增值稅法課件

1、稅稅 法法taxation laws稅稅 法法taxation laws本章教學(xué)內(nèi)容預(yù)覽本章教學(xué)內(nèi)容預(yù)覽第四節(jié)第四節(jié) 增值稅增值稅的稅收優(yōu)惠的稅收優(yōu)惠第三節(jié)第三節(jié) 增值稅的稅收優(yōu)惠增值稅的稅收優(yōu)惠第二節(jié)第二節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計算增值稅應(yīng)納稅額的計算第一節(jié)第一節(jié) 增值稅概述增值稅概述第一節(jié)第一節(jié) 增值稅概述增值稅概述第二節(jié)第二節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計算增值稅應(yīng)納稅額的計算第一節(jié)第一節(jié) 增值稅概述增值稅概述第三節(jié)第三節(jié) 增值稅的稅收優(yōu)惠增值稅的稅收優(yōu)惠第二節(jié)第二節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計算增值稅應(yīng)納稅額的計算第一節(jié)第一節(jié) 增值稅概述增值稅概述第一節(jié)第一節(jié) 增值稅概述增值稅概述第一節(jié)第一節(jié) 增值稅概述增

2、值稅概述第二節(jié)第二節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計算增值稅應(yīng)納稅額的計算第一節(jié)第一節(jié) 增值稅概述增值稅概述第二節(jié)第二節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計算增值稅應(yīng)納稅額的計算第一節(jié)第一節(jié) 增值稅概述增值稅概述第三節(jié)第三節(jié) 增值稅的稅收優(yōu)惠增值稅的稅收優(yōu)惠第二節(jié)第二節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計算增值稅應(yīng)納稅額的計算第一節(jié)第一節(jié) 增值稅概述增值稅概述第三節(jié)第三節(jié) 增值稅的稅收優(yōu)惠增值稅的稅收優(yōu)惠第二節(jié)第二節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計算增值稅應(yīng)納稅額的計算第一節(jié)第一節(jié) 增值稅概述增值稅概述第五節(jié)第五節(jié) 增值稅發(fā)票管理和征收管理增值稅發(fā)票管理和征收管理第三節(jié)第三節(jié) 增值稅增值稅應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算第二節(jié)第二節(jié) 增值稅的基本要素增

3、值稅的基本要素第一節(jié)第一節(jié) 增值稅概述增值稅概述第一節(jié)第一節(jié) 增值稅概述增值稅概述第二節(jié)第二節(jié) 增值稅的基本要素增值稅的基本要素第一節(jié)第一節(jié) 增值稅概述增值稅概述第三節(jié)第三節(jié) 增值稅增值稅應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算第二節(jié)第二節(jié) 增值稅的基本要素增值稅的基本要素第一節(jié)第一節(jié) 增值稅概述增值稅概述第三節(jié)第三節(jié) 增值稅增值稅應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算第二節(jié)第二節(jié) 增值稅的基本要素增值稅的基本要素第一節(jié)第一節(jié) 增值稅概述增值稅概述第三節(jié)第三節(jié) 增值稅增值稅應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算第二節(jié)第二節(jié) 增值稅的基本要素增值稅的基本要素第一節(jié)第一節(jié) 增值稅概述增值稅概述第四節(jié)第四節(jié) 增值稅增值稅的稅收優(yōu)惠

4、的稅收優(yōu)惠第三節(jié)第三節(jié) 增值稅增值稅應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算第二節(jié)第二節(jié) 增值稅的基本要素增值稅的基本要素第一節(jié)第一節(jié) 增值稅概述增值稅概述第五節(jié)第五節(jié) 增值稅發(fā)票管理和征收管理增值稅發(fā)票管理和征收管理第四節(jié)第四節(jié) 增值稅增值稅的稅收優(yōu)惠的稅收優(yōu)惠第三節(jié)第三節(jié) 增值稅增值稅應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算第二節(jié)第二節(jié) 增值稅的基本要素增值稅的基本要素第一節(jié)第一節(jié) 增值稅概述增值稅概述第二章第二章 增值稅法增值稅法稅法稅法一、增值稅的概念一、增值稅的概念 增值稅是對納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中實現(xiàn)的增值稅是對納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中實現(xiàn)的增值額征收的一種稅。增值額征收的一種稅。 在我國，增值稅是指對在我

