基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)練結(jié)合4

1、基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)練結(jié)合4第四部分 借貸記賬法的應(yīng)用要點(diǎn)歸納和題目辨析要點(diǎn)具體識記內(nèi)容貨幣資金的定義和種類定義：是以貨幣形態(tài)存在的資產(chǎn)，是流動性最強(qiáng)的資產(chǎn)。分為庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。庫存現(xiàn)金的管理和核算庫存現(xiàn)金使用有8條規(guī)定（集體與個人之間，向個人采購農(nóng)副產(chǎn)品等、差旅費(fèi)和1000元以下零星支出）；企業(yè)庫存現(xiàn)金由開戶銀行確定最高存放限額；日常管理中現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)日送存；非特殊情況不得坐支現(xiàn)金；不得私設(shè)小金庫和白條抵庫。企業(yè)應(yīng)設(shè)置庫存現(xiàn)金日記賬，由出納根據(jù)現(xiàn)收、現(xiàn)付和銀付憑證記賬，做到日清月結(jié)。另外企業(yè)還需要定期或不定期地采用實(shí)地盤點(diǎn)法對庫存現(xiàn)金進(jìn)行清查。賬實(shí)不符時可用除2法（借貸方向記反），除

2、9法（鄰數(shù)顛倒或錯位差錯）、順差、逆差、詳查與抽查等方法查找錯賬?！皫齑娆F(xiàn)金”的核算：（企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金，不在該賬戶核算）j取得現(xiàn)金收入時，應(yīng)借“庫存現(xiàn)金”賬戶，貸有關(guān)賬戶。k支付現(xiàn)金時，應(yīng)借有關(guān)賬戶，貸“庫存現(xiàn)金”賬戶。長款時分兩步處理：批準(zhǔn)前，借“庫存現(xiàn)金”，貸“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”；批準(zhǔn)后，借“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”，貸“其他應(yīng)付款”（屬于應(yīng)付未付時）或“營業(yè)外收入現(xiàn)金溢余”（無法查明原因時）。現(xiàn)金清查短款時，分兩步處理：批準(zhǔn)前借“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”，貸“庫存現(xiàn)金”；批準(zhǔn)后，借“其他應(yīng)收款”（由責(zé)任人賠償）或“管理費(fèi)用”（原因不明），貸“

3、待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”。銀行存款的管理核算定義：是企業(yè)存入銀行或其他金額機(jī)構(gòu)的貨幣資金。結(jié)算方式主要有：支票、銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票、匯兌、托收承付、委托收款、信用卡和信用證等9種方式。每種方式都有其適用范圍和使用規(guī)定，企業(yè)可根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要合理選擇。企業(yè)要設(shè)置“銀行存款”日記賬，由出納根據(jù)銀收、銀付和現(xiàn)付憑證來登記。銀行存款增加時借記銀行存款，減少時則貸記銀行存款。銀行存款的清查一般在月末進(jìn)行，除了把銀行日記賬與銀行存款總賬核對外，銀行日記賬和“銀行對賬單”要進(jìn)行核對，必要時還須編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。其他貨幣資金的內(nèi)容和核算屬于貨幣資金范疇，也是企業(yè)可以作為支付手段的

4、貨幣。主要包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款和存出投資款等?！捌渌泿刨Y金”科目借方核算企業(yè)委托銀行將款項(xiàng)匯往外地開立采購專戶，為取得銀行匯票、銀行本票、信用卡和開立信用證而存入銀行的款項(xiàng)；以及為進(jìn)行投資而專設(shè)的證券賬戶的款項(xiàng)等；貸方核算支用和收回等而減少的其他貨幣資金；期末余額在借方，反映企業(yè)實(shí)際持有的其他貨幣資金。具體核算：取得時，借：其他貨幣資金××，貸：銀行存款；使用時，借：相關(guān)科目，貸：其他貨幣資金××；劃回或轉(zhuǎn)回時，借：銀行存款，貸：其他貨幣資金××。企業(yè)應(yīng)收賬款的會計(jì)核算應(yīng)收賬款核算與

5、企業(yè)營業(yè)活動有直接關(guān)系的各種應(yīng)收未收款及代墊費(fèi)用。若經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等關(guān)系不密切，則應(yīng)通過“其他應(yīng)收款”核算。應(yīng)收賬款的入賬價值包括銷售貨物或提供勞務(wù)的價款、增值稅以及代購方墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。兩類折扣：商業(yè)折扣是促銷行為，直接影響銷售收入和應(yīng)收賬款的入賬價值；現(xiàn)金折扣是促使資金回籠的手段，只影響企業(yè)應(yīng)收賬款的實(shí)收數(shù)額，現(xiàn)金折扣要計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”?！皯?yīng)收賬款”賬戶借方登記應(yīng)收賬款的增加，貸方登記應(yīng)收賬款的收回及確認(rèn)的壞賬損失，余額一般在借方，表示尚未收回的應(yīng)收賬款。企業(yè)發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)時，應(yīng)借記“應(yīng)收賬款”，貸記相關(guān)科目；收回應(yīng)收款項(xiàng)時，應(yīng)借記“銀行存款”等相關(guān)科目，貸記“應(yīng)收賬款

6、”。企業(yè)預(yù)付款項(xiàng)的會計(jì)核算屬于企業(yè)的流動資產(chǎn)，是企業(yè)的短期債權(quán)，與應(yīng)收款項(xiàng)不同的是支付預(yù)付款的目的是為了獲取貨物或勞務(wù)?！邦A(yù)付賬款”借方登記預(yù)付的款項(xiàng)和補(bǔ)付款，貸方登記收貨后發(fā)票金額和因多付而退回的款項(xiàng)。另外，企業(yè)可不設(shè)“預(yù)付賬款”賬戶，而通過“應(yīng)付賬款”賬戶來核算有預(yù)付性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。預(yù)付款項(xiàng)環(huán)節(jié)：借記“預(yù)付賬款”，貸記“銀行存款”等。收取貨物環(huán)節(jié)：借記相關(guān)科目，貸記“預(yù)付賬款”（按發(fā)票金額）；同時多退少補(bǔ)，補(bǔ)付時分錄同預(yù)付；收到退回到預(yù)付款時：借記“銀行存款”等，貸記“預(yù)付賬款”。企業(yè)其他應(yīng)收款的核算核算內(nèi)容：應(yīng)收的賠款；應(yīng)收的罰款；存出保證金；備用金；應(yīng)收未職工墊付的款項(xiàng)；不符合預(yù)付款性

