貸款業(yè)務(wù)概述與核算

1、 第四章第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算 v第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)概述貸款業(yè)務(wù)概述v第二節(jié)第二節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算 第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)概述貸款業(yè)務(wù)概述一、一、 貸款業(yè)務(wù)的意義貸款業(yè)務(wù)的意義v從銀行自身的角度從銀行自身的角度是銀行主要資產(chǎn)業(yè)務(wù)；銀行收入的主要渠道我國：95%95%、西方：60%60%以資金的效益為目的；以資金的安全性和流動性為前提 從全社會的角度從全社會的角度 完成資金的再分配工作： 從資金盈余部門 資金短缺部門 二、貸款的種類二、貸款的種類按貸款期限按貸款期限 短期貸款短期貸款 中期貸款中期貸款 長期貸款長期貸款 按還款方式按還款方式 一次性償還的貸款一次性

2、償還的貸款 分期償還貸款分期償還貸款 按貸款對象按貸款對象 公司貸款公司貸款 個人貸款個人貸款按貸款的保障條件按貸款的保障條件 信用貸款信用貸款 擔保貸款擔保貸款 票據(jù)貼現(xiàn)票據(jù)貼現(xiàn)按自主程度按自主程度 自營貸款自營貸款 委托貸款委托貸款 特定貸款特定貸款按貸款質(zhì)量和風險程度按貸款質(zhì)量和風險程度 正常貸款正常貸款 關(guān)注貸款關(guān)注貸款 次級貸款次級貸款 可疑貸款可疑貸款 損失貸款損失貸款 三、商業(yè)銀行貸款風險的控制三、商業(yè)銀行貸款風險的控制v1、借款人資信狀況評價v2、借款人財務(wù)狀況評價v3、做好已發(fā)貸款的跟蹤監(jiān)督和到期催收工作五、會計科目五、會計科目“貸款貸款”：“本金”、 “利息調(diào)整”、 “已減

3、值”“應收利息應收利息”： 資產(chǎn)負債表日，按合同利率計算確認應收未收利息。 “利息收入利息收入”：核算企業(yè)確認的利息收入，包括各類貸款、與其他金融機構(gòu)（央行和同業(yè)）之間發(fā)生資金往來業(yè)務(wù)、買入反售金融資產(chǎn)等實現(xiàn)的利息收入等。 資產(chǎn)負債表日，按攤余成本和實際利率計算確定利息收入。 “資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”：“貸款損失準備貸款損失準備”：“抵債資產(chǎn)抵債資產(chǎn)”：第二節(jié)第二節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算一、貸款業(yè)務(wù)的基本程序一、貸款業(yè)務(wù)的基本程序 申請申請信用評估信用評估貸款調(diào)查貸款調(diào)查貸款審批貸款審批簽定借款合同簽定借款合同發(fā)放貸款發(fā)放貸款檢查貸款檢查貸款歸還貸款歸還貸款程序二、貸款業(yè)務(wù)的核算要

4、求二、貸款業(yè)務(wù)的核算要求v本息分別核算v商業(yè)貸款和政策性貸款分別核算v自營貸款和委托貸款分別核算v應計貸款和非應計貸款分別核算三、三、 未減值貸款的核算未減值貸款的核算 借貸雙方定立借據(jù)后，信貸部門將借據(jù)下轉(zhuǎn)會計部門，會計部門進行會計處理。v1 1、貸款的發(fā)放、貸款的發(fā)放 借款單位申請這類貸款時，應填寫借款申請書，經(jīng)銀行信貸部門同意后，應填制借款憑證（一式五聯(lián)），第一聯(lián)（借方傳票）應加蓋借款單位公章及預留印鑒，第二聯(lián)為貸方傳票，第三聯(lián)為收賬通知，第四聯(lián)為放款記錄，第五聯(lián)為到期卡，連同申請書經(jīng)信貸部門審批蓋章后送會計部門。v會計部門經(jīng)審核后，為借款單位開立貸款分戶賬，并將存款轉(zhuǎn)入借款單位存款賬戶

5、。 會計分錄如下：v 借：貸款借：貸款本金本金單位單位 貸：活期存款貸：活期存款單位單位 （或借）貸款（或借）貸款利息調(diào)整利息調(diào)整v 借款憑證第一、二聯(lián)分別為借、貸方傳票，第三聯(lián)蓋章后退回借款單位，第四聯(lián)由信貸部門留存，第五聯(lián)為到期卡專夾保管。 2、貸款的使用（單位） 借：活期存款借：活期存款- xx- xx單位單位 貸：貸：xxxx科目科目v3 、貸款利息的計算 資產(chǎn)負債表日，以攤余成本為依據(jù)，采用實際利率法確認利率收入。 攤余成本攤余成本是指貸款的初始確認金額，扣除已償還的本金，加上（或減去）采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額，并扣除已發(fā)生的減值損