5、國境內(nèi)銷售貨物在我國，增值稅是指對在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，以其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值額和貨和個人，以其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進口金額為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。物進口金額為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。第一節(jié)第一節(jié) 增值稅概述增值稅概述第二章第二章 增值稅法增值稅法稅法稅法第一節(jié)第一節(jié) 增值稅概述增值稅概述二、增值稅的類型二、增值稅的類型類型類型特點特點優(yōu)點優(yōu)點缺點缺點1.生產(chǎn)型增值稅生產(chǎn)型增值稅（我國（我國1994-2008）1.確定法定增值額不允許扣除任確定法定增值額不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)

6、價款何外購固定資產(chǎn)價款2.法定增值額理論增值額法定增值額理論增值額保證財政收保證財政收入入不利于鼓不利于鼓勵投資勵投資2.收入型增值稅收入型增值稅1.對外購固定資產(chǎn)只允許扣除當(dāng)對外購固定資產(chǎn)只允許扣除當(dāng)期計入產(chǎn)品價值的折舊費部期計入產(chǎn)品價值的折舊費部分分2.法定增值額理論增值額法定增值額理論增值額完全避免重完全避免重復(fù)征稅復(fù)征稅給以票扣給以票扣稅造成稅造成困難困難3.消費型增值稅消費型增值稅 （我國從（我國從2009年年1月月1日開始執(zhí)行）日開始執(zhí)行）1.當(dāng)期購入固定資產(chǎn)價款一次全當(dāng)期購入固定資產(chǎn)價款一次全部扣除部扣除2.法定增值額理論增值額法定增值額理論增值額體現(xiàn)增值稅體現(xiàn)增值稅優(yōu)越性，優(yōu)越

7、性，便于操作便于操作減少財政減少財政收入收入第二章第二章 增值稅法增值稅法稅法稅法第一節(jié)第一節(jié) 增值稅概述增值稅概述三、增值稅的特點三、增值稅的特點1.1.逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅 ，避免了重復(fù)征收，避免了重復(fù)征收2 2、實行稅款抵扣制、實行稅款抵扣制3 3、稅款隨貨物銷售逐環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，最終消費者承擔(dān)、稅款隨貨物銷售逐環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，最終消費者承擔(dān) 全部稅款全部稅款 第二章第二章 增值稅法增值稅法稅法稅法（一）基本規(guī)定（一）基本規(guī)定一一 增值稅的納稅人增值稅的納稅人l在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位

8、和個人，為增值稅的理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人 。l納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。第二節(jié)第二節(jié) 增值稅的基本要素增值稅的基本要素第二章第二章 增值稅法增值稅法稅法稅法 標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)納稅人納稅人生產(chǎn)貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納生產(chǎn)貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，或以其為主，并兼營貨稅人，或以其為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人物批發(fā)或零售的納稅人批發(fā)或零批發(fā)或零售貨物的售貨物的納稅人納稅人小規(guī)模小規(guī)模納稅人納稅人年應(yīng)稅銷售額在年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下萬元以下年應(yīng)稅銷年應(yīng)稅銷售額在售額在80萬元以下萬元以下一般納稅人一般納稅人

9、 年應(yīng)稅銷售額在年應(yīng)稅銷售額在50萬元以上萬元以上年應(yīng)稅銷年應(yīng)稅銷售額在售額在80萬元以上萬元以上（二）兩類納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)（二）兩類納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分核定標(biāo)準(zhǔn)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分核定標(biāo)準(zhǔn)第二節(jié)第二節(jié) 增值稅的基本要素增值稅的基本要素第二章第二章 增值稅法增值稅法稅法稅法一般一般納稅納稅人人(1)銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)可以使用增值稅專用發(fā)票；銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)可以使用增值稅專用發(fā)票；(2)購進貨物和應(yīng)稅勞務(wù)實行稅款抵扣制度；購進貨物和應(yīng)稅勞務(wù)實行稅款抵扣制度；(3)計稅方法是當(dāng)期銷項稅額扣減當(dāng)期進項稅額。計稅方法是當(dāng)期銷項稅額扣減當(dāng)期進項稅額。小規(guī)小規(guī)模納模納

10、稅人稅人(1)銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)只能使用普通發(fā)票；銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)只能使用普通發(fā)票；(2)購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)即使取得增值稅專用發(fā)票購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)即使取得增值稅專用發(fā)票也不得抵扣進項稅；也不得抵扣進項稅；(3)簡易征稅簡易征稅（三）一般納稅人和小規(guī)模納稅人的管理（三）一般納稅人和小規(guī)模納稅人的管理第二節(jié)第二節(jié) 增值稅的基本要素增值稅的基本要素第二章第二章 增值稅法增值稅法稅法稅法第二節(jié)第二節(jié) 增值稅的基本要素增值稅的基本要素二、增值稅的征稅范圍二、增值稅的征稅范圍分類分類內(nèi)容內(nèi)容一般規(guī)定一般規(guī)定1.銷售或進口的貨物銷售或進口的貨物2.提供的加工、修理修配勞務(wù)提供的加工、修理修配勞務(wù)

