會(huì)計(jì)核算的基本前提及一般原則

1、第 一 講授課題目（章節(jié)） 第一節(jié) 會(huì)計(jì)概述 第一章 總論 第二節(jié) 會(huì)計(jì)核算的基本前提與一般原則第三節(jié) 會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式第四節(jié) 我國(guó)的會(huì)計(jì)法規(guī)體系 教學(xué)目的與要求 1 要求學(xué)生了解會(huì)計(jì)的產(chǎn)生、發(fā)展，會(huì)計(jì)的基本職能、目標(biāo)及涵義。 2 要求學(xué)生熟練掌握會(huì)計(jì)的六要素和會(huì)計(jì)等式。3 要求學(xué)生深刻理解會(huì)計(jì)核算的基本前提及一般原則。教學(xué)難點(diǎn)與重點(diǎn) 【重點(diǎn)】 1 會(huì)計(jì)的六要素和會(huì)計(jì)等式 2 會(huì)計(jì)核算的基本前提及一般原則教學(xué)方法與時(shí)間分配 本章以教師課堂講授為主，結(jié)合膠片教學(xué)。 本章預(yù)計(jì)占用4學(xué)時(shí)。教學(xué)器材 投影儀、膠片等。復(fù)習(xí)提問(wèn) （提問(wèn)） 1 在會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)中我們學(xué)習(xí)了會(huì)計(jì)的六要素，請(qǐng)回憶會(huì)計(jì)的六要素是指

2、什么？ 2 會(huì)計(jì)等式是什么？請(qǐng)談?wù)勀銓?duì)其涵義的理解。3 簡(jiǎn)要回顧會(huì)計(jì)核算的基本前提和一般原則教學(xué)過(guò)程第一節(jié) 會(huì)計(jì)概述一、會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)目標(biāo)（一）會(huì)計(jì)的內(nèi)涵（二）會(huì)計(jì)的目標(biāo) 會(huì)計(jì)目標(biāo)是指會(huì)計(jì)所要達(dá)到的目的，會(huì)計(jì)主要是生成和提供會(huì)計(jì)信息。我國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)是對(duì)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算，提供反映會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息。 具體來(lái)說(shuō)，我國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)要求會(huì)計(jì)信息能夠滿足各方會(huì)計(jì)信息使用者的需要，可分為三個(gè)層次： 1、符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理需要； 3、滿足相關(guān)投資者、債權(quán)人、政府有關(guān)管理機(jī)構(gòu)等了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要； 2、滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要。二、會(huì)計(jì)與社會(huì)環(huán)境1、 會(huì)計(jì)是隨著社會(huì)生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)

3、濟(jì)管理的要求而產(chǎn)生、發(fā)展并不斷完善起來(lái)的。 會(huì)計(jì)的起源是由于社會(huì)生產(chǎn)實(shí)踐的需要。但并不是人類一有生產(chǎn)實(shí)踐就產(chǎn)生了會(huì)計(jì)思想、會(huì)計(jì)行為。 2、會(huì)計(jì)發(fā)展的四個(gè)階段。 會(huì)計(jì)最初表現(xiàn)為人類對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的計(jì)量與記錄行為 隨著社會(huì)生產(chǎn)力的不斷提高，會(huì)計(jì)逐漸“從生產(chǎn)職能中分離出來(lái)，成為特殊的、專門委托的當(dāng)事人的獨(dú)立的職能”。 隨著商品貨幣經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展，以核算和監(jiān)督私人資本運(yùn)動(dòng)為主要內(nèi)容的“民間會(huì)計(jì)”得到迅速發(fā)展。1494年，意大利數(shù)學(xué)家兼會(huì)計(jì)學(xué)家盧卡.阿其巴勒在算術(shù)、幾何、比及比例概要一書(shū)中對(duì)借貸復(fù)式記帳法給予理論說(shuō)明，從而產(chǎn)生了近代會(huì)計(jì)。 從本世紀(jì)初以來(lái)，科學(xué)發(fā)展突飛猛進(jìn)，社會(huì)生產(chǎn)力空前提高，企業(yè)趨向大型

4、、聯(lián)合和向國(guó)外擴(kuò)展，對(duì)會(huì)計(jì)提出的要求越來(lái)越高，會(huì)計(jì)方法也不斷更新，會(huì)計(jì)技術(shù)從手工操作逐漸向電算化過(guò)渡，會(huì)計(jì)理論也空前繁榮。 會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的歷史證明：會(huì)計(jì)是在社會(huì)生產(chǎn)實(shí)踐中產(chǎn)生的，是管理的需要。在社會(huì)主義制度下，為了取得最大的經(jīng)濟(jì)效益，就更需要利用會(huì)計(jì)來(lái)管理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。三、現(xiàn)代會(huì)計(jì)的兩大分支 現(xiàn)代會(huì)計(jì)有兩大分支，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 又稱對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)（外部會(huì)計(jì)），管理會(huì)計(jì)又稱對(duì)內(nèi)報(bào)告會(huì)計(jì)（內(nèi)部會(huì)計(jì)）。項(xiàng) 目財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì)管 理 會(huì) 計(jì)服務(wù)對(duì)象企業(yè)外部企業(yè)內(nèi)部核算內(nèi)容過(guò)去的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)職能反映和監(jiān)督規(guī)劃、控制、預(yù)測(cè)、決策等指導(dǎo)的原則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度等管理的需要核算程序固定性和

