所得稅會(huì)計(jì)概述及核算辦法

1、本 章 概 覽第二章第二章 所得稅會(huì)計(jì)所得稅會(huì)計(jì)所得稅會(huì)計(jì)所得稅會(huì)計(jì)概述資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的核算所得稅費(fèi)用的核算 所得稅會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展 所得稅會(huì)計(jì)核算方法的沿革 所得稅會(huì)計(jì)的核算程序 資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 暫時(shí)性差異 遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù) 債的核算的意義 遞延所得稅資產(chǎn)的核算 遞延所得稅負(fù)債的核算 當(dāng)期所得稅的計(jì)算與賬務(wù)處理 遞延所得稅的計(jì)算與賬務(wù)處理 所得稅費(fèi)用的計(jì)算與賬務(wù)處理考 情 分 析第二章第二章 所得稅會(huì)計(jì)所得稅會(huì)計(jì)年 度題 量分 數(shù)題 量分 數(shù)題 量分 數(shù)題 量分 數(shù)題 量分 數(shù)總 分0833110130922241612單選多

2、選名詞核算簡(jiǎn)答由于所得稅會(huì)計(jì)在實(shí)務(wù)中應(yīng)用的廣泛性，本章在高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中居于非常重要的地位，屬于重點(diǎn)章，歷年都考核算題，占分值高，題目常具有一定的靈活性。 分 析一、所得稅的性質(zhì)一、所得稅的性質(zhì)對(duì)于所得稅的性質(zhì)，國(guó)際上存在兩種觀點(diǎn)：收益分配觀（利潤(rùn)分配觀）收益分配觀（利潤(rùn)分配觀）和費(fèi)用觀費(fèi)用觀我國(guó)將所得稅視為一項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，列示在利潤(rùn)表中。例單選下列各項(xiàng)中，利潤(rùn)表上列示在利潤(rùn)總額與凈利潤(rùn)之間的項(xiàng)目是（） a. 應(yīng)交所得稅b. 遞延所得稅資產(chǎn)c. 遞延所得稅負(fù)債d. 所得稅費(fèi)用第一節(jié)第一節(jié) 所得稅會(huì)計(jì)概述所得稅會(huì)計(jì)概述 二、所得稅會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展二、所得稅會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展第一節(jié)第一節(jié) 所得稅

3、會(huì)計(jì)概述所得稅會(huì)計(jì)概述 所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)合二為一的共同發(fā)展時(shí)期 所得稅會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的逐步分離時(shí)期稅法與會(huì)計(jì)的主要差別是： 目標(biāo)不同 依據(jù)不同 核算基礎(chǔ)不同企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，而稅法則是按照收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制混合計(jì)量所得，許多情況下以現(xiàn)金的實(shí)際收入和費(fèi)用的確認(rèn)為標(biāo)準(zhǔn)。 所得稅會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展時(shí)期依據(jù)所得稅準(zhǔn)則，所得稅會(huì)計(jì)是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表上資產(chǎn)、負(fù)債依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一會(huì)計(jì)期間利潤(rùn)表中的所得稅

4、費(fèi)用。三、所得稅會(huì)計(jì)核算方法的沿革三、所得稅會(huì)計(jì)核算方法的沿革第一節(jié)第一節(jié) 所得稅會(huì)計(jì)概述所得稅會(huì)計(jì)概述 應(yīng)付稅款法 以利潤(rùn)表為基礎(chǔ)的納稅影響會(huì)計(jì)法 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法基于資產(chǎn)負(fù)債觀。在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，確認(rèn)和計(jì)量已發(fā)生的交易和事項(xiàng)對(duì)未來(lái)所得稅流入或流出的影響，即確認(rèn)和計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，能較為完整地體現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債觀念，在所得稅的會(huì)計(jì)核算方面貫徹了資產(chǎn)、負(fù)債的界定。四、所得稅會(huì)計(jì)的核算程序四、所得稅會(huì)計(jì)的核算程序 確定資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值 確定資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 確定暫時(shí)性差異 確定遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)額或轉(zhuǎn)回額 確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅 確定利潤(rùn)表中

5、的所得稅費(fèi)用第一節(jié)第一節(jié) 所得稅會(huì)計(jì)概述所得稅會(huì)計(jì)概述一、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)一、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，所得稅會(huì)計(jì)的關(guān)鍵在于確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)所得稅會(huì)計(jì)的關(guān)鍵在于確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)在收回資產(chǎn)的賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即某項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)期間使用或最終處置時(shí)，依據(jù)稅法規(guī)定，可以作為成本或費(fèi)用稅前列支而不需要繳稅的總金額。用公式表示如下：資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) = 未來(lái)可稅前列支的金額某一資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) = 該項(xiàng)

