淺談企業(yè)如何加強(qiáng)內(nèi)部控制

1、淺談企業(yè)如何加強(qiáng)內(nèi)部控制浙江康盛股份有限公司副螢事長(zhǎng)陳偉志浙江大學(xué)經(jīng)典總裁高級(jí)研修班21期學(xué)員一、內(nèi)部控制的涵義內(nèi)部控制是曲企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控 制目標(biāo)的過(guò)程。按其控制目的的不同，內(nèi)部控制可以分為會(huì)計(jì)控制和管理控制。 會(huì)計(jì)控制是與保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全性、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性以及財(cái)務(wù)活動(dòng) 的合法性有關(guān)的控制；管理控制是指與保證經(jīng)營(yíng)方針、決策的貫徹執(zhí)行，促進(jìn)經(jīng) 營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性以及經(jīng)營(yíng)口標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有關(guān)的控制。二、內(nèi)部控制的作用企業(yè)是現(xiàn)代社會(huì)中最主要的經(jīng)濟(jì)組織，沒(méi)有一個(gè)完善、科學(xué)的內(nèi)控制度，其 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)就不能取得預(yù)期效果。大量的管理實(shí)踐證明：得控則強(qiáng)、

2、失控則弱、無(wú) 控則亂，因而內(nèi)部控制成為衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志。企業(yè)應(yīng)從實(shí)際出發(fā)， 按照企業(yè)管理系統(tǒng)要求，實(shí)事求是地建立門我調(diào)整、檢查和制約的內(nèi)控體系，并 形成一個(gè)健金完整、運(yùn)行靈活的控制網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。這既是企業(yè)組織管理的客觀要求, 也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)順利運(yùn)行的根本保障以及成為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主體的重要保證。內(nèi)部 控制的口標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息 真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。因此，內(nèi)部控制的作 用主要表現(xiàn)在：一是保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性；二是有助于管理層實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)方 針和目標(biāo)；三是保護(hù)單位各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失；四是保證業(yè)務(wù) 經(jīng)營(yíng)信息

3、和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性。三、企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀（一）企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境相對(duì)較差內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及 權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。任何金業(yè)的控制都存在于一 定的控制環(huán)境之中，控制環(huán)境體現(xiàn)了企業(yè)關(guān)于內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)重要性的態(tài)度。具體說(shuō)來(lái)，內(nèi)部控制環(huán)境相對(duì)較差主耍體現(xiàn)于以卜幾方面。第一，企業(yè)管理 層內(nèi)部控制意識(shí)薄弱：缺乏成文的內(nèi)部控制制度，即使已經(jīng)制定出相應(yīng)內(nèi)控制度, 也很難具體落實(shí)執(zhí)行。第二，組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理：為節(jié)省成本，財(cái)務(wù)部門人員 少，缺乏牽制環(huán)節(jié)，且部門橫向間的協(xié)調(diào)缺乏足夠的重視，導(dǎo)致同級(jí)各部門間缺 乏必要的交流，信息溝通

4、不靈敏，協(xié)調(diào)性差。第三，企業(yè)制度不健全：企業(yè)缺乏 相應(yīng)的激勵(lì)與約束機(jī)制。第四，企業(yè)制度不全面：沒(méi)有針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)、 各個(gè)部門制定出相應(yīng)的規(guī)章制度，顧此失彼現(xiàn)彖較嚴(yán)重。第五，企業(yè)經(jīng)營(yíng)短視行 為嚴(yán)重，對(duì)企業(yè)文化認(rèn)識(shí)不足，沒(méi)有鮮明的企業(yè)文化，或者說(shuō)軟實(shí)力不足。表現(xiàn) 為企業(yè)沒(méi)有強(qiáng)勁的凝聚力，職員沒(méi)有踏實(shí)的歸屬感,容易發(fā)牛泄密等損害企業(yè)利 益及形象的事件，而且一旦遇到風(fēng)吹草動(dòng)，就大幅出現(xiàn)毫不猶豫的跳槽現(xiàn)象。（二）風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡漠，輕視內(nèi)部控制隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，企業(yè)現(xiàn)階段面臨更大的環(huán)境變化和生存風(fēng)險(xiǎn)，諸如 市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信貸風(fēng)險(xiǎn)、營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)等以及隨著交易類型和工 具的變化所面臨的兼并

