會計核算基礎(chǔ)(PPT 54頁)

1、第三章第三章 會計核算基礎(chǔ)會計核算基礎(chǔ)第一節(jié)第一節(jié) 會計假設(shè)會計假設(shè)第二節(jié)第二節(jié) 會計信息質(zhì)量特征會計信息質(zhì)量特征( (要求要求) )第三節(jié)第三節(jié) 會計要素確認、計量會計要素確認、計量 及其要求及其要求第四節(jié)第四節(jié) 權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制第三章 會計核算基礎(chǔ)財務(wù)會計基本理論財務(wù)會計基本理論前提條件前提條件質(zhì)量要求質(zhì)量要求確認、計確認、計量量 要要 求求處理基礎(chǔ)處理基礎(chǔ)會計核算會計核算：對交易或事項進行處理的過程。會計核算需要具備一定的：對交易或事項進行處理的過程。會計核算需要具備一定的前提條件，明確質(zhì)量要求和確認計量要求，確定處理基礎(chǔ)等前提條件，明確質(zhì)量要求和確認計量要求

2、，確定處理基礎(chǔ)等基礎(chǔ)基礎(chǔ)條件條件會計會計第三版第三版v會計假設(shè)的涵義會計假設(shè)的涵義即會計核算基本前提，是為保證會計工作正常進即會計核算基本前提，是為保證會計工作正常進行和會計信息質(zhì)量，行和會計信息質(zhì)量，對會計核算的范圍、內(nèi)容、對會計核算的范圍、內(nèi)容、基本程序和方法等所做的基本假定?；境绦蚝头椒ǖ人龅幕炯俣ā嫾僭O(shè)是財務(wù)會計概念框架的重要基礎(chǔ)會計假設(shè)是財務(wù)會計概念框架的重要基礎(chǔ)會計假設(shè)是會計假設(shè)是是合理推斷或人為規(guī)定的。是合理推斷或人為規(guī)定的。第一節(jié)第一節(jié) 會計假設(shè)會計假設(shè)v根據(jù)現(xiàn)代會計理論，會計核算的基本前提包根據(jù)現(xiàn)代會計理論，會計核算的基本前提包括：括：v會計主體會計主體v持續(xù)經(jīng)營持

3、續(xù)經(jīng)營v會計分期會計分期v貨幣計量貨幣計量一、會計主體（一、會計主體（economic entity）假設(shè)）假設(shè)會計活動的空間界定會計活動的空間界定v含義含義會計工作為其服務(wù)的特定單位或組織會計工作為其服務(wù)的特定單位或組織企業(yè)應(yīng)當對企業(yè)應(yīng)當對其本身其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計發(fā)生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告。確認、計量和報告。簡單地說，為簡單地說，為“誰誰”做賬，做賬，“誰誰”就是會計主體就是會計主體v會計主體的形式會計主體的形式會計主體等同于會計主體等同于“法人法人”嗎？嗎？法人企業(yè)和非法人企業(yè)法人企業(yè)和非法人企業(yè)企業(yè)和企業(yè)內(nèi)部的一個特定部門企業(yè)和企業(yè)內(nèi)部的一個特定部門單一企業(yè)

4、和企業(yè)集團單一企業(yè)和企業(yè)集團v一、一、會計主體假設(shè)會計主體假設(shè) 會計主體會計主體的界定：的界定：v會計主體可以是法人，如企業(yè)事業(yè)單位，也可以會計主體可以是法人，如企業(yè)事業(yè)單位，也可以是非法人，如合伙企業(yè)經(jīng)營活動；是非法人，如合伙企業(yè)經(jīng)營活動；v可以是一個企業(yè)，也可以是企業(yè)中的內(nèi)部單位或可以是一個企業(yè)，也可以是企業(yè)中的內(nèi)部單位或企業(yè)中的一個特定部分，如企業(yè)的分公司或企業(yè)企業(yè)中的一個特定部分，如企業(yè)的分公司或企業(yè)設(shè)立的事務(wù)部；設(shè)立的事務(wù)部；v可以是單一企業(yè)，也可以是幾個企業(yè)組成的聯(lián)營可以是單一企業(yè)，也可以是幾個企業(yè)組成的聯(lián)營公司或企業(yè)集團，如由若干個子公司和母公司組公司或企業(yè)集團，如由若干個子公司

5、和母公司組成的企業(yè)集團等。成的企業(yè)集團等。一、會計主體（一、會計主體（economic entity）假設(shè)）假設(shè)會計活動的空間界定會計活動的空間界定v意義意義明確了核算的空間范圍，解決了會計核算誰的經(jīng)濟業(yè)務(wù)、為誰明確了核算的空間范圍，解決了會計核算誰的經(jīng)濟業(yè)務(wù)、為誰記賬的問題。記錄和反映企業(yè)本身的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。記賬的問題。記錄和反映企業(yè)本身的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。是持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量假設(shè)和全部會是持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量假設(shè)和全部會計質(zhì)量質(zhì)量要求原則建立的基礎(chǔ)。計質(zhì)量質(zhì)量要求原則建立的基礎(chǔ)。二、持續(xù)經(jīng)營（二、持續(xù)經(jīng)營（going concern）假設(shè)）假設(shè)會計活動的時間界會計活動

6、的時間界定定v含義含義在可以預(yù)見的未來企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動將按現(xiàn)狀正常、無期限的延在可以預(yù)見的未來企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動將按現(xiàn)狀正常、無期限的延續(xù)下去，亦即在正常情況下企業(yè)不會面臨破產(chǎn)、清算、倒閉。續(xù)下去，亦即在正常情況下企業(yè)不會面臨破產(chǎn)、清算、倒閉。企業(yè)會計確認、計量和報告應(yīng)當以持續(xù)經(jīng)營為前提。企業(yè)會計確認、計量和報告應(yīng)當以持續(xù)經(jīng)營為前提。v意義意義明確了會計核算的時間范圍和內(nèi)容（資金正常運動期間發(fā)生的經(jīng)濟明確了會計核算的時間范圍和內(nèi)容（資金正常運動期間發(fā)生的經(jīng)濟活動）?；顒樱?。是是“會計分期會計分期”前提條件和權(quán)責發(fā)生制、劃分收益性支出與資本性前提條件和權(quán)責發(fā)生制、劃分收益性支出與資本性支出、配