7、質(zhì)而轉(zhuǎn)入的預(yù)付賬款；其他應(yīng)收暫付。增加時：借記“其他應(yīng)收款“，貸記相關(guān)科目；減少時則借記相關(guān)賬戶，貸記”其他應(yīng)收款“。備用金主要供單位內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用，若通過“其他應(yīng)收款備用金”核算，則分定額制和非定額制兩種。兩種情況下賬務(wù)處理的區(qū)別在于報銷時所用貸方科目不同。非定額制實(shí)報實(shí)銷，報銷時必須貸“其他應(yīng)收款備用金”；定額制報銷則直接貸“庫存現(xiàn)金”。企業(yè)存貨的定義和分類定義：主要指的是已完工待出售的產(chǎn)成品或商品，或還處于加工中的在產(chǎn)品及將要用于生產(chǎn)經(jīng)營并會被耗用的材物料等。存貨不是會計(jì)科目，存貨必須與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有直接關(guān)系；如工程物資就不屬于企業(yè)存貨。按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分為原材料、半成品、產(chǎn)成品、商品、低值易耗

8、品等；按存放地點(diǎn)分為庫存存貨、在途存貨和加工中存貨。存貨的入賬一般以歷史成本為主，存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。外購存貨的采購成本一般包括采購價格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨采購的費(fèi)用。存貨的加工成本是指企業(yè)在進(jìn)一步加工存貨的過程中發(fā)生的追加費(fèi)用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。接受投資者投入的存貨按協(xié)議約定入賬，盤盈的存貨按照同類或類似存貨的市場價格作為實(shí)際成本。企業(yè)存貨發(fā)出的計(jì)價計(jì)價方法包括：先進(jìn)先出法、全月一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法和個別計(jì)價法。先進(jìn)先出法按照先進(jìn)先出的原則計(jì)算，最終得出當(dāng)期發(fā)出成本和結(jié)存金額，其優(yōu)點(diǎn)是物

9、價上漲（下跌）時，期末庫存存貨成本接近市價。月末一次加權(quán)平均法要根據(jù)公式先計(jì)算當(dāng)月加權(quán)平均單價，每月發(fā)出結(jié)存均采用一個價格。移動加權(quán)平均法適用于品種簡單、前后進(jìn)價相差幅度大的企業(yè)，只要進(jìn)價與原來不同就需要重新計(jì)算平均單價，工作量大。個別計(jì)價法計(jì)算結(jié)果比較準(zhǔn)確，但需要企業(yè)能分清批次，對企業(yè)的管理水平要求高。原材料按實(shí)際成本計(jì)價的會計(jì)核算按實(shí)際成本進(jìn)行存貨核算的企業(yè)，一般可設(shè)置“在途物資”和“原材料”賬戶。會計(jì)處理分為“單到料到”型、“單到料未到”型、“料到單未到”型。若是“單到料到”，則借記“原材料”等，貸記“銀行存款”等賬戶。若是“單到料未到”，則先借記“在途物資”等，貸記有關(guān)科目，等料到時，

10、再借記“原材料”，貸記“在途物資”。若為“料到單未到”，月中不用處理，月底時須要暫估入賬，借記“原材料”，貸記“應(yīng)付賬款”；下月初沖回，等結(jié)算單據(jù)收到后再入賬。接受投資的存貨，按協(xié)議價格貸記“實(shí)收資本”，若有差額，記入“資本公積”。材料發(fā)出的核算遵循按照“誰耗用、誰負(fù)擔(dān)”原則，直接用于產(chǎn)品制造的專業(yè)材料計(jì)入“生產(chǎn)成本”，間接或一般耗用的材料計(jì)入“制造費(fèi)用”，管理部門、銷售部門領(lǐng)用則計(jì)入“管理費(fèi)用”和“銷售費(fèi)用”。固定資產(chǎn)概念和分類固定資產(chǎn)屬于企業(yè)重要的非流動資產(chǎn)。固定資產(chǎn)具備2大特征：1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；2.使用壽命超過一個會計(jì)年度。注意固定資產(chǎn)的綜合分類固定資產(chǎn)的

11、計(jì)價計(jì)價方法有兩種，即按原始價值計(jì)價（最基本計(jì)價標(biāo)準(zhǔn)）和按凈值計(jì)價（盤盈、盤虧和毀損）。外購固定資產(chǎn)入賬價值包括買價、各種稅費(fèi)（不含可以抵扣的增值稅）和所有可直接歸屬的如運(yùn)輸安裝等費(fèi)用。投資者投入的應(yīng)按協(xié)議價確認(rèn)。自行建造固定資產(chǎn)則是為了建成使用而耗費(fèi)的所有合理支出。盤盈的固定資產(chǎn)，須按同類或類似固定資產(chǎn)的重置價值減去估計(jì)損耗費(fèi)用后，確認(rèn)為入賬價值。購買硬件設(shè)備附帶的未單獨(dú)的計(jì)價的軟件，一并作為規(guī)定資產(chǎn)管理，單獨(dú)計(jì)價則應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)增加的會計(jì)核算企業(yè)應(yīng)設(shè)置“在建工程”、“工程物資”、“固定資產(chǎn)”和“累計(jì)折舊”等賬戶來核算固定資產(chǎn)。1.接受投入的固定資產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“實(shí)收資

12、本”；2.購入不需安裝的固定資產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)”，貸記相關(guān)科目；3.購入需要安裝的固定資產(chǎn)，則要先借記“在建工程”，等調(diào)試可用時，再借記“固定資產(chǎn)”，貸記“在建工程”；4.若自行營建，則要按工程備料、工程領(lǐng)料和完工交付的程序進(jìn)行具體核算。注意：涉及的可抵扣的增值稅應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”。固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定、計(jì)算和處理應(yīng)提的折舊總額=固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)殘值+預(yù)計(jì)清理費(fèi)用。當(dāng)月固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額=上月固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額+上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額-上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額。折舊費(fèi)用應(yīng)按資產(chǎn)使用用途，計(jì)入“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”，“制造費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)

13、折舊”?！袄塾?jì)折舊”科目屬于資產(chǎn)類，但余額一般在貸方，且該賬戶不進(jìn)行明細(xì)分類核算。無形資產(chǎn)的概念和會計(jì)核算概念：值企業(yè)擁有或控制的，沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。包括專利權(quán)、非專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。商譽(yù)一般單獨(dú)核算，不屬于無形資產(chǎn)。初始計(jì)量：1.外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價、相關(guān)稅費(fèi)，以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。2.自行開發(fā)無形資產(chǎn)的成本，研究階段的有關(guān)支出在發(fā)生時應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用；開發(fā)階段的有關(guān)支出可以資本化計(jì)入無形資產(chǎn)成本。3.接受投資投入的無形資產(chǎn)的成本，按協(xié)議價值確定。增加的會計(jì)核算：1.外購時，借：無形資產(chǎn)，貸：