6、失后的余額。初始計量：初始計量：貸款按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額。 實際利率實際利率是指將貸款預期存續(xù)期間的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該貸款當前賬面價值所使用的利率。借：應收利息借：應收利息貸：利息收入貸：利息收入（或借）貸款（或借）貸款利息調(diào)整利息調(diào)整4、收回貸款、收回貸款 借：活期存款借：活期存款單位單位（或貸）貸款（或貸）貸款利息調(diào)整利息調(diào)整貸：貸款貸：貸款單位單位利息收入利息收入 5 5、貸款的后續(xù)計量、貸款的后續(xù)計量 以攤余成本計量。以攤余成本計量。 如果如果 實際利率實際利率= =合同利率合同利率，則，則 攤余成本攤余成本= =合同本金合同本金 如果如果 實際利率實

7、際利率合同利率合同利率，則：，則： 攤余成本攤余成本= =初始確認金額初始確認金額+ +利息收入利息收入 如果如果 有減值，有減值，則：則： 攤余成本攤余成本= =初始確認金額初始確認金額+ +利息收入利息收入 - -已減值部分已減值部分四、減值貸款四、減值貸款( (一一) ) 貸款減值準備的計提貸款減值準備的計提 1 1、貸款減值準備的計提范圍、貸款減值準備的計提范圍 商業(yè)銀行承擔風險和損失的貸款、銀行卡透支、貼現(xiàn)、商業(yè)銀行承擔風險和損失的貸款、銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款、進出口押匯、拆出資金、應收融資租賃款。信用墊款、進出口押匯、拆出資金、應收融資租賃款。 2 2、貸款減值準備的計提方法、

8、貸款減值準備的計提方法 一般準備一般準備 年末貸款余額的年末貸款余額的1%1% 專項準備專項準備 組合計提：組合計提： 單項計提：進行貸款減值測試單項計提：進行貸款減值測試 特種準備特種準備1、貸款減值測試、貸款減值測試組合計提：組合計提：個別計提：個別計提：對單項金額較大的貸款，商業(yè)銀行在資對單項金額較大的貸款，商業(yè)銀行在資產(chǎn)負債表日，銀行應對貸款進行減值測試，即對貸產(chǎn)負債表日，銀行應對貸款進行減值測試，即對貸款進行賬面價值檢查，有客觀證據(jù)表明貸款發(fā)生減款進行賬面價值檢查，有客觀證據(jù)表明貸款發(fā)生減值的，應確認資產(chǎn)減值損失，計提貸款減值準備。值的，應確認資產(chǎn)減值損失，計提貸款減值準備?，F(xiàn)金流折

9、現(xiàn)模型現(xiàn)金流折現(xiàn)模型 遷移模型遷移模型( (二二) )減值貸款核算減值貸款核算2、貸款減值的確認、貸款減值的確認有客觀證據(jù)表明貸款發(fā)生減值的，減有客觀證據(jù)表明貸款發(fā)生減值的，減計的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當計的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益。期損益。 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：貸款損失準備貸：貸款損失準備 借：貸款借：貸款已減值已減值 貸：貸款貸：貸款本金本金 利息調(diào)整利息調(diào)整3 3、貸款利息、貸款利息 對減值貸款繼續(xù)確認利息收入。但通對減值貸款繼續(xù)確認利息收入。但通過抵減貸款損失準備的方式確認。過抵減貸款損失準備的方式確認。 借：貸款損失準備借：貸款損失準備 貸：利息收

10、入貸：利息收入 同時按合同本金和合同利率計算確同時按合同本金和合同利率計算確認的應收利息金額進行表外登記。認的應收利息金額進行表外登記。 收：應收未收利息收：應收未收利息 4 4、貸款回收、貸款回收 按實際收到的金額，借記按實際收到的金額，借記“活期存款活期存款” ” ； 按貸款損失準備金余額，借記按貸款損失準備金余額，借記“貸款損失準貸款損失準備備”； 按貸款余額貸記按貸款余額貸記“貸款貸款已減值已減值”； 按差額，貸記按差額，貸記“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失” 借：活期存款借：活期存款 貸款損失準備貸款損失準備 貸：貸款貸：貸款已減值已減值 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失5、貸款核銷、貸款核銷對無

11、法收回的貸款，按管理權(quán)限報經(jīng)對無法收回的貸款，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后作為呆賬損失，轉(zhuǎn)銷貸款本金。批準后作為呆賬損失，轉(zhuǎn)銷貸款本金。 借：貸款損失準備 貸：貸款已減值轉(zhuǎn)銷的貸款又收回：轉(zhuǎn)銷的貸款又收回： 借：貸款借：貸款已減值已減值貸：貸款損失準備貸：貸款損失準備 借：活期存款借：活期存款 貸：貸款貸：貸款已減值已減值 資產(chǎn)減值損失（差額）資產(chǎn)減值損失（差額）五、貸款展期與逾期五、貸款展期與逾期v展期展期： 借款單位不能按期歸還貸款的，應于貸款到期前向銀行申請貸款延期，提交“貸款展期申請貸款展期申請書書”，說明展期原因，經(jīng)信貸部門審批。如屬擔保貸款展期，還應有保證人、抵押人、質(zhì)押人出具同意的書面證

