新企業(yè)會計準則的規(guī)定

1、20072007年年3 3月月3030日日中國中國北京北京新舊會計準則銜接新舊會計準則銜接1大家好！大家好！2研討提綱研討內(nèi)容：研討內(nèi)容： 1 1、20072007年年1 1月月1 1日首次執(zhí)行企業(yè)會計準則（日首次執(zhí)行企業(yè)會計準則（新準則），因新準則），因ipoipo或上市公司重大收購需編或上市公司重大收購需編制制3 3年或年或3 3年又年又1 1期財務(wù)報表，期財務(wù)報表，20042004年年-2006-2006年報表如何編制年報表如何編制 2 2、20072007年執(zhí)行新準則后財務(wù)報表的編制年執(zhí)行新準則后財務(wù)報表的編制3 研討提綱研討提綱 企業(yè)應(yīng)根據(jù)新會計準則的有關(guān)要求和公司實際企業(yè)應(yīng)根據(jù)新會

2、計準則的有關(guān)要求和公司實際情況，合理制定會計政策，做出恰當(dāng)?shù)臅嫻狼闆r，合理制定會計政策，做出恰當(dāng)?shù)臅嫻烙嫛Ｖ饕椖考白兓河?。主要項目及變化?外幣業(yè)務(wù)及外幣報表外幣業(yè)務(wù)及外幣報表金融資產(chǎn)和金融負債金融資產(chǎn)和金融負債現(xiàn)金流量表之現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的確定標準現(xiàn)金流量表之現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的確定標準 應(yīng)收款項應(yīng)收款項投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)4研討提綱研討提綱會計政策主要項目及變化：會計政策主要項目及變化：長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值借款費用借款費用無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)商譽商譽預(yù)計負債預(yù)計負債所得稅所得稅合并報表合并報表5 研討提綱研討提綱涉及的主要內(nèi)容：涉及的主要內(nèi)容：首次執(zhí)行日首次執(zhí)行日

3、追溯調(diào)整項目追溯調(diào)整項目cascas第第3838號號合并范圍變化處理合并范圍變化處理cascas第第3333號差異號差異報表期內(nèi)存在同一控制下的企業(yè)合并報表期內(nèi)存在同一控制下的企業(yè)合并財務(wù)報表列報處理財務(wù)報表列報處理對比報表編制對比報表編制附注披露變化附注披露變化6企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第20號企業(yè)合并號企業(yè)合并新會計準則規(guī)定準則發(fā)布前實務(wù)或現(xiàn)行準則規(guī)定合并方法合并方法分為“同一控制下的合并”采用的“權(quán)益結(jié)合法”，和“非同一控制下的合并”采用的“購買法”。明確了權(quán)益結(jié)合法的適用范圍。原有規(guī)定傾向于購買法，但實務(wù)中所有上市公司都采用了權(quán)益結(jié)合法進行會計處理。商譽處理商譽處理購買法下產(chǎn)生的商譽

4、，計提減值準備，但不計提折舊或攤銷。 沒有類似規(guī)定。新會計準則與現(xiàn)行會計準則主要差異7企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第20號企業(yè)合并號企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并 參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的。判斷同一控制下的企業(yè)合并，應(yīng)當(dāng)遵循實質(zhì)重于形式原則。例如：母公司將全資子公司的凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至母公司并注銷子公司；母公司將其擁有的對一個子公司的權(quán)益轉(zhuǎn)移至另一子公司等。 一般情況下，同一企業(yè)集團內(nèi)部各子公司之間、母子公司之間的合并屬于同一控制下的企業(yè)合并。同一控制下的企業(yè)合并具有以下特點：（1）從最終實施控制方的角度來看，其所能夠?qū)嵤┛刂频膬糍Y產(chǎn)

5、，沒有發(fā)生變化，原則上應(yīng)保持其賬面價值不變；（2）由于該類合并發(fā)生于關(guān)聯(lián)方之間，交易作價往往不公允，很難以雙方議定的價格作為核算基礎(chǔ)，容易產(chǎn)生利潤操縱。 問題：同屬國家國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門管理的國有企業(yè)之間的購并是否屬于同一控制下的企業(yè)合并？8企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第20號企業(yè)合并號企業(yè)合并非非同一同一控制下的企業(yè)合并控制下的企業(yè)合并，指參與合并的企業(yè)在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制。購買方，指在企業(yè)合并中取得對被購買方控制權(quán)或凈資產(chǎn)的一方。購買方的確定，應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)合并合同、協(xié)議等規(guī)定，遵循實質(zhì)重于形式原則。非同一同一控制下企業(yè)合并具有以下特點：（1）是非關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間進行的合并

6、；（2）以市價為基礎(chǔ)，交易對價相對公平合理。9企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第20號企業(yè)合并號企業(yè)合并企業(yè)合并會計處理的基本原則 同一控制下的企業(yè)合并，原則上應(yīng)按照權(quán)益結(jié)合權(quán)益結(jié)合法法的會計處理方法進行。 非同一控制下的企業(yè)合并，原則上應(yīng)按照購買法購買法的會計處理方法進行。 對于母公司或集團內(nèi)一個子公司自另一子公司的少數(shù)股東手中購買其擁有的全部或部分少數(shù)股權(quán)的情況，要求按照購買法購買法的原則進行處理。 10企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第20號企業(yè)合并號企業(yè)合并項目項目購買法購買法股權(quán)聯(lián)合法股權(quán)聯(lián)合法入帳基礎(chǔ)公允價值原賬面價值是否確認商譽是否合并并購前的未分配利潤是否合并并購前的盈余公積對并購中發(fā)生的

7、直接費用處理計入收購成本期間費用合并開始時點從購買日開始合并從購買日所在期初開始合并11企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第20號企業(yè)合并號企業(yè)合并同一控制下企業(yè)合并的處理同一控制下企業(yè)合并的處理例例1：某集團內(nèi)一子公司以賬面價值為：某集團內(nèi)一子公司以賬面價值為1000萬、萬、公允價值為公允價值為1600萬元的若干項資產(chǎn)作為對價，取萬元的若干項資產(chǎn)作為對價，取得同一集團內(nèi)另外一家企業(yè)得同一集團內(nèi)另外一家企業(yè)60的股權(quán)。合并日的股權(quán)。合并日被合并企業(yè)的賬面所有者權(quán)益總額為被合并企業(yè)的賬面所有者權(quán)益總額為1500萬萬12企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第20號企業(yè)合并號企業(yè)合并同一控制下企業(yè)合并的處理同一控制下