11、特殊規(guī)定特殊規(guī)定1.視同銷售貨物（視同銷售貨物（8項）項）2.混合銷售行為與兼營行為混合銷售行為與兼營行為3.增值稅特別規(guī)定：增值稅特別規(guī)定：（1）屬于增值稅征稅范圍）屬于增值稅征稅范圍（2）不征收增值稅的貨物或收入）不征收增值稅的貨物或收入（3）增值稅與營業(yè)稅征稅范圍劃分）增值稅與營業(yè)稅征稅范圍劃分第二章第二章 增值稅法增值稅法稅法稅法第二節(jié)第二節(jié) 增值稅的征稅范圍增值稅的征稅范圍（一）增值稅征稅范圍的一般規(guī)定（一）增值稅征稅范圍的一般規(guī)定 【例題【例題多選題】根據(jù)我國現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，納稅人多選題】根據(jù)我國現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，納稅人提供下列勞務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的有（）。提供下列勞務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納增值

12、稅的有（）。a.a.汽車的修配汽車的修配b.b.房屋的修理房屋的修理c.c.汽車的租賃汽車的租賃d.d.受托加工白酒受托加工白酒e.e.加工服裝加工服裝第二章第二章 增值稅法增值稅法稅法稅法第二節(jié)第二節(jié) 增值稅的征稅范圍增值稅的征稅范圍（二）視同銷售貨物（二）視同銷售貨物l 委托代銷委托代銷l 受托代銷受托代銷l 兩個以上機構(gòu)兩個以上機構(gòu)( (不在同一縣市不在同一縣市) )的貨物移送用于銷售的貨物移送用于銷售l 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目l 用自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費用自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費l 用自產(chǎn)、委托加工

13、或購進的貨物作為投資用自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物作為投資l 用自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物分配給股東或投資者用自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物分配給股東或投資者l 用自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物無償贈送他人用自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物無償贈送他人第二章第二章 增值稅法增值稅法稅法稅法第二節(jié)第二節(jié) 增值稅的征稅范圍增值稅的征稅范圍（二）視同銷售貨物（二）視同銷售貨物【例題【例題多選題】下列各項中屬于視同銷售行為應(yīng)當(dāng)多選題】下列各項中屬于視同銷售行為應(yīng)當(dāng)計算銷項稅額的有（）。計算銷項稅額的有（）。a.a.將自產(chǎn)的貨物用于非應(yīng)稅項目將自產(chǎn)的貨物用于非應(yīng)稅項目 b.b.將購買的貨物委托外單位加工將購買的貨物委托

14、外單位加工c.c.將購買的貨物無償贈送他人將購買的貨物無償贈送他人 d.d.將購買的貨物用于集體福利將購買的貨物用于集體福利e.e.將自產(chǎn)的貨物用于集體福利將自產(chǎn)的貨物用于集體福利第二章第二章 增值稅法增值稅法稅法稅法第二節(jié)第二節(jié) 增值稅的征稅范圍增值稅的征稅范圍是指同一項銷售行為即涉及貨物銷售又涉及非應(yīng)稅是指同一項銷售行為即涉及貨物銷售又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)提供的行為，兩者之間密切相連，且從同一受勞務(wù)提供的行為，兩者之間密切相連，且從同一受讓方取得價款。讓方取得價款。（三）混合銷售行為（三）混合銷售行為從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體

15、工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。第二章第二章 增值稅法增值稅法稅法稅法兼營行為是指納稅人既經(jīng)營貨物銷售，又提供營業(yè)稅兼營行為是指納稅人既經(jīng)營貨物銷售，又提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。應(yīng)稅勞務(wù)。 第二節(jié)第二節(jié) 增值稅的征稅范圍增值稅的征稅范圍（四）兼營行為（四）兼營行為 銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不同時發(fā)銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不同時發(fā)生在同一購買者身上，即不發(fā)生在同一項

16、銷售行為中。生在同一購買者身上，即不發(fā)生在同一項銷售行為中。 納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)分別核算貨物納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額；或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。務(wù)的銷售額。第二章第二章 增值稅法增值稅法稅法稅法行為行為判定判定稅務(wù)處理稅務(wù)處理混合銷售混合銷售強調(diào)同一項銷售行強調(diào)同一項銷售行為中存在兩類經(jīng)營為中存在兩類經(jīng)營項目的混合，二者項目的混合，二者有從屬關(guān)系有從屬關(guān)系依納稅人經(jīng)營主業(yè)，依納稅人經(jīng)營主業(yè)，