5、強(qiáng)制性不固定性核算方法單一性多樣性成本計(jì)算方法全部成本法（制造成本法）變動(dòng)成本法精確程度要求準(zhǔn)確無(wú)誤不要求精確信息特征負(fù)有法律責(zé)任不負(fù)法律責(zé)任 第二節(jié) 會(huì)計(jì)核算的基本前提與一般原則一、基本前提 會(huì)計(jì)核算的基本前提又稱會(huì)計(jì)假設(shè)，是會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)核算所處的變化不定的環(huán)境作出的合理判斷,是會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)條件。 會(huì)計(jì)假設(shè)包括：會(huì)計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)和貨幣計(jì)量假設(shè)。（一）會(huì)計(jì)主體假設(shè) 會(huì)計(jì)主體或稱會(huì)計(jì)實(shí)體，是指會(huì)計(jì)工作為其服務(wù)的特定單位或組織。會(huì)計(jì)主體的作用就在于界定不同會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)核算的范圍。它包括兩個(gè)方面的含義： 它要求會(huì)計(jì)核算區(qū)分自身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與其他企業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。 它要求區(qū)

6、分企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與企業(yè)投資者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。 注意：會(huì)計(jì)主體與法律主體不是同一概念。一般說(shuō)來(lái)，法律主體必然是會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不一定就是法律主體。會(huì)計(jì)主體可以是獨(dú)立法人，也可以是非法人（合伙經(jīng)營(yíng)活動(dòng)）；可以是一個(gè)企業(yè),也可以是企業(yè)內(nèi)部的某一單位或企業(yè)中的一個(gè)特定部分（如企業(yè)的分公司、企業(yè)設(shè)立的事業(yè)部）;可以是單一企業(yè)，也可以是由幾個(gè)公司組成的企業(yè)集團(tuán)。（二）持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是指企業(yè)或會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將無(wú)限期地延續(xù)下去，是針對(duì)非持續(xù)經(jīng)營(yíng)而言的。（三）會(huì)計(jì)分期假設(shè) 1、 會(huì)計(jì)人員人為的將持續(xù)不斷、川流不息的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)劃分為若干個(gè)相等的期間,以反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)情況。這種

7、人為的分期就是會(huì)計(jì)分期。2、 會(huì)計(jì)分期是會(huì)計(jì)核算很多方法的方法產(chǎn)生的根源（四）貨幣計(jì)量假設(shè) 貨幣計(jì)量是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中采用貨幣為計(jì)量單位，記錄、反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況。 貨幣計(jì)量是以幣值不變、穩(wěn)定為條件。二、一般原則 會(huì)計(jì)核算的一般原則是會(huì)計(jì)核算的基本規(guī)則,它體現(xiàn)著社會(huì)大生產(chǎn)對(duì)會(huì)計(jì)核算的基本要求,反映著商品經(jīng)濟(jì)條件下會(huì)計(jì)核算的基本規(guī)律,是會(huì)計(jì)核算基本規(guī)律的高度概括和總結(jié)。 我國(guó)13項(xiàng)會(huì)計(jì)核算的一般原則,根據(jù)其在會(huì)計(jì)核算中的作用,大體上可以劃分為下面四類：一、總體性要求；二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求；三、會(huì)計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量方面的要求;四、會(huì)計(jì)修訂性慣例的要求。（一）衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一般原則1、客觀性原

8、則 客觀性是對(duì)會(huì)計(jì)核算工作和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求?？陀^性原則包括以下三層含義：一是會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。二是會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。三是會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)具有可驗(yàn)證性。 2、可比性原則3、一貫性原則 可比性強(qiáng)調(diào)的是橫向比較；一貫性強(qiáng)調(diào)的是縱向比較。兩者都屬于可比性的要求。4、相關(guān)性原則 5、及時(shí)性原則 指會(huì)計(jì)核算工作講求時(shí)效，會(huì)計(jì)處理及時(shí)進(jìn)行，會(huì)計(jì)信息 及時(shí)利用。6、明晰性原則（二）會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量方面的要求1、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是指收入和費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)以收入和費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生和影響作為確認(rèn)計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)。2、配比原則 3、歷史成本原則4、劃分收益性支出

9、和資本性支出原則 收益性支出僅僅與本期收益的取得有關(guān)；資本性支出不僅與本期收入的取得有關(guān)，而且與其他會(huì)計(jì)期間的收入相關(guān),或者主要是為以后各期的收入取得所發(fā)生的支出。兩者的劃分不在于金額的大小。（三）會(huì)計(jì)修訂性慣例的要求1、謹(jǐn)慎性原則 謹(jǐn)慎性原則要求體現(xiàn)于會(huì)計(jì)核算的全過(guò)程，但它并不意味著企業(yè)可以設(shè)置秘密準(zhǔn)備。2、重要性原則 3、 實(shí)質(zhì)重于形式第三節(jié) 會(huì)計(jì)要素一、 會(huì)計(jì)要素的含義與分類 （一）會(huì)計(jì)要素的含義對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類，是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化, （二）會(huì)計(jì)要素的分類 我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將會(huì)計(jì)要素規(guī)定為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)六個(gè)會(huì)計(jì)要素。這六大會(huì)計(jì)要素可以分為兩大類 1 反映財(cái)務(wù)狀況

10、的要素 資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益 2 反映經(jīng)營(yíng)成果的要素 收入 費(fèi)用 利潤(rùn) 二、反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素 （一）資產(chǎn) 1.含義資產(chǎn)是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。 2特征 資產(chǎn)本質(zhì)上講是一種經(jīng)濟(jì)資源，即可以作為要素投入到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中去。 資產(chǎn)是過(guò)去的交易、事項(xiàng)所形成的。 資產(chǎn)是由企業(yè)擁有或控制的。 資產(chǎn)應(yīng)該預(yù)期能夠給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。 3.分類： 資產(chǎn)按其流動(dòng)性劃分： （主要分類方式） a.流動(dòng)資產(chǎn) b.長(zhǎng)期資產(chǎn) 資產(chǎn)按其是否具有實(shí)物形態(tài)劃分： a.有形資產(chǎn) b.無(wú)形資產(chǎn) 其他分類方式 a.按其與貨幣的關(guān)系分：可分為貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)。 b.