8、企業(yè)合并的處理例例2：甲企業(yè)發(fā)行：甲企業(yè)發(fā)行600萬股普通股（每股面值萬股普通股（每股面值1元）作為對價取得乙企業(yè)元）作為對價取得乙企業(yè)60的股權(quán)，合并日乙的股權(quán)，合并日乙企業(yè)賬面凈資產(chǎn)總額為企業(yè)賬面凈資產(chǎn)總額為1300萬元。萬元。13企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第20號企業(yè)合并號企業(yè)合并同一控制下企業(yè)合并的處理同一控制下企業(yè)合并的處理例例3：a a公司于公司于20062006年年3 3月月1010日對同一集團內(nèi)日對同一集團內(nèi)某全資某全資b b公司進行了吸收合并，為進行該項公司進行了吸收合并，為進行該項企業(yè)合并，企業(yè)合并，a a公司發(fā)行了公司發(fā)行了600600萬股普通股萬股普通股（每股面值（每股

9、面值1 1元）作為對價。合并日，元）作為對價。合并日，a a公公司及司及b b公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如下：公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如下：14企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第20號企業(yè)合并號企業(yè)合并 a公司公司 b公司公司股本股本 3600萬萬 股本股本 600萬萬資本公積資本公積 1000萬萬 資本公積資本公積 200萬萬盈余公積盈余公積 800萬萬 盈余公積盈余公積 400萬萬未分配利潤未分配利潤 2000萬萬 未分配利潤未分配利潤 800萬萬合計合計 7400萬萬 合計合計 2000萬萬15企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第20號企業(yè)合并號企業(yè)合并非同一控制下企業(yè)合并的處理非同一控制下企業(yè)合并的處理例例4

10、：甲企業(yè)以所持有的部分非流動資產(chǎn)為對：甲企業(yè)以所持有的部分非流動資產(chǎn)為對價，自乙企業(yè)的控股股東處購入乙企業(yè)價，自乙企業(yè)的控股股東處購入乙企業(yè)70的股的股權(quán)，作為合并對價的非流動資產(chǎn)的賬面價值為權(quán)，作為合并對價的非流動資產(chǎn)的賬面價值為7800萬元，其目前市場價格為萬元，其目前市場價格為12000萬元。萬元。乙企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值為乙企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值為20000萬元公允價值為萬元公允價值為30000萬元，負債賬面價值為萬元，負債賬面價值為10000萬元公允價萬元公允價值為值為10000萬元。萬元。16企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第20號企業(yè)合并號企業(yè)合并非同一控制下企業(yè)合并的處理非同一控制下企業(yè)合并

11、的處理例例5：甲企業(yè)以公允價值為：甲企業(yè)以公允價值為14000萬元、賬萬元、賬面價值為面價值為10000萬元的資產(chǎn)作為對價對乙企萬元的資產(chǎn)作為對價對乙企業(yè)進行吸收合并，購買日乙企業(yè)持有資產(chǎn)業(yè)進行吸收合并，購買日乙企業(yè)持有資產(chǎn)的情況如下：的情況如下：17企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第20號企業(yè)合并號企業(yè)合并 賬面價值賬面價值 公允價值公允價值固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 6000 8000長期投資長期投資 4000 6000長期借款長期借款 3000 3000凈資產(chǎn)凈資產(chǎn) 7000 11000 18 企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第2號長期股權(quán)投資號長期股權(quán)投資新會計準則規(guī)定現(xiàn)行準則規(guī)定投資的投資的分類分類新準則

12、將投資分為：1、投資企業(yè)能夠?qū)ν顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資； 成本法核算，納入合并，編制合并報表時進行權(quán)益法調(diào)整2、投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資； 權(quán)益法核算3、投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資； 成本法核算4、投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且活躍市場中有報價、公允價值能可靠計量的長期股權(quán)投資。 以公允價值計量新會計準則與現(xiàn)行會計準則主要差異19 企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第2號長期股權(quán)投資號長期股權(quán)投資新會計準則規(guī)定現(xiàn)行準則規(guī)定長期股長期股權(quán)投資權(quán)投資的初始的初始計量計量1

13、、新增企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初始投資成本的處理。若為同一控制下的企業(yè)合并，按被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額入賬，初始投資成本與合并對價的賬面價值的差額應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。 若為非同一控制下的企業(yè)合并中，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準則企業(yè)合并中確認的合并成本入賬：按購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值確認。 吸收合并：將合并成本進行分配，借差確認為商譽，貸差計入當(dāng)期損益； 控股合并：編制合并報表時按上述規(guī)定處理控股合并：編制合并報表時按上述規(guī)定處理2、投資者投入的股權(quán)投資，按股東約定價值確認，但約定價值不公

14、允的除外不公允的除外。3、發(fā)行權(quán)益性證券、非貨幣性交易和債務(wù)重組方式取得的長期股權(quán)投資應(yīng)按公允價值入賬。1、未涉及企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資處理方法。2、其它長期股權(quán)投資都按放棄資產(chǎn)的賬面價值確定。新會計準則與現(xiàn)行會計準則主要差異20企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第2號長期股權(quán)投資號長期股權(quán)投資新會計準則規(guī)定現(xiàn)行準則規(guī)定權(quán)益法核算權(quán)益法核算的長期股權(quán)的長期股權(quán)投資初始投投資初始投資時溢折價資時溢折價的確認的確認長期股權(quán)投資的初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值比較，前者大于后者，不調(diào)整初始投資成本；前者小于后者，其差額計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資

15、不再確認股權(quán)投資差額。長期股權(quán)投資的初始投資成本與應(yīng)享有單位凈資產(chǎn)賬面價值比較，前者大于后者，計入股權(quán)投資差額，并進行攤銷；前者小于后者，差額計入資本公積。權(quán)益法核算權(quán)益法核算的長期股權(quán)的長期股權(quán)投資投資收投資投資收益的確認益的確認按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額來確認投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。但投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進行適當(dāng)調(diào)整后確認。被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進行調(diào)整，并據(jù)以確認投資損益。 直接按被投資企業(yè)的報表