14、相關(guān)科目；2.接受投資投入時，借：無形資產(chǎn)，貸：實(shí)收資本；3.自行研究開發(fā)時，借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出/資本化支出，貸：相關(guān)科目；借：管理費(fèi)用/無形資產(chǎn)，貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出/資本化支出。后續(xù)計(jì)量：1.使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在攤銷期進(jìn)行攤銷，借：管理費(fèi)用/其他業(yè)務(wù)成本/制造費(fèi)用，貸：累計(jì)攤銷；2.使用壽命不確定的，不用攤銷。無形資產(chǎn)每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試，必要時計(jì)提減值準(zhǔn)備。交易性金融資產(chǎn)的會計(jì)核算概念：指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。常用科目：“交易性金額資產(chǎn)成本/公允價值變動”、“投資收益”、“公允價值變動損益”。會計(jì)核算：1.取得時，借：交易性金融資產(chǎn)成本，貸：相關(guān)科目；支付手

15、續(xù)費(fèi)時，借：投資收益，貸：相關(guān)科目；2.涉及利息或股利時，（宣告發(fā)放時），借：應(yīng)收股利（利息），貸：投資收益；（收到時）借：銀行存款等，貸：應(yīng)收股利（利息）；3.期末計(jì)量處理，（公允價值高于賬面價值時）借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動，貸：公允價值變動損益；（公允價值低于賬面價值時）借：公允價值變動損益，貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動；4.處置時，實(shí)際收到的價款與其賬面價值的差額，應(yīng)作投資損益處理，借記或貸記“投資收益”賬戶；同時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原計(jì)入該交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動，借記或貸記“公允價值變動損益”賬戶，貸記或借記“投資收益”賬戶。長期股權(quán)投資的會計(jì)核算包括對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投

16、資；投資企業(yè)對被投資企業(yè)在重大影響以下，在活躍市場中沒有報價權(quán)，公允價值無法可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。非企業(yè)合并情況下的初始計(jì)量與核算；取得長期股權(quán)投資時，借：長期股權(quán)投資，貸：銀行存款；其中以宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利列入應(yīng)收股利借方。后續(xù)計(jì)量與核算：收到投資成本中包含的已許昂但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤時，借：銀行存款等，貸：應(yīng)收股利；此外，持有期間，收益和損失的確認(rèn)應(yīng)分別采用成本法和權(quán)益法進(jìn)行核算。短期借款的定義和核算定義：指企業(yè)為了滿足其生產(chǎn)經(jīng)營活動對資金的臨時需要而向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的償還期限在1年以內(nèi)（含1年）的各種借款。短期借款必須按期歸還本金并按時支付利息。借款利息計(jì)算公式是短期借

17、款利息=借款本金×利率×計(jì)息期限。會計(jì)處理：企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“短期借款”和“應(yīng)付利息”科目核算短期借款。1.取得借款本金時，借：銀行存款，貸：短期借款；2.計(jì)算確認(rèn)利息時，借：財(cái)務(wù)費(fèi)用，貸：應(yīng)付利息；3.償還本金、利息時，借：短期借款/應(yīng)付利息，貸：銀行存款。應(yīng)付職工薪酬的會計(jì)核算概念：指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出?！皯?yīng)付職工薪酬”屬于企業(yè)的流動負(fù)債。內(nèi)容包括：1.工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼；2.職工福利費(fèi)；3.社會保險費(fèi)；4.住房公積金；5.工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；6.非貨幣性福利；7.辭退福利。企業(yè)負(fù)擔(dān)職工福利方面的義務(wù)而發(fā)生的支出，所需費(fèi)用

18、直接作為成本（費(fèi)用）列支，不再提取職工福利費(fèi)。職工的勞動報酬應(yīng)通過“應(yīng)付職工薪酬”賬戶來核算。工資支出在日常會計(jì)工作中主要涉及發(fā)放和分配兩個方面。工資發(fā)放前，企業(yè)要根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”中實(shí)發(fā)數(shù)提現(xiàn)，1.發(fā)放時，借：應(yīng)付職工薪酬工資，貸：庫存現(xiàn)金；2.支付工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)時，借：應(yīng)付職工薪酬工會經(jīng)費(fèi)（或職工教育經(jīng)費(fèi)），貸：銀行存款等；3.對于應(yīng)從工資中扣還和代扣的款項(xiàng)則須借：應(yīng)付職工薪酬工資，貸：其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款和應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個人所得稅。應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn)（分配）一般按應(yīng)發(fā)數(shù)根據(jù)受益對象進(jìn)行。1.生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)人員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”和“勞務(wù)成本”；2.車間管理人員的職

19、工薪酬借記“制造費(fèi)用”；3.企業(yè)工程人員和研發(fā)人員的職工薪酬借記“在建工程”和“研發(fā)支出”；4.行政管理和銷售部門職工的薪酬借記“管理費(fèi)用”和“銷售費(fèi)用”。企業(yè)將自有住房等資產(chǎn)無償提供給職工使用時，借：管理費(fèi)用/生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用（關(guān)鍵看職工的身份），貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利；同時借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利，貸：累計(jì)折舊。企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品擬發(fā)給職工作為福利時，應(yīng)借：管理費(fèi)用/生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用（關(guān)鍵看職工的身份），貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利；實(shí)際發(fā)出后，借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利，貸：主營業(yè)務(wù)收入/應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）；同時借：主營業(yè)務(wù)成本，貸：庫存商品。應(yīng)付賬款的核算應(yīng)付賬

20、款核算與企業(yè)主業(yè)有關(guān)的應(yīng)付未付款，恰好與應(yīng)收賬款相對應(yīng)，其入賬時間是商品貨物的所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的時間。借方登記已償還的應(yīng)付款或開出商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款的款項(xiàng)，或沖銷無法支付的應(yīng)付賬款；貸方登記應(yīng)付而未付的款項(xiàng)。應(yīng)付賬款增加記貸方，減少則應(yīng)借記“應(yīng)付賬款”，貸記相關(guān)科目。因債權(quán)人原因，企業(yè)無法支付的應(yīng)付未付賬款，應(yīng)計(jì)入“營業(yè)外收入”。預(yù)收賬款的會計(jì)核算屬于負(fù)債類，與應(yīng)付賬款不同，而是要以貨物償付。貸方登記預(yù)收貨款的數(shù)額和購貨單位補(bǔ)付貨款的數(shù)額，借方登記企業(yè)向購貨方發(fā)貨后沖銷的預(yù)收貨款數(shù)額和退回購貨方多付貨款的數(shù)額。若預(yù)收貨款業(yè)務(wù)不多，則企業(yè)可通過“應(yīng)收賬款”來核算。核算分為預(yù)收貨款和交付貨物、多退

