建材有限公司會(huì)計(jì)核算辦法

1、貴州顯順建材有限公司安順分公司會(huì)計(jì)核算辦法第一章  總  則第一條  為了統(tǒng)一規(guī)范貴州顯順建材有限公司安順分公司（以下簡稱“公司”）會(huì)計(jì)政策和有關(guān)會(huì)計(jì)核算行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)中華人民共和國會(huì)計(jì)法、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)財(cái)務(wù)通則等有關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合公司實(shí)際，特制定本規(guī)定。第二條  會(huì)計(jì)政策，是企業(yè)管理部門依據(jù)一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，為公允地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)，以及經(jīng)營成果，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、編制財(cái)務(wù)報(bào)告過程中所選擇及一貫遵循的、適合本企業(yè)情況、并能公允地呈列其業(yè)績及財(cái)務(wù)狀況的特定會(huì)計(jì)原則，以及遵循這些原則而采用

2、的會(huì)計(jì)處理方法。第三條  制訂原則。本著合法、合理、客觀、有效的原則，突出公司統(tǒng)一性，體現(xiàn)行業(yè)特殊性，增強(qiáng)業(yè)務(wù)操作性，確保執(zhí)行一貫性。第四條 適應(yīng)范圍。公司及所屬各級(jí)分支機(jī)構(gòu)（以下統(tǒng)稱“公司”）均應(yīng)執(zhí)行本辦法。第五條  會(huì)計(jì)政策管理體制。公司財(cái)務(wù)部是負(fù)責(zé)公司統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策管理的部門；各單位財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)本單位及其所屬單位統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策的執(zhí)行和檢查工作，并對(duì)執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問題，及時(shí)向公司反映。第六條  會(huì)計(jì)記賬方法。統(tǒng)一實(shí)行借貸記賬法。第七條 記賬本位幣。以人民幣為記賬本位幣。第八條  會(huì)計(jì)期間。分為年度和中期。各公司以公歷1 月1 日起至12

3、 月31 日止為一個(gè)會(huì)計(jì)年度，中期是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間。第九條  公司以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。第十條  涉及交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的概率標(biāo)準(zhǔn)分為：確定、基本確定、很可能發(fā)生、可能發(fā)生、極小可能發(fā)生、沒有可能發(fā)生六種情況。其中：（一）基本確定的事項(xiàng)或交易，是指發(fā)生概率大于95%但小于100%的事項(xiàng)或交易；（二）交易或事項(xiàng)很可能發(fā)生，是指發(fā)生概率大于50%但小于或等于95%事項(xiàng)或交易；（三）交易或事項(xiàng)可能發(fā)生，是指發(fā)生概率大于5%但小于或等于50%事項(xiàng)或交易；（四）交易或事項(xiàng)極小可能發(fā)生，是指發(fā)生概率大于0 但

4、小于或等于5%事項(xiàng)或交易；（五）概率為0 時(shí)，說明交易或事項(xiàng)已沒有發(fā)生的可能性；（六）概率為100時(shí)，說明交易或事項(xiàng)的發(fā)生已確定。第二章 資  產(chǎn)第十一條  資產(chǎn)是指過去的交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。按流動(dòng)性分為流動(dòng)資產(chǎn)、非流動(dòng)資產(chǎn)。第十二條  資產(chǎn)的計(jì)量，除特殊情況并經(jīng)公司批準(zhǔn)同意，可以采用重置成本、公允價(jià)值、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值方法計(jì)量外，一般采用歷史成本（即取得時(shí)的實(shí)際成本）計(jì)量。第十三條  貨幣資金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。銀行存款，核算單位存入銀行或其他非銀行金融機(jī)構(gòu)的各種存

5、款(含定期存款)。 其他貨幣資金，包括外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、在途貨幣資金、銀行保函抵押金。 對(duì)于銀行存款、其他貨幣資金已經(jīng)部分不能收回或者全部不能收回的，應(yīng)查明原因進(jìn)行處理，有確鑿證據(jù)表明無法收回的，報(bào)經(jīng)公司審批后，記入“營業(yè)外支出”。第十四條 現(xiàn)金等價(jià)物的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。現(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。通常是指在3 個(gè)月或更短時(shí)間內(nèi)即到期可轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金的短期債券投資。現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物包括庫存現(xiàn)金、可以隨時(shí)用于支付的存款、其他貨幣資金中的外埠存款、銀行匯票

6、存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證存款、存出投資款、證券市場上流通的三個(gè)月內(nèi)到期的短期債券投資。第十五條  交易性金融資產(chǎn)是指公司持有的為了近期內(nèi)準(zhǔn)備出售的，并以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。公司在二級(jí)市場購入的債券、股票、基金、權(quán)證以及不能作為有效套期工具的衍生工具（包括：遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)），按取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額（不含支付價(jià)款中所包含的，已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）；相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)記入“投資收益”；金融資產(chǎn)劃分時(shí)，一旦劃分為交易性金融資產(chǎn)的，在此后期間不得變動(dòng)。資產(chǎn)負(fù)債表日，公允價(jià)值與 