16、凈利潤進行權(quán)益法在合并報表中進行調(diào)整21企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第2號長期股權(quán)投資號長期股權(quán)投資新會計準則規(guī)定現(xiàn)行準則規(guī)定權(quán)益法虧損權(quán)益法虧損的限額的限額投資企業(yè)負有承擔(dān)額外損失的情況下，長期股權(quán)投資的賬面價值可以權(quán)益法至負數(shù)長期股權(quán)投資的賬面價值減記至零為限處置處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計入所有者權(quán)益的，處置該項投資時應(yīng)當(dāng)將原計入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。 計入所有者權(quán)益的部分不再轉(zhuǎn)入損益長期股權(quán)投長期股權(quán)投資減值準備資減值準備的提取的提取成本法核算的在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，減值按照企業(yè)會

17、計準則第22號金融工具確認和計量的規(guī)定，按照賬面價值與現(xiàn)值之差額來計提減值損失，減值不可以轉(zhuǎn)回；其他按照企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值的規(guī)定處理，減值不得轉(zhuǎn)回。減值可以轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回金額不得超過已計提數(shù)。22企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第2號長期股權(quán)投資號長期股權(quán)投資新會計準則規(guī)定新準則指南權(quán)益法權(quán)益法 第十三條第十三條 投資企業(yè)對于被投資投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投其他變動，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值并計入所有者權(quán)益。資的賬面價值并計入所有者權(quán)益。分持股比例變動和不變動分持股比例變動和不變動共同控制共同控制經(jīng)營經(jīng)營無無按控制

18、的份額確認資產(chǎn)負按控制的份額確認資產(chǎn)負債和收入費用債和收入費用共同控制共同控制資產(chǎn)資產(chǎn) 無無同上同上被投資企業(yè)發(fā)股溢價的會計處理？被投資企業(yè)發(fā)股溢價的會計處理？23企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第2號長期股權(quán)投資號長期股權(quán)投資權(quán)益法核算的有關(guān)問題權(quán)益法核算的有關(guān)問題例：例：a公司以公司以2000萬元取得萬元取得b公司公司30的股權(quán)，取的股權(quán)，取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值公允價值為為6000萬元。如萬元。如a公司能夠?qū)灸軌驅(qū)公司施加重大影公司施加重大影響，如投資時響，如投資時b公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為7000萬萬元，

19、則元，則a公司應(yīng)進行的處理？公司應(yīng)進行的處理？24企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第2號長期股權(quán)投資號長期股權(quán)投資權(quán)益法核算的有關(guān)問題權(quán)益法核算的有關(guān)問題例：例：某投資企業(yè)于某投資企業(yè)于20206 6年年1 1月月1 1日取得聯(lián)營企日取得聯(lián)營企業(yè)業(yè)3030的股權(quán)，取得投資時被投資單位的固定資的股權(quán)，取得投資時被投資單位的固定資產(chǎn)公允價值為產(chǎn)公允價值為12001200萬元，賬面價值為萬元，賬面價值為600600萬元，固萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為1010年，凈殘值為零，按照年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。被投資單位直線法計提折舊。被投資單位20206 6年度利潤表中年度利潤

20、表中凈利潤為凈利潤為500500萬元。萬元。25企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第2號長期股權(quán)投資號長期股權(quán)投資該準則對損益、權(quán)益的影響：該準則對損益、權(quán)益的影響：按公允價值確認投資成本及投資差額規(guī)定的影響權(quán)益法規(guī)定的影響減值規(guī)定的影響投資處置時規(guī)定的影響26 企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第33號合并財務(wù)報表號合并財務(wù)報表新會計準則規(guī)定準則發(fā)布前實務(wù)或現(xiàn)行準則規(guī)定合并范合并范圍圍包括母公司所控制控制的所有子公司，但不包括合營企業(yè)主體。在判斷控制權(quán)時，需要考慮可轉(zhuǎn)債和認股權(quán)證數(shù)量。包括合營企業(yè)，但不包括不重要的子公司，以及銀行和保險業(yè)等特殊行業(yè)的子公司。合并報合并報表的組表的組成成新增新增了合并所有者權(quán)

21、益變動表，刪除刪除了利潤分配表。不包括合并所有者權(quán)益增減變動表。項目列項目列示的重示的重大變動大變動在購買日，母公司長期股權(quán)投資和應(yīng)享有子公司股權(quán)份額的差額由“商譽”列示，新增對增減子公司時報表期初數(shù)調(diào)整的規(guī)定。差額在合并資產(chǎn)負債表上以“合并價差”列示。新會計準則與現(xiàn)行會計準則主要差異27企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第33號合并財務(wù)報表號合并財務(wù)報表增加合并的子公司增加合并的子公司現(xiàn)行準則現(xiàn)行準則新準則新準則資產(chǎn)總額、銷售收入及當(dāng)期凈利潤小于母公司與其所有子公司相應(yīng)指標合計數(shù)的10 的小規(guī)模子公司可不合并須合并銀行和保險業(yè)等特殊行業(yè)的子公司可不合并須合并28企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第33號合并

22、財務(wù)報表號合并財務(wù)報表 -重大變化取消了比例合并法 企業(yè)會計制度 第一百五十八條規(guī)定，企業(yè)在編制合并會計報表時，應(yīng)當(dāng)將合營企業(yè)合并在內(nèi)，并按照比例合并法予以合并。 新準則取消了比例合并法。 明確了合并現(xiàn)金流量表正表和補充資料的編制方法。 由于我國的現(xiàn)金流量表會計準則是2001年1月1日才開始施行，晚于1995年施行的合并會計報表暫行規(guī)定。所以合并現(xiàn)金流量表的編制由于沒有明確的規(guī)范一直比較混亂，新準則填補了這一空白。29企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第33號合并財務(wù)報表號合并財務(wù)報表合并范圍的實務(wù)問題：1、資產(chǎn)轉(zhuǎn)移受限制的境外子公司2、不準備長期持有的子公司3、托管的企業(yè)4、國企集團管理的集體企業(yè)3