11、按其來(lái)源分：可分為自有資產(chǎn)和租入資產(chǎn)。 （二）負(fù)債 1.含義負(fù)債是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。 2特征 負(fù)債是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任或者說(shuō)是一項(xiàng)義務(wù)，它需要企業(yè)進(jìn)行償還； 清償負(fù)債會(huì)導(dǎo)致企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流出； 負(fù)債是企業(yè)過(guò)去的交易、事項(xiàng)的一種后果。 3.分類 負(fù)債按其流動(dòng)性可分為： 流動(dòng)負(fù)債 長(zhǎng)期負(fù)債另外，有一種特殊的負(fù)債：或有負(fù)債，是可能發(fā)生也可能不發(fā)生的負(fù)債。如商業(yè)承兌匯票的貼現(xiàn)。（由或有事項(xiàng)準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范） （三）所有者權(quán)益：所有者權(quán)益也稱剩余權(quán)利，是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。包括實(shí)收資本（股本）、盈余公積、資本公

12、積和未分配利潤(rùn)等。 （四）收入：收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)經(jīng)常性的、主要業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入。不同行業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入所包括的內(nèi)容各不相同。 其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以外的其他業(yè)務(wù)活動(dòng)所取得的營(yíng)業(yè)收入。包括材料銷售收入、包裝物出租的租金收入等。 注意：會(huì)計(jì)六要素中的收入是指營(yíng)業(yè)收入，不包括營(yíng)業(yè)外收入，營(yíng)業(yè)外收入作為另一要素“利潤(rùn)”的組成部分。 （五）費(fèi)用費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出?；谕笆杖搿敝胁话ā盃I(yíng)業(yè)外收入”同樣的理由，費(fèi)用中也不包

13、括營(yíng)業(yè)外支出。營(yíng)業(yè)外支出同樣作為“利潤(rùn)”的組成部分。如固定資產(chǎn)清理凈損失，罰款支出等。 注意：會(huì)計(jì)六要素中沒(méi)有“成本”，而是“費(fèi)用”。成本是資產(chǎn)的計(jì)價(jià)或費(fèi)用的對(duì)象化。 （六）利潤(rùn)：利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。三、會(huì)計(jì)要素之間的關(guān)系：會(huì)計(jì)等式 會(huì)計(jì)等式是指表明各會(huì)計(jì)要素之間基本關(guān)系的恒等式。會(huì)計(jì)等式也稱會(huì)計(jì)平衡公式。 資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益 資產(chǎn)權(quán)益。 在會(huì)計(jì)上把投資者因投入資本而享有的權(quán)益稱為所有者權(quán)益，而把債權(quán)人權(quán)益叫做負(fù)債。由此，我們又可以得出：資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益。 第四節(jié) 我國(guó)的會(huì)計(jì)法規(guī)體系一、 會(huì)計(jì)法律二、 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則三、 會(huì)計(jì)制度【課外作業(yè)】 1、

14、什么是會(huì)計(jì)要素？它包括哪些內(nèi)容？ 2、什么是會(huì)計(jì)核算的基本前提？它包括哪些內(nèi)容？ 3、試述權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的區(qū)別，并舉例說(shuō)明。 第 二 講授課題目（章節(jié)） 第一節(jié) 現(xiàn)金第二章 貨幣資金 第二節(jié) 銀行存款 第三節(jié) 其他貨幣資金 第四節(jié) 貨幣資金的控制與管理教學(xué)目的與要求 1、掌握現(xiàn)金管理制度的主要內(nèi)容及現(xiàn)金的會(huì)計(jì)核算 2、掌握銀行結(jié)算方式及會(huì)計(jì)處理，及銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制 3、了解其他貨幣資金的核算 教學(xué)難點(diǎn)與重點(diǎn) 【重點(diǎn)】 第一節(jié)和第二節(jié) 【難點(diǎn)】 1、不同銀行結(jié)算方式的會(huì)計(jì)處理 2、銀行存款余額表的編制教學(xué)方法與時(shí)間分配 本章以教師課堂講述為主，結(jié)合膠片教學(xué)和學(xué)生練習(xí)。 本章預(yù)計(jì)占