7、（高于或低于）賬面余額的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。第十六條  應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，包括：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、長期應(yīng)收款等。其中： （一）應(yīng)收票據(jù)按面值入賬。到期不能兌現(xiàn)，或有或確鑿證據(jù)證明不能收回、收回可能性不大時(shí)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目（其中帶息票據(jù)不再計(jì)提利息），一并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。（二）應(yīng)收賬款通常按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬，入賬價(jià)值一般按發(fā)票金額和代墊運(yùn)雜費(fèi)確定；如發(fā)生商業(yè)折扣行為，應(yīng)收賬款的入賬金額按扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)；如發(fā)生現(xiàn)金折扣行為，統(tǒng)一采用“總價(jià)法”核算（即將未扣減現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際售價(jià)），以確認(rèn)應(yīng)

8、收賬款的入賬價(jià)值；入賬時(shí)間與確認(rèn)銷售收入的時(shí)間一致。公司與債務(wù)人進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，應(yīng)按債務(wù)重組規(guī)定進(jìn)行處理，重新確定應(yīng)收賬款金額。（三）預(yù)付賬款按實(shí)際付出金額入賬，期末按歷史成本反映；原則上要求單獨(dú)設(shè)立賬戶核算，該類業(yè)務(wù)不多的單位，可以合并在“應(yīng)付賬款”中核算，但在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，必須將“預(yù)付”和“應(yīng)付”兩類業(yè)務(wù)分開填報(bào)。 （四）應(yīng)收股利是指公司取得的交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤。 （五）應(yīng)收利息指公司根據(jù)交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)等計(jì)算應(yīng)收取的利息；一般采用合同約定的名義利率計(jì)算應(yīng)收取的利息；

9、但對(duì)合同約定的名義利率與實(shí)際利率差異較大的，應(yīng)采用實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入。購入到期一次還本付息的持有至到期投資的利息收入，不在本科目核算。 （六）長期應(yīng)收款核算融資租賃產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)、采用遞延方式具有融資性質(zhì)的銷售商品和提供勞務(wù)等產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)等。應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)格與其公允價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益（未實(shí)現(xiàn)融資收益）。長期應(yīng)收款中當(dāng)實(shí)際上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長期權(quán)益，也通過本科目核算。當(dāng)被投資單位發(fā)生的凈虧損應(yīng)由本企業(yè)承擔(dān)的部分，在長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減計(jì)至零以后還需承擔(dān)的投資損失，應(yīng)以本科目中實(shí)質(zhì)上構(gòu)成了對(duì)被投資單位的凈投資的長期權(quán)益

10、部分賬面價(jià)值減計(jì)至零為限，繼續(xù)確認(rèn)投資損失借記 “投資收益”科目，貸記本科目。除上述已確認(rèn)投資損失外，投資合同或協(xié)議中約定仍應(yīng)承擔(dān)的損失確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。 （七）報(bào)告期，應(yīng)收款項(xiàng)根據(jù)公司規(guī)定的提取比例，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。第十七條 存貨，指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。包括各類原材料、燃料、備品備件（修理用配件）、輔助材料、庫存商品、產(chǎn)成品，低值易耗品、周轉(zhuǎn)材料、委托代銷商品等。各單位要根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和管理需要，對(duì)存貨進(jìn)行分類管理，組織核算。存貨以其實(shí)際（歷史）成本作為入賬價(jià)值，一般包括采購成本、加工成本和

11、其他成本。其中，采購成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。取得存貨時(shí)，按實(shí)際成本核算；通過“原材料”和“在途物資”科目核算；按照計(jì)劃成本核算的企業(yè)，通過“原材料”、“材料采購”和“材料成本差異”科目核算，并對(duì)有關(guān)類別、品種的存貨因市場價(jià)格波動(dòng)較大導(dǎo)致計(jì)劃價(jià)和實(shí)際價(jià)之間產(chǎn)生較大差異的 （一般可考慮上下波動(dòng)幅度在10%及以上），要在當(dāng)年12 月份，結(jié)合市場趨勢分析，組織有關(guān)部門對(duì)存貨的計(jì)劃價(jià)格進(jìn)

12、行調(diào)整修訂。每月末必須計(jì)算并分配材料成本差異，可采用本月或者上月的材料成本差異率進(jìn)行分配，但計(jì)算方法一經(jīng)確定，不得更改。計(jì)算方法為：本月材料成本差異率= （月初結(jié)存材料的成本差異+本月收入材料成本差異）/（月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本月收入材料的計(jì)劃成本）×100%  本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)差異=本月發(fā)出材料計(jì)劃成本×本月 （或上月）材料成本差異率。按實(shí)際成本核算發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法，公司統(tǒng)一采用先進(jìn)先出法對(duì)發(fā)出的存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。個(gè)別公司因特殊情況需采用其他方法的，須報(bào)總公司批準(zhǔn)。期末存貨計(jì)量，采用永續(xù)盤存制。各單位必須加強(qiáng)存貨的庫存管理。在正常生產(chǎn)經(jīng)營

13、過程中多次使用的、但未列入固定資產(chǎn)目錄的周轉(zhuǎn)材料等存貨，可以采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法和分次攤銷法進(jìn)行攤銷。低值易耗品、包裝物、周轉(zhuǎn)材料等存貨，在領(lǐng)用當(dāng)月開始攤銷。各公司應(yīng)建立周轉(zhuǎn)材料臺(tái)賬進(jìn)行管理。資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨發(fā)生減值時(shí)，按可變現(xiàn)凈值低于成本的差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。第十八條 持有至到期投資，是指公司購入的到期日固定、回收金額固定或可確定的、且有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。包括：固定利率的國債、委托銀行或其他金融機(jī)構(gòu)貸出的款項(xiàng)、浮動(dòng)利率公司債券等；初始投資成本按取得該投資的公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和入賬（不含支付價(jià)款中所包含的，已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）；如果因持有意圖或能力發(fā)