23、0企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第33號合并財務(wù)報表號合并財務(wù)報表 本準則對權(quán)益、損益及資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟事項的影響影響： 1、由于將少數(shù)股東權(quán)益在所有者權(quán)益中列示，資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)因此會有變化。 2、明確了以控制為合并基礎(chǔ)，減少了對特殊行業(yè)等子公司的合并豁免，更加充分反映企業(yè)的風(fēng)險和收益。31 企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第3號投資性房地產(chǎn)號投資性房地產(chǎn)新會計準則規(guī)定準則發(fā)布前實務(wù)或現(xiàn)行準則規(guī)定在資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表負債表中的列中的列示示 單獨以“投資性房地產(chǎn)”列示在資產(chǎn)負債表上。一般作為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算。但對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的意圖出售而暫時出租的開發(fā)產(chǎn)品和用于出租的開發(fā)產(chǎn)品分別作為存貨和其他長

24、期資產(chǎn)列示。后續(xù)計后續(xù)計量模式量模式可采用成本模式或公允價值模式：1、選用成本模式時，需要計提折舊、進行攤銷及計提減值，減值一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回；2、選用公允價值計價時，以期末公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，兩者差額計入當(dāng)兩者差額計入當(dāng)期損益。不再計提折舊或進行攤銷。期損益。不再計提折舊或進行攤銷。以歷史成本模式進行核算，分別按照原固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的規(guī)定進行處理。新會計準則與現(xiàn)行會計準則主要差異32 企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第3號投資性房地產(chǎn)號投資性房地產(chǎn)新會計準則規(guī)定現(xiàn)行準則規(guī)定計量模式變計量模式變更更對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。從成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式，視為會計政策變

25、更。已采用公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)的，不得再轉(zhuǎn)為成本模式。原來無相關(guān)規(guī)定。轉(zhuǎn)換及相應(yīng)轉(zhuǎn)換及相應(yīng)處理處理投資性房地產(chǎn)和自用房地產(chǎn)可以相互轉(zhuǎn)換，自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時，公允價值超過原賬面價值的差額全部計入所有者權(quán)益（資本公積其他資本公積），公允價值小于原賬面價值的差額，計入當(dāng)期損益。原來無相關(guān)規(guī)定。新會計準則與現(xiàn)行會計準則主要差異33企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第3號投資性房地產(chǎn)號投資性房地產(chǎn)問題：投資性房地產(chǎn)的界定？問題：投資性房地產(chǎn)的界定？ 持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)與閑置土地的區(qū)別？ 旅館飯店是否屬投資性房地產(chǎn)？ 一項房地產(chǎn)部分投資部分自用的處理？ 關(guān)聯(lián)企業(yè)間發(fā)生的房地產(chǎn)租賃

26、行為的處理？影響：影響： 在房地產(chǎn)價格持續(xù)上升的情況下，公允價值與原賬面價值的差額計入當(dāng)期損益，不再計提折舊或進行攤銷，導(dǎo)致企業(yè)利潤增加； 房地產(chǎn)企業(yè)盈利模式的改變： 出售出租或持有待增值； 與稅法差異增大。34 企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第4號固定資產(chǎn)號固定資產(chǎn)新會計準則規(guī)定準則發(fā)布前實務(wù)或現(xiàn)行準則規(guī)定固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)的定義定義不再要求“單位價值較高”。固定資產(chǎn)的特征是：1、為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；2、使用壽命超過一個會計期間。固定資產(chǎn)特征是：1、為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；2、使用年限超過一年；3、單位價值較高的有形資產(chǎn)單位價值較高的有形資產(chǎn)。具有

27、融資性具有融資性質(zhì)的購買固質(zhì)的購買固定資產(chǎn)成本定資產(chǎn)成本購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值現(xiàn)值確定，現(xiàn)值與實際支付的價款差額除應(yīng)資本化外，應(yīng)計入損益無現(xiàn)值的概念投資者投入投資者投入固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)的計價計價按合同或協(xié)議價確定，但合同或協(xié)議但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外約定價值不公允的除外 沒有提到不公允的規(guī)定新會計準則與現(xiàn)行會計準則主要差異35 企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第4號固定資產(chǎn)號固定資產(chǎn)新會計準則規(guī)定準則發(fā)布前實務(wù)或現(xiàn)行準則規(guī)定對固定資對固定資產(chǎn)棄置費產(chǎn)棄置費用的處理用的處理確定固定資產(chǎn)成本時，應(yīng)當(dāng)考慮棄置費用因素。指南：按現(xiàn)值入賬，每年調(diào)整

28、負債確定固定資產(chǎn)成本時，不考慮棄置費用因素。對折舊、對折舊、方法及預(yù)方法及預(yù)計凈殘值計凈殘值的調(diào)整的調(diào)整每年至少復(fù)核一次每年至少復(fù)核一次。使用壽命預(yù)計數(shù)及預(yù)計預(yù)計凈殘值凈殘值與原先估計有差異，就應(yīng)當(dāng)進行相應(yīng)調(diào)整。對折舊年限、預(yù)計凈殘值及折舊政策的調(diào)整全部采用未來適用法。定期復(fù)核定期復(fù)核。一般情況下，預(yù)計凈殘值不做調(diào)整。若使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有重大差異，則應(yīng)當(dāng)調(diào)整折舊年限。固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的減值的減值適用第8號資產(chǎn)減值準則，減值一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回。減值可以轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回金額不得超過已計提數(shù)。固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的處置的處置持有待售的固定資產(chǎn)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對其預(yù)計凈殘值進行調(diào)整(低于賬面價

29、值的部分計提減值,高于賬面價值時不作調(diào)整,停止計提折舊) 固定資產(chǎn)后續(xù)支出計入固定資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)終止確認被替換部分替換部分的賬面價值。無相關(guān)規(guī)定新會計準則與現(xiàn)行會計準則主要差異36企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第4號固定資產(chǎn)號固定資產(chǎn) 指南：備品備件和維修設(shè)備的處理指南：備品備件和維修設(shè)備的處理 高價周轉(zhuǎn)件確認高價周轉(zhuǎn)件確認為固定資產(chǎn)。為固定資產(chǎn)。影響：影響：確定固定資產(chǎn)成本時，應(yīng)當(dāng)考慮棄置費用因素：隨著對環(huán)保的高要確定固定資產(chǎn)成本時，應(yīng)當(dāng)考慮棄置費用因素：隨著對環(huán)保的高要求，比如采礦、采油企業(yè)、核電、化工企業(yè)等，在資源枯竭后應(yīng)恢求，比如采礦、采油企業(yè)、核電、化工企業(yè)等，在資源枯竭后應(yīng)恢復(fù)土地原