15、用2學(xué)時(shí)。教學(xué)器材 投影儀、膠片等。復(fù)習(xí)提問(wèn) （提問(wèn)）1、什么是資產(chǎn)？資產(chǎn)根據(jù)其變現(xiàn)能力分，可以分為哪幾類？資產(chǎn)具有哪些基本特征？ 2、涉及貨幣資金同時(shí)收付的業(yè)務(wù)應(yīng)記什么類型的憑證？教學(xué)過(guò)程 第一節(jié) 現(xiàn)金一、現(xiàn)金概述： （一）現(xiàn)金核算的內(nèi)容 現(xiàn)金是流動(dòng)性最強(qiáng)的一種貨幣資產(chǎn)。廣義的現(xiàn)金包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他符合現(xiàn)金的票證。我國(guó)會(huì)計(jì)上所說(shuō)的現(xiàn)金，是指狹義的現(xiàn)金，即企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金，包括庫(kù)存人民幣和外幣。 （二）帳簿設(shè)置1、 現(xiàn)金日記帳：序時(shí)帳、三欄式，日清月結(jié) 2、 現(xiàn)金總帳：分類帳 3、 明細(xì)帳：外幣現(xiàn)金、人民幣現(xiàn)金 （有外幣現(xiàn)金的企業(yè)）二、核算使用的主要會(huì)計(jì)科目： 1、會(huì)計(jì)科目：“現(xiàn)金”

16、2、科目性質(zhì)：資產(chǎn)類科目 3、帳戶結(jié)構(gòu)： 現(xiàn) 金 企業(yè)現(xiàn)金的增加 企業(yè)現(xiàn)金的減少 借余：月末庫(kù)存 現(xiàn)金余額 三、主要帳務(wù)處理： 1、現(xiàn)金收入的帳務(wù)處理： 根據(jù)審核無(wú)誤的記帳憑證借記“現(xiàn)金”，貸記相關(guān)科目。 eg1. 提取庫(kù)存現(xiàn)金300元 。 eg2. 銷售產(chǎn)品收到貨款70元，增值稅11.9元。 eg3. 職工楊華交回差旅費(fèi)剩余款85元（原借支500元） 2、現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理： eg1. 職工楊華報(bào)銷差旅費(fèi)550元（原借支500元）。 eg2. 企業(yè)行政部門購(gòu)買辦公用品90元。 3、現(xiàn)金的清查： 對(duì)清查結(jié)果，應(yīng)及時(shí)根據(jù)“現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”進(jìn)行帳務(wù)處理。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金的長(zhǎng)款或短

17、缺，要通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算。 eg. 某企業(yè)某月進(jìn)行現(xiàn)金清查，結(jié)果如下： 1、現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)多款50元。 經(jīng)反復(fù)核查，未查明原因，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)作營(yíng)業(yè)外收入處理： 2、現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)短款100元。 經(jīng)核查，屬于出納員的責(zé)任。第二節(jié) 銀行存款一、銀行存款概述： 銀行存款是指企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)帳戶上的貨幣。 我國(guó)銀行存款包括人民幣存款和外幣存款。 （一）銀行存款帳戶 銀行存款帳戶分為基本存款帳戶、一般存款帳戶、臨時(shí)存款帳戶和專用存款帳戶。 一個(gè)企業(yè)只能選擇一家銀行的一個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開(kāi)立一個(gè)基本銀行存款帳戶。不得在多家銀行機(jī)構(gòu)開(kāi)立基本銀行存款帳戶；不得在一家銀行的幾個(gè)分

18、支機(jī)構(gòu)開(kāi)立一般存款帳戶。 （二）銀行存款結(jié)算方式 銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票、支票、匯兌、委托收款、托收承付、信用卡、信用證等銀行結(jié)算方式。 （三）結(jié)算紀(jì)律 不準(zhǔn)出租、出借帳戶；不準(zhǔn)簽發(fā)空頭支票和遠(yuǎn)期支票不準(zhǔn)套取銀行信用。二、核算使用的主要科目： 1、會(huì)計(jì)科目：“銀行存款” 2、科目性質(zhì)：資產(chǎn)類科目 3、帳戶結(jié)構(gòu)： 銀行存款 收入的存款數(shù)額 付出的存款數(shù)額 借余：企業(yè)銀行存 款的結(jié)余數(shù) 三、主要的帳務(wù)處理： （一）銀行存款收入的帳務(wù)處理 eg. 企業(yè)銷售貨物一批，貨款10,000元，增值稅1,700元，款已存入銀行。 （二）銀行存款支出的帳務(wù)處理 eg. 行政部門支付電話費(fèi)7,000元。 （

19、三）不同結(jié)算方式下銀行轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理： 1、支票結(jié)算方式及其帳務(wù)處理： （1）含義：支票出票人委托銀行或其他金融機(jī)構(gòu)見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付一定金額給受款人或者持票人的票據(jù)。支票是一種委付憑證。 （2）種類支票分為現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)帳支票和普通支票?，F(xiàn)金支票只能支取現(xiàn)金，轉(zhuǎn)帳支票只能用于轉(zhuǎn)帳，不能支取現(xiàn)金。普通支票既可支取現(xiàn)金，也可轉(zhuǎn)帳，但畫(huà)線后的普通支票只能轉(zhuǎn)帳。在實(shí)踐中，我國(guó)無(wú)普通支票。 （3）特點(diǎn)：以銀行或其他金融機(jī)構(gòu)為付款人 提示付款期限為出票日起10日內(nèi) 見(jiàn)票即付 支票金額和收款人名稱可授權(quán)補(bǔ)記 適用于同城結(jié)算（同一票據(jù)交換區(qū)域） 違反支票使用規(guī)定的處罰：票面金額5%，但不少于1000元。 （