21、少補(bǔ)2個步驟。收到預(yù)收款時，應(yīng)借記：銀行存款，貸記：預(yù)收賬款；交付貨物時則應(yīng)借記：預(yù)收賬款，貸記相關(guān)收入科目；收到補(bǔ)付款時應(yīng)借記：銀行存款，貸記：預(yù)收賬款，退回時則作相反分錄。其他應(yīng)付款的會計(jì)核算“其他應(yīng)付款”賬戶用來核算與企業(yè)購銷業(yè)務(wù)沒有直接關(guān)系的各種應(yīng)付暫收款項(xiàng)，主要包括應(yīng)付租金、收取的押金、職工未按期領(lǐng)取的工資等。增加時記入貸方，減少時記入借方。增值稅的會計(jì)核算增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅類，一種是價外稅，是就貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的增值額征收的一種稅。增值稅納稅人分為小規(guī)模和一般納稅人兩種。一般納稅人企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（專欄）”對增值稅進(jìn)行核算。專欄的內(nèi)容有“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅

22、額轉(zhuǎn)出”等。一般納稅人企業(yè)的會計(jì)處理：1.一般購銷業(yè)務(wù)：（1）購進(jìn)貨物、接受勞務(wù)，若取得增值稅發(fā)票，增值稅應(yīng)單列，借記：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額），貸記其他相關(guān)賬戶。購貨退回，則作相反分錄沖回。（2）銷售貨物等取得收入，則須貸記：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）。，其金額是不含稅銷售額與稅率之積。銷售退回時，則作相反分錄沖回。2.購入免稅農(nóng)產(chǎn)品：（1）購入免稅農(nóng)產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)按買價的13%，借記：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）。其余87%買價的金額記入“原材料”等相關(guān)賬戶，按買價或收購價貸記：銀行存款等相關(guān)賬戶。（2）收購廢舊物資，應(yīng)當(dāng)按收購價的10%，借記：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額），其余

23、90%買價的金額記入“原材料”等相關(guān)賬戶，按買價或收購價貸記：銀行存款等相關(guān)賬戶。3.視同銷售的會計(jì)處理：（1）視同銷售的業(yè)務(wù)有：將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)、無償贈送他人，作為投資，分配給股東或投資者，用于非應(yīng)稅項(xiàng)目以及代銷、寄銷等。（2）會計(jì)上要以貨物公允價格為基礎(chǔ)，一般以市場價格為準(zhǔn)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，貸記：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）。4.不予抵扣項(xiàng)目的會計(jì)處理：（1）不予抵扣的情況包括制度規(guī)定購入時不得抵扣和將來因無銷項(xiàng)稅額的發(fā)生而不能抵扣兩種；對后者，會計(jì)處理上是把原來記入的進(jìn)項(xiàng)稅額通過貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”來核算。5.轉(zhuǎn)出多交和未交增值稅的會計(jì)核算

24、：本月應(yīng)交而未交增值稅額=本月銷項(xiàng)稅額+本月進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額-月初結(jié)轉(zhuǎn)的尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額-本月進(jìn)項(xiàng)稅額-本月已交本月的增值稅額。結(jié)果大于0，企業(yè)要借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅），貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅；計(jì)算結(jié)果小于0采用預(yù)繳方式的企業(yè)應(yīng)，借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅，貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）。不采用預(yù)繳方式的企業(yè)不進(jìn)行會計(jì)處理。6.應(yīng)納增值稅的核算：（1）企業(yè)繳納上月應(yīng)交而未交的增值稅，應(yīng)當(dāng)借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅。（2）企業(yè)繳納當(dāng)月應(yīng)交的增值稅，應(yīng)當(dāng)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）。長期借款的會計(jì)核算長期借款、應(yīng)付債券和長期應(yīng)付款等都屬于非流動負(fù)債，非流動負(fù)債是指償還期在

25、1年以上或超過1年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)，主要包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。其貸方登記長期借款的增加數(shù)（包括本金和各期計(jì)算出來的應(yīng)計(jì)利息）；借方登記長期借款的減少數(shù)（償還的借款本金和利息）；期末余額在貸方，表示尚未償還的長期借款本息額。實(shí)收資本的會計(jì)核算實(shí)收資本是指企業(yè)投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本金。我國目前實(shí)行的是注冊資本制度，要求企業(yè)的實(shí)收資本應(yīng)與注冊資本相一致。企業(yè)在經(jīng)營過程中實(shí)現(xiàn)的收入、發(fā)生的費(fèi)用，以及在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤虧等不得直接增減投入資本。投入資本應(yīng)按照實(shí)際收到的投資額入賬。該賬戶屬于所有者權(quán)益類，用來核算所有者投入企業(yè)的資本金，其貸

26、方登記所有者投入企業(yè)資本金的增加或資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增資本數(shù)額，其借方登記所有者投入企業(yè)資本金的減少，期末余額在貸方，表示企業(yè)資本金的實(shí)有額。資本公積的會計(jì)核算資本公積指投資者投入企業(yè)的資本金額超過其擁有的資本金份額的部分。主要來源是所有者投入資本中超過法定資本份額的部分形成的資本溢價。主要用途是用于轉(zhuǎn)增資本，即在辦理增資手續(xù)后用于資本公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本，按所有者原有投資比例增加投資人的實(shí)收資本。該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，其貸方登記從不同渠道取得的資本公積即資本公積的增加數(shù)，借方登記用資本公積轉(zhuǎn)增資本等資本公積的減少數(shù)，期末余額在貸方，表示資本公積的期末結(jié)存數(shù)。該賬戶應(yīng)設(shè)置“資本溢價”和“其

27、他資本公積”兩個明細(xì)賬戶。盈余公積的概念和會計(jì)核算是指特定用途的留存收益，未分配利潤為未指定用途的留存收益。盈余公積包括法定盈余公積（公司制企業(yè)按凈利潤的10%提取，累計(jì)金額達(dá)到注冊資本的50%時可不再提取。）和任意盈余公積。會計(jì)處理：1.提取時，借：利潤分配提取法定盈余公積/提取任意盈余公積，貸：盈余公積法定盈余公積/任意盈余公積；2.使用時，（彌補(bǔ)虧損）借：盈余公積法定盈余公積/任意盈余公積，貸：利潤分配盈余公積補(bǔ)虧；（轉(zhuǎn)增資本時）借：盈余公積法定盈余公積/任意盈余公積，貸：實(shí)收資本。未分配利潤的概念和會計(jì)核算概念：是指企業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)但尚未分配或留待以后年度分配的利潤，其金額為企業(yè)可供分配利