30、貌，生產(chǎn)設(shè)施退役后應(yīng)處置污染物復(fù)土地原貌，生產(chǎn)設(shè)施退役后應(yīng)處置污染物l借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：預(yù)計棄置費用貸：預(yù)計棄置費用 因此企業(yè)各期的折舊費用增大，利潤降低因此企業(yè)各期的折舊費用增大，利潤降低減值不得轉(zhuǎn)回：要求企業(yè)不得將計提減值作為調(diào)節(jié)利潤的手段減值不得轉(zhuǎn)回：要求企業(yè)不得將計提減值作為調(diào)節(jié)利潤的手段對具有融資性質(zhì)的延期付款時，應(yīng)以現(xiàn)值計量固定資產(chǎn)的價值：對具有融資性質(zhì)的延期付款時，應(yīng)以現(xiàn)值計量固定資產(chǎn)的價值： 減少固定資產(chǎn)的初始成本，減少折舊費用，但加大付款期的財務(wù)費減少固定資產(chǎn)的初始成本，減少折舊費用，但加大付款期的財務(wù)費用用37企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第4號固定資產(chǎn)號固定資產(chǎn)實

31、務(wù)中的常見問題：實務(wù)中的常見問題：房屋裝修費用的處理： 準則規(guī)定：第五條 固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。 （現(xiàn)行準則也如此規(guī)定）折舊： 折舊年限、年限變更、預(yù)計凈殘值、計提了減值的折舊計算 38 企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第6號無形資產(chǎn)號無形資產(chǎn)新會計準則規(guī)定準則發(fā)布前實務(wù)或現(xiàn)行準則規(guī)定無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)定義定義不包括不可辨認無形資產(chǎn)（商譽）。包括可辨認無形資產(chǎn)和不可辨認無形資產(chǎn)（商譽）。商譽商譽商譽不再歸入無形資產(chǎn)。并購產(chǎn)生商譽不再要求攤銷，但每年要進行減值測試。自創(chuàng)商譽等依然不確認。商

32、譽歸入無形資產(chǎn)，商譽的處理方法與其他無形資產(chǎn)一致。自創(chuàng)商譽不確認。無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)的攤銷方的攤銷方法和年限法和年限的確定的確定對使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)消耗該無形資產(chǎn)所帶來的未來經(jīng)濟利益的方式，確定其攤銷方法，無法可靠確定其消耗方式的，按直線法攤銷；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不攤銷。攤銷年限不得超過法律、合同規(guī)定的受益年限的較短者，并且不得超過10年；法律、合同未規(guī)定收益年限的，以不超過10年攤銷。無形資產(chǎn)必須采用直線法攤銷。無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)攤銷方法攤銷方法和年限的和年限的變更變更至少每年復(fù)核一次。若預(yù)計使用壽命及未來經(jīng)濟利益的預(yù)期消耗方式發(fā)生了改變，應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限和攤銷方法。若原使用壽

33、命不確定的無形資產(chǎn)使用壽命已可確定，則需要確定攤銷方法和年限進行攤銷。攤銷年限和方法一經(jīng)確定，一般不允許變更。新會計準則與現(xiàn)行會計準則主要差異39 企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第6號無形資產(chǎn)號無形資產(chǎn)新會計準則規(guī)定準則發(fā)布前實務(wù)或現(xiàn)行準則規(guī)定內(nèi)部研究內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)項目的支出的支出內(nèi)部研究開發(fā)項目研究研究階段的支出計入當(dāng)期損益。內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)開發(fā)階段支出，符合一定條件時確認為無形資產(chǎn)。研究與開發(fā)費用，應(yīng)于發(fā)生時確認為當(dāng)期費用。減值減值無形資產(chǎn)減值一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回。減值可以轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回金額不得超過已計提數(shù)。土地使用土地使用權(quán)權(quán)投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)適用投資性房地產(chǎn)準則；自用的土地使用權(quán)

34、適用本準則，作為“無形資產(chǎn)”核算和列報指南：購買的房地合一的房產(chǎn)，若可能，分指南：購買的房地合一的房產(chǎn)，若可能，分離土地使用權(quán)價值列入無形資產(chǎn)離土地使用權(quán)價值列入無形資產(chǎn)未開發(fā)的土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)核算，開發(fā)時，轉(zhuǎn)入房地產(chǎn)開發(fā)成本，自用土地使用權(quán)與房屋建筑物一并在固定資產(chǎn)列報。新會計準則與現(xiàn)行會計準則主要差異40企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第6號無形資產(chǎn)號無形資產(chǎn) 內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產(chǎn)：能確認為無形資產(chǎn)： （一）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可（一）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使

35、用或出售在技術(shù)上具有可行性；行性； （二）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；（二）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖； （三）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無（三）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；產(chǎn)將內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性； （四）有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無（四）有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無

36、形資產(chǎn)； （五）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。（五）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。41影響：1、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)（如外購商標）不攤銷，但需測試減值：一般情況下是增加利潤的因素2、減值不得轉(zhuǎn)回：盡可能減少人為調(diào)節(jié)利潤的操作3、取銷對ipo時股東投入無形資產(chǎn)的特殊規(guī)定：方便了股東以無形資產(chǎn)出資4、開發(fā)費用可以確認為無形資產(chǎn)：鼓勵企業(yè)進行新工藝、新技術(shù)、新產(chǎn)品開發(fā)投入，增加當(dāng)期利潤因素企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第6號無形資產(chǎn)號無形資產(chǎn)42企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第6號無形資產(chǎn)號無形資產(chǎn)實務(wù)問題：實務(wù)問題： 研究階段與開發(fā)階段的區(qū)分？研究階段與開發(fā)階段的區(qū)分？