20、4）帳務(wù)處理： 通過(guò)“銀行存款”帳戶進(jìn)行核算。 eg. 某企業(yè)開(kāi)出轉(zhuǎn)帳支票一張，支付購(gòu)材料款10,000元，增值稅1,700元。 2、匯兌結(jié)算方式及其帳務(wù)處理： （1）含義：匯兌結(jié)算方式是匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式。 （2）種類：匯兌分為信匯、電匯兩種。 （3）特點(diǎn)：適用于異地之間的各種款項(xiàng)結(jié)算 簡(jiǎn)便、靈活 單位和個(gè)人均可使用 轉(zhuǎn)帳匯兌款嚴(yán)禁轉(zhuǎn)入儲(chǔ)蓄和信用卡帳戶。 （4）帳務(wù)處理： 一般通過(guò)“銀行存款”帳戶進(jìn)行核算，但如果付款單位向外地臨時(shí)或零星采購(gòu)?fù)ㄟ^(guò)銀行匯出款項(xiàng),存入?yún)R入銀行的采購(gòu)專戶,由當(dāng)?shù)劂y行監(jiān)督使用，這部分外埠采購(gòu)存款屬于其他貨幣資金，不在“銀行存款”科目核算。 3

21、、委托收款方式及其帳務(wù)處理： （1）含義：委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的一種結(jié)算方式。 （2）特點(diǎn)：同城異地均可使用 在銀行開(kāi)戶的單位和個(gè)人均可使用 憑已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務(wù)證明辦理款項(xiàng)收取同城或異地款項(xiàng)。 不受金額起點(diǎn)限制 （3）帳務(wù)處理： 4、銀行本票結(jié)算方式及其帳務(wù)處理：（1）含義：銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。 （2）特點(diǎn)：限同城（同一票據(jù)交換區(qū)域）使用 單位和個(gè)人均可使用 允許背書(shū)轉(zhuǎn)讓 所謂背書(shū)轉(zhuǎn)讓是指票據(jù)的持有人將票據(jù)轉(zhuǎn)讓給他人，而在票據(jù)背面簽章承認(rèn)的一種行為。轉(zhuǎn)讓人稱為背書(shū)人或背書(shū)轉(zhuǎn)讓人；被轉(zhuǎn)讓人稱為備

22、背書(shū)人或被背書(shū)轉(zhuǎn)讓人。背書(shū)轉(zhuǎn)讓人要承擔(dān)連帶償付責(zé)任。 銀行本票分為不定額和定額兩種。定額本票面額有1000元、5000元、10000元和50000元。 提示付款期限為出票日起2個(gè)月內(nèi) 適用范圍廣；商品交易、勞務(wù)結(jié)算、債務(wù)清償均可使用;但并非任何款項(xiàng)均可使用，如上下級(jí)、跨國(guó)間不能使用。 （3）帳務(wù)處理： 付款單位：a. 取得本票后，據(jù)票面額入帳 借：其他貨幣資金銀行本票存款 貸：銀行存款 b. 辦妥結(jié)算，報(bào)銷時(shí) 借：物資采購(gòu) 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：其他貨幣資金 銀行本票存款 收款單位： 收到本票，根據(jù)進(jìn)帳單入帳 借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5

23、、銀行匯票結(jié)算方式及其帳務(wù)處理（1）含義：銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的，由其在見(jiàn)票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無(wú)條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。 （2）特點(diǎn)：限于異地使用，同城不能使用 單位、個(gè)人均可使用 允許背書(shū)轉(zhuǎn)讓 提示付款期限為出票日起1個(gè)月內(nèi) （3）帳務(wù)處理： 付款單位：a. 取得匯票后，據(jù)票面額入帳 借：其他貨幣資金銀行匯票存款 貸：銀行存款 b. 辦妥結(jié)算，報(bào)銷時(shí) 借：物資采購(gòu) 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：其他貨幣資金 銀行匯票存款 c. 收到匯票多余款退回時(shí) 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金 銀行匯票存款 收款單位： 收到匯票，根據(jù)進(jìn)帳單入帳 借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金

24、 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 6、商業(yè)匯票結(jié)算方式及其帳務(wù)處理 （1）含義：商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。 （2）分類： 商業(yè)匯票按其承兌人不同可以分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 （3）特點(diǎn)： 同城異地均可使用 在銀行開(kāi)戶的法人以及其他組織之間，具有真實(shí)的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系。 允許背書(shū)轉(zhuǎn)讓和貼現(xiàn) 所謂貼現(xiàn)是指持票人將尚未到期的期票轉(zhuǎn)讓給銀行以取得資金提前使用的一種行為。它實(shí)質(zhì)上是把票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓給銀行。（結(jié)合前面的“或有負(fù)債”講述） 付款期限由交易雙方商定，最長(zhǎng)期不得超過(guò)6個(gè)月。 定日付款和出票后定期付款匯票的提示承兌期限為匯票到期日前；

25、見(jiàn)票后定期付款匯票的提示承兌期限為出票日起1個(gè)月內(nèi)；見(jiàn)票即付匯票無(wú)需承兌。 （4）帳務(wù)處理： 付款單位：a. 開(kāi)出承兌的商業(yè)匯票用以購(gòu)物時(shí) 借：物資采購(gòu) 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付票據(jù) xx承兌匯票 b. 匯票到期，劃轉(zhuǎn)票款 借：應(yīng)付票據(jù) xx承兌匯票 貸：銀行存款 收款單位：a. 收票發(fā)貨時(shí) 借：應(yīng)收票據(jù) xx承兌匯票 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） b.到期收回款項(xiàng) 借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù) xx承兌匯票 7、托收承付結(jié)算方式及其帳務(wù)處理 （1）含義：異地托收承付是根據(jù)購(gòu)銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式