28、潤在提取了盈余公積和支付了股東股利以后的金額。從數(shù)量上看，未分配利潤是期初未分配利潤，加上本期實(shí)現(xiàn)的稅后利潤，減去提取的各種盈余公積和分出利潤后的余額。作用：供以后年度分配利潤、彌補(bǔ)虧損、分派股利。企業(yè)未分配的利潤（或未彌補(bǔ)虧損）應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“未分配利潤”項(xiàng)目反映。未分配利潤不是會計(jì)科目，只是利潤分配科目的明細(xì)科目。會計(jì)處理：1.結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，年度終了應(yīng)將“本年利潤”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”賬戶。2.年終應(yīng)將“利潤分配”賬戶除“未分配利潤”明細(xì)賬戶外的其他明細(xì)賬戶的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”明細(xì)賬戶。3.“利潤分配未分配利潤”有貸方余額，表示累計(jì)的未分配利潤；否則為累計(jì)

29、的未彌補(bǔ)虧損。核算經(jīng)營性的收入（一）應(yīng)設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶核算企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營性收入，包括銷售商品、產(chǎn)品等的基本業(yè)務(wù)收入。本賬戶貸方登記營業(yè)收入的增加數(shù)，借方登記營業(yè)收入的減少數(shù)和期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤數(shù)。期末，應(yīng)將本賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)利潤后本賬戶應(yīng)無余額。本賬戶可按主營業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。主營業(yè)務(wù)收入的主要賬務(wù)處理：1.企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)實(shí)現(xiàn)的收入，應(yīng)按實(shí)際收到或應(yīng)收的金額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等賬戶，按確認(rèn)的營業(yè)收入，貸記本賬戶。2.采用遞延方式分期收款、具有融資性質(zhì)的銷售商品或提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，按應(yīng)收合同或協(xié)議價款，借記“長期應(yīng)收款”賬

30、戶，按應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值（折現(xiàn)值），貸記本賬戶，按其差額，貸記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”賬戶。3.以庫存商品進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換（非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價值能夠可靠計(jì)量）、債務(wù)重組的，應(yīng)按該產(chǎn)成品、商品的公允價值，借記有關(guān)賬戶，貸記本賬戶。4.本期（月）發(fā)生的銷售退回或銷售折讓，按應(yīng)沖減的營業(yè)收入，借記本賬戶，按實(shí)際支付或應(yīng)退還的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等賬戶。上述銷售業(yè)務(wù)涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的應(yīng)稅處理。（二）應(yīng)設(shè)置“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動實(shí)現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料、用

31、材料進(jìn)行非貨幣性交換（非貨幣性交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價值能夠可靠計(jì)量）或債務(wù)重組等實(shí)現(xiàn)的收入。本賬戶貸方登記其他業(yè)務(wù)收入的增加數(shù)，借方登記其他業(yè)務(wù)收入的減少數(shù)和期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤數(shù)。期末，應(yīng)將本賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)利潤后本賬戶應(yīng)無余額。本賬戶可按其他業(yè)務(wù)收入種類進(jìn)行明細(xì)核算。其他業(yè)務(wù)收入的主要賬務(wù)處理：企業(yè)確認(rèn)的其他業(yè)務(wù)收入，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等賬戶，貸記本賬戶等。核算生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的成本和費(fèi)用（一）應(yīng)設(shè)置“生產(chǎn)成本”核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)成本，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（產(chǎn)成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等發(fā)生的直接費(fèi)用，包括直接材料、直接人

32、工和各項(xiàng)間接費(fèi)用。本賬戶借方登記生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用和由“制造費(fèi)用”賬戶轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)間接費(fèi)用，貸方登記已完工并驗(yàn)收入庫的產(chǎn)成品（即庫存商品）的生產(chǎn)成本。本賬戶期末余額在借方，反映企業(yè)尚未加工完成的在產(chǎn)品成本或尚未收獲的農(nóng)產(chǎn)品成本。本質(zhì)可按基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本進(jìn)行明細(xì)核算。（其中，基本生產(chǎn)成本應(yīng)當(dāng)分別按照基本生產(chǎn)車間和成本核算對象（產(chǎn)品的品種、類別、訂單、批別、生產(chǎn)階段等）設(shè)置明細(xì)賬（或成本計(jì)算單，以下同），并按照規(guī)定的成本項(xiàng)目設(shè)置專欄。其中農(nóng)業(yè)性的企業(yè)進(jìn)行農(nóng)業(yè)生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)成本，可將本賬戶名稱改為“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”賬戶，并分別種植業(yè)、畜牧養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)和水產(chǎn)業(yè)確定成本核算對象（消耗性

33、生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、公益性生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品）個成本項(xiàng)目，進(jìn)行費(fèi)用的歸集和分配。而從事房地產(chǎn)開發(fā)的企業(yè)，可以將本賬戶名稱改為“開發(fā)成本”賬戶開展核算和使用。生產(chǎn)成本的主要賬務(wù)處理：1.企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)直接生產(chǎn)成本，借記本賬戶（基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本），貸記“原材料”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等賬戶。2.各生產(chǎn)車間應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用，借記本賬戶（基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本），貸記“制造費(fèi)用”賬戶。3.輔助生產(chǎn)車間為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)管理部門和其他部門提供的勞務(wù)和產(chǎn)品，期（月）末按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配給各受益對象，借記本賬戶（基本生產(chǎn)成本）、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“其

34、他業(yè)務(wù)成本”、“在建工程”等賬戶，貸記本賬戶（輔助生產(chǎn)成本）。4.企業(yè)已經(jīng)生產(chǎn)完成并已驗(yàn)收入庫的產(chǎn)成品以及入庫的自制半成品，應(yīng)于期（月）末，借記“庫存商品”等賬戶，貸記本賬戶（基本生產(chǎn)成本）。（二）應(yīng)設(shè)置“制造費(fèi)用”賬戶用來核算企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。包括車間范圍內(nèi)的折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)等，以及車間管理人員的工資及福利費(fèi)。本賬戶借方登記各種間接費(fèi)用的發(fā)生數(shù)，貸方登記按一定標(biāo)準(zhǔn)分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶由各產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用數(shù)額。除季節(jié)性的生產(chǎn)性企業(yè)外，本賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。本賬戶一般按不同的生產(chǎn)車間、部門和費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)行政管理部