7、比原則等建立的基礎(chǔ)。是會計判斷與會計方法建立和應(yīng)用支出、配比原則等建立的基礎(chǔ)。是會計判斷與會計方法建立和應(yīng)用的環(huán)境基礎(chǔ)。的環(huán)境基礎(chǔ)。 （如：資產(chǎn)計價、折舊、費用跨期分攤、劃分流動資（如：資產(chǎn)計價、折舊、費用跨期分攤、劃分流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)）產(chǎn)與非流動資產(chǎn)）例外：破產(chǎn)清算企業(yè)的會計問題例外：破產(chǎn)清算企業(yè)的會計問題破產(chǎn)會計、清算會計破產(chǎn)會計、清算會計三、會計分期（三、會計分期（accounting period）假設(shè)）假設(shè)v含義含義將企業(yè)持續(xù)不斷的經(jīng)營活動人為的劃分為若干個等長的較短的時間將企業(yè)持續(xù)不斷的經(jīng)營活動人為的劃分為若干個等長的較短的時間段落（如段落（如1年、年、1個季度、個季度、1個月

8、）。個月）。我國我國企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則規(guī)定：規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當劃分會計期間，分期結(jié)算企業(yè)應(yīng)當劃分會計期間，分期結(jié)算賬面和編制財務(wù)會計報告。會計期間分為年度和中期。中期是指短賬面和編制財務(wù)會計報告。會計期間分為年度和中期。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間。于一個完整的會計年度的報告期間?！?（如（如1年、年、1個季度、個季度、1個月個月）。）。我國會計年度為公歷年度：1/112/31，與財政年度一致v意義意義解決了會計核算的基本程序，明確了何時記賬、算賬和報賬。解決了會計核算的基本程序，明確了何時記賬、算賬和報賬?？梢钥梢苑制诮Y(jié)算賬目分期結(jié)算賬目、編制財務(wù)會計報告編制財務(wù)會計報告，提

9、供會計信息，提供會計信息。幫助會計幫助會計信息使用者及時了解企業(yè)在特定時期的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金信息使用者及時了解企業(yè)在特定時期的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等信息。流量等信息。使權(quán)責發(fā)生制原則、配比原則等原則的建立成為可能；才有了本期使權(quán)責發(fā)生制原則、配比原則等原則的建立成為可能；才有了本期與非本期的區(qū)別；才與非本期的區(qū)別；才產(chǎn)生了收入與費用配比和歸屬期的問題；產(chǎn)生了收入與費用配比和歸屬期的問題；才會出現(xiàn)折舊、應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)收、預(yù)付、攤銷等概念四、貨幣計量（四、貨幣計量（money unit）假設(shè)）假設(shè)v含義含義企業(yè)在會計核算中采用貨幣作為計量單位，計量企業(yè)在會計核算中采用貨幣作為計量單

10、位，計量、記錄和報告企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動、記錄和報告企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動我國會計核算以人民幣為記賬本位幣v如業(yè)務(wù)收支以外幣為主的，也可以選定某種外幣作為記賬本位幣，但編制的會計報表應(yīng)折算為人民幣。暗含兩個約定暗含兩個約定v貨幣計量貨幣計量記賬本位幣記賬本位幣企業(yè)可以采用非貨幣指標補充披露企業(yè)可以采用非貨幣指標補充披露v幣值穩(wěn)定幣值穩(wěn)定貨幣價值保持不變，或者變動的幅度較小以致不影響所計量貨幣價值保持不變，或者變動的幅度較小以致不影響所計量信息的可比性與質(zhì)量。信息的可比性與質(zhì)量。例外例外:物價變動（通貨膨脹）會計問題物價變動（通貨膨脹）會計問題v 會計信息的含義會計信息的含義會計信息是企業(yè)經(jīng)濟信息的重

11、要組成部分，會計信息是企業(yè)經(jīng)濟信息的重要組成部分，從會計的角度，從其所揭示經(jīng)濟活動的本質(zhì)從會計的角度，從其所揭示經(jīng)濟活動的本質(zhì)看，包括企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金看，包括企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等內(nèi)容。流量等內(nèi)容。會計信息主要反映企業(yè)經(jīng)濟活動中可以用貨會計信息主要反映企業(yè)經(jīng)濟活動中可以用貨幣表示的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，即企業(yè)的資金運動。幣表示的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，即企業(yè)的資金運動。第二節(jié)第二節(jié) 會計信息質(zhì)量特征會計信息質(zhì)量特征v會計信息質(zhì)量特征的含義會計信息質(zhì)量特征的含義會計信息質(zhì)量特征會計信息質(zhì)量特征（qualitative characteristics of accounting informat

12、ion ）是指企業(yè)所提供的會計信息的是指企業(yè)所提供的會計信息的質(zhì)量標準，其表現(xiàn)為會計信息對于信息使用質(zhì)量標準，其表現(xiàn)為會計信息對于信息使用者決策有用的那些性質(zhì)，也稱者決策有用的那些性質(zhì)，也稱“會計信息質(zhì)會計信息質(zhì)量要求量要求”、“會計信息質(zhì)量標準會計信息質(zhì)量標準”。v它是實現(xiàn)會計目標的基礎(chǔ)它是實現(xiàn)會計目標的基礎(chǔ)v它是會計確認、計量、記錄和報告行為的指南它是會計確認、計量、記錄和報告行為的指南v它是評價會計信息質(zhì)量的依據(jù)或標準它是評價會計信息質(zhì)量的依據(jù)或標準第三節(jié)第三節(jié) 會計信息質(zhì)量特征會計信息質(zhì)量特征v會計信息質(zhì)量特征的內(nèi)容會計信息質(zhì)量特征的內(nèi)容可靠性可靠性相關(guān)性相關(guān)性可理解性可理解性可比性可