17、只征一種稅只征一種稅兼營非應(yīng)稅勞務(wù)兼營非應(yīng)稅勞務(wù)強調(diào)同一納稅人的強調(diào)同一納稅人的經(jīng)營活動中存在兩經(jīng)營活動中存在兩類經(jīng)營項目，二者類經(jīng)營項目，二者無直接從屬關(guān)系無直接從屬關(guān)系依納稅人核算水平依納稅人核算水平1.分別核算：征兩分別核算：征兩稅稅2.未分別核算：稅未分別核算：稅務(wù)機關(guān)核定務(wù)機關(guān)核定比較混合銷售與兼營非應(yīng)稅勞務(wù)比較混合銷售與兼營非應(yīng)稅勞務(wù)第二章第二章 增值稅法增值稅法稅法稅法第二節(jié)第二節(jié) 增值稅的征稅范圍增值稅的征稅范圍【例題【例題多選題】下列混合銷售行為中，應(yīng)當(dāng)征收多選題】下列混合銷售行為中，應(yīng)當(dāng)征收增值稅的有（）。增值稅的有（）。a.a.納稅人銷售林木并提供林木管護勞務(wù)納稅人銷售林

18、木并提供林木管護勞務(wù) b.b.電信單位銷售移動電話并提供電信服務(wù)電信單位銷售移動電話并提供電信服務(wù)c.c.納稅人提供污水處理勞務(wù)并銷售再生水納稅人提供污水處理勞務(wù)并銷售再生水 d.d.納稅人銷售軟件產(chǎn)品并同時收取軟件安裝費納稅人銷售軟件產(chǎn)品并同時收取軟件安裝費e.e.商場銷售冰箱并提供運輸裝卸服務(wù)商場銷售冰箱并提供運輸裝卸服務(wù)第二章第二章 增值稅法增值稅法稅法稅法三、增值稅的稅率三、增值稅的稅率（一）增值稅稅率的一般規(guī)定（一）增值稅稅率的一般規(guī)定1.1.基本稅率：納稅人銷售或者進口貨物，除列舉的基本稅率：納稅人銷售或者進口貨物，除列舉的外，稅率為外，稅率為17%17%；提供加工、修理修配勞務(wù)的

19、，稅；提供加工、修理修配勞務(wù)的，稅率也為率也為17%17%。2.2.低稅率：納稅人銷售或者進口列舉貨物低稅率：納稅人銷售或者進口列舉貨物3.3.零稅率：出口貨物零稅率：出口貨物4.4.增值稅的增收率增值稅的增收率第二章第二章 增值稅法增值稅法稅法稅法納稅人納稅人銷售情形銷售情形稅務(wù)處理稅務(wù)處理計稅公式計稅公式一般納稅人一般納稅人2008年年12月月31日以前購進或日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)（未抵扣者自制的固定資產(chǎn)（未抵扣進項稅額）進項稅額）按簡易辦法：依按簡易辦法：依4%征收率減半征收增值征收率減半征收增值稅稅增值稅售價增值稅售價（14%）4%2銷售自己使用過的銷售自己使用過的2009年年1

20、月月1日以后購進或者自制的日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)按正常銷售貨物適用按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅稅率征收增值稅【提示提示】該固定資產(chǎn)該固定資產(chǎn)的進項稅額在購進當(dāng)?shù)倪M項稅額在購進當(dāng)期已抵扣期已抵扣增值稅售價增值稅售價（117%）17%銷售自己使用過的除固定資銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品產(chǎn)以外的物品小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人（除其他個人（除其他個人外）外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)減按減按2%征收率征收征收率征收增值稅增值稅增值稅售價增值稅售價（13%）2%銷售自己使用過的除固定資銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品產(chǎn)以外的物品按按3%的征收率征收的征收

21、率征收增值稅增值稅增值稅售價增值稅售價（13%）3%（二）一般納稅人和小規(guī)模納稅人銷售使用過的物品（二）一般納稅人和小規(guī)模納稅人銷售使用過的物品第二章第二章 增值稅法增值稅法稅法稅法第三節(jié)第三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計算增值稅應(yīng)納稅額的計算一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算第二章第二章 增值稅法增值稅法稅法稅法第三節(jié)第三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計算增值稅應(yīng)納稅額的計算 ( (一一) )銷項稅額的確定銷項稅額的確定1.1.計稅銷售額的基本含義：計稅銷售額的基本含義：銷售額為納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取銷售額為納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用。的全部價