35、門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費(fèi)用，在“管理費(fèi)用”賬戶核算。制造費(fèi)用的主要賬務(wù)處理：1.生產(chǎn)車間發(fā)生的機(jī)物料消耗，借記本賬戶，貸記“原材料”等賬戶。2.發(fā)生的生產(chǎn)車間管理人員的工資等職工薪酬，借記本賬戶，貸記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶。3.生產(chǎn)車間計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，借記本賬戶，貸記“累計(jì)折舊”賬戶。4.生產(chǎn)車間支付的辦公費(fèi)、水電費(fèi)等，借記本賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。5.發(fā)生季節(jié)性的停工損失，借記本賬戶，貸記“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”等賬戶。6.將制造費(fèi)用分配計(jì)入有關(guān)的成本核算對象，借記“生產(chǎn)成本（基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本）”、“勞務(wù)成本”等賬戶，貸記本賬戶。7.季節(jié)性

36、生產(chǎn)企業(yè)制造費(fèi)用全年實(shí)際發(fā)生額與分配額的差額，除其中屬于為下一年開工生產(chǎn)做準(zhǔn)備的可留待下一年分配外，其余部分實(shí)際發(fā)生額大于分配額的差額，借記“生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”賬戶，貸記本賬戶；實(shí)際發(fā)生額小于分配額的差額做相反的會計(jì)分錄。視企業(yè)經(jīng)營類別的特性，以提供勞務(wù)為主要經(jīng)營項(xiàng)目的企業(yè)還應(yīng)開設(shè)“勞務(wù)成本”賬戶，核算提供勞務(wù)發(fā)生的成本（當(dāng)然，視不同經(jīng)營活動特性，不同經(jīng)營企業(yè)還可開設(shè)“工程施工”、“工程結(jié)算”、“機(jī)械作業(yè)”等賬戶核算其發(fā)生的主要生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用）。不論是制造業(yè)性質(zhì)還是其他經(jīng)營性質(zhì)的企業(yè)，因企業(yè)開展研究和開發(fā)無形資產(chǎn)的活動時發(fā)生的支出，應(yīng)單獨(dú)開設(shè)“研發(fā)支出”等賬戶，核算企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)無

37、形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)支出。（三）應(yīng)設(shè)置“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，核算企業(yè)確認(rèn)銷售商品（產(chǎn)品）、自制半成品和提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。本賬戶借方登記各項(xiàng)成本費(fèi)用的發(fā)生數(shù)，貸方登記平時登記銷售被退回的產(chǎn)品成本和不被認(rèn)可的勞務(wù)提供。期末，應(yīng)將本賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無余額。本賬戶可按主營業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。主營業(yè)務(wù)成本的主要賬務(wù)處理：1.期（月）末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)本期（月）銷售各種商品、提供各種勞務(wù)等實(shí)際成本，計(jì)算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本，借記本賬戶，貸記“庫存商品”、“勞務(wù)成本”等賬戶。（采用計(jì)劃成本或售價核算庫存商品的，平時的營業(yè)成本按計(jì)劃成本或售價結(jié)轉(zhuǎn)，月末，還應(yīng)

38、結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟漠a(chǎn)品成本差異或商品進(jìn)銷差價。）2.本期（月）發(fā)生的銷售退回，如已結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的，應(yīng)借記“庫存商品”等賬戶，貸記本賬戶。3.期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，按記入本賬戶的主營業(yè)務(wù)成本借方累計(jì)數(shù)，借記“本年利潤”賬戶，貸記本賬戶。(四)應(yīng)設(shè)置“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶，核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本，出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。本賬戶借方登記各項(xiàng)應(yīng)記入其他業(yè)務(wù)成本的成本和費(fèi)用的發(fā)生數(shù)，貸方登記平時登記應(yīng)退回、轉(zhuǎn)銷的費(fèi)用和轉(zhuǎn)出數(shù)。期末，應(yīng)將本賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無余額。本賬戶可按其

39、他業(yè)務(wù)成本的種類進(jìn)行明細(xì)核算。特別的，除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，應(yīng)在“營業(yè)稅金及附加”賬戶中核算其他業(yè)務(wù)成本的主要賬務(wù)處理：1.企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本，借記本賬戶，貸記“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”、“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”等賬戶。2.期末結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本入利潤中，應(yīng)借記“本年利潤”賬戶，貸記本賬戶。（五）應(yīng)設(shè)置“營業(yè)稅金及附加”賬戶，核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。對于其他經(jīng)營活動發(fā)生（或引起）的營業(yè)稅金及附加也在本賬戶核算。房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅和印花稅則在“管理費(fèi)用”賬戶中核算。

40、本賬戶的借方登記企業(yè)按法定的稅種稅率計(jì)算繳納的各種銷售稅金和附加費(fèi)用，貸方登記期末將借方歸集的稅金結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶的數(shù)額。期末，應(yīng)將本賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。本賬戶可按產(chǎn)品、勞務(wù)類別和稅種進(jìn)行明細(xì)核算。營業(yè)稅金及附加的主要賬務(wù)處理：1.企業(yè)按規(guī)定計(jì)算確定的與經(jīng)營活動相關(guān)的稅費(fèi)，借記本賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶。2.期末，企業(yè)將整個月（期間）歸集在“營業(yè)稅金及附加”賬戶的各種流轉(zhuǎn)稅費(fèi)，結(jié)轉(zhuǎn)如利潤中，應(yīng)借記“本年利潤”賬戶，貸記本賬戶。（六）應(yīng)設(shè)置“銷售費(fèi)用”賬戶，核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括保險費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)

41、計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。本賬戶借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)銷售和經(jīng)營費(fèi)用，貸方登記期末將借方歸集的費(fèi)用轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額。本賬戶可按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。期末，應(yīng)將本賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無余額。銷售費(fèi)用的主要賬務(wù)處理：1. 企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費(fèi)、保險費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用，借記本賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶。2.發(fā)生的為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用，借記本賬戶，貸記“應(yīng)付職工薪酬”

42、、“銀行存款”、“累計(jì)折舊”等賬戶。3.期末，將整個月（期間）歸集的銷售和經(jīng)營費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)入利潤賬戶時，應(yīng)借記“本年利潤”賬戶，貸記本賬戶。（七）應(yīng)設(shè)置“管理費(fèi)用”賬戶，核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門職工工資及福利費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、工會經(jīng)費(fèi)、董事會費(fèi)（包括董事會成員津貼、會議費(fèi)和差旅費(fèi)等）、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、