13、比性實質(zhì)重于形式實質(zhì)重于形式重要性重要性謹慎性謹慎性及時性及時性第三節(jié)第三節(jié) 會計信息質(zhì)量特征會計信息質(zhì)量特征v一、一、可靠性（可靠性（r reliabilityeliability）可靠性要求可靠性要求“企業(yè)應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)企業(yè)應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠，內(nèi)容完整?？浚瑑?nèi)容完整?！笨煽啃允菍嫻ぷ鞯幕疽??？煽啃允菍嫻ぷ鞯幕疽?。會計核算必須以實際發(fā)會計核算

14、必須以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項及證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項發(fā)生的合法憑證為生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項及證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項發(fā)生的合法憑證為依據(jù)，做到依據(jù)，做到內(nèi)容真實、數(shù)據(jù)準確、資料可靠內(nèi)容真實、數(shù)據(jù)準確、資料可靠，保證會計信保證會計信息的真實可靠，息的真實可靠，即企業(yè)不得虛構(gòu)、歪曲和隱瞞經(jīng)濟業(yè)務(wù)事即企業(yè)不得虛構(gòu)、歪曲和隱瞞經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項。項。適當?shù)穆殬I(yè)判斷適當?shù)穆殬I(yè)判斷v在選擇會計程序和方法時，會計人員應(yīng)當站在獨在選擇會計程序和方法時，會計人員應(yīng)當站在獨立立場上，不偏不倚，不能根據(jù)管理當局的意愿立立場上，不偏不倚，不能根據(jù)管理當局的意愿行事。行事?？煽啃允菍崿F(xiàn)會計其他質(zhì)量特征的基礎(chǔ)，是杜絕會計信息可靠性是實現(xiàn)會計其他質(zhì)

15、量特征的基礎(chǔ)，是杜絕會計信息失真的基本前提。失真的基本前提。v客觀性客觀性v真實性真實性v可驗證性可驗證性v二、二、相關(guān)性（相關(guān)性（relevancerelevance）相關(guān)性要求相關(guān)性要求“企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當與財務(wù)會計報告使企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測?！毕嚓P(guān)性也稱為有用性，也是會計信息質(zhì)量的一項基本要求相關(guān)性也稱為有用性，也是會計信息質(zhì)量的一項基本要求。有有價值的信息在于其與決策相關(guān)，有助

16、于決策。相關(guān)的會計信價值的信息在于其與決策相關(guān)，有助于決策。相關(guān)的會計信息有助于決策者預(yù)測過去、現(xiàn)在及未來事項，據(jù)以作出最佳決息有助于決策者預(yù)測過去、現(xiàn)在及未來事項，據(jù)以作出最佳決策，從而具有預(yù)測價值；有助于決策者更正過去的決策，從而策，從而具有預(yù)測價值；有助于決策者更正過去的決策，從而具有反饋價值。具有反饋價值。會計核算的資料必須有用，必須能夠滿足會計信息使用者的需會計核算的資料必須有用，必須能夠滿足會計信息使用者的需要。要。如果會計提供的信息，不能滿足信息使用者決策的需要，如果會計提供的信息，不能滿足信息使用者決策的需要，對決策沒有什么作用，就不具有相關(guān)性。對決策沒有什么作用，就不具有相關(guān)

17、性。v預(yù)測性預(yù)測性v反饋性反饋性v及時性及時性v三、三、可理解性（可理解性（understandabilityunderstandability）也稱明晰性，要求也稱明晰性，要求“企業(yè)提供的會計信息應(yīng)企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當清晰明了，便于財務(wù)會計報告使用者理解當清晰明了，便于財務(wù)會計報告使用者理解和使用。和使用?！碧峁嬓畔⒌哪康脑谟趲椭褂谜咦鞒鰶Q提供會計信息的目的在于幫助使用者作出決策。如果信息不清晰明了，不能為使用者所策。如果信息不清晰明了，不能為使用者所理解，無論質(zhì)量再好，也只是無用之物。理解，無論質(zhì)量再好，也只是無用之物。 會計信息能否被使用者所理解，取決于信息會計信息能否被使用者所

18、理解，取決于信息本身是否易懂和決策者的能力。會計人員應(yīng)本身是否易懂和決策者的能力。會計人員應(yīng)盡可能使會計信息清晰易懂，使用者也應(yīng)設(shè)盡可能使會計信息清晰易懂，使用者也應(yīng)設(shè)法提高理解信息的能力。法提高理解信息的能力。v四、四、可比性（可比性（comparabilitycomparability）可比性要求可比性要求“企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當具有企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當具有可比性?？杀刃浴！边@個原則有兩個方面的要求：這個原則有兩個方面的要求：v不同企業(yè)在同一時期的橫向可比橫向可比要求“不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項應(yīng)當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比?！笔菍Σ煌瑫嬛黧w之間在

19、使用會計核算處理方法、會計指標等方面的要求。v同一企業(yè)在不同時期的縱向可比縱向可比要求“同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當在附注中說明。v四、四、可比性（可比性（comparabilitycomparability）在會計實務(wù)中，某些交易或事項往往存在著多種可供選擇的會在會計實務(wù)中，某些交易或事項往往存在著多種可供選擇的會計程序和方法。如存貨計價的先進先出法、加權(quán)平均法、個別計程序和方法。如存貨計價的先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法；計提折舊的年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙計價法；計提折舊的年限平均法、工作量法、年數(shù)