5、收購(gòu)、破產(chǎn)重組、電子商務(wù)等。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)及時(shí)識(shí)別、 系統(tǒng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)屮與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制口標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。 但我國(guó)企業(yè)普遍缺乏的就是這種機(jī)制，股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層互相監(jiān) 督、制約的機(jī)制沒(méi)有建立，董事會(huì)中沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估委員會(huì)或形同虛設(shè)，造成在沒(méi) 冇可行性論證的情況下隨意決策。當(dāng)前我國(guó)企業(yè)在運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程屮忽視風(fēng)險(xiǎn)控制、弱 化風(fēng)險(xiǎn)管理，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不足、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱現(xiàn)象普遍存在。同時(shí)，我國(guó)很大一部 分企業(yè)管理層重視生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、技術(shù)開(kāi)發(fā)，輕視內(nèi)部管理，輕視內(nèi)部控制，沒(méi)有認(rèn) 識(shí)到內(nèi)部控制的意義，沒(méi)冇把內(nèi)部控制放在經(jīng)營(yíng)管理的戰(zhàn)略高度來(lái)考慮。（三）內(nèi)部控制制度不規(guī)范內(nèi)部控制制度不規(guī)范主耍體現(xiàn)

6、于以下幾方而。第一，企業(yè)的內(nèi)部控制體系其 操作規(guī)范流程都較為粗放，缺乏統(tǒng)一的、詳盡的、具有很強(qiáng)操作性的崗位操作流 程。出現(xiàn)問(wèn)題后常常是互相推卸責(zé)任，致使無(wú)法追究責(zé)任。第二，即使已經(jīng)制訂 出相應(yīng)內(nèi)控制度的企業(yè)犬多也只是停留在“寫在紙上、貼在墻上、給人看”的表 面文章上,制度的落實(shí)方面問(wèn)題很多。第三，有些企業(yè)核算制度彈性過(guò)大，使信 息的可比性較差，誤導(dǎo)決策，造成重大損失。健全的規(guī)章制度和完善的操作流程是內(nèi)控體系的重要組成部分，可以有效地 防范風(fēng)險(xiǎn)。遺憾的是不少企業(yè)重于發(fā)展、輕于管理，存在著成木控制力度不夠、 資產(chǎn)嚴(yán)重浪費(fèi)和損失等問(wèn)題，經(jīng)營(yíng)效益不佳，人員變動(dòng)頻繁，內(nèi)部控制制度流于 形式。（四）內(nèi)部審

7、計(jì)機(jī)構(gòu)監(jiān)督不力內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并未真正發(fā)揮其作用，這主要表現(xiàn)于：第一，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的 功能仍然是查錯(cuò)防弊。只注重事后監(jiān)督，不注重事前、事屮的控制；只重視對(duì)財(cái) 務(wù)報(bào)表的審計(jì)，而忽略對(duì)企業(yè)的管理現(xiàn)狀進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)，并提出建議。第二， 我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)往往實(shí)質(zhì)上由管理層領(lǐng)導(dǎo)且與其他部門平行，因此獨(dú)立性較 差、權(quán)威性較差。第三，內(nèi)部審計(jì)人員大多是由財(cái)會(huì)部門轉(zhuǎn)來(lái)或由財(cái)會(huì)部門人員 兼任，缺乏審計(jì)知識(shí)，特別是隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，業(yè)務(wù)的復(fù)雜化，內(nèi)部審計(jì)人 員很難滿足需要。u!（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境笫一，樹(shù)立先進(jìn)管理思想。企業(yè)管理層必須樹(shù)立現(xiàn)代管理思想，自覺(jué)形成風(fēng) 險(xiǎn)管理觀念，并通過(guò)有效的信息傳導(dǎo)機(jī)制確保企業(yè)全體

8、員工都明確自己對(duì)內(nèi)部控 制的責(zé)任。第二，強(qiáng)化“兩會(huì)”監(jiān)督功能。首先要增強(qiáng)董事會(huì)的功能，關(guān)鍵問(wèn)題是要保 證螢事會(huì)在決策、監(jiān)管過(guò)程屮的獨(dú)立地位，為此，必須嚴(yán)格限制螢事會(huì)與經(jīng)理班 子的重合，同時(shí)進(jìn)一步完善獨(dú)立董事制度。其次要強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的權(quán)力，明確監(jiān)事 會(huì)失察的法律責(zé)任，確保監(jiān)事會(huì)責(zé)權(quán)利的落實(shí)。第三，建設(shè)“學(xué)習(xí)型”企業(yè)。要在企業(yè)內(nèi)部形成勤于學(xué)習(xí)、善于學(xué)習(xí)的氛圍, 強(qiáng)調(diào)“學(xué)以致用、終身學(xué)習(xí)”的理念，努力建設(shè)“學(xué)習(xí)型”企業(yè)。實(shí)際而論，許 多企業(yè)的管理尚處于原始階段，離現(xiàn)代企業(yè)的科學(xué)管理還冇相當(dāng)差距，應(yīng)該拋棄 個(gè)人經(jīng)驗(yàn)主義的一些東西，以謙虛的態(tài)度，從先進(jìn)同行那里學(xué)習(xí)管理中的好制度、 好方法。同時(shí)，述耍善于從