14、生改變，使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。除準(zhǔn)則規(guī)定的情況外，一般不得轉(zhuǎn)回持有至到期投資。資產(chǎn)負(fù)債表日，發(fā)生減值時(shí)，計(jì)提減值準(zhǔn)備。第十九條 可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被公司指定為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)；取得時(shí)以公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和做為記賬依據(jù)（不含支付價(jià)款中所包含的，已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股 利）。可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)形成的利得和損失，應(yīng)直接計(jì)入資本公積，在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。第二十條 長期股權(quán)投資主要包括兩個(gè)方面：一是指對(duì)子公司、

15、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資；二是對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。一、長期股權(quán)投資初始成本的確定一是企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初始成本的確定，二是除企業(yè)合并形成的外，其他方式取得的長期股權(quán)投資初始成本的  確定。（一）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初始成本的確定 1、同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初始成本確定。合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承

16、擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。 合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。2、非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初始成本確定。應(yīng)在購買日按照取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額作為長期股權(quán)投資的初始成本。購買方在購買日對(duì)作為企業(yè)合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)

17、入當(dāng)期損益。購買方對(duì)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)。合并成本應(yīng)區(qū)別以下情況確定：（1） 一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并, 應(yīng)將為取得對(duì)被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為合并成本; （2） 通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，應(yīng)將每一單項(xiàng)交易成本之和作為合并成本; （3）  合并成本還應(yīng)包括為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用;  （4）  在合并合同或協(xié)議中對(duì)可能影響合并成本的未來事項(xiàng)作出約定的，

18、購買日如果估計(jì)未來事項(xiàng)很可能發(fā)生并且對(duì)合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入合并成本。購買方對(duì)合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理：對(duì)取得的被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值以及合并成本的計(jì)量進(jìn)行復(fù)核；經(jīng)復(fù)核后合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 （二）除企業(yè)合并形成的外，其他方式取得的長期股權(quán)投資成本的確定。以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。以發(fā)行權(quán)益性證

19、券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7 號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換確定。通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12 號(hào)債務(wù)重組確定。二、長期股權(quán)投資核算的成本法（一）成本法的核算范圍 各單位對(duì)子公司的長期股權(quán)投資采用成本法核算，編制合并報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響、在活躍市場中沒

20、有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資采用成本法核算。各單位對(duì)聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資采用權(quán)益法核算。（二）成本法的核算方法采用成本法核算的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)，追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本；被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認(rèn)為當(dāng)期收益。在確認(rèn)投資收益時(shí)，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所取得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。三、長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法（一）采用權(quán)益法下長期股權(quán)投資成本的后續(xù)計(jì)量：1、長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；

21、長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。2、投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。3、投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的 長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。4、投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被

22、投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，并據(jù)以確認(rèn)投資損益。5、投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益。（二）權(quán)益法下超額虧損的確認(rèn)順序：首先，沖減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。其次，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長期應(yīng)收項(xiàng)目等的賬面價(jià)值。最后，經(jīng)過上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定需要企業(yè)承擔(dān)

23、額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的金額確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，企業(yè)扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述相反的順序處理，減計(jì)已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額，恢復(fù)其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長期權(quán)益及長期股份投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。收到被投資單位的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記增加的股數(shù)，以反映每股投資成本的減少。資產(chǎn)負(fù)債表日，長期股權(quán)投資期末賬面價(jià)值高于可收回金額的，應(yīng)該確認(rèn)減值損失，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后的會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。第二十一條 投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或者兩者都有而持有的房地產(chǎn)；包括：已出租土地使用權(quán)、持有并

24、準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)、已出租建筑物。（一）各單位投資性房地產(chǎn)可以按成本計(jì)量，也可以按公允價(jià)計(jì)量，但是不得同時(shí)采用二種模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。計(jì)量模式一經(jīng)確定不得隨意變更，成本計(jì)量模式可以轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值計(jì)量模式，作為會(huì)計(jì)政策變更。但是以公允價(jià)計(jì)量模式的不得轉(zhuǎn)換為成本計(jì)量模式。（二）各單位投資性房地產(chǎn)原則上應(yīng)當(dāng)采用成本計(jì)量模式。采用成本模式計(jì)量時(shí)，比照固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)進(jìn)行核算。（三）如果采用公允價(jià)值計(jì)量模式，必須要同時(shí)滿足這二個(gè)條件：一是投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場；二是能夠從房地產(chǎn)市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價(jià)格及其其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)。在公

25、允價(jià)值模式下，不計(jì)提折舊或攤銷，以會(huì)計(jì)期末的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。（四）投資性房地產(chǎn)開始自用，投資性房地產(chǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)換為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)；作為存貨的房地產(chǎn)改為出租，將存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)；自用土地使用權(quán)停止自用，用于賺取租金或資本增值，將無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。（五）已出租的投資性房地產(chǎn)租賃期屆滿，因暫時(shí)空置但繼續(xù)用于出租的，仍作為投資性房地產(chǎn)。閑置土地不屬于投資性房地產(chǎn)。一項(xiàng)房地產(chǎn)，部分用于賺取租金或資本增值，部分用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營管理，用于賺取租金或資本增值的部分，如果能夠分別計(jì)量和出售的，可以確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，否則不可。母公司以