26、。 （2）特點(diǎn)： 限于異地使用 限于有購(gòu)銷合同的商品交易、以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)使用 金額起點(diǎn)為10萬(wàn)元，新華書(shū)店系統(tǒng)每筆金額起點(diǎn)為1000元 收款單位和付款單位必須是國(guó)有企業(yè)、供銷合作社以及經(jīng)營(yíng)管理較好并經(jīng)開(kāi)戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。 （3）帳務(wù)處理：同“委托收款”結(jié)算方式 8、信用卡結(jié)算方式及其帳務(wù)處理（1）含義：信用卡是商業(yè)銀行向個(gè)人和單位發(fā)行的，憑其向特約購(gòu)貨單位購(gòu)物、消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金，具有消費(fèi)信用的特制載體卡片。（2）種類：按使用對(duì)象分為單位卡和個(gè)人卡。 按信用等級(jí)分為金卡和普通卡。 （3）特點(diǎn)：?jiǎn)挝豢ú坏么嫒‖F(xiàn)金，只能從基本存款帳戶轉(zhuǎn)帳存入，不得用于10萬(wàn)

27、元以上的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項(xiàng)的結(jié)算。個(gè)人卡只限于持卡人持有的現(xiàn)金、工資性款項(xiàng)及屬于個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬收入轉(zhuǎn)帳存入。 金卡的善意透支金額不得超過(guò)1萬(wàn)元。普通卡不得超過(guò)5千元。透支期限最長(zhǎng)為60天。信用卡透支的利息自簽單日或銀行記帳日起15日內(nèi)按日息萬(wàn)分之五計(jì)算，超過(guò)15日按日息萬(wàn)分之十計(jì)算，超過(guò)30日或透支金額超過(guò)規(guī)定限額的按日息萬(wàn)分之十五計(jì)算。透支利息不分段，按最后期限或最高透支額的最高利率檔次計(jì)算。 （4）帳務(wù)處理：借：其他貨幣資金信用卡存款 貸：銀行存款四、銀行存款的清查： （一）企業(yè)銀行存款日記帳與銀行對(duì)帳單余額不一致的原因 1、企業(yè)或銀行記帳錯(cuò)誤（如多記、漏記、重記） 2、未達(dá)帳項(xiàng) （二

28、）未達(dá)帳項(xiàng)及其原因 1、含義： 2、原因： （三）編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表： 步驟：1、把所有未達(dá)帳項(xiàng)分為兩類：企業(yè)未入帳和銀行未入帳； 2、把企業(yè)未入帳的，全部放在銀行存款余額余額調(diào)節(jié)表的“企業(yè)銀行存款帳面余額”一方；未記收的,加上； 未記付的，減去； 3、把銀行未入帳的，全部放在銀行存款余額余額調(diào)節(jié)表的“銀行對(duì)帳單存款余額”一方；未記收的,加上； 未記付的，減去。第三節(jié) 其他貨幣資金一、含義： 其他貨幣資金是指企業(yè)除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。 就性質(zhì)而言，其他貨幣資金同現(xiàn)金和銀行存款一樣屬于貨幣資金，但是存放地點(diǎn)和用途不同。 其他貨幣資金主要包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存

29、款、在途貨幣資金和信用卡存款等。二、核算使用的主要會(huì)計(jì)科目： 1、會(huì)計(jì)科目：“其他貨幣資金” 2、科目性質(zhì)：資產(chǎn)類科目 3、帳戶結(jié)構(gòu)： 其他貨幣資金 其他貨幣資金的增加 其他貨幣資金的減少 借余：其他貨幣資金余額三、主要帳務(wù)處理： （一）外埠存款收支的帳務(wù)處理：外埠存款是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)時(shí)， 匯往采購(gòu)地銀行開(kāi)立采購(gòu)專戶的款項(xiàng)。（二）銀行匯票存款的帳務(wù)處理：銀行匯票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。 （三）銀行本票存款的帳務(wù)處理：銀行本票存款是指企業(yè)為取得銀行本票，按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。 （四）在途貨幣資金的帳務(wù)處理： 在途貨幣資金是指企業(yè)同所屬單位之間和上下級(jí)

30、之間的匯、解款項(xiàng)業(yè)務(wù)中，到月末時(shí)尚未達(dá)到的匯入款項(xiàng)。 借：其他貨幣資金在途貨幣資金 貸：其他應(yīng)收款 （五）信用卡存款的帳務(wù)處理：信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項(xiàng)。 （六）信用證存款的帳務(wù)處理： 信用證存款是指采用信用證結(jié)算方式的企業(yè)為開(kāi)具信用證而存入銀行信用證保證專戶的款項(xiàng)。第四節(jié) 貨幣資金的管理與控制一、 貨幣資金管理的作用二、 貨幣資金控制的原則三、 國(guó)家有關(guān)貨幣資金管理的規(guī)定（一） 現(xiàn)金管理辦法 1.現(xiàn)金的使用范圍 2.庫(kù)存現(xiàn)金的限額庫(kù)存現(xiàn)金限額是指為保證各單位日常零星開(kāi)支按規(guī)定允許留存的現(xiàn)金的最高數(shù)額。庫(kù)存現(xiàn)金限額由開(kāi)戶銀行核定。一般按照單位35天日常零星開(kāi)支所