20、總和法、雙倍余額遞減法等。不同的會計程序和方法會導致不同的結(jié)果。倍余額遞減法等。不同的會計程序和方法會導致不同的結(jié)果。為保證會計信息的可比性，會計人員對會計程序和方法的選擇為保證會計信息的可比性，會計人員對會計程序和方法的選擇，應(yīng)當慎重，一旦選用，除非有正當理由，不得任意變更。，應(yīng)當慎重，一旦選用，除非有正當理由，不得任意變更。應(yīng)當指出，不得隨意變更并不意味著企業(yè)絕對不能變更會計程應(yīng)當指出，不得隨意變更并不意味著企業(yè)絕對不能變更會計程序和方法，在符合一定條件的情況下，如原有會計方法所賴以序和方法，在符合一定條件的情況下，如原有會計方法所賴以存在的客觀環(huán)境發(fā)生變化，或新的方法能夠提供更為準確、更

21、存在的客觀環(huán)境發(fā)生變化，或新的方法能夠提供更為準確、更為有用的信息等，則應(yīng)適時地變更會計方法。當然，會計方法為有用的信息等，則應(yīng)適時地變更會計方法。當然，會計方法的變更，必須在財務(wù)會計報告中作相應(yīng)披露，將變更的內(nèi)容、的變更，必須在財務(wù)會計報告中作相應(yīng)披露，將變更的內(nèi)容、理由、影響程度等，在附注中予以說明，以便報表使用者更好理由、影響程度等，在附注中予以說明，以便報表使用者更好地理解和運用。例如，在附注中列示新舊方法所得出的結(jié)果及地理解和運用。例如，在附注中列示新舊方法所得出的結(jié)果及其差異等。其差異等。v五、五、實質(zhì)重于形式（實質(zhì)重于形式（substance over substance ove

22、r formform）要求要求“企業(yè)應(yīng)當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確企業(yè)應(yīng)當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依認、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。據(jù)?！苯?jīng)濟實質(zhì)經(jīng)濟實質(zhì)法律形式法律形式經(jīng)濟業(yè)務(wù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益等資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益等所有權(quán)、使用權(quán)、處置權(quán)等所有權(quán)、使用權(quán)、處置權(quán)等二者統(tǒng)一二者統(tǒng)一二者分離二者分離n在實際工作中，交易或事項的法律形式并在實際工作中，交易或事項的法律形式并不總能反映其不總能反映其經(jīng)濟實質(zhì)經(jīng)濟實質(zhì)。會計要想反映其擬。會計要想反映其擬反映的交易或事項，就必須根據(jù)交易或事項反映的

23、交易或事項，就必須根據(jù)交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)，不能僅僅根據(jù)其法律形式進行的經(jīng)濟實質(zhì)，不能僅僅根據(jù)其法律形式進行核算。核算。n例如，以融資租賃方式租入的例如，以融資租賃方式租入的固定固定資產(chǎn)，資產(chǎn)，雖然從法律形式來看承租人并不擁有其所有雖然從法律形式來看承租人并不擁有其所有權(quán)，但是由于在租賃期內(nèi)承租人有權(quán)支配該權(quán)，但是由于在租賃期內(nèi)承租人有權(quán)支配該資產(chǎn)并從中受益。從其經(jīng)濟實質(zhì)來看，與該資產(chǎn)并從中受益。從其經(jīng)濟實質(zhì)來看，與該資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給了資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給了承租人。承租人。它已經(jīng)是企業(yè)控制和使用的資產(chǎn)（經(jīng)它已經(jīng)是企業(yè)控制和使用的資產(chǎn)（經(jīng)濟實質(zhì)）。按實質(zhì)重于形

24、式原則可作為企業(yè)的自濟實質(zhì)）。按實質(zhì)重于形式原則可作為企業(yè)的自有資產(chǎn)進行核算。即注重交易和事項的經(jīng)濟實質(zhì)，有資產(chǎn)進行核算。即注重交易和事項的經(jīng)濟實質(zhì)，而不完全拘泥于其法律形式而不完全拘泥于其法律形式v六、六、重要性（重要性（materialitymateriality）要求要求“企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項。營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項?！笨梢愿鶕?jù)會計信息對于使用者決策的影響程度來決定會計可以根據(jù)會計信息對于使用者決策的影響程度來決定會計核算的精確程度及會計報表內(nèi)容的詳略程度

25、，進而決定核核算的精確程度及會計報表內(nèi)容的詳略程度，進而決定核算的工作量。即應(yīng)當根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的重要程度，采用不同算的工作量。即應(yīng)當根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的重要程度，采用不同的會計處理程序和方法的會計處理程序和方法v六、六、重要性（重要性（materialitymateriality）“對對重要會計事項，必須嚴格按照規(guī)定的會計方法和重要會計事項，必須嚴格按照規(guī)定的會計方法和程序進行處理，并在財務(wù)會計報告中予以充分、準確地披程序進行處理，并在財務(wù)會計報告中予以充分、準確地披露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性的前露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性的前提下，可適當簡化處理。提下，可適當簡

26、化處理?！奔丛跁嫼怂阒?，應(yīng)當考慮成本和效用（效益）的約束條件。即在會計核算中，應(yīng)當考慮成本和效用（效益）的約束條件。既可以保證會計信息的效用，又可節(jié)省提供信息的成本。既可以保證會計信息的效用，又可節(jié)省提供信息的成本。v六、六、重要性（重要性（materialitymateriality）重要性的判斷：重要性的判斷：v重要性原則的應(yīng)用，很大程度上取決于會計人員重要性原則的應(yīng)用，很大程度上取決于會計人員的職業(yè)判斷。一般來說，可從的職業(yè)判斷。一般來說，可從性質(zhì)性質(zhì)和和金額金額兩方面兩方面綜合考慮。綜合考慮。從性質(zhì)看，從性質(zhì)看，可能足以影響決策的項目可能足以影響決策的項目，就視為重要事項，這應(yīng)當考慮