26、經(jīng)營租賃方式向子公司出租房地產(chǎn)，作為母公司的投資性房地產(chǎn)，合并報(bào)表時(shí)作為企業(yè)集團(tuán)的自用房地產(chǎn)。第二十二條 未實(shí)現(xiàn)融資收益，是指分期計(jì)入租賃收入或利息收入的未實(shí)現(xiàn)融資收益。出租人融資租憑產(chǎn)生的應(yīng)收租憑收入，以及采用遞延方式分期收款，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售商品或提供勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的長期應(yīng)收款，均采用實(shí)際利率法計(jì)算當(dāng)期收入。第二十三條 固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)按取得時(shí)的成本入賬，其中自行建造固定資產(chǎn)，按建造過程該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出作為入賬價(jià)值。計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍包括生產(chǎn)經(jīng)營用、非生產(chǎn)

27、經(jīng)營用和租出的固定資產(chǎn)（具體包括房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具、工具器具等，季節(jié)性和大修理停用的固定資產(chǎn)，融資租入和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)等）。 不計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，包括已提足折舊或已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備但繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地，以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，租入方不計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)折舊方法和折舊年限（見第十六章“會(huì)計(jì)估計(jì)”第一百四十三條）固定資產(chǎn)折舊率均采用個(gè)別折舊率計(jì)算。固定資產(chǎn)統(tǒng)一分類（見固定資產(chǎn)管理制度）。  盤盈固定資產(chǎn)，應(yīng)作為前期差錯(cuò)更正，調(diào)整期初留存收益。固定資產(chǎn)期末賬面價(jià)值高于可收回金額的差額，計(jì)提減值準(zhǔn)備，在以后會(huì)計(jì)

28、期間不得轉(zhuǎn)回。 第二十四條 公司的專用小型設(shè)備不在固定資產(chǎn)核算，分別視同原材料和周轉(zhuǎn)材料核算。第二十五條 經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)作為“長期待攤費(fèi)用”，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期限內(nèi)進(jìn)行攤銷。第二十六條 除第二十五條外的其他固定資產(chǎn)后續(xù)支出，包括日常修理費(fèi)、大修理費(fèi)用、更新改造支出、房屋的裝修費(fèi)用和融資租入固定資產(chǎn)后續(xù)支出。固定資產(chǎn)后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，在裝修后符合能延長固定資產(chǎn)的使用壽

29、命，或產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，或產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低的條件，應(yīng)予資本化，并在受益期內(nèi)計(jì)提折舊。其中：自有固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)剩余使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)單獨(dú)計(jì)提折舊，下次裝修時(shí)，該科目的余額減去相關(guān)折舊后的差額，應(yīng)一次全部計(jì)入當(dāng)期損益； 融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，除修理費(fèi)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用外，發(fā)生的裝修費(fèi)用符合上述條件的可予資本化，應(yīng)在兩次裝修期間、剩余租賃期和固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi)，單獨(dú)計(jì)提折舊。第二十七條 在建工程，核算使用公司自有資金和商業(yè)性貸款，或經(jīng)公司批準(zhǔn)的基建計(jì)劃，使用自有資金和商業(yè)性貸款所建造的工程、設(shè)備安裝、技術(shù)改造等發(fā)生的實(shí)際支

30、出，包括需要安裝設(shè)備的價(jià)值。在建工程在達(dá)到或預(yù)計(jì)達(dá)到可使用狀態(tài)時(shí)，經(jīng)竣工決算，轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)。在建工程雖未辦理竣工決算但已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)由工程管理等部門提供工程造價(jià)資料，在達(dá)到可使用狀態(tài)的當(dāng)月預(yù)列固定資產(chǎn)核算，并自下月起按規(guī)定計(jì)提折舊。待正式辦理竣工決算后，再調(diào)整“固定資產(chǎn)”的賬戶余額。不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。第二十八條  無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)、采礦權(quán)、探礦權(quán)等。無形資產(chǎn)以取得時(shí)的實(shí)際成本入賬。無形資產(chǎn)的攤銷，采用與無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式選擇無形資

31、產(chǎn)的攤銷方法。對(duì)有明確的合同或法律規(guī)定的，其攤銷期限不應(yīng)超過其規(guī)定；沒有明確的合同和法律規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)綜合各方面的情況，聘請(qǐng)專家進(jìn)行論證、或與同行業(yè)的情況進(jìn)行比較以及企業(yè)的歷史經(jīng)驗(yàn)等，來確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來末來經(jīng)濟(jì)利益的期限。對(duì)于確實(shí)無法估計(jì)使用壽命的無形資產(chǎn)，在持有期間不需攤銷，但必需進(jìn)行減值測試。各單位至少于每年年度終了，對(duì)無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核，如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命不同于以前的估計(jì)，則對(duì)于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)改變其攤銷年限，并按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理；對(duì)于原使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，也應(yīng)按會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理，并改按使 用壽命有限的無形資產(chǎn)