31、需現(xiàn)金確定。遠(yuǎn)離銀行或交通不便的企業(yè)，最多可為15天。3. 不準(zhǔn)坐支現(xiàn)金（二） 銀行存款管理制度【課外作業(yè)】 1、某企業(yè)采購(gòu)員前往異地采購(gòu)材料，行前辦理銀行匯票5,000元,采購(gòu)歸來(lái)后，根據(jù)增值稅專用發(fā)票等結(jié)算憑證，實(shí)報(bào)4,800元,其中材料價(jià)款4,102.56元，增值稅697.44元，隨后，收到銀行匯票多余款收帳通知，上列余額200元，已收回入帳。 2、某企業(yè)4月30日的銀行存款日記帳帳面余額為236400元，而銀行對(duì)帳單上企業(yè)存款余額為233200元，經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)帳項(xiàng)，請(qǐng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表： 4月28日，企業(yè)委托銀行代收款項(xiàng)5000元，銀行已入帳，企業(yè)未入帳； 4月28日，

32、企業(yè)開(kāi)出支票1400元，持票人尚未到銀行 辦理轉(zhuǎn)帳； 4月29日，銀行代收電話費(fèi)1200元，企業(yè)未入帳； 4月30日，企業(yè)送存支票8400元，銀行未入帳。 19第 三 講 第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)第三章 應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng) 第二節(jié) 應(yīng)收帳款 第三節(jié) 預(yù)付帳款及其他應(yīng)收款教學(xué)目的與要求1、掌握應(yīng)收帳款及應(yīng)付票據(jù)的會(huì)計(jì)核算 2、掌握壞帳準(zhǔn)備的核算3、帶息和不帶息票據(jù)的貼現(xiàn) 教學(xué)難點(diǎn)與重點(diǎn) 【重點(diǎn)】 第一節(jié)、第二節(jié) 【難點(diǎn)】 1、壞帳準(zhǔn)備的核算 2、票據(jù)貼現(xiàn) 教學(xué)方法與時(shí)間分配 本章以教師課堂講述為主，結(jié)合膠片教學(xué)。 本章預(yù)計(jì)占用4學(xué)時(shí)。 復(fù)習(xí)提問(wèn)1、什么叫商業(yè)匯票？有哪幾種？ 2、什么是票據(jù)的貼現(xiàn)？票據(jù)貼現(xiàn)可

33、能給貼現(xiàn)人帶來(lái)什么經(jīng)濟(jì)責(zé)任？ 3、銀行匯票和銀行承兌匯票是一種票據(jù)的兩個(gè)名稱嗎？為什么？第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)一、含義及分類：二、核算使用的主要會(huì)計(jì)科目： 1、會(huì)計(jì)科目：“應(yīng)收票據(jù)” 2、科目性質(zhì)：資產(chǎn)類科目 3、帳戶結(jié)構(gòu)： 應(yīng)收票據(jù) 收到應(yīng)收票據(jù) 收回應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)入應(yīng)收帳款借余：應(yīng)收票據(jù) 余額三、主要帳務(wù)處理：（一） 不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算： 例：a企業(yè)銷售一批產(chǎn)品給b公司，貨已發(fā)出，貨款50000元，增值稅8500元。按合同約定3個(gè)月以后付款，b公司交給a企業(yè)一張不帶息3個(gè)月到期的銀行承兌匯票，面額58500元。 借：應(yīng)收票據(jù) 58 500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)

34、交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500 借：銀行存款 58500 貸：應(yīng)收票據(jù) 58500 若票據(jù)到期，b公司無(wú)力還款。 借：應(yīng)收帳款 58500 貸：應(yīng)收票據(jù) 58500（二） 帶息應(yīng)收票據(jù)的核算： 應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)票面金額×票面利率×期限 注: 1、利率一般是年利率。 2、期限有按月表示和按日表示兩種。 3、票據(jù)期限按月表示時(shí)，應(yīng)以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日。月末簽發(fā)的票據(jù)不論月份大小，以到期月份的月末那一天為到期日。同時(shí)，年利率應(yīng)換算成月利率。（年利率/12） 4、票據(jù)期限按日表示時(shí)，應(yīng)從出票日起按實(shí)際經(jīng)歷天數(shù)計(jì)算。但，算頭不算尾，算尾不算頭。同時(shí)，年

35、利率應(yīng)換算 （年利率/360）成日利率。例：某企業(yè)1995年9月1日銷售一批產(chǎn)品給a公司，貨已發(fā)出，發(fā)票上注明的銷售收入為100 000元，增值稅為17 000元收到a公司交來(lái)的商業(yè)承兌匯票一張，期限6個(gè)月，票面利率為10%。 （1）借：應(yīng)收票據(jù) 117 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17 000（2）帶息應(yīng)收票據(jù)在期末時(shí)應(yīng)計(jì)提利息，增加應(yīng)收票據(jù)的帳面價(jià)值，同時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 117000×10%×4÷12=3900 借：應(yīng)收票據(jù) 3 900 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 900 117000×（1+10%÷12&

36、#215;6）=122850 借：銀行存款 122850 貸：應(yīng)收票據(jù) 120900 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1950（三） 應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算 （四）票據(jù)的貼現(xiàn)： 1、公式： 計(jì)算到期價(jià)值 計(jì)算貼現(xiàn)息 計(jì)算貼現(xiàn)所得 注意：給出的貼現(xiàn)率一般是年利率，應(yīng)根據(jù)需要折算：如需要月利率，除以12；需要日利率，除以360 計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的金額不一定等于貼現(xiàn)息，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的金額實(shí)際上等于票據(jù)尚未計(jì)提的利息與貼現(xiàn)息的差額。 貼現(xiàn)所得不一定大于應(yīng)收票據(jù)面額 按照中華人民共和國(guó)支付結(jié)算辦法的規(guī)定，實(shí)付貼現(xiàn)金額按票面金額扣除貼現(xiàn)日至到期前一日的利息計(jì)算。 承兌人在異地的，貼現(xiàn)息的計(jì)算應(yīng)另加3天的劃款日期1、 無(wú)息票據(jù)的

