目標(biāo)成本管理案例--某鉛筆制造公司

1、某鉛筆公司運(yùn)用目標(biāo)成本法的案例分析 我們以制筆行業(yè)中的某鉛筆公司為案例， 描述目標(biāo)成本的規(guī)劃方 法。為了方便描述，我們將這家企業(yè)稱為 Pencil 公司。盡管 Pencil 公司地處資源豐富的地區(qū)， 但由于管理和技術(shù)落后， 同時(shí)產(chǎn)品研發(fā)能力較弱，其生產(chǎn)出同類產(chǎn)品成本比