12、明。 每筆貸款只允許展期一次，展期期限如下： 短期貸款不得超過原貸款期限，中期貸款不得超過原貸款期限的一半，長期貸款不得超過3年。v逾期貸款逾期貸款 借款單位借款到期不申請展期或申請后未經(jīng)批準，不按期歸還貸款，則為逾期貸款。對于逾期貸款，銀行應將其轉(zhuǎn)入借款單位的“逾期貸款逾期貸款”賬戶。 會計分錄如下： 借：逾期貸款單位 貸：短期貸款單位 貸款收回的順序：本金、表內(nèi)應收利息、表外貸款收回的順序：本金、表內(nèi)應收利息、表外應收利息。應收利息。 六、抵押貸款的核算六、抵押貸款的核算（一）抵押與質(zhì)押的主要區(qū)別 1、擔保物不同v抵押：不動產(chǎn)v質(zhì)押：動產(chǎn)、權(quán)利 2、占管方式不同抵押：不動產(chǎn)由抵押人占管，產(chǎn)

13、權(quán)證由銀行保管；質(zhì)押：一般由銀行保管財產(chǎn)。在在“抵押貸款抵押貸款”科目或其他貸款科目下設(shè)置質(zhì)押戶核算?？颇炕蚱渌J款科目下設(shè)置質(zhì)押戶核算。 （二）抵押貸款的核算手續(xù)（二）抵押貸款的核算手續(xù)1 1、發(fā)放貸款、發(fā)放貸款 銀行發(fā)放抵押貸款，應由借款人填交借款申請書，經(jīng)信貸部門審批，簽訂抵押貸款合同，并辦理相應的抵押物登記保管手續(xù)，將抵押品清單和保險單作為借款合同附件，交會計部門登記保管。 銀行會計部門收到有關(guān)憑證后，記賬如下： 借：抵押貸款借款人戶 貸：活期存款存款人戶 另外，會計部門要對抵押品進行表外登記，并應經(jīng)常對代保管的抵押品進行檢查核對。 收入：代保管抵押品- 戶（二）抵押貸款的核算手續(xù)（二

14、）抵押貸款的核算手續(xù)2 2、抵押貸款到期收回的核算、抵押貸款到期收回的核算 借款人在抵押貸款到期時須填交還款憑證，銀行會計部門根據(jù)還款憑證辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)，記賬如下： 借：活期存款借：活期存款存款人戶存款人戶 貸：抵押貸款貸：抵押貸款借款人戶借款人戶 利息收入利息收入 應收利息應收利息（二）抵押貸款的核算手續(xù)（二）抵押貸款的核算手續(xù)3 3、抵押貸款逾期的處理、抵押貸款逾期的處理 借款人到期不能還款，根據(jù)抵押貸款合同規(guī)定，銀行到期當日將其貸款轉(zhuǎn)入逾期貸款科目。 借：貸款借：貸款抵押逾期戶抵押逾期戶 貸：抵押貸款貸：抵押貸款 （1 1）拍賣變賣抵押物）拍賣變賣抵押物 價款超過貸款本金部分歸還利息，如有

15、結(jié)余歸還借款人；價款超過貸款本金部分歸還利息，如有結(jié)余歸還借款人；如價款低于貸款本金和利息，不足部分應向借款人收取。如價款低于貸款本金和利息，不足部分應向借款人收取。 借：庫存現(xiàn)金或其他科目借：庫存現(xiàn)金或其他科目貸：貸款貸：貸款抵押逾期戶抵押逾期戶 應收利息應收利息 活期存款活期存款原借款人原借款人（2 2）將抵押物作價入賬）將抵押物作價入賬 借：抵債資產(chǎn)（公允價值）借：抵債資產(chǎn)（公允價值） 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 貸：貸款貸：貸款已減值已減值 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 變賣：變賣： 固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)： 第三節(jié)第三節(jié) 貸款利息的核算貸款利息的核算一、貸款利息的計算一、貸款利息的計算（一）貸款利息的有關(guān)規(guī)定 1、貸款利息的計算 貸款按季度結(jié)息的，每季末月的20日為結(jié)息日。按月結(jié)息的，每月20日為結(jié)息日。 2、中長期貸款利息計算 利率一年一定。貸款根據(jù)貸款合同確定的期限，按貸款合同生效日相應檔次的發(fā)定貸款利率計息，每滿1年后，再按當時相應檔次的法定貸款利率確定下一年度利率。 一、貸款利息的計算一、貸款利息的計算（二）貸款利息的計算（二）貸款利息的計算1、定期結(jié)息計息天數(shù)按日歷天數(shù)，全年365天或366天計算，算頭不算尾。2、利隨本清對年按360天，對月按30天，不滿月的零頭