，而供應(yīng)部門仍能維持一定利潤水平，顯得很不公平。所以只有在最終產(chǎn)品市場穩(wěn)定的情況下，才適合采用變動(dòng)成本加固定費(fèi)轉(zhuǎn)移價(jià)格作為企業(yè)兩個(gè)部門（投資中心）之間的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。第三節(jié)投資中心的業(yè)績評價(jià)一、投資中心的特點(diǎn)和考核指標(biāo)（一）特點(diǎn)：投資中心是指某些

14、分散經(jīng)營的單位或部門，其經(jīng)理所擁有的自主權(quán)不僅包括制定價(jià)格，確定產(chǎn)品和生產(chǎn)方法等短期經(jīng)營決策權(quán)，而且還包括投資規(guī)模和投資類型等投資決策權(quán)。投資中心的經(jīng)理不僅能控制成本和收入，而且能控制占用的資產(chǎn)。因此，不僅要衡量其利潤，而且要衡量其資產(chǎn)并把利潤與其所占用的資產(chǎn)聯(lián)系起來。（二）投資中心的考核指標(biāo)評價(jià)投資中心業(yè)績的指標(biāo)，通常有以下兩種選擇：1.投資報(bào)酬率。投資報(bào)酬率是部門的邊際貢獻(xiàn)除以該部門所擁有的資產(chǎn)額。其計(jì)算公式為：投資報(bào)酬率是根據(jù)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)資料計(jì)算的。比較客觀，可用于部門之間以及不同行業(yè)之間的比較。該指標(biāo)的不足之處是，部門經(jīng)理會(huì)放棄高于資金成本而低于目前部門投資報(bào)酬率的機(jī)會(huì)，或者減少現(xiàn)有的投

15、資報(bào)酬率較低但高于資金成本的某些資產(chǎn)，使部門的業(yè)績獲得較好評價(jià)，但卻傷害了企業(yè)整體的利益。比如部門資產(chǎn)額是2000元，部門邊際貢獻(xiàn)是4000元，則投資報(bào)酬率是20，假設(shè)企業(yè)的資金成本是一五，部門經(jīng)理面臨一個(gè)投資報(bào)酬率為17的投資機(jī)會(huì)，投資額是1000元，每年部門的邊際貢獻(xiàn)是1700元，那么對于整個(gè)企業(yè)來說由于投資報(bào)酬率17高于企業(yè)資金成本一五，應(yīng)當(dāng)利用這個(gè)投資機(jī)會(huì)，但是它卻使這個(gè)部門的投資報(bào)酬率由過去的20下降到19，所以部門經(jīng)理不愿意采納這個(gè)項(xiàng)目。投資報(bào)酬率（40001700）/（2000010000）192.剩余收益。剩余收益是采用絕對數(shù)指標(biāo)來實(shí)現(xiàn)利潤與投資之間的聯(lián)系。其計(jì)算公式為：剩余收

16、益部門邊際貢獻(xiàn)部門資產(chǎn)應(yīng)計(jì)報(bào)酬部門邊際貢獻(xiàn)部門資產(chǎn)×資金成本率剩余收益部門資產(chǎn)×（投資報(bào)酬率資本成本）從此公式可以看出該指標(biāo)的優(yōu)點(diǎn)：只要投資報(bào)酬率超過資本成本（投資報(bào)酬率>資本成本），剩余收益的指標(biāo)必>。剩余收益指標(biāo)的主要優(yōu)點(diǎn)是可以使業(yè)績評價(jià)與企業(yè)目標(biāo)協(xié)調(diào)一致，引導(dǎo)部門經(jīng)理采納高于企業(yè)資本成本的決策，克服了由于使用比率來衡量部門業(yè)績帶來的次優(yōu)化問題。而且還有一個(gè)好處是允許使用不同的風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整資金成本。不足之處是，該指標(biāo)是絕對數(shù)指標(biāo)，不便于不同部門之間的比較?！纠}5】公司下設(shè)A、B兩個(gè)投資中心。A投資中心的部門資產(chǎn)為200萬元，投資報(bào)酬率為一五%；B投資中心的投資

17、報(bào)酬率為17%，剩余收益為20萬元；公司要求的平均最低投資報(bào)酬率為12%。公司決定追加投資100萬元，若投向A投資中心，每年可增加部門邊際貢獻(xiàn)20萬元；若投向B投資中心，每年可增加邊際貢獻(xiàn)一五萬元。（1）計(jì)算追加投資前A投資中心的剩余收益A投資中心的部門邊際貢獻(xiàn)200×一五%30（萬元）A投資中心的剩余收益30200×12%6（萬元）（2）計(jì)算追加投資前B投資中心的資產(chǎn)B投資中心的部門邊際貢獻(xiàn)部門資產(chǎn)×17%B投資中心的剩余收益部門資產(chǎn)×（17%12%）20（萬元）部門資產(chǎn)20/（17%12%）400（萬元）（3）計(jì)算追加投資前公司的投資報(bào)酬率投資報(bào)酬率

18、（200×一五%400×17%）÷（200400）16.33%（4）若A投資中心接受追加投資，計(jì)算其剩余收益剩余收益（200×一五%20）（200100）×12%14（萬元）（5）若B投資中心接受追加投資，計(jì)算其投資報(bào)酬率投資報(bào)酬率（400×17%一五）/（400100）16.60%【例題6】公司有三個(gè)業(yè)務(wù)類似的投資中心,使用相同的預(yù)算進(jìn)行控制,其1997年的有關(guān)資料如下：項(xiàng)目預(yù)算數(shù)實(shí)際數(shù)A部門B部門C部門銷售收入200一八0210200營業(yè)利潤一八1920一八營業(yè)資產(chǎn)10090100100在年終進(jìn)行業(yè)績評價(jià)時(shí)，董事會(huì)對三個(gè)部門的評價(jià)發(fā)生分歧：有人認(rèn)為C部門全面完成預(yù)算，業(yè)績最佳；有人認(rèn)為B部門銷售收入和營業(yè)利潤均超過預(yù)算