37、 研究階段：研究階段： 是指為獲取新的技術(shù)和知識等進行的有計劃的調(diào)查，研究階段是探索性的，是指為獲取新的技術(shù)和知識等進行的有計劃的調(diào)查，研究階段是探索性的，為進一步開發(fā)活動進行資料及相關(guān)方面的準備，已進行的研究活動將來是否會為進一步開發(fā)活動進行資料及相關(guān)方面的準備，已進行的研究活動將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。開發(fā)階段：開發(fā)階段： 相對于研究階段而言，開發(fā)階段應(yīng)當(dāng)已完成研究階段的工作，在很大程度相對于研究階段而言，開發(fā)階段應(yīng)當(dāng)已完成研究階段的工作，在很大程度上已具備形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。

38、上已具備形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。估計實務(wù)中利用該準則進行人為操縱利潤的情況會較多。估計實務(wù)中利用該準則進行人為操縱利潤的情況會較多。43企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第6號無形資產(chǎn)號無形資產(chǎn)實務(wù)問題：實務(wù)問題： 攤銷金額的處理：攤銷金額的處理：現(xiàn)行制度：計入管理費用現(xiàn)行制度：計入管理費用新準則：新準則：無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)確認為當(dāng)期損益，計入管無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)確認為當(dāng)期損益，計入管理費用。某項無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益通過所生產(chǎn)的理費用。某項無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，無形資產(chǎn)的攤銷金額產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，無形資產(chǎn)的攤銷金額可以計可以計入產(chǎn)品或其他資

39、產(chǎn)成本入產(chǎn)品或其他資產(chǎn)成本。 采礦權(quán)的攤銷方法：采礦權(quán)的攤銷方法：年限法、產(chǎn)量法年限法、產(chǎn)量法 44 企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第7號非貨幣性資產(chǎn)交換號非貨幣性資產(chǎn)交換新會計準則規(guī)定準則發(fā)布前實務(wù)或現(xiàn)行準則規(guī)定非貨幣非貨幣性資產(chǎn)性資產(chǎn)交易的交易的分類分類非貨幣性資產(chǎn)交易分為具有商業(yè)實質(zhì)的交易和不具有商業(yè)實質(zhì)的交易，滿足下列條件之一的，非貨幣資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)商業(yè)實質(zhì)：換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)不同；換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。同時考慮交易各方是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。未作分類。換入單換入單項資產(chǎn)項資產(chǎn)

40、的入賬的入賬價值的價值的計量計量若交易滿足：1、該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；2、換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠的計量，應(yīng)當(dāng)以公允價值公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本；若不同時滿足此條件，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易時，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。新會計準則與現(xiàn)行會計準則主要差異45 企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第7號非貨幣性資產(chǎn)交換號非貨幣性資產(chǎn)交換新會計準則規(guī)定準則發(fā)布前實務(wù)或現(xiàn)行準則規(guī)定換入多換入多項資產(chǎn)項資產(chǎn)的入賬的入賬價值的價值的計量計量非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且

41、換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實質(zhì)，但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。非貨幣性交易中，如果同時換入多項資產(chǎn)，應(yīng)按換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換出資產(chǎn)的賬面價值總額與應(yīng)支付的相關(guān)稅費進行分配，以確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值。披露項披露項目目1、換入、換出資產(chǎn)的類別2、換入資產(chǎn)成本的確定

42、方式3、換入、換出資產(chǎn)的公允價值以及換出資產(chǎn)的賬面價值4、非貨幣性資產(chǎn)交換確認的損益。非貨幣性交易中換入、換出資產(chǎn)的類別及其金額。新會計準則與現(xiàn)行會計準則主要差異46企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第7號非貨幣性資產(chǎn)交換號非貨幣性資產(chǎn)交換指南：指南：換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按照企業(yè)會計準則第按照企業(yè)會計準則第14 號號收入收入以其公允價值確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的以其公允價值確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。成本。問題：存貨與存貨的交換的處理？問題：存貨與存貨的交換的處理？47企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第7號非貨幣性資產(chǎn)交換號非貨幣性資產(chǎn)交換重大影響在采用公

43、允價值計量的情況下，如果換出資產(chǎn)賬面價值與換出資產(chǎn)公允價值差距大，則差額影響當(dāng)期損益大，對當(dāng)期資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、所得稅費用、凈利潤及凈資產(chǎn)均會產(chǎn)生很大影響。非貨幣性資產(chǎn)升值時，進行非貨幣性交易可以產(chǎn)生大量收益，是對未反映的升值價值的確認，企業(yè)可借此作為盈余管理的工具，但其所增加的利潤是未實現(xiàn)的沒有現(xiàn)金流支撐的利潤。采用公允價值計量的非貨幣性交易，對公允價值的判斷往往具有不確定性，易成為操縱利潤的工具 48 企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值號資產(chǎn)減值新會計準則規(guī)定準則發(fā)布前實務(wù)或現(xiàn)行準則規(guī)定資產(chǎn)減資產(chǎn)減值準備值準備的計提的計提時間和時間和判斷方判斷方法法在會計期末，企業(yè)應(yīng)以資產(chǎn)存在的減值跡象作為

44、進行減值測試的必要條件。允許采用市場投資回報率作為計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，并將投資回報率上升作為資產(chǎn)出現(xiàn)減值的判斷標準之一。新增因企業(yè)合并形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進行減值測試。企業(yè)應(yīng)定期或至少每年年度終了時檢查各項資產(chǎn)的賬面價值，與資產(chǎn)可收回金額進行比較，來判斷資產(chǎn)是否減值。新會計準則與現(xiàn)行會計準則主要差異49企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值號資產(chǎn)減值新會計準則規(guī)定準則發(fā)布前實務(wù)或現(xiàn)行準則規(guī)定資產(chǎn)資產(chǎn)可收可收回金回金額的額的計量計量方法方法資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者

45、之間較高者確定。并規(guī)定若企業(yè)按照資產(chǎn)公允價值減處置費用的凈額估計方法仍然無法可靠估計的，應(yīng)當(dāng)以未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。引入了資產(chǎn)組的概念，引入了資產(chǎn)組的概念，難以估計可收回金額的單項資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)并入所屬資產(chǎn)組確定可收回金額。對資產(chǎn)組作減值測試時，首先應(yīng)當(dāng)認定所有與該資產(chǎn)組相關(guān)的總部資產(chǎn)和商譽，將其按照合理和一致的基礎(chǔ)分攤至該資產(chǎn)組分別處理。對總部資產(chǎn)和商譽分攤到相關(guān)資產(chǎn)組的方法進行詳細說明，并對減值損失的確認和分攤進行詳細的指南。原可收回金額是指資產(chǎn)的銷售凈價與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中的較高者，其中，銷售凈價是指資產(chǎn)的銷售價格減去處置資產(chǎn)