22、款和價外費用。 銷售額包括以下三項內(nèi)容：銷售額包括以下三項內(nèi)容：(1)(1)銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取自于購買方的全部價款。銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取自于購買方的全部價款。(2)(2)向購買方收取的各種價外費用向購買方收取的各種價外費用( (即價外收入即價外收入) )。(3)(3)應(yīng)稅消費品的消費稅稅金應(yīng)稅消費品的消費稅稅金( (價內(nèi)稅價內(nèi)稅) )銷售額不包括以下內(nèi)容（銷售額不包括以下內(nèi)容（p62p62）第二章第二章 增值稅法增值稅法稅法稅法2. 2. 含稅銷售額的換算：含稅銷售額的換算： 銷售額銷售額=)(1或或征征收收率率增增值值稅稅稅稅率率含含稅稅銷銷售售額額 第三節(jié)第三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計算增值

23、稅應(yīng)納稅額的計算第二章第二章 增值稅法增值稅法稅法稅法3.3.視同銷售行為銷售額的確定視同銷售行為銷售額的確定按下列順序確定銷售額按下列順序確定銷售額: :(1)(1)按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；確定；(2)(2)按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格價格(3)(3)按組成計稅價格確定按組成計稅價格確定組成計稅價格組成計稅價格= =成本成本(1+(1+成本利潤率成本利潤率)+)+消費稅稅消費稅稅額額第三節(jié)第三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計算增值稅應(yīng)納稅額的計算第二章第二章 增值稅法增值稅法稅法稅法4.4.特

24、殊銷售情況下計稅銷售額的確定特殊銷售情況下計稅銷售額的確定1 1）采取折扣方式銷售貨物）采取折扣方式銷售貨物折扣銷售折扣銷售（商業(yè)折扣）（商業(yè)折扣）如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅；可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。理，均不得從銷售額中減除折扣額。銷售折扣銷售折扣銷售折扣不得從銷售額中減除銷售折扣不得從銷售額中減除銷售折讓銷售折讓以折讓后的貨款為銷售額以折讓后的貨款為銷售額第三節(jié)第三節(jié)

25、 增值稅應(yīng)納稅額的計算增值稅應(yīng)納稅額的計算第二章第二章 增值稅法增值稅法稅法稅法采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。價格。對金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按銷售方實際收對金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按銷售方實際收取的價款征收增值稅。取的價款征收增值稅。3.3.特殊銷售情況下計稅銷售額的確定特殊銷售情況下計稅銷售額的確定2 2）采取以舊換新銷售貨物）采取以舊換新銷售貨物第三節(jié)第三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計算增值稅應(yīng)納稅額的計算第二章第二章 增值稅法增值稅法稅法稅法還本銷

26、售是指納稅人在銷售貨物后，到一定期限還本銷售是指納稅人在銷售貨物后，到一定期限由銷售方一次或分次退還給購貨方全部或部分價由銷售方一次或分次退還給購貨方全部或部分價款?？睢６惙ㄒ?guī)定：稅法規(guī)定：采取還本銷售方式銷售貨物，其銷售額就是貨物采取還本銷售方式銷售貨物，其銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。3.3.特殊銷售情況下計稅銷售額的確定特殊銷售情況下計稅銷售額的確定3 3）采取還本方式銷售貨物）采取還本方式銷售貨物第三節(jié)第三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計算增值稅應(yīng)納稅額的計算第二章第二章 增值稅法增值稅法稅法稅法以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)

27、出的貨以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。物核算購貨額并計算進項稅額。3.3.特殊銷售情況下計稅銷售額的確定特殊銷售情況下計稅銷售額的確定4 4）采取以物易物方式銷售貨物）采取以物易物方式銷售貨物第三節(jié)第三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計算增值稅應(yīng)納稅額的計算第二章第二章 增值稅法增值稅法稅法稅法一年以內(nèi)且未過企業(yè)規(guī)定期限，單獨核算者，不做銷售一年以內(nèi)且未過企業(yè)規(guī)定期限，單獨核算者，不做銷售處理；處理；對收取的包裝物押金，逾期（超過對收取的包裝物押金，逾期（超過1212個月）并入銷售額個