27、該項目的性質(zhì)是，就視為重要事項，這應(yīng)當考慮該項目的性質(zhì)是否屬于企業(yè)日?；顒拥纫蛩?；否屬于企業(yè)日?；顒拥纫蛩?；從金額來說，從金額來說，某一某一項目的金額達到一定限度時，就視為重要事項，項目的金額達到一定限度時，就視為重要事項，這應(yīng)當通過單項金額占資產(chǎn)總額、負債總額、所這應(yīng)當通過單項金額占資產(chǎn)總額、負債總額、所有者權(quán)益總額、營業(yè)收入總額、營業(yè)成本總額、有者權(quán)益總額、營業(yè)收入總額、營業(yè)成本總額、凈利潤等直接相關(guān)項目金額的比重加以確定。凈利潤等直接相關(guān)項目金額的比重加以確定。v重要性的判斷具有相對性。重要性的判斷具有相對性。例如，例如，10000元的損失元的損失，對大企業(yè)可能是不重要的，但對小企業(yè)可能

28、非，對大企業(yè)可能是不重要的，但對小企業(yè)可能非常重大。常重大。 v七、七、謹慎性（謹慎性（conservatismconservatism）又稱穩(wěn)健性原則或保守性原則，要求又稱穩(wěn)健性原則或保守性原則，要求“企業(yè)對交易或者事企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應(yīng)當保持應(yīng)有的謹慎，不應(yīng)項進行會計確認、計量和報告應(yīng)當保持應(yīng)有的謹慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。”v要義在于要義在于：在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)經(jīng)營活動存在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)經(jīng)營活動存在著很大的不確定性，面臨許多風險。要求會計在著很大的不確定性，面臨許多風險。要求會計人員對資產(chǎn)、收益或負債

29、、費用、損失的確認，人員對資產(chǎn)、收益或負債、費用、損失的確認，持謹慎態(tài)度，對企業(yè)存在的經(jīng)營風險加以合理估持謹慎態(tài)度，對企業(yè)存在的經(jīng)營風險加以合理估計。即計。即應(yīng)當合理預(yù)計可能發(fā)生的損失、費用和負應(yīng)當合理預(yù)計可能發(fā)生的損失、費用和負債，而不應(yīng)預(yù)計可能發(fā)生的收入和過高估計資產(chǎn)債，而不應(yīng)預(yù)計可能發(fā)生的收入和過高估計資產(chǎn)的價值的價值。v例如，計提資產(chǎn)減值準備、計提壞帳準備、加速例如，計提資產(chǎn)減值準備、計提壞帳準備、加速折舊法等，都是謹慎性原則的運用。折舊法等，都是謹慎性原則的運用。v但不允許計提秘密準備但不允許計提秘密準備v八、八、及時性（及時性（timelinesstimeliness）要求要求“企

30、業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當及時進行企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。會計確認、計量和報告，不得提前或者延后?！眝在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)競爭日趨激烈，各方面在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)競爭日趨激烈，各方面對會計信息的及時性要求越來越高，因而就要求對會計信息的及時性要求越來越高，因而就要求企業(yè)要及時收集、加工和傳遞會計信息。企業(yè)要及時收集、加工和傳遞會計信息。v會計信息具有時效性。即使是客觀、可比、相關(guān)會計信息具有時效性。即使是客觀、可比、相關(guān)的信息，若不能及時提供，也沒有任何價值。因的信息，若不能及時提供，也沒有任何價值。因此，會計信息應(yīng)在失去

31、影響決策的能力之前提供此，會計信息應(yīng)在失去影響決策的能力之前提供給決策者，即必須在決策前提供。給決策者，即必須在決策前提供。v如果會計核算不及時，就很難準確地反映企業(yè)在如果會計核算不及時，就很難準確地反映企業(yè)在某一時點上的財務(wù)狀況和一定時期的經(jīng)營成果及某一時點上的財務(wù)狀況和一定時期的經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流量。v如果企業(yè)要通過提前或延后確認收入、費用，來如果企業(yè)要通過提前或延后確認收入、費用，來人為地調(diào)節(jié)利潤，造成會計后息失真，這是絕對人為地調(diào)節(jié)利潤，造成會計后息失真，這是絕對不允許的。不允許的。v八、八、及時性（及時性（timelinesstimeliness）及時性原則包括兩個含義：及時

32、性原則包括兩個含義：v根據(jù)這一原則的要求，根據(jù)這一原則的要求，會計核算會計核算必須首先迅速記必須首先迅速記錄、反映企業(yè)經(jīng)濟活動的初步信息；錄、反映企業(yè)經(jīng)濟活動的初步信息；及時核及時核算處理算處理v其次要把這些初步信息及時加工，以便其次要把這些初步信息及時加工，以便盡快輸送盡快輸送出去出去，使會計信息使用者能根據(jù)這些信息迅速作，使會計信息使用者能根據(jù)這些信息迅速作出決策，以適應(yīng)社會經(jīng)濟高速發(fā)展的要求。出決策，以適應(yīng)社會經(jīng)濟高速發(fā)展的要求。及時報告及時報告及時性與可靠性、相關(guān)性的矛盾及時性與可靠性、相關(guān)性的矛盾 第三節(jié)第三節(jié) 會計要素確認、計量及其要求會計要素確認、計量及其要求一、會計的基本程序一

33、、會計的基本程序 會計的基本程序是指會計信息系統(tǒng)從經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生取得原會計的基本程序是指會計信息系統(tǒng)從經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生取得原始數(shù)據(jù)到最終將會計信息傳輸給財務(wù)報告使用者的整個過始數(shù)據(jù)到最終將會計信息傳輸給財務(wù)報告使用者的整個過程中經(jīng)歷的所有步驟。程中經(jīng)歷的所有步驟。 會計確認會計確認 會計計量會計計量 會計記錄會計記錄 會計報告會計報告p會計的基本程序會計的基本程序 會計確認會計確認n 指對會計主體發(fā)生的經(jīng)濟事項，按照一定的標準進行客觀認定，并將指對會計主體發(fā)生的經(jīng)濟事項，按照一定的標準進行客觀認定，并將其列入資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤等會計要素，在其列入資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費