6、資產(chǎn)的成本該項(xiàng)資產(chǎn)以前期間已稅前列支的金額資 產(chǎn) 的 計(jì) 稅 基 礎(chǔ)負(fù) 債 的 計(jì) 稅 基 礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去其未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。亦即某項(xiàng)負(fù)債在未來(lái)支付時(shí)不能抵扣的稅額。用公式表示如下：負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) = 負(fù)債的賬面價(jià)值未來(lái)可稅前扣除的金額二、暫時(shí)性差異二、暫時(shí)性差異 暫時(shí)性差異的概念 指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。 暫時(shí)性差異的分類 可抵扣暫時(shí)性差異 指企業(yè)在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)

7、致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 指企業(yè)在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。資產(chǎn)和負(fù)債賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同所產(chǎn)生的暫時(shí)性差異種類第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的關(guān)系資 產(chǎn)負(fù) 債賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ)可抵扣暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異 特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異 未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目 可抵扣虧損和稅款抵減第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異 資產(chǎn)

8、項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、其他計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)會(huì)因其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生暫時(shí)性差異。其他計(jì)提準(zhǔn)備的資產(chǎn)如金融資產(chǎn)、存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、商譽(yù)等，當(dāng)其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值或估計(jì)可變現(xiàn)凈值以及估計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，也應(yīng)計(jì)提相關(guān)的減值準(zhǔn)備，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。 應(yīng)熟練掌握上述每項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)以及所產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。以固定資產(chǎn)為例：固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值 = 取得成本累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) = 取得成本依據(jù)稅法規(guī)定已在以前期間稅前扣除的折舊額 負(fù)債項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異一般的負(fù)

9、債項(xiàng)目，其確認(rèn)和清償不影響所得稅的計(jì)算，如應(yīng)付賬款、短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、其他應(yīng)付款等，計(jì)稅基礎(chǔ)即為其賬面價(jià)值。例如，應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目。賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異的負(fù)債項(xiàng)目主要有因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債、預(yù)收賬款等。分別掌握這兩項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)以及產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。一、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債核算的意義一、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債核算的意義 遞遞延所得稅資產(chǎn)延所得稅資產(chǎn)指根據(jù)可抵扣暫時(shí)性差異計(jì)算的未來(lái)期間可收回的所得稅金額。 遞延遞延所得稅負(fù)債所得稅負(fù)債指根據(jù)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異計(jì)算的未來(lái)期間應(yīng)付的所得稅金額。確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債

10、使得企業(yè)各期的財(cái)務(wù)成果更為均衡與合理。第三節(jié)第三節(jié) 遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的核算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的核算二、遞延所得稅資產(chǎn)的核算二、遞延所得稅資產(chǎn)的核算（一）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn) 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的一般原則確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的一般原則企業(yè)對(duì)于可抵扣暫時(shí)性差異應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。 企業(yè)在確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)以很可能取得用來(lái)抵減可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)應(yīng)以很可能取得用來(lái)抵減可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限納稅所得額為限。 遞延所得稅資產(chǎn)期末余額和本期發(fā)生額的計(jì)算公式為：遞延所得稅資產(chǎn)期末余額期末余額 = 可抵扣暫時(shí)性差異期末余額所得稅稅率本期遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額發(fā)生

11、額（增加或減少）= 遞延所得稅資產(chǎn)期初余額遞延所得稅資產(chǎn)期末余額第三節(jié)第三節(jié) 遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的核算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的核算資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)按首次確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)金額或按資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額大于其賬面余額的差額，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額小于其賬面余額的差額，應(yīng)編制相反的會(huì)計(jì)分錄。對(duì)產(chǎn)生于直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)的可抵扣暫時(shí)性差異，其所得稅影響對(duì)產(chǎn)生于直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)的可抵扣暫時(shí)性差異，其所得稅影響應(yīng)增加或減少所有者權(quán)益。應(yīng)

12、增加或減少所有者權(quán)益。確認(rèn)該可抵扣暫時(shí)性差異的遞延所得稅資產(chǎn)金額時(shí)，應(yīng)：借：遞延所得稅資產(chǎn) 賬戶貸：資本公積其他資本公積第三節(jié)第三節(jié) 遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的核算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的核算企業(yè)合并中取得的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異，其所得稅影響應(yīng)調(diào)企業(yè)合并中取得的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異，其所得稅影響應(yīng)調(diào)整合并中確認(rèn)的商譽(yù)或計(jì)入合并當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。整合并中確認(rèn)的商譽(yù)或計(jì)入合并當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。購(gòu)買日確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：商譽(yù)等可見，除直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)以及企業(yè)合并外，企業(yè)在確認(rèn)遞延所除直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)以及