32、處理。無形資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，直接確認(rèn)為發(fā)生當(dāng)期的費(fèi)用。如某項(xiàng)無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所替代，且無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值；或已超過法律保護(hù)期限，且已確認(rèn)不能給單位帶來經(jīng)濟(jì)效益；其他足以證明無使用和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的攤余價(jià)值全部計(jì)入當(dāng)期損益。資產(chǎn)負(fù)債表日，無形資產(chǎn)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提減值準(zhǔn)備。無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不可轉(zhuǎn)回。第二十九條 商譽(yù)，是指非同一控制下企業(yè)合并中取得的商譽(yù)價(jià)值。對(duì)于非同一控制下的吸收合并，購買方在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)結(jié)合與相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，商譽(yù)發(fā)生減值時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“商譽(yù)-減值準(zhǔn)備”對(duì)于非同一控制下的控股合并，母公司在購買日編制合

33、并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，對(duì)于被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照合并中確定的公允價(jià)值列示，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，確認(rèn)為合并資產(chǎn)負(fù)債表中的商譽(yù)。第三十條 長期待攤費(fèi)用是指已經(jīng)支出，但攤銷期限在一個(gè)會(huì)計(jì)年度以上（不含一年）的各項(xiàng)費(fèi)用，包括開發(fā)用地支付的土地補(bǔ)償費(fèi)（不形成土地使用權(quán)部分）、拆遷費(fèi)、以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的改良支出以及攤銷期限在一年以上的其他待攤費(fèi)用。攤銷期限以費(fèi)用發(fā)生對(duì)象的受益期確定。當(dāng)某項(xiàng)長期待攤費(fèi)用已基本確定不能使以后會(huì)計(jì)期間受益，應(yīng)在被判斷當(dāng)期（月），將其攤余價(jià)值全部計(jì)入當(dāng)期（月）損益。第三十一條 遞延所得稅資產(chǎn)，是指已經(jīng)確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性

34、差異產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)，以及按照稅法規(guī)定可以用以后年度稅前利潤彌補(bǔ)的虧損產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)。企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)于購買日確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。第三章 負(fù)債及所有者權(quán)益第三十二條 負(fù)債，是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。按流動(dòng)性分為流動(dòng)負(fù)債、非流動(dòng)負(fù)債。第三十三條 有關(guān)負(fù)債業(yè)務(wù)的核算：（一）交易性金融負(fù)債，是指企業(yè)承擔(dān)的交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值，以及企業(yè)持有的指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。（二）應(yīng)付賬款，是指因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。購買材料和商品時(shí)，應(yīng)付賬款按發(fā)票賬

35、單應(yīng)付金額，于物資驗(yàn)收入庫后入賬；應(yīng)付賬款帶有現(xiàn)金折扣的，按發(fā)票記載的應(yīng)付金額總值入賬。月末材料已驗(yàn)收入庫而賬單未到，應(yīng)暫估入賬，增加“應(yīng)付賬款”，待次月賬單到達(dá)后，再作相應(yīng)調(diào)整；因故無法支付或無需支付的應(yīng)付款項(xiàng)，計(jì)入“營業(yè)外收入-其他”。企業(yè)與債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，應(yīng)當(dāng)按債務(wù)重組規(guī)定處理，重新確定應(yīng)付賬款金額。 （三）應(yīng)付票據(jù)按票據(jù)面值記賬，其中，對(duì)帶息票據(jù)期末尚未支付而計(jì)提的利息，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。應(yīng)付票據(jù)到期，如無力支付票款，按應(yīng)付票據(jù)的票面價(jià)值，借記“應(yīng)付票據(jù)”，貸“應(yīng)付賬款”科目。（四）預(yù)收賬款于實(shí)際收到時(shí)，按實(shí)際收到的金額記賬。預(yù)收賬款不多的單位可直接計(jì)入“應(yīng)收賬款”的貸

36、方，但在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，必須將“預(yù)收”和“應(yīng)收”兩類業(yè)務(wù)分開填報(bào)。（五）應(yīng)付職工薪酬，是指為獲得職工提供的服務(wù)而給予相關(guān)的各種形式的報(bào)酬和其他支出，以上支出按照職工提供服務(wù)的受益對(duì)象進(jìn)入相關(guān)資產(chǎn)、成本或當(dāng)期損益，主要包括以下內(nèi)容：1、構(gòu)成工資總額的各組成部分：與國家統(tǒng)計(jì)局口徑一致，包括實(shí)行工效掛鉤企業(yè)提取的工資及工資增長基金及未實(shí)行工效掛鉤企業(yè)應(yīng)付職工的工資，以及井下職工安全賬戶中個(gè)人部分和企業(yè)負(fù)擔(dān)的工資。2、職工福利費(fèi)；3、“五險(xiǎn)一金”：醫(yī)療、養(yǎng)老、工傷、失業(yè)、生育和住房公積金，根據(jù)工資總額的一定比例計(jì)算；4、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；5、非貨幣性福利：如以產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工；6、解除勞動(dòng)

37、關(guān)系補(bǔ)償：辭退福利；企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前，解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償建議，在同時(shí)滿足企業(yè)已經(jīng)制定正式解除勞動(dòng)關(guān)系的計(jì)劃和企業(yè)不能單方面解除該計(jì)劃或撤銷裁減建議這二個(gè)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。公司根據(jù)各單位的現(xiàn)狀，將應(yīng)付職工薪酬拆分為應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)兩個(gè)科目核算，具體分類詳見科目設(shè)置表，但在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，合并在應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目。（六）各單位交納的各種稅費(fèi)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算的包括：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)