28、月）并入銷售額征稅。征稅。應(yīng)納增值稅逾期押金應(yīng)納增值稅逾期押金（1 1稅率）稅率）稅率稅率酒類包裝物押金，收到就做銷售處理（黃酒、啤酒除酒類包裝物押金，收到就做銷售處理（黃酒、啤酒除外）。外）。3.3.特殊銷售情況下計稅銷售額的確定特殊銷售情況下計稅銷售額的確定5 5）包裝物押金）包裝物押金第三節(jié)第三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計算增值稅應(yīng)納稅額的計算第二章第二章 增值稅法增值稅法稅法稅法第三節(jié)第三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計算增值稅應(yīng)納稅額的計算【例【例1 1】某生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人），】某生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人），20082008年年7 7月月銷售化工產(chǎn)品取得含稅銷售額銷售化工產(chǎn)品取得含稅銷售

29、額793.26793.26萬元，為銷售貨物萬元，為銷售貨物出借包裝物收取押金出借包裝物收取押金15.2115.21萬元，約定萬元，約定3 3個月內(nèi)返還；當(dāng)個月內(nèi)返還；當(dāng)月沒收逾期未退還包裝物的押金月沒收逾期未退還包裝物的押金1.31.3萬元。該企業(yè)萬元。該企業(yè)20082008年年7 7月上述業(yè)務(wù)計稅銷售額為多少？月上述業(yè)務(wù)計稅銷售額為多少？ 【例【例2 2】某酒廠為一般納稅人，本月向一小規(guī)模納稅人銷】某酒廠為一般納稅人，本月向一小規(guī)模納稅人銷售白酒，并開具普通發(fā)票上注明金額售白酒，并開具普通發(fā)票上注明金額93 60093 600元；同時收取元；同時收取單獨核算的包裝物押金單獨核算的包裝物押金2

30、 0002 000元（尚未逾期），此業(yè)務(wù)酒元（尚未逾期），此業(yè)務(wù)酒廠應(yīng)計算的銷項稅額為多少？廠應(yīng)計算的銷項稅額為多少？ 第二章第二章 增值稅法增值稅法稅法稅法1. 1. 進項稅額的含義進項稅額的含義( (二二) )進項稅額的確定進項稅額的確定第三節(jié)第三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計算增值稅應(yīng)納稅額的計算2. 2. 準(zhǔn)予抵扣的進項稅額準(zhǔn)予抵扣的進項稅額準(zhǔn)予抵扣的以法定扣稅準(zhǔn)予抵扣的以法定扣稅憑證抵扣（以票扣稅）憑證抵扣（以票扣稅）計算抵扣計算抵扣增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票外購免稅農(nóng)產(chǎn)品外購免稅農(nóng)產(chǎn)品進口增值稅專用繳款書進口增值稅專用繳款書運輸費用進項稅額運輸費用進項稅額第二章第二章 增值稅法增值稅法稅

31、法稅法第三節(jié)第三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計算增值稅應(yīng)納稅額的計算【例】某面粉加工廠（增值稅一般納稅人）【例】某面粉加工廠（增值稅一般納稅人）20102010年年8 8月從某農(nóng)場收購小麥月從某農(nóng)場收購小麥100100噸，農(nóng)場開具的普通發(fā)票噸，農(nóng)場開具的普通發(fā)票上注明金額上注明金額2020萬元，計算進項稅額和采購成本。萬元，計算進項稅額和采購成本。購進免稅農(nóng)產(chǎn)品：購進免稅農(nóng)產(chǎn)品：（1 1）一般農(nóng)產(chǎn)品：按照發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買）一般農(nóng)產(chǎn)品：按照發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和價和13%13%的扣除率計算進項稅額，從當(dāng)期銷項稅的扣除率計算進項稅額，從當(dāng)期銷項稅額中扣除。額中扣除。進項稅額買價進項稅額買價13%13

32、%（2 2）特殊農(nóng)產(chǎn)品）特殊農(nóng)產(chǎn)品煙葉煙葉第二章第二章 增值稅法增值稅法稅法稅法第三節(jié)第三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計算增值稅應(yīng)納稅額的計算運輸費用進項稅額抵扣：運輸費用進項稅額抵扣：一般納稅人外購貨物或銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營一般納稅人外購貨物或銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營中所支付的運輸費用（代墊運費除外），準(zhǔn)予中所支付的運輸費用（代墊運費除外），準(zhǔn)予按運費按運費結(jié)算單據(jù)所列運費和結(jié)算單據(jù)所列運費和7%7%的扣除率的扣除率計算進項稅額抵扣。計算進項稅額抵扣。抵扣范圍：抵扣范圍：外購貨物、銷售貨物所支付的運費外購貨物、銷售貨物所支付的運費運費抵扣的基數(shù)：運費抵扣的基數(shù)：運輸單位開具的貨票上注明的運費和運運輸