46、所發(fā)生的相關(guān)稅費后的余額。新會計準則與現(xiàn)行會計準則主要差異50 企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值號資產(chǎn)減值新會計準則規(guī)定準則發(fā)布前實務(wù)或現(xiàn)行準則規(guī)定商譽減商譽減值測試值測試商譽的減值測試在準則中單獨進行說明，明確企業(yè)每年至少應(yīng)當(dāng)在年度終了進行一次商譽減值測試，而且商譽必須分攤到相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合后才能據(jù)以確定是否應(yīng)當(dāng)確認減值損失。若與商譽相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合存在減值跡象時，商譽的減值測試分為兩步：應(yīng)當(dāng)首先對不包括商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，確認相應(yīng)的減值損失。再對包括商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，減值損失再進行分攤處理。商譽的減值測試并未單獨說明，與其

47、他無形資產(chǎn)的減值測試方法相同。資產(chǎn)減資產(chǎn)減值損失值損失的轉(zhuǎn)回的轉(zhuǎn)回適用本準則之資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確定，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。已經(jīng)計提減值損失的資產(chǎn)，如果資產(chǎn)價值恢復(fù)，則資產(chǎn)減值損失可以轉(zhuǎn)回。資產(chǎn)減資產(chǎn)減值的列值的列報報增加了可收回金額確認方法、假設(shè)及其依據(jù)等信息，以及分攤到資產(chǎn)組的商譽占商譽總賬面價值比重重大的以及比重不重大的披露項目。原規(guī)定未涉及新會計準則與現(xiàn)行會計準則主要差異51企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值號資產(chǎn)減值準則適用范圍：主要是長期資產(chǎn)準則適用范圍：主要是長期資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)（采用成本模式后續(xù)計量）投資性房地產(chǎn)（采用成本模式后續(xù)計量）長期股權(quán)投資（對子公司、聯(lián)營、合營的

48、投資）長期股權(quán)投資（對子公司、聯(lián)營、合營的投資）固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)油氣資產(chǎn)（探明礦區(qū)權(quán)益井及相關(guān)設(shè)施）油氣資產(chǎn)（探明礦區(qū)權(quán)益井及相關(guān)設(shè)施）無形資產(chǎn)（包括資本化的開發(fā)支出）無形資產(chǎn)（包括資本化的開發(fā)支出）商譽商譽52企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值號資產(chǎn)減值資產(chǎn)類別資產(chǎn)類別適用新準則適用新準則新準則規(guī)定新準則規(guī)定存貨1號存貨準予轉(zhuǎn)回，計入損益公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)3號投資性房地產(chǎn)無須計提減值，n/a生物資產(chǎn)5號生物資產(chǎn) 消耗性生物資產(chǎn)，準予轉(zhuǎn)回；生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，不得轉(zhuǎn)回；公益性生物資產(chǎn)，不計提準備建造合同15號建造合同準予轉(zhuǎn)回，計入損益 （隨著合同收入成

49、本的確認，未確認的合同損失減少，已計預(yù)計損失相關(guān)轉(zhuǎn)回）所得稅資產(chǎn)18號所得稅未來無足夠應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)減記所得稅資產(chǎn)，足夠時應(yīng)予轉(zhuǎn)回53企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值號資產(chǎn)減值資產(chǎn)類別資產(chǎn)類別適用新準則適用新準則新準則規(guī)定新準則規(guī)定出租人未擔(dān)保余值21號租賃準予轉(zhuǎn)回，計入損益金融資產(chǎn)22號金融工具確認和計量以攤余成本計量的金融資產(chǎn)可供出售的債務(wù)工具，準予轉(zhuǎn)回,計入損益；可供出售權(quán)益工具投資，不得轉(zhuǎn)回；或不得通過損益轉(zhuǎn)回。未探明礦區(qū)權(quán)益27號石油天然氣開采不得轉(zhuǎn)回成本模式計量的投資性房地產(chǎn)、探明礦區(qū)權(quán)益、部分股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等8號資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回54企業(yè)會計準則

50、第企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值號資產(chǎn)減值確定資產(chǎn)減值金額的基本方法：確定資產(chǎn)減值金額的基本方法：資產(chǎn)可收回金額低于賬面價值的，應(yīng)當(dāng)計資產(chǎn)可收回金額低于賬面價值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準備，確認減值損失提減值準備，確認減值損失l借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：資產(chǎn)減值準備貸：資產(chǎn)減值準備可收回金額的確定：以下兩者孰高可收回金額的確定：以下兩者孰高l公允價值減去處置費用后的凈額公允價值減去處置費用后的凈額l資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值55企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值號資產(chǎn)減值估計可收回金額的前提估計可收回金額的前提：n只有存在資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象時，才計算資產(chǎn)的可

51、收只有存在資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象時，才計算資產(chǎn)的可收回金額：回金額：外部信息來源：例如資產(chǎn)的市價在當(dāng)期大幅下跌，外部信息來源：例如資產(chǎn)的市價在當(dāng)期大幅下跌，并對企業(yè)產(chǎn)生負面影響，環(huán)境、利率變化等并對企業(yè)產(chǎn)生負面影響，環(huán)境、利率變化等內(nèi)部信息來源：例如有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)過時或?qū)崈?nèi)部信息來源：例如有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)過時或?qū)嶓w已經(jīng)損壞，閑置、終止使用、績效降低等體已經(jīng)損壞，閑置、終止使用、績效降低等n對于因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資對于因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)每年進行減值測試產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)每年進行減值測試56企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值號

52、資產(chǎn)減值重要性原則的考慮：重要性原則的考慮：l以前報告期間的計算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額遠高于其賬面以前報告期間的計算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額遠高于其賬面價值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或者事項的價值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或者事項的l以前報告期間的計算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額對于資產(chǎn)減以前報告期間的計算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額對于資產(chǎn)減值準則中所列示的一種或者多種減值跡象反應(yīng)不敏感，在本報值準則中所列示的一種或者多種減值跡象反應(yīng)不敏感，在本報告期間又發(fā)生了這些減值跡象的告期間又發(fā)生了這些減值跡象的l資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流資產(chǎn)的公允價值減去處