34、用、利潤等會計要素，在賬簿上正式加以記錄并列入會計報表的行為。賬簿上正式加以記錄并列入會計報表的行為。主要解決要不要記錄的主要解決要不要記錄的問題。問題。初始確認與最終確認應(yīng)否確認、如何確認與何時確認 會計計量會計計量n 是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并列入財務(wù)報表而確定其是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并列入財務(wù)報表而確定其金額的過程。金額的過程。主要解決計量多少的問題。主要解決計量多少的問題。n 包括計量單位和計量屬性（計量基礎(chǔ)）兩個方面包括計量單位和計量屬性（計量基礎(chǔ)）兩個方面計量單位：度量單位計量屬性：用貨幣對會計要素進行計量時采用的標準計量屬性：用貨幣對會計要素進行計量

35、時采用的標準p會計的基本程序會計的基本程序 會計記錄會計記錄n 指對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)經(jīng)過確認、計量以后，采用一定的方法在賬戶中加指對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)經(jīng)過確認、計量以后，采用一定的方法在賬戶中加以記錄的過程以記錄的過程n 是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行分類、加工和匯總的過程。是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行分類、加工和匯總的過程。 會計報告會計報告n 指以賬簿記錄為依據(jù)，采用表格和文字形式，將會計數(shù)據(jù)提供給信息指以賬簿記錄為依據(jù)，采用表格和文字形式，將會計數(shù)據(jù)提供給信息使用者的書面報告。使用者的書面報告。n 會計的最終確認會計的最終確認二、會計要素計量二、會計要素計量p對交易或事項引起的會計要素變動金額的度量過程。對交易或事項引起的

36、會計要素變動金額的度量過程。包括計量單位和計量屬性兩個方面包括計量單位和計量屬性兩個方面p會計計量屬性的種類會計計量屬性的種類歷史成本歷史成本重置成本重置成本可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值現(xiàn)值現(xiàn)值公允價值公允價值會計計量屬性會計計量屬性v歷史成本歷史成本實際成本或原始成本實際成本或原始成本指在取得或者制造某項財產(chǎn)物資時所支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金指在取得或者制造某項財產(chǎn)物資時所支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額額在歷史成本計量下，在歷史成本計量下，資產(chǎn)資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金按照購置時支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額，或按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。額，或按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公

37、允價值計量。負債負債按照因按照因承擔現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔現(xiàn)時義承擔現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照日常活動中為償還負債預(yù)期需要支付的現(xiàn)務(wù)的合同金額，或者按照日常活動中為償還負債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額計量。金或現(xiàn)金等價物的金額計量。歷史成本計量的優(yōu)點：歷史成本計量的優(yōu)點：v數(shù)據(jù)客觀數(shù)據(jù)客觀v隨時可以查證隨時可以查證v防止隨意更改防止隨意更改v核算手續(xù)簡化核算手續(xù)簡化缺點缺點v通貨膨脹時不能用通貨膨脹時不能用我們本教材主要的計量基礎(chǔ)就是歷史成本我們本教材主要的計量基礎(chǔ)就是歷史成本會計計量屬性會計計量屬性v重置成本

38、重置成本又稱為又稱為現(xiàn)行成本現(xiàn)行成本是指按照當前市場條件下，重新獲得同樣一項資是指按照當前市場條件下，重新獲得同樣一項資產(chǎn)所需要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。產(chǎn)所需要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。在重置成本計量下，在重置成本計量下，資產(chǎn)資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或相按照現(xiàn)在購買相同或相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額計量似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額計量。負債負債按照現(xiàn)在償付該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或按照現(xiàn)在償付該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額計量?，F(xiàn)金等價物的金額計量。盤盈資產(chǎn)會計計量屬性會計計量屬性v可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計售價減去進一步加工成本和銷是指在正常

39、生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計售價減去進一步加工成本和銷售所必需的預(yù)計稅金、費用后的凈值。售所必需的預(yù)計稅金、費用后的凈值。在可變現(xiàn)凈值計量下，在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到的現(xiàn)金或按照其正常對外銷售所能收到的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、銷者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額計量。售費用以及相關(guān)稅費后的金額計量。存貨期末計價，如果存貨發(fā)生跌價預(yù)計售價預(yù)計售價銷售時，預(yù)計稅銷售時，預(yù)計稅金、銷售費用等金、銷售費用等可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值（庫存商品）（庫存商品）會計計量屬性會計計量屬性v現(xiàn)值現(xiàn)值現(xiàn)值是指

40、對未來現(xiàn)金流量以恰當?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的價值，是考現(xiàn)值是指對未來現(xiàn)金流量以恰當?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的價值，是考慮貨幣的時間價值因素等的一種計量屬性。慮貨幣的時間價值因素等的一種計量屬性。在現(xiàn)值計量下，在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。負債負債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。融資租賃租入固定資產(chǎn)計算需要折現(xiàn)率數(shù)據(jù)計算需要折現(xiàn)率數(shù)據(jù)現(xiàn)值 未來現(xiàn)金流入 未來現(xiàn)金總流入第第1年年第第2年年第第3

41、年年第第4年年第第5年年第第6年年（折現(xiàn)率）（折現(xiàn)率）會計計量屬性會計計量屬性v公允價值公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~在公允價值計量下，在公允價值計量下，資產(chǎn)資產(chǎn)和和負債負債按照在公平交易按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。一般對于金融市場的許多金融產(chǎn)品采用公允一般對于金融市場的許多金融產(chǎn)品采用公允價值價值，如對交易性金融資產(chǎn)和交易性金融負債的計量，如對交易性金融資產(chǎn)和交易性金

42、融負債的計量 是在公平交易，信息充分的是在公平交易，信息充分的情況下，交易雙方自愿并認可情況下，交易雙方自愿并認可的價格。的價格。會計計量屬性的例子會計計量屬性的例子v公司去年買進一臺機器公司去年買進一臺機器50000元。（歷史成本）元。（歷史成本）v今年如果再買同樣的機器需要今年如果再買同樣的機器需要60000元（重置完全成本）元（重置完全成本）v如果現(xiàn)在把機器賣掉，賣價如果現(xiàn)在把機器賣掉，賣價52000元，需要支付運費元，需要支付運費4000元。司機可獲款元。司機可獲款48000元（可變現(xiàn)凈值）元（可變現(xiàn)凈值）v如果該機器如果該機器3年支付年支付66550元（元（10%利息率利息率終值）現(xiàn)