43、排污費(fèi)等。商品流通性質(zhì)的企業(yè)，其管理費(fèi)用不多的，可以不設(shè)置本賬戶，本賬戶的核算內(nèi)容可以合并入“銷售費(fèi)用”賬戶中進(jìn)行核算和反映。對于企業(yè)的生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，也應(yīng)在本賬戶中核算。商品流通性質(zhì)的企業(yè)，其管理費(fèi)用不多的，可以不設(shè)置本賬戶，本賬戶的核算內(nèi)容可以合并入“銷售費(fèi)用”賬戶中進(jìn)行核算和反映。對于企業(yè)的生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，也應(yīng)在本賬戶中核算。本賬戶借方登記企業(yè)發(fā)生的各種管理費(fèi)用，貸方登記期末將借方歸集的費(fèi)用轉(zhuǎn)入利潤賬戶的數(shù)額。期末，應(yīng)將本賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。本賬戶可按費(fèi)用項(xiàng)

44、目進(jìn)行明細(xì)核算。管理費(fèi)用的主要賬務(wù)處理：1.企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等在實(shí)際發(fā)生時，借記本賬戶（開辦費(fèi)），貸記“銀行存款”等賬戶。2.行政管理部門人員的職工薪酬，借記本賬戶，貸記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶。3.行政管理部門計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，借記本賬戶，貸記“累計(jì)折舊”賬戶。發(fā)生的辦公費(fèi)、水電費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、研究費(fèi)用，借記本賬戶，貸記“銀行存款”、“研發(fā)支出”等賬戶。4.按規(guī)定計(jì)算確定的應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅，借記本賬戶，貸記“

45、應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶。5. 期末，將整個月（期間）歸集的各項(xiàng)管理費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)入利潤賬戶時，應(yīng)借記“本年利潤”賬戶，貸記本賬戶。（八）應(yīng)設(shè)置“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。對于為購建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用，則在“在建工程”、“制造費(fèi)用”等賬戶中核算。本賬戶借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用，貸方登記期末將借方歸集的費(fèi)用轉(zhuǎn)入利潤賬戶的數(shù)額。期末，應(yīng)將本賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無余額。本賬戶可按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。財(cái)務(wù)費(fèi)用的主要賬務(wù)處理

46、：1.企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記本賬戶，貸記“銀行存款”、“未確認(rèn)融資費(fèi)用”等賬戶。發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入、匯兌損益、現(xiàn)金折扣，借記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等賬戶，貸記本賬戶。2. 期末，將整個月（期間）歸集的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)入利潤賬戶時，應(yīng)借記“本年利潤”賬戶，貸記本賬戶。利潤的概念和會計(jì)核算利潤是企業(yè)在一定期間內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動的最終成果，也就是一定期間內(nèi)的收入與當(dāng)期費(fèi)用相抵后的差額。如果收入小于費(fèi)用，其差額表現(xiàn)為虧損。(一)利潤形成的核算利潤是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中各種收入扣除各種耗費(fèi)后的盈余。不同的企業(yè)有著不同的利潤構(gòu)成。一般來說，企業(yè)的利潤由營業(yè)利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支凈額三部

47、分組成。其中，營業(yè)利潤是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動取得的利潤，是主營業(yè)務(wù)收入減去主營業(yè)務(wù)成本和流轉(zhuǎn)稅金后形成的余額與其他業(yè)務(wù)收支余額之和，并扣減期間費(fèi)用之后的余額。它是企業(yè)利潤總額的主要組成部分；投資凈收益是指企業(yè)對外投資所獲得的利潤、股利和利息等投資收入，減去投資損失后的凈額；營業(yè)外收支凈額是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各項(xiàng)收入扣抵與生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各項(xiàng)支出后的余額。用公式表示如下：利潤總額=營業(yè)利潤+投資凈收益+營業(yè)外收支凈額其中：營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤期間費(fèi)用主營業(yè)務(wù)利潤=主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)利潤=其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)成本期間費(fèi)用=銷售費(fèi)用

48、+管理費(fèi)用+財(cái)務(wù)費(fèi)用或表示為：營業(yè)利潤=營業(yè)收入一營業(yè)成本+其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)成本一管理費(fèi)用一財(cái)務(wù)費(fèi)用一銷售費(fèi)用一營業(yè)稅金及附加投資凈收益=對外投資收入一對外投資損失營業(yè)外收支凈額=營業(yè)外收入一營業(yè)外支出利潤形成核算需補(bǔ)充介紹的賬戶有：1.應(yīng)設(shè)置“本年利潤”賬戶，用來核算企業(yè)當(dāng)期（本月、年）實(shí)現(xiàn)的凈利潤(或凈虧損)總額。期（月）末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，應(yīng)將各損益類賬戶的金額轉(zhuǎn)入本賬戶，結(jié)平損益類賬戶。如：應(yīng)將“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“投資收益”、“營業(yè)外收入”等賬戶的貸方余額轉(zhuǎn)入本賬戶貸方，作為影響本年利潤增加的因素；將“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)

49、費(fèi)用”、“營業(yè)稅金及附加”“投資收益”、“營業(yè)外支出”等賬戶的借方余額準(zhǔn)入本賬戶借方，作為影響本年利潤減少的因素。結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶的貸方余額為當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤；借方余額為當(dāng)期發(fā)生的凈虧損。年度終了，應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤余額（即已包括扣減過所得稅費(fèi)用后的稅后利潤），轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶，借記本賬戶，貸記“利潤分配未分配利潤”賬戶，如為凈虧損做相反的會計(jì)分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無余額。2.應(yīng)設(shè)置“投資收益”賬戶，核算企業(yè)確認(rèn)的投資收益或投資損失。本賬戶貸方登記對外投資取得的收入及各類轉(zhuǎn)入投資收益賬戶使其增加的轉(zhuǎn)入數(shù)，借方登記對外投資發(fā)生的損失及各類轉(zhuǎn)入投資收益賬戶使其減少的轉(zhuǎn)入數(shù)

50、和轉(zhuǎn)銷數(shù)。期末本賬戶如為貸方余額，表示投資凈收益，應(yīng)將其轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶貸方，如為借方余額，表示投資凈損失，應(yīng)將其轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶借方。本賬戶結(jié)轉(zhuǎn)利潤后應(yīng)無余額。其中涉及長期股權(quán)投資、企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)期間取得的投資收益及損失，比照相關(guān)涉及賬戶進(jìn)行處理。3.應(yīng)設(shè)置“營業(yè)外收入”賬戶，核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外收徒，主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈利得等。本賬戶貸方登記各營業(yè)外收入的發(fā)生數(shù)，借方登記期末將貸方余額結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶的數(shù)額。期末，應(yīng)將本賬戶余額轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余

51、額。本賬戶可按營業(yè)收入項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)確認(rèn)處置非流動資產(chǎn)利得、非貨幣性交換利得、債務(wù)重組利得、比照“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”、“原材料”、“庫存商品”、“應(yīng)付賬款”等賬戶的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。其中，確認(rèn)的政府補(bǔ)助利得，借記“銀行存款”、“遞延收益”等賬戶，貸記本賬戶。4.應(yīng)設(shè)置“營業(yè)外支出”賬戶，核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外支出，包括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。本賬戶借方登記各項(xiàng)支出的發(fā)生數(shù)，貸方登記期末將借方余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶數(shù)額。期末，應(yīng)將本賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。本賬戶可按支出項(xiàng)目進(jìn)行明