33、單位開具的貨票上注明的運費和運費建設(shè)基金，不包括裝卸、保險等雜費（運用加法或減費建設(shè)基金，不包括裝卸、保險等雜費（運用加法或減法）。法）。第二章第二章 增值稅法增值稅法稅法稅法3.3.不得抵扣的進項稅額不得抵扣的進項稅額第三節(jié)第三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計算增值稅應(yīng)納稅額的計算不得抵扣項目不得抵扣項目解析解析用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)稅勞務(wù)【解析【解析1】個人消費包括納稅人的交際應(yīng)個人消費包括納稅人的交際應(yīng)酬消費酬消費【解析【解析2】不動產(chǎn)、在建工程屬于非應(yīng)稅不動產(chǎn)、在建

34、工程屬于非應(yīng)稅項目項目非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)【解析【解析1】所稱非正常損失，是指因管理所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失【解析【解析2】非正常損失貨物不得抵扣的進】非正常損失貨物不得抵扣的進項稅額，在增值稅中不得扣除（需做進項項稅額，在增值稅中不得扣除（需做進項稅額轉(zhuǎn)出處理）稅額轉(zhuǎn)出處理）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品自用消費品

35、【記住【記住】納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托】納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣稅額中抵扣上述規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨上述規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用物的運輸費用運輸費用的計算抵扣應(yīng)伴隨貨物運輸費用的計算抵扣應(yīng)伴隨貨物第二章第二章 增值稅法增值稅法稅法稅法( (三三) )一般納稅人應(yīng)納稅額的計算一般納稅人應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項稅額一當(dāng)期進項稅額應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項稅額一當(dāng)期進項稅額需要注意的問題：需要注意的問題：1) 1) 計算應(yīng)納稅額的時間界定計算應(yīng)納稅額的時間界定2)2)當(dāng)期進項稅額不足抵

36、扣的處理當(dāng)期進項稅額不足抵扣的處理3)3)扣減發(fā)生期進項稅額的規(guī)定扣減發(fā)生期進項稅額的規(guī)定第三節(jié)第三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計算增值稅應(yīng)納稅額的計算第二章第二章 增值稅法增值稅法稅法稅法二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 = = 計稅銷售額計稅銷售額征收率征收率三、進口貨物應(yīng)納稅額的計算三、進口貨物應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 = =組成計稅價格組成計稅價格稅率稅率組成計稅價格組成計稅價格= =關(guān)稅完稅價格關(guān)稅完稅價格+ +關(guān)稅關(guān)稅+ +消費稅消費稅=(=(關(guān)稅完稅價格關(guān)稅完稅價格+ +關(guān)稅關(guān)稅) )(1-(1-消費稅稅率消費稅稅率) )第三節(jié)第三節(jié) 增

37、值稅應(yīng)納稅額的計算增值稅應(yīng)納稅額的計算第二章第二章 增值稅法增值稅法稅法稅法第四節(jié)第四節(jié) 增值稅的稅收優(yōu)惠增值稅的稅收優(yōu)惠一、增值稅的起征點一、增值稅的起征點我國現(xiàn)行增值稅的起征點規(guī)定只適用于個人。我國現(xiàn)行增值稅的起征點規(guī)定只適用于個人。1 1銷售貨物的，為月銷售額銷售貨物的，為月銷售額2000200050005000元；元；2 2銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額1500150030003000元；元； 3 3按次納稅的，為每次按次納稅的，為每次( (日日) )銷售額銷售額150150200200元。元。第二章第二章 增值稅法增值稅法稅法稅法二、增值稅的減免稅二、增值稅的減

38、免稅1.1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品2.2.銷售和進口的避孕藥品和用具銷售和進口的避孕藥品和用具3.3.銷售和進口的向社會收購的古舊圖書銷售和進口的向社會收購的古舊圖書4.4.直接用于科研、實驗和教學(xué)的進口儀器和設(shè)備直接用于科研、實驗和教學(xué)的進口儀器和設(shè)備5.5.外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備6. 6. 由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的設(shè)備由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的設(shè)備7.7.個人個人( (不包括個體經(jīng)營者不包括個體經(jīng)營者) )銷售自己使用過的除銷售自己使用過的除游艇、摩托車和應(yīng)征消費稅的汽車以外的