43、在終值）現(xiàn)在價值是價值是50000元（現(xiàn)值）元（現(xiàn)值）v市場上目前同類機器的交易價格為市場上目前同類機器的交易價格為46000元（公允價值）元（公允價值）三、會計要素確認與計量的要求三、會計要素確認與計量的要求p劃分收益性支出與資本性支出劃分收益性支出與資本性支出收益性支出，收益性支出，是指為取得當期收益而發(fā)生的支出，如營業(yè)成本、各種期是指為取得當期收益而發(fā)生的支出，如營業(yè)成本、各種期間費用等。間費用等。資本性支出，資本性支出，是指為取得本期和以后各期收益而發(fā)生的支出，如購建固是指為取得本期和以后各期收益而發(fā)生的支出，如購建固定資產(chǎn)支出等定資產(chǎn)支出等如果支出所帶來的經(jīng)濟收益只與本會計期間如果支

44、出所帶來的經(jīng)濟收益只與本會計期間（或一個營業(yè)周期）（或一個營業(yè)周期）有關(guān)，有關(guān)，那么該項支出就作為收益性支出；那么該項支出就作為收益性支出；如果支出的經(jīng)濟收益不僅與本年度有關(guān)，而且與幾個會計期間如果支出的經(jīng)濟收益不僅與本年度有關(guān)，而且與幾個會計期間（或幾個（或幾個營業(yè)周期）營業(yè)周期）有關(guān)，那么該項支出就是資本性支出。有關(guān)，那么該項支出就是資本性支出。如果將資本性支出誤記為收益性支出，就會低估資產(chǎn)和當期收益；將收如果將資本性支出誤記為收益性支出，就會低估資產(chǎn)和當期收益；將收益性支出誤記為資本性支出，就會高估資產(chǎn)和當期收益。益性支出誤記為資本性支出，就會高估資產(chǎn)和當期收益。p收入與費用配比收入與費

45、用配比p權(quán)責發(fā)生制權(quán)責發(fā)生制企業(yè)的會計核算應(yīng)當以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)企業(yè)的會計核算應(yīng)當以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)（二）收入與費用配比（二）收入與費用配比是指企業(yè)的收入與其成本、費用應(yīng)當相互配比，同一會計期間內(nèi)的各項是指企業(yè)的收入與其成本、費用應(yīng)當相互配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入與其相關(guān)的成本、費用應(yīng)當在該會計期間內(nèi)確認。收入與其相關(guān)的成本、費用應(yīng)當在該會計期間內(nèi)確認。當確定某一個會計當確定某一個會計期間已實現(xiàn)收入之后，必須確定與該收入有關(guān)的已經(jīng)發(fā)生了的費用，以正期間已實現(xiàn)收入之后，必須確定與該收入有關(guān)的已經(jīng)發(fā)生了的費用，以正確確定該期間的損益確確定該期間的損益因果關(guān)系的配比：因果關(guān)系的配比：企業(yè)一定會計

46、期間的收入和與其相關(guān)的費用之間的配合比較，如營業(yè)收入與營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加配比時間關(guān)系的配比：時間關(guān)系的配比：一定期間的收入與同期間的費用配比，如當期收入與當期的銷售費用、管理費用、財務(wù)費用等期間費用配比。同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的成本、費用，應(yīng)當在該會計期間內(nèi)確認第四節(jié)第四節(jié) 會計的記賬基礎(chǔ)會計的記賬基礎(chǔ)v會計的記賬基礎(chǔ)，也稱為會計確認基礎(chǔ)也、會計處理基礎(chǔ)或會計的記賬基礎(chǔ)，也稱為會計確認基礎(chǔ)也、會計處理基礎(chǔ)或會計基礎(chǔ)，是指會計基礎(chǔ)，是指 確認一定會計期間的收入與費用等確認一定會計期間的收入與費用等 會計要會計要素，從而進一步確定損益的標準。素，從而進一步確定損益的標準。主要是由

47、于持續(xù)經(jīng)營和會計分期假設(shè)導致的主要是由于持續(xù)經(jīng)營和會計分期假設(shè)導致的是會計信息系統(tǒng)對會計數(shù)據(jù)進行加工的第一道環(huán)節(jié)是會計信息系統(tǒng)對會計數(shù)據(jù)進行加工的第一道環(huán)節(jié) 有權(quán)則發(fā)生制和收付實現(xiàn)制兩種有權(quán)則發(fā)生制和收付實現(xiàn)制兩種v研究權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的意義研究權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的意義企業(yè)在進行交易的過程中，與收入和費用有關(guān)的款項收支期間與其企業(yè)在進行交易的過程中，與收入和費用有關(guān)的款項收支期間與其歸屬期間往往出現(xiàn)不一致。為保證相關(guān)的收入與其相關(guān)的費用相互歸屬期間往往出現(xiàn)不一致。為保證相關(guān)的收入與其相關(guān)的費用相互配比，就要研究按照什么樣的方法確認收入和費用的問題，即這些配比，就要研究按照什么樣的方法

48、確認收入和費用的問題，即這些收支項目具體計入哪個會計期間的問題。收支項目具體計入哪個會計期間的問題。是合理計量各期損益的前提。是合理計量各期損益的前提。 以上業(yè)務(wù)的發(fā)生都與企業(yè)收入和費用有關(guān)，采用不以上業(yè)務(wù)的發(fā)生都與企業(yè)收入和費用有關(guān)，采用不同的確認方法，其結(jié)果是大不相同的。同的確認方法，其結(jié)果是大不相同的。例例2：7月10日銷售產(chǎn)品40 000元，8月10日收款存入銀行。v權(quán)責發(fā)生制（應(yīng)計基礎(chǔ)，應(yīng)計制，應(yīng)收應(yīng)付制，權(quán)責發(fā)生制（應(yīng)計基礎(chǔ)，應(yīng)計制，應(yīng)收應(yīng)付制，accrual basis） 指企業(yè)以與交易或事項相關(guān)的權(quán)利或義務(wù)是否已經(jīng)形成為標志來確認指企業(yè)以與交易或事項相關(guān)的權(quán)利或義務(wù)是否已經(jīng)形成