52、細(xì)核算。企業(yè)確認(rèn)處置非流動資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失，比照“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”、“原材料”、“庫存商品”、“應(yīng)付賬款”等賬戶的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。其中，盤虧、毀損的資產(chǎn)發(fā)生的凈損失，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后，借記本賬戶，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶。5.為了方便介紹收入費(fèi)用等賬戶轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶后形成的稅前利潤總額需要首先對國家以稅收的方式進(jìn)行分配，從而產(chǎn)生企業(yè)的稅后利潤等待轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶中進(jìn)行分配，還應(yīng)開設(shè)“所得稅費(fèi)用”賬戶反映以一定計(jì)稅依據(jù)計(jì)算出的應(yīng)交所得稅金對本年利潤總額進(jìn)行的抵扣和抵扣后的稅后利潤凈額。本賬戶核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費(fèi)用

53、。本賬戶借方登記所得稅費(fèi)用的發(fā)生數(shù)，貸方登記所得稅費(fèi)用的抵扣數(shù)和實(shí)際交納的應(yīng)稅所得稅，期末一般出現(xiàn)在借方，表示已結(jié)算但應(yīng)交未交的所得稅費(fèi)用。期末，應(yīng)將本賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。本賬戶可按“當(dāng)期所得稅費(fèi)用”、“遞延所得稅費(fèi)用”進(jìn)行明細(xì)核算。所得稅費(fèi)用的主要賬務(wù)處理：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的當(dāng)期應(yīng)交所得稅，借記本賬戶（當(dāng)期所得稅費(fèi)用），貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”賬戶。（2）資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額大于“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶余額的差額，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶，貸記本賬戶（遞延所得稅費(fèi)用）、“資本公積其他資本公積”等賬戶；遞延所得

54、稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額小于“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶余額的差額做相反的會計(jì)分錄。企業(yè)應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)比照上述原則調(diào)整本賬戶、“遞延所得稅負(fù)債”賬戶及有關(guān)賬戶。（3）期末，將當(dāng)期所得稅費(fèi)用轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，借記“本年利潤”賬戶，貸記本賬戶（當(dāng)期所得稅費(fèi)用），結(jié)平該賬戶。（二）利潤分配的核算企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤要按規(guī)定進(jìn)行分配。利潤分配是指企業(yè)根據(jù)國家的有關(guān)規(guī)定上交所得稅、在投資者之間分配利潤、股利等。利潤分配體現(xiàn)著國家、投資者、企業(yè)及職工之間的關(guān)系，要求兼顧好各方面的利益。企業(yè)當(dāng)期（當(dāng)年、月）實(shí)現(xiàn)利潤在上交國家所得稅后，即為企業(yè)稅后利潤。企業(yè)稅后利潤加上以前年度未分配利潤，即為企業(yè)當(dāng)期可供分配

55、的利潤。1.企業(yè)可供分配的利潤一般按以下順序進(jìn)行分配：（1）被沒收的財(cái)務(wù)損失、支付各項(xiàng)稅收的滯納金和罰款。（2）彌補(bǔ)企業(yè)以前年度虧損。即彌補(bǔ)超過用所得稅的利潤抵補(bǔ)期限，按規(guī)定用稅后利潤彌補(bǔ)的虧損。 （3）提取法定盈余公積金。即按稅后利潤扣除前兩項(xiàng)后10%提取法定盈余公積金。法定盈余公積金已達(dá)注冊資金的50%時可不再提取。盈余公積金可用于彌補(bǔ)虧損或按國家規(guī)定轉(zhuǎn)增資本金。 （4）提取公益金。公益金主要用于企業(yè)職工的集體福利設(shè)施。根據(jù)公司法規(guī)定，法定公益金按稅后利潤的510提取。 （5）向投資者分配利潤。企業(yè)以前年度未分配的利潤，可以并入本年度向投資者分配。分配順序?yàn)椋?1) 支付優(yōu)先股股利。2)

56、按公司章程或股東會決議提?。ê褪褂茫┤我庥喙e金。3) 支付普通股股利。需要指出，不同所有制形式和經(jīng)營形式的企業(yè)都應(yīng)遵循上述分配順序。另外，企業(yè)發(fā)生的年度虧損，可以用下一年度實(shí)現(xiàn)的稅前利潤彌補(bǔ)；下一年度稅前利潤不足彌補(bǔ)的，可以在5年內(nèi)延續(xù)彌補(bǔ)；5年內(nèi)不足彌補(bǔ)的，應(yīng)當(dāng)用稅后利潤彌補(bǔ)。企業(yè)發(fā)生的年度虧損以及超過用利潤抵補(bǔ)期限的也可以用以前年度提取的盈余公積金彌補(bǔ)。2.利潤分配時需要注意的是：1） 企業(yè)以前年度虧損未彌補(bǔ)完之前，不得提取法定盈余公積金；2） 盈余公積金轉(zhuǎn)增資本金時，轉(zhuǎn)增后留存企業(yè)的法定盈余公積金應(yīng)不少于企業(yè)注冊資金的25%； 3） 在提取法定盈余公積金、公益金之前，不得向投資者分配

57、利潤； 4） 企業(yè)當(dāng)年無利潤時，不得向投資者分配利潤。稅后利潤作上述分配后，如果還有余額，即為當(dāng)期（年、月）結(jié)存的未分配利潤，留待以后年度分配。3.對利潤分配和分配后留存的未分配利潤，應(yīng)設(shè)置“利潤分配”賬戶進(jìn)行核算。具體做法是：(1)期末將各個收入和費(fèi)用、支出及收益賬戶結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶，這時“本年利潤”賬戶的貸方余額即為企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤總額。(2)計(jì)算出企業(yè)的應(yīng)交所得稅后，記入“本年利潤”帳戶借方，這時“本年利潤”賬戶的貸方余額即為企業(yè)的稅后利潤。(3)將稅后利潤轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶貸方，這時“本年利潤”賬戶結(jié)平，而“利潤分配”賬戶的貸方余額表示本期留存利潤的毛數(shù)。(4)企業(yè)彌補(bǔ)以前年度虧損、提取盈余公積、分配投資利潤等均記入“利潤分配"賬戶及其明細(xì)賬戶的借方，經(jīng)上述分配后“利潤分配”賬戶及其明細(xì)賬戶的貸方余額才是本期留存