13、企業(yè)合并外，企業(yè)在確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)減少利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)減少利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄為：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用等第三節(jié)第三節(jié) 遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的核算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的核算 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)注意的問題確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)注意的問題確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)注意以下五個(gè)問題：（1）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來(lái)期間很可能取得的用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限。（2）按照稅法可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異處理。（3）對(duì)與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)的投資相關(guān)

14、的可抵扣暫時(shí)性差異，同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)： 暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來(lái)很可能轉(zhuǎn)回； 未來(lái)很可能獲得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額。（4）非同一控制下的企業(yè)合并中，按照會(huì)計(jì)規(guī)定確定的合并中取得各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)或計(jì)入利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)外收入。第三節(jié)第三節(jié) 遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的核算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的核算（5）與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。如可供出售金融資產(chǎn)因公允價(jià)值變動(dòng)而應(yīng)確認(rèn)的遞延

15、所得稅資產(chǎn)。企業(yè)確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄為：借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：資本公積其他資本公積 或相反的會(huì)計(jì)分錄。第三節(jié)第三節(jié) 遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的核算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的核算 不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的三種情況不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的三種情況（1）不屬于企業(yè)合并的交易，且發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，同時(shí)該項(xiàng)交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，則在交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，該可抵扣暫時(shí)性差異對(duì)于所得稅的影響不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。如采用融資租賃方式租入一項(xiàng)的固定資產(chǎn)。（2）企業(yè)對(duì)于子公司

16、、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，在不同時(shí)具備暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來(lái)很可能轉(zhuǎn)回，以及未來(lái)很可能獲得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額兩個(gè)條件時(shí)，不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。（3）資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)預(yù)計(jì)未來(lái)期間很可能無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來(lái)利用可抵扣虧損和稅款抵減時(shí)，不應(yīng)確認(rèn)或全額確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。第三節(jié)第三節(jié) 遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的核算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的核算（二）遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量企業(yè)對(duì)于遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量，應(yīng)注意以下三個(gè)方面： 適用稅率的確定適用稅率的確定企業(yè)對(duì)于可抵扣暫時(shí)性差異應(yīng)按照預(yù)期收回該資產(chǎn)期間的適用稅率預(yù)期收回該資產(chǎn)期間的適用稅

17、率計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)。 由于適用的所得稅稅率發(fā)生變化的，企業(yè)應(yīng)對(duì)已經(jīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)按由于適用的所得稅稅率發(fā)生變化的，企業(yè)應(yīng)對(duì)已經(jīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)按新的稅率重新計(jì)量。新的稅率重新計(jì)量。 遞延所得稅資產(chǎn)不予折現(xiàn)遞延所得稅資產(chǎn)不予折現(xiàn) 遞延所得稅資產(chǎn)賬面價(jià)值的復(fù)核（減記和恢復(fù)的會(huì)計(jì)處理）遞延所得稅資產(chǎn)賬面價(jià)值的復(fù)核（減記和恢復(fù)的會(huì)計(jì)處理）第三節(jié)第三節(jié) 遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的核算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的核算注意資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)預(yù)計(jì)未來(lái)期間很可能無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的，按已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)中應(yīng)減記的金額：借：所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用資本公積

18、其他資本公積等貸：遞延所得稅資產(chǎn)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值時(shí)，恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值時(shí)，轉(zhuǎn)回減記的金額。轉(zhuǎn)回減記金額的會(huì)計(jì)分錄與確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄相反。第三節(jié)第三節(jié) 遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的核算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的核算三、遞延所得稅負(fù)債的核算三、遞延所得稅負(fù)債的核算（一）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn) 確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的一般原則確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的一般原則遞延所得稅負(fù)債產(chǎn)生于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。充分反映交易或事項(xiàng)發(fā)生后，對(duì)于未來(lái)期間的計(jì)稅影響，除所得稅準(zhǔn)則中明確規(guī)定不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債。遞延所得稅負(fù)

19、債期末余額和本期發(fā)生額的計(jì)算公式為：遞延所得稅負(fù)債期末余額期末余額 = 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異期末余額所得稅稅率本期遞延所得稅負(fù)債增加或減少發(fā)生額發(fā)生額= 遞延所得稅負(fù)債期末余額遞延所得稅負(fù)債期初余額第三節(jié)第三節(jié) 遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的核算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的核算資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)按首次確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債金額或按資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)有余額大于其賬面余額的差額，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時(shí)，應(yīng)：借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅負(fù)債資產(chǎn)負(fù)債表日，遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)有余額小于其賬面余額的，應(yīng)編制相反的會(huì)計(jì)分錄。與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)