49、為標志來確認收入或費用，而不是在收到或支付現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物時才確認。收入或費用，而不是在收到或支付現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物時才確認。企業(yè)以收入的權(quán)利和支出的義務(wù)是否歸屬于本期為標準來確認收入、企業(yè)以收入的權(quán)利和支出的義務(wù)是否歸屬于本期為標準來確認收入、費用的一種會計處理基礎(chǔ)。費用的一種會計處理基礎(chǔ)。即以款項的應(yīng)收應(yīng)付為標準來確認各期間即以款項的應(yīng)收應(yīng)付為標準來確認各期間的收入和費用，而不以款項的實收實付是否在本期來確認本期的收入的收入和費用，而不以款項的實收實付是否在本期來確認本期的收入和費用。和費用。企業(yè)在計算確定當期損益時，應(yīng)當以企業(yè)取得收入的企業(yè)在計算確定當期損益時，應(yīng)當以企業(yè)取得收入的“權(quán)利權(quán)

50、利”是否形是否形成為標志來確認收入，而不論其款項是否已經(jīng)收到；同時，應(yīng)當以企成為標志來確認收入，而不論其款項是否已經(jīng)收到；同時，應(yīng)當以企業(yè)承擔費用的業(yè)承擔費用的“責任責任”是否發(fā)生為標志來確認費用，而不論其款項是是否發(fā)生為標志來確認費用，而不論其款項是否已經(jīng)支付。否已經(jīng)支付。凡是當期已實現(xiàn)的收入和已發(fā)生或應(yīng)當負擔的費用，不論款項是否收凡是當期已實現(xiàn)的收入和已發(fā)生或應(yīng)當負擔的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，付，都應(yīng)當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應(yīng)當作為當期的收入和費用。即使款項已在當期收付，也不應(yīng)當作

51、為當期的收入和費用。在權(quán)責發(fā)生制下，需要設(shè)置預(yù)收、預(yù)付、應(yīng)收、應(yīng)付、待攤、預(yù)提等在權(quán)責發(fā)生制下，需要設(shè)置預(yù)收、預(yù)付、應(yīng)收、應(yīng)付、待攤、預(yù)提等 權(quán)責發(fā)生制確認收入和費用的特點權(quán)責發(fā)生制確認收入和費用的特點（1）考慮預(yù)收款項和預(yù)付款項，以及應(yīng)收款項和應(yīng)付款項。）考慮預(yù)收款項和預(yù)付款項，以及應(yīng)收款項和應(yīng)付款項。（2）由于收入與費用的收付期間與歸屬期間可能不一致，日常賬簿記錄）由于收入與費用的收付期間與歸屬期間可能不一致，日常賬簿記錄不能完整反映本期收入與費用，應(yīng)于會計期末進行賬項調(diào)整，形成應(yīng)計收不能完整反映本期收入與費用，應(yīng)于會計期末進行賬項調(diào)整，形成應(yīng)計收入和應(yīng)計費用。入和應(yīng)計費用。（3）核算手續(xù)

52、復(fù)雜，反映不同會計期間的的收入和費用比較合理，可正）核算手續(xù)復(fù)雜，反映不同會計期間的的收入和費用比較合理，可正確計算經(jīng)營成果。確計算經(jīng)營成果。（4）有時候企業(yè)的利潤較高，但卻會發(fā)生財務(wù)危機有時候企業(yè)的利潤較高，但卻會發(fā)生財務(wù)危機用用“現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表”予以補充予以補充（5）適用范圍：制造業(yè)企業(yè)等。）適用范圍：制造業(yè)企業(yè)等。v收付實現(xiàn)制（現(xiàn)金基礎(chǔ)，現(xiàn)收現(xiàn)付制，現(xiàn)金收付實現(xiàn)制（現(xiàn)金基礎(chǔ)，現(xiàn)收現(xiàn)付制，現(xiàn)金制，制，cash basis）是按照與交易或事項相關(guān)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物在是按照與交易或事項相關(guān)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物在本期是否實際收到或支付為標準來確認收入或費本期是否實際收到或支付為標準來確認收入

53、或費用等會計要素，而不管相應(yīng)的權(quán)利或義務(wù)是否歸用等會計要素，而不管相應(yīng)的權(quán)利或義務(wù)是否歸屬于本期。屬于本期。以款項是否實際收到或付出作為確定本期收入和以款項是否實際收到或付出作為確定本期收入和費用的標準。費用的標準。在處理與收入和費用有關(guān)的交易或者事項時，凡在處理與收入和費用有關(guān)的交易或者事項時，凡實際收到了款項即作為本期收入處理；凡實際支實際收到了款項即作為本期收入處理；凡實際支出了款項即作為本期費用處理。而不問其是否屬出了款項即作為本期費用處理。而不問其是否屬于本期的收入和費用。于本期的收入和費用。對收入和費用的確認，均以貨幣資金的實際收到或支付為標準。對收入和費用的確認，均以貨幣資金的實際收到或支付為標準。假定在假定在5月實際收到貨款。月實際收到貨款。全部計算為全部計算為5月份的收入。月份的收入。3月實際付款。全部計算為月實際付款。全部計算為3月份的費月份的費用，其他月份不再分攤費用用，其他月份不再分攤費用收付實現(xiàn)制確認收入和費用的特點收付實現(xiàn)制確認收入和費用的特點 （1）不考慮預(yù)收款項和預(yù)付款項，以及應(yīng)計收入