37、貼現(xiàn)： 例：1995年5月2日，企業(yè)持所收取的出票日期為3月23日、期限為6個(gè)月、面值為110000元的不帶息上商業(yè)承兌匯票一張到銀行貼現(xiàn)，假設(shè)該企業(yè)與承兌企業(yè)在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)，銀行年貼率為12%。該票據(jù)到期日為9月23日，其貼現(xiàn)天數(shù)144天（30+30+31+31+23-1）。貼現(xiàn)息=110000×12%×144÷360=5280（元）貼現(xiàn)凈額=110000-5280=104720（元）借：銀行存款 104 720 財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 280 貸：應(yīng)收票據(jù) 110 000 2、帶息票據(jù)的貼現(xiàn)： 承前例，假如貼現(xiàn)的票據(jù)為帶息票據(jù)，年利率為10%。票據(jù)到期值=1100

38、00×（1+10%×6÷12）=115 500貼現(xiàn)息=115500×12%×144÷360=5544貼現(xiàn)凈額=115500-5544=109956 貼現(xiàn)息 利息借：銀行存款 109956 財(cái)務(wù)費(fèi)用 44 5544- 5500 貸：應(yīng)收票據(jù) 110000 （五）已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期： 如果貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，承兌人沒(méi)有付款，則銀行從貼現(xiàn)企業(yè)的帳戶中將相當(dāng)于票據(jù)到期值的金額劃出；如貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款帳戶余額不足，則銀行作逾期貸款處理。如果貼現(xiàn)的是銀行承兌匯票，不會(huì)構(gòu)成貼現(xiàn)企業(yè)的或有負(fù)債，不需處理。例：依前例，該企業(yè)已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌

39、匯票到期，承兌人未能按期付款，貼現(xiàn)銀行將票據(jù)退回并從該公司的帳戶將票據(jù)款劃出。 借：應(yīng)收帳款xx 110000 貸：銀行存款 110000 如果該企業(yè)的帳戶余額不足，銀行作逾期貸款通知企業(yè)。 借：應(yīng)收帳款xx 110000 貸：短期借款 110000 第二節(jié) 應(yīng)收帳款一、應(yīng)收帳款概述： 二、應(yīng)收帳款及其確認(rèn)： （一）應(yīng)收帳款的范圍： 1、因銷售活動(dòng)形成的債權(quán) 2、流動(dòng)資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán) 3、僅指本企業(yè)應(yīng)收客戶的款項(xiàng) 注意：不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收帳款”科目的企業(yè)，預(yù)收的帳款也在本科目核算，發(fā)生時(shí)計(jì)入貸方。 （二）應(yīng)收帳款的計(jì)價(jià)： 應(yīng)收帳款按交易日的實(shí)際發(fā)生額入帳，包括代墊的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、應(yīng)向購(gòu)方收取的銷

40、項(xiàng)稅等。計(jì)價(jià)時(shí)應(yīng)考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。三、應(yīng)收帳款的會(huì)計(jì)處理：（1）經(jīng)營(yíng)收入發(fā)生應(yīng)收帳款： （2）改用商業(yè)匯票結(jié)算：例：a公司交來(lái)一張商業(yè)承兌匯票，金額10000元，三個(gè)月到期，用以支付所購(gòu)產(chǎn)品款。 借：應(yīng)收票據(jù) 10,000 貸：應(yīng)收帳款 10,000 （3）收到應(yīng)收帳款： 四、壞帳及其帳務(wù)處理（一）壞帳及其確認(rèn)（二）處理方法： 壞帳損失的會(huì)計(jì)處理方法有兩種：一種是直接轉(zhuǎn)銷法；另一種是壞帳準(zhǔn)備法，或稱備抵法。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：企業(yè)只能采用備抵法核算壞帳損失。 1、直接轉(zhuǎn)銷法： 平時(shí)不作處理，發(fā)生時(shí)直接計(jì)入“管理費(fèi)用”。 2、備抵法： 平時(shí)按估計(jì)的壞帳損失數(shù)提取“壞帳準(zhǔn)備”，計(jì)入“管理費(fèi)用”，發(fā)生時(shí)沖銷壞帳準(zhǔn)備。 估計(jì)壞帳損失的方法有： 應(yīng)收帳款余額百分比法： 年末按應(yīng)收帳款年末余額的一定比例提取壞帳準(zhǔn)備。 銷貨百分比法： 年末按全年賒銷收入的一定比例提取。 帳齡分析法：按欠帳時(shí)間長(zhǎng)短估計(jì)壞帳損失，壞帳損失與欠帳時(shí)間成正方向變動(dòng)。注意：企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：企業(yè)計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定，其比例也由企業(yè)根據(jù)具體情況確定。 （二）應(yīng)收帳款余額百分比法的具體運(yùn)用： 某企業(yè)年末應(yīng)收帳款余額為1,000,000元，壞帳準(zhǔn)備提取比例為3；第二年發(fā)生壞帳損失6,000元，其中，甲單位1,000元，乙單位5,000元，第二年年末，應(yīng)收帳款余額為1,2