38、資源補(bǔ)償費(fèi)、個(gè)人所得稅等。印花稅、耕地占用稅、契稅和車輛購置稅不在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。公司根據(jù)各單位的現(xiàn)狀，將應(yīng)交稅費(fèi)拆分為應(yīng)交稅金和其他應(yīng)交款兩個(gè)科目核算，具體分類詳見科目設(shè)置表，但在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，合并在應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目。（七）短期借款和長期借款，分別核算企業(yè)向銀行或其他非銀行金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1 年以內(nèi)和1 年以上的借款。長期借款按“本金”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”進(jìn)行明細(xì)核算。從公司外部其他非金融單位或公司內(nèi)部單位借入的款項(xiàng)，在“其他應(yīng)付款”中核算。（八）應(yīng)付債券，核算企業(yè)為籌集長期資金而發(fā)行的債券本金和利息，按照“面值”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”進(jìn)行明細(xì)核

39、算。發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定將負(fù)債和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，分拆后形成的負(fù)債在本科目核算。 第三十四條  專項(xiàng)應(yīng)付款，核算企業(yè)取得國家指定為資本性投入的具有專項(xiàng)或特定用途的款項(xiàng)。如屬于工程項(xiàng)目的資本性撥款等。工程完工形成固定資產(chǎn)的，在增加“固定資產(chǎn)”同時(shí)，增加 “資本公積-資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”。 第三十五條  煤炭生產(chǎn)單位按規(guī)定提取的以分期付款方式購入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付賬款、應(yīng)付融資租賃款，在“長期應(yīng)付款”中核算，并設(shè)置有關(guān)明細(xì)科目。公司與各單位之間發(fā)生的用于購置固定資產(chǎn)或項(xiàng)目建設(shè)的、借款期超過1 年的借貸資金，

40、借入方在“長期應(yīng)付款”（“應(yīng)付內(nèi)部借款”）科目核算，并設(shè)置專項(xiàng)明細(xì)科目；貸出方在“其他應(yīng)收款”（“應(yīng)收內(nèi)部貸款”）科目核算，但在填列資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，貸出方將其“其他應(yīng)收款”余額在“其他長期資產(chǎn)”項(xiàng)目中填列。在合并報(bào)表時(shí)，此項(xiàng)業(yè)務(wù)予以抵銷。第三十六條 預(yù)計(jì)負(fù)債，核算企業(yè)各項(xiàng)預(yù)計(jì)的負(fù)債，包括對(duì)外提供擔(dān)保、商業(yè)承兌票據(jù)貼現(xiàn)、未決訴訟、未決仲裁、產(chǎn)品質(zhì) 量保證、重組義務(wù)、虧損性合同以及固定資產(chǎn)和礦區(qū)權(quán)益棄置義務(wù)等很可能產(chǎn)生的負(fù)債。按照事項(xiàng)發(fā)生的實(shí)際情況和第十條規(guī)定的判斷概率標(biāo)準(zhǔn)，合理確定。第三十七條 遞延所得稅負(fù)債，是指根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅負(fù)債。第三十八條 

41、0;所有者權(quán)益，是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。包括實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤（或未彌補(bǔ)虧損）等。資本（股本）溢價(jià)形成有資本公積可轉(zhuǎn)增股本外，其他形成的資本公積不得轉(zhuǎn)增股本。煤礦生產(chǎn)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時(shí)記入“4301 專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，屬于費(fèi)用性支出的，直接沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為固定資產(chǎn)；同時(shí)，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備，并確認(rèn)相同金額的

42、累計(jì)折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊?！皩ｍ?xiàng)儲(chǔ)備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目反映。各單位提取的維簡費(fèi)和其他具有類似性質(zhì)的費(fèi)用，比照上述規(guī)定處理。第四章 收入、成本、費(fèi)用、減值損失、利潤及利潤分配第三十九條   收入是指在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。包括：銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入等。第四十條 各公司應(yīng)在以下條件均滿足時(shí)，確認(rèn)銷售商品的收入：（一）已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（二）既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)

43、系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；（三）收入的金額能夠可靠地計(jì)量（四）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。在不符合確認(rèn)條件但商品已發(fā)出的情況下，設(shè)置“發(fā)出商品”科目核算。 銷售商品收入的計(jì)量，按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。發(fā)生現(xiàn)金折扣：按總額確

44、認(rèn)收入，現(xiàn)金折扣發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；發(fā)生商業(yè)折扣：扣除商業(yè)折扣后的金額確定收入；發(fā)生銷售折讓：通常沖減當(dāng)期收入、或適用資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)；發(fā)生銷售退回：通常沖減當(dāng)期收入、或適用資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。第四十一條 公司要根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和管理要求，確定適合本單位的成本核算對(duì)象、成本項(xiàng)目和成本計(jì)算方法。第四十二條 公司企業(yè)成本核算對(duì)象的確定：建材。第四十三條 成本項(xiàng)目，包括直接材料、直接人工、燃料和動(dòng)力、制造費(fèi)用。公司根據(jù)自身的生產(chǎn)特點(diǎn)細(xì)化成本核算項(xiàng)目。第四十四條 銷售費(fèi)用的核算范圍，為各生產(chǎn)和經(jīng)營單位在銷售商品或經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及為銷售本單位商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)經(jīng)營費(fèi)用。具體費(fèi)用項(xiàng)目