9、書(shū)本上學(xué)習(xí)現(xiàn)代企業(yè)管理的知識(shí)和方法，敏于觀察、 勤于思考，總結(jié)和制訂適合自身管理和發(fā)展的內(nèi)控制度。第四，優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)。企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)在設(shè)計(jì)時(shí)，應(yīng)對(duì)每一個(gè)部門的責(zé)任與 利益明確規(guī)定，既要防止權(quán)力重疊，也要避免出現(xiàn)權(quán)力真空，使每一項(xiàng)業(yè)務(wù)處理 的齊個(gè)環(huán)節(jié)都有相應(yīng)的機(jī)構(gòu)和具體人員負(fù)責(zé)。（二）健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，落實(shí)內(nèi)部控制責(zé)任體系2008年5刀發(fā)布的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，將重點(diǎn)引導(dǎo)企業(yè)加強(qiáng)以財(cái)務(wù) 報(bào)告內(nèi)部控制為主線的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)°通過(guò)建立完整的內(nèi)部控制制度體系和清晰 的業(yè)務(wù)流程，合理地對(duì)企業(yè)各個(gè)職能部門和人員進(jìn)行責(zé)任分工、控制和考核，可 保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序、高效地進(jìn)行。企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過(guò)內(nèi)

10、部管理制度匯編、員 工手冊(cè)、組織結(jié)構(gòu)圖、業(yè)務(wù)流程圖、崗位描述、權(quán)限指引等適當(dāng)方式，使企業(yè)員 工了解和掌握內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配情況，促進(jìn)企業(yè)各層級(jí)員工明確職責(zé)分 工，正確行使職權(quán)，并加強(qiáng)對(duì)權(quán)責(zé)履行的監(jiān)督。內(nèi)控流程的建立關(guān)鍵在于落實(shí)、執(zhí)行。首先是層層落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)控制責(zé)任。按照“縱向到底、橫向到邊、責(zé)任到人”的 原則，使每個(gè)員工都明確自身崗位職責(zé)和工作流程，明晰風(fēng)險(xiǎn)并按章辦事。其次是實(shí)施內(nèi)控工作督導(dǎo)制度，建立督導(dǎo)責(zé)任制。有明確的領(lǐng)導(dǎo)分工負(fù)責(zé)， 建立“一把手”責(zé)任制，財(cái)務(wù)部牽頭，由各部門負(fù)責(zé)人組成內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組。由內(nèi) 控相關(guān)人員督辦內(nèi)控工作的實(shí)施情況，定期進(jìn)行培訓(xùn)、檢查，指導(dǎo)內(nèi)控工作的開(kāi) 展。再次是將內(nèi)控

11、建設(shè)工作納入到各部室的年度績(jī)效考核體系當(dāng)屮，單列一條直 接作為績(jī)效考核的扣分指標(biāo)，確保了內(nèi)控工作得到有力推進(jìn)。（三）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)管理是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)重要方面，面對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的各種 風(fēng)險(xiǎn)，首先，企業(yè)的所有員工都必須樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，只有意識(shí)到了風(fēng)險(xiǎn)，才會(huì)主 動(dòng)加強(qiáng)內(nèi)部控制，采取措施控制風(fēng)險(xiǎn)。其次，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程屮應(yīng)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理, 建立健全風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)控制和風(fēng)險(xiǎn)約束機(jī)制，并且在技術(shù)上制定風(fēng) 險(xiǎn)冋避、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和風(fēng)險(xiǎn)分散等管理策略，以有效防范和控制風(fēng)險(xiǎn)。同吋，還要 合理客觀地評(píng)估企業(yè)現(xiàn)狀和風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)參照規(guī)范的內(nèi)容對(duì)現(xiàn)冇規(guī)章制度及業(yè)務(wù) 流程進(jìn)行全方位的梳理，并在此基礎(chǔ)上對(duì)制度體系進(jìn)行修訂、補(bǔ)充和完善，改進(jìn) 現(xiàn)有內(nèi)部控制措施及發(fā)現(xiàn)其中存在的內(nèi)部控制缺陷，合理、客觀評(píng)估企業(yè)現(xiàn)狀， 建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和應(yīng)對(duì)機(jī)制，在規(guī)范性的前捉下緊密結(jié)合自身特點(diǎn)，建立一套自我 完善、不斷提高的較為實(shí)用的內(nèi)控機(jī)制，乂要積極借鑒其他企業(yè)及國(guó)內(nèi)外先進(jìn)的 經(jīng)驗(yàn)與成果，持續(xù)改進(jìn)、不斷提高。企業(yè)應(yīng)密切關(guān)注內(nèi)控指引的建設(shè)與更新，以 正確把握政策要求，減少不必要的成本。同時(shí)，還要通過(guò)建立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)對(duì)企 業(yè)高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域經(jīng)常進(jìn)行檢杳，來(lái)及時(shí)發(fā)現(xiàn)已存在的或潛在的風(fēng)險(xiǎn)。（四）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是營(yíng)造守法、公平、正直的內(nèi)部控制 環(huán)