39、物品游艇、摩托車和應(yīng)征消費稅的汽車以外的物品第四節(jié)第四節(jié) 增值稅的稅收優(yōu)惠增值稅的稅收優(yōu)惠第二章第二章 增值稅法增值稅法稅法稅法三、增值稅的出口退三、增值稅的出口退(免免)稅稅( (一一) )基本政策基本政策1 1、出口免稅并退稅、出口免稅并退稅 2 2、出口免稅不退稅、出口免稅不退稅 3 3、出口不免稅也不退稅、出口不免稅也不退稅第四節(jié)第四節(jié) 增值稅的稅收優(yōu)惠增值稅的稅收優(yōu)惠第二章第二章 增值稅法增值稅法稅法稅法三、增值稅的出口退三、增值稅的出口退(免免)稅稅( (二二) )適用范圍適用范圍1.1.必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物2.2.必須是報關(guān)

40、離境的貨物必須是報關(guān)離境的貨物3.3.必須是在財務(wù)上做銷售處理的貨物必須是在財務(wù)上做銷售處理的貨物4.4.必須是出口收匯并已核銷的貨物必須是出口收匯并已核銷的貨物第四節(jié)第四節(jié) 增值稅的稅收優(yōu)惠增值稅的稅收優(yōu)惠第二章第二章 增值稅法增值稅法稅法稅法三、增值稅的出口退三、增值稅的出口退(免免)稅稅 ( (三三) )退稅的稅率退稅的稅率( (四四) )退稅的計算退稅的計算免、抵、退免、抵、退”適用于有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)適用于有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營和委托出口自產(chǎn)貨物企業(yè)自營和委托出口自產(chǎn)貨物免：出口環(huán)節(jié)免增值稅免：出口環(huán)節(jié)免增值稅抵：抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額抵：抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額退：未抵完的進

41、項部分允許退還退：未抵完的進項部分允許退還第四節(jié)第四節(jié) 增值稅的稅收優(yōu)惠增值稅的稅收優(yōu)惠第二章第二章 增值稅法增值稅法稅法稅法第五節(jié)第五節(jié) 增值稅發(fā)票管理和征收管理增值稅發(fā)票管理和征收管理一、專用發(fā)票的領(lǐng)購和開具一、專用發(fā)票的領(lǐng)購和開具( (一一) )專用發(fā)票的領(lǐng)購專用發(fā)票的領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票，只限于增值稅的一般納稅人領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票，只限于增值稅的一般納稅人領(lǐng)購使用，增值稅小規(guī)模納稅人及非增值稅納稅人不得使用，增值稅小規(guī)模納稅人及非增值稅納稅人不得領(lǐng)購使用。領(lǐng)購使用。( (二二) )專用發(fā)票的開具專用發(fā)票的開具屬于下列情形的，不得開具專用發(fā)票：屬于下列情形的，不得開具專用發(fā)票： 商業(yè)企業(yè)納

42、稅人零售的煙、酒、食品、服裝商業(yè)企業(yè)納稅人零售的煙、酒、食品、服裝（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品不得（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票；開具專用發(fā)票； 銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的；銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的； 小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的。小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的。第二章第二章 增值稅法增值稅法稅法稅法增值稅的征收管理增值稅的征收管理一、一、 增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間1 1銷售貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時間銷售貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時間1)1)采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是

43、否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；2)2)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；3)3)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；第二章第二章 增值稅法增值稅法稅法稅法增值稅的征收管理增值稅的征收管理一、一、 增值稅的納稅

44、義務(wù)發(fā)生時間增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間4) 4) 采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過1212個月的大型機械設(shè)個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；同約定的收款日期的當(dāng)天；5) 5) 委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代

45、銷貨物滿180180天的天的當(dāng)天；當(dāng)天；第二章第二章 增值稅法增值稅法稅法稅法增值稅的征收管理增值稅的征收管理一、一、 增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間6) 6) 銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；7) 7) 納稅人發(fā)生的視同銷售貨物行為，除將貨物交付納稅人發(fā)生的視同銷售貨物行為，除將貨物交付其他單位或者個人代銷及銷售代銷貨物以外，均為貨其他單位或者個人代銷及銷售代銷貨物以外，均為貨物移送的當(dāng)天。物移送的當(dāng)天。2 2進口貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時間進口貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時間納稅人進口貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時間為報關(guān)進口的當(dāng)天納稅人進口貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時間為報關(guān)進口的當(dāng)天第二章第二章 增值稅法增值稅法稅法稅法增值稅的征收管理增值稅的征收管理二、二、 增值稅的納稅期限增值稅的納稅期限增值稅的納稅期限分別為增值稅的納稅期限分別為1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日、日、1515日、日、1 1個月或者個月或者1 1個季度。納稅人的具體納稅期限，由個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定