45、包括：（一）為銷售產(chǎn)品或商品的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)、設(shè)備物品租賃費(fèi)、服務(wù)費(fèi)；（二）專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬及“五險(xiǎn)一金”、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)等 （單位內(nèi)部銷售部門不直接組織銷售而屬于行政管理部門的，所發(fā)生的經(jīng)費(fèi)開支列入“管理費(fèi)用”）；（三）按合同規(guī)定支付的委托代銷手續(xù)費(fèi)；第四十五條 管理費(fèi)用的核算范圍。凡公司發(fā)生的管理性費(fèi)用，全部在“管理費(fèi)用”各相關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目中核算； 各公司在遵循此原則的基礎(chǔ)上，可以根據(jù)各自的具體情況，進(jìn)一步確定管理費(fèi)用的核算范圍。在本單位“管理費(fèi)用”的核算范圍上，要求標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，口徑一致，如確需增設(shè)管理費(fèi)用核算項(xiàng)目的，需將增設(shè)項(xiàng)目有

46、關(guān)文件報(bào)總公司批準(zhǔn)。第四十六條 公司對(duì)所屬內(nèi)部單位發(fā)放的內(nèi)部貸款，借款方因使用資金而支付的借款利息或資金占用費(fèi)，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”；公司對(duì)收取的利息或資金占用費(fèi)，分兩種情況處理：貸出資金的來源屬于銀行等金融企業(yè)借款，且利率不超過該項(xiàng)資金的銀行借款利率的，直接沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”；貸出資金來源屬于自有資金，或由銀行等金融機(jī)構(gòu)借入，但轉(zhuǎn)貸利率高于該項(xiàng)資金的銀行借款利率的，其利息或資金占用費(fèi)全額計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”。 第四十七條 各單位按當(dāng)年稅后利潤（減彌補(bǔ)虧損）的百分之十提取法定公積金。公司法定公積金累計(jì)額為公司注冊資本的百分之五十以上的,可以不再提取。非法人性質(zhì)的分支機(jī)構(gòu)（公司），不提取法定

47、公積金。發(fā)生以前年度虧損的單位，在稅法規(guī)定的年限內(nèi)，由稅前利潤進(jìn)行彌補(bǔ)；已超過稅法規(guī)定彌補(bǔ)年限的，由稅后利潤彌補(bǔ)，但必須經(jīng)過公司董事會(huì)或股東會(huì)批準(zhǔn)同意。第五章 非貨幣性資產(chǎn)交換第四十八條 非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換，這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（補(bǔ)價(jià)）。第四十九條   非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定 支付的貨幣性資產(chǎn)（補(bǔ)價(jià)）占換入資產(chǎn)公允價(jià)值的比例，或者收到的貨幣性資產(chǎn)（補(bǔ)價(jià)）占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例，低于25%，視為非貨幣性資產(chǎn)交換。涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易，其判斷標(biāo)準(zhǔn)為：收到補(bǔ)價(jià)

48、的企業(yè)，其收到的補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例小于25%的，或支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，其支付的補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)之和的比例小于25%的，計(jì)算公式如下：收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：收到的補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值25% 支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：支付的補(bǔ)價(jià)/（支付的補(bǔ)價(jià)+換出資產(chǎn)的公允價(jià)值）25%第五十條 非貨幣性交易核算的一般原則：非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量有兩種計(jì)量基礎(chǔ)，公允價(jià)值和賬面價(jià)值。采用公允價(jià)值計(jì)量必須同時(shí)符合兩個(gè)條件 1、交換具有商業(yè)性質(zhì)；2、換入或換出的資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。不符合兩個(gè)條件之一時(shí)，則采用賬面價(jià)值計(jì)量，即以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)量。存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)之間的非貨幣

49、性交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不能采用公允價(jià)值計(jì)量，只能以賬面價(jià)值計(jì)量。（一）以公允價(jià)值為基礎(chǔ)換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的計(jì)量在非貨幣性資產(chǎn)交易中，如果不涉及補(bǔ)價(jià)的，以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的實(shí)際成本入賬價(jià)值；換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。在涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值，加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。（二）以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)換入資

50、產(chǎn)入賬價(jià)值的計(jì)量在不涉及補(bǔ)價(jià)的情況，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，不涉及損益。在涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，不涉及損益。收到補(bǔ)價(jià)企業(yè)，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，減去補(bǔ)價(jià)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，也不涉及損益。第五十一條 非貨幣性資產(chǎn)交換公允價(jià)值的確定方法換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠確定的，非貨幣性資產(chǎn)交換才能以公允價(jià)值計(jì)量。（一）換入或換出資產(chǎn)存在活躍市場的，表明該資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。（二）換入或換出資產(chǎn)本身不存在活躍市場、但類似資產(chǎn)存在活躍市場的，表