20、性差異，其所得稅影響應(yīng)與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，其所得稅影響應(yīng)增加或減少所有者權(quán)益。增加或減少所有者權(quán)益。確認(rèn)時(shí)，應(yīng)：借：資本公積其他資本公積貸：遞延所得稅負(fù)債第三節(jié)第三節(jié) 遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的核算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的核算企業(yè)合并中產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，其相關(guān)的所得稅影響應(yīng)調(diào)整購(gòu)買日確認(rèn)的企業(yè)合并中產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，其相關(guān)的所得稅影響應(yīng)調(diào)整購(gòu)買日確認(rèn)的商譽(yù)或計(jì)入合并當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。商譽(yù)或計(jì)入合并當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。購(gòu)買日確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時(shí)，應(yīng)：借：商譽(yù)等貸：遞延所得稅負(fù)債可見，除直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)以及企業(yè)合并外，確認(rèn)遞延所

21、得稅負(fù)除直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)以及企業(yè)合并外，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時(shí)，應(yīng)增加利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用債時(shí)，應(yīng)增加利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用等 貸：遞延所得稅負(fù)債第三節(jié)第三節(jié) 遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的核算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的核算 確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債應(yīng)注意的兩個(gè)問題確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債應(yīng)注意的兩個(gè)問題企業(yè)在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時(shí)應(yīng)注意以下兩個(gè)問題：（1）非同一控制下的企業(yè)合并，按照會(huì)計(jì)規(guī)定確定的合并中取得各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，并調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)

22、。（2）與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債也應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。如可供出售金融資產(chǎn)因公允價(jià)值上升而確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債。第三節(jié)第三節(jié) 遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的核算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的核算 不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的三種情況不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的三種情況（1）商譽(yù)的初始確認(rèn)。在非同一控制下的企業(yè)合并中，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)；依據(jù)稅法在作為免稅合并的情況下，計(jì)稅時(shí)不認(rèn)可商譽(yù)的價(jià)值，即商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為0，商譽(yù)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。對(duì)此所得商

23、譽(yù)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。對(duì)此所得稅準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債稅準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。（2）企業(yè)合并以外的發(fā)生時(shí)不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)和納稅所得的其他交易和事項(xiàng)。與同種情況下不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)相對(duì)應(yīng)。（3）投資企業(yè)能夠控制轉(zhuǎn)回時(shí)間且預(yù)計(jì)未來(lái)很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回的與子公司、聯(lián)營(yíng)能夠控制轉(zhuǎn)回時(shí)間且預(yù)計(jì)未來(lái)很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回的與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。企業(yè)對(duì)與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，在投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的的時(shí)間和該暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來(lái)很可

24、能不會(huì)轉(zhuǎn)回時(shí)，不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。 企業(yè)不能僅僅因與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)投資產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，就不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。第三節(jié)第三節(jié) 遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的核算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的核算注意（二）遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量1、資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)對(duì)于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)按照預(yù)期清償該負(fù)債期間的適用預(yù)期清償該負(fù)債期間的適用稅率稅率計(jì)算遞延所得稅負(fù)債。2、遞延所得稅負(fù)債不予折現(xiàn)第三節(jié)第三節(jié) 遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的核算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的核算一、當(dāng)期所得稅的計(jì)算與賬務(wù)處理一、當(dāng)期所得稅的計(jì)算與賬務(wù)處理當(dāng)期所得稅當(dāng)期所得稅 = 當(dāng)期應(yīng)納稅所得額當(dāng)期應(yīng)納稅所得額適用的所得稅稅率適用的所得稅稅率應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額 = 會(huì)計(jì)利潤(rùn)或暫時(shí)性差異或其他差異項(xiàng)目其他差異項(xiàng)目例多選在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅時(shí)需要考慮的因素有（） a. 當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額b. 暫時(shí)性差異c. 非暫時(shí)性性差異 d. 年初未分配利潤(rùn)e. 年初 “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅” 賬戶的金額第四節(jié)第四節(jié) 所得稅費(fèi)用的核算所得稅費(fèi)用的核算非暫時(shí)性差異主要有： 企業(yè)購(gòu)買國(guó)債的利息收入 企業(yè)的罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失以及稅收滯納金、非公益性捐贈(zèng)支出和贊助支出 企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出 公益性捐贈(zèng)支出 企業(yè)公益