53、置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計另一項金額有發(fā)生減值，不需再估計另一項金額l如果沒有證據(jù)或者理由表明，資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著如果沒有證據(jù)或者理由表明，資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價值減去處置費用后的凈額，可以將資產(chǎn)的公允價高于其公允價值減去處置費用后的凈額，可以將資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額值減去處置費用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額57企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值號資產(chǎn)減值公允價值減去處置費用后的凈額的估計：公

54、允價值減去處置費用后的凈額的估計：公允價值的估計：公允價值的估計：l公平交易中銷售協(xié)議價格（有約束力）公平交易中銷售協(xié)議價格（有約束力）l活躍市場中資產(chǎn)的市場價格（買方出價）活躍市場中資產(chǎn)的市場價格（買方出價）l以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)進行估計（如同行業(yè)類似以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)進行估計（如同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格）資產(chǎn)的最近交易價格）處置費用的估計：處置費用的估計：l與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅費、搬運費以及與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等 58企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值號資

55、產(chǎn)減值資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計：資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計：現(xiàn)值估計的三個因素：現(xiàn)值估計的三個因素：l預(yù)計未來現(xiàn)金流量預(yù)計未來現(xiàn)金流量l預(yù)計使用壽命預(yù)計使用壽命l預(yù)計折現(xiàn)率預(yù)計折現(xiàn)率59企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值號資產(chǎn)減值資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計：資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計：預(yù)計未來現(xiàn)金流量預(yù)計未來現(xiàn)金流量l應(yīng)當(dāng)以企業(yè)管理層批準的最近財務(wù)預(yù)算或者預(yù)測數(shù)據(jù)為基應(yīng)當(dāng)以企業(yè)管理層批準的最近財務(wù)預(yù)算或者預(yù)測數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)礎(chǔ)l通常最長不得超過通常最長不得超過5 5年，除非企業(yè)管理層能夠證明更長的年，除非企業(yè)管理層能夠證明更長的期間是合理的期間是合理的特殊考慮特殊考慮l分析評

56、判以前期間現(xiàn)金流量預(yù)計數(shù)與實際數(shù)差異的情況分析評判以前期間現(xiàn)金流量預(yù)計數(shù)與實際數(shù)差異的情況l在預(yù)計未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率時，考慮因一般通貨膨脹而在預(yù)計未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率時，考慮因一般通貨膨脹而導(dǎo)致的物價上漲影響因素應(yīng)當(dāng)保持一致導(dǎo)致的物價上漲影響因素應(yīng)當(dāng)保持一致l以資產(chǎn)在當(dāng)期狀況為基礎(chǔ)以資產(chǎn)在當(dāng)期狀況為基礎(chǔ)60企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值號資產(chǎn)減值資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計：資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計：折現(xiàn)率的估計：應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場貨幣折現(xiàn)率的估計：應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率。時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率。l市場利率市場利率l替代利率替代利率

57、加權(quán)平均資金成本加權(quán)平均資金成本增量借款利率增量借款利率其他相關(guān)市場借款利率其他相關(guān)市場借款利率適當(dāng)調(diào)整適當(dāng)調(diào)整61企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值號資產(chǎn)減值（三）資產(chǎn)減值損失的確定（三）資產(chǎn)減值損失的確定 = 資產(chǎn)資產(chǎn)減值損失減值損失資產(chǎn)資產(chǎn)可收回金額可收回金額資產(chǎn)資產(chǎn)賬面價值賬面價值【案例】【案例】207年年12月月31日，日，a公司對一生產(chǎn)線進行檢查時發(fā)現(xiàn)其可能公司對一生產(chǎn)線進行檢查時發(fā)現(xiàn)其可能發(fā)生減值。發(fā)生減值。該生產(chǎn)線賬面凈值該生產(chǎn)線賬面凈值 1500000元；元；該生產(chǎn)線銷售凈額該生產(chǎn)線銷售凈額 1200000元；元；尚可使用尚可使用5年，預(yù)計其在未來年，預(yù)計其在未來5年內(nèi)

58、產(chǎn)生的現(xiàn)金流量如下：年內(nèi)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量如下：62年度年度預(yù)計預(yù)計未來現(xiàn)金流量未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)率折現(xiàn)率現(xiàn)值系數(shù)現(xiàn)值系數(shù)現(xiàn)值現(xiàn)值2008年年4000005095243809602009年年3600005090703265202010年年3200005086382764102011年年250 0005082272056752012年年200 000507836156700合計合計 1346271生產(chǎn)線可收回金額生產(chǎn)線可收回金額= 1346271（元）（元）生產(chǎn)線減值損失生產(chǎn)線減值損失=15000001346271=153729（元）（元） 生產(chǎn)線賬面價值為生產(chǎn)線賬面價值為=1500000（元）（元）

59、 選高者選高者 比較比較生產(chǎn)線生產(chǎn)線銷售凈額銷售凈額120000063企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值號資產(chǎn)減值資產(chǎn)組的認定及其減值資產(chǎn)組的認定及其減值：資產(chǎn)組認定的基本原則：以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要資產(chǎn)組認定的基本原則：以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)金流入為依據(jù)關(guān)鍵因素是能否獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入關(guān)鍵因素是能否獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入l資產(chǎn)組合生產(chǎn)的產(chǎn)品存在活躍市場的資產(chǎn)組合生產(chǎn)的產(chǎn)品存在活躍市場的l內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的影響內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的影響具體考慮：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理方式和對資產(chǎn)使具體考慮：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理方式和對資產(chǎn)使用或者處置

60、的決策方式用或者處置的決策方式64企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值號資產(chǎn)減值資產(chǎn)組的認定及其減值：資產(chǎn)組的認定及其減值：比較資產(chǎn)組的賬面價值（包括分攤的總部資產(chǎn)和商譽）與可收回金額比較資產(chǎn)組的賬面價值（包括分攤的總部資產(chǎn)和商譽）與可收回金額資產(chǎn)組的減值損失：資產(chǎn)組的減值損失：l首先抵減商譽的賬面價值首先抵減商譽的賬面價值l然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值l抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之最高者：抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于