51、明該資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。（三）換入或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場交易，采用估值技術(shù)確定的公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的變動(dòng)區(qū)間很小，或者在公允價(jià)值估計(jì)數(shù)變動(dòng)區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的概率能夠合理確定的，視為公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。 第五十二條   非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，在發(fā)生補(bǔ)價(jià)的情況下，支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)（或換入資產(chǎn)的公允價(jià)值）和應(yīng)支付的相關(guān)稅 費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值；收到補(bǔ)價(jià)方，應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值（或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)）再加上

52、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理 （一）換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第  14 號(hào)收入以其公允價(jià)值確認(rèn)商品銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的銷售成本。（二）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。（三）換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。第五十三條   非貨幣性資產(chǎn)交換的披露企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與非貨幣性資產(chǎn)交換有關(guān)的下列信息：（一）換入

53、資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的類別 （二）換入資產(chǎn)入賬金額的確定方式（三）換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值以及換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值（四）非貨幣性資產(chǎn)交換確認(rèn)的損益 第六章 或有事項(xiàng)第五十四條 或有事項(xiàng)是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。包括：未決訴訟、未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證、票據(jù)貼現(xiàn)或背書轉(zhuǎn)讓、虧損合同、重組義務(wù)、環(huán)境污染的整治等。或有事項(xiàng)的主要特征：（一）是由過去的交易或事項(xiàng)形成的；（二）具有不確定性；（三）結(jié)果由未來的事項(xiàng)決定。或有負(fù)債，是過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過去的交易或事項(xiàng)

54、形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量。或有資產(chǎn)，是指過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。各公司不應(yīng)確認(rèn)或有資產(chǎn)和或有負(fù)債。第五十五條   或有事項(xiàng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的條件與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債：（一）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)；（二）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；履行或有事項(xiàng)相關(guān)義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性，通常按照列情況加以判斷：結(jié)果的可能性       

55、60;                              對(duì)應(yīng)的概率區(qū)間 基本確定                

56、0;                             大于95%但小于100%  很可能                 

57、                                 大于50%小于等于95%   可能           

58、0;                                          大于5%小于等于50%  極小可能    

59、                                         大于0 小于等于5% （三）該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。第五十六條 預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量 預(yù)計(jì)

60、負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)實(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量。（一）最佳估計(jì)數(shù)的確定：1、若所需支出在一個(gè)范圍內(nèi)，最佳估計(jì)數(shù)取中間值（平均數(shù)）確定；2、或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目時(shí)，最佳估計(jì)數(shù)按最可能發(fā)生的金額確定；3、或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目時(shí)，最佳估計(jì)數(shù)按各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計(jì)算確定。還要綜合考慮到有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)、不確定性以及貨幣時(shí)間價(jià)值的影響；除非貨幣時(shí)間影響重大的，要對(duì)未來現(xiàn)金流出進(jìn)行折現(xiàn)后確定估計(jì)數(shù)；通常則不需要考慮。 （二）預(yù)期補(bǔ)償 企業(yè)清償預(yù)計(jì)負(fù)債支出全部或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償?shù)?，只有在基本確定能夠收到時(shí)，才能確認(rèn)作為資產(chǎn)單獨(dú)入賬；且確認(rèn)金額不應(yīng)超過預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值。（三

61、）預(yù)計(jì)負(fù)債的后續(xù)計(jì)量 每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核，有確鑿證據(jù)表明賬面價(jià)值已不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)的，應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整，重新確定最佳估計(jì)數(shù)。第六十五條 或有事項(xiàng)的披露（一）預(yù)計(jì)負(fù)債的披露：要披露預(yù)計(jì)負(fù)債的種類、形成原因、期初期末余額變動(dòng)情況、預(yù)期補(bǔ)償金額以及本期已確認(rèn)的預(yù)期補(bǔ)償金額。（二）或有負(fù)債的披露：要披露或有負(fù)債的種類及其原因，產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響，以及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄裕饕ㄙN現(xiàn)商業(yè)匯票、未決訴訟、未決仲裁、對(duì)外擔(dān)保等開成的或有負(fù)債。（三）或有資產(chǎn)的披露：企業(yè)通常不應(yīng)披露或有資產(chǎn)，但在很可能會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)披露其形成原因、產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響等。第八章 資產(chǎn)負(fù)

62、債表日后事項(xiàng)第五十七條   資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日，是指董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期。包括資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。（一）資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)，要對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日的存在狀況的有關(guān)事項(xiàng)做出重新估計(jì)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，是指在資產(chǎn)負(fù)債表日該事項(xiàng)的狀況并不存在，而是期后才發(fā)生或存在的事項(xiàng)。這類事項(xiàng)不影響資產(chǎn)負(fù)債表日存在的狀況，但要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披

63、露。第五十八條 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)分別以下情況進(jìn)行賬務(wù)處理：（一）涉及損益的事項(xiàng)，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。調(diào)整增加以前年度收益或調(diào)整減少以前年度虧損的事項(xiàng)，以及調(diào)整減少的所得稅，記入“ 以前年度損益調(diào)整”科目的貸方；調(diào)整減少以前年度收益或調(diào)整增加以前年度虧損的事項(xiàng)，以及調(diào)整增加的所得稅，記入“以前年度損益調(diào)整”科目的借方。“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方或借方余額，轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”科目。（二）涉及利潤分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接在“利潤分配未分配利潤”科目核算。（三）不涉及損益以及利潤分配的事項(xiàng)，調(diào)整相關(guān)科目。（四）通過上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字，包括：1、資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會(huì)計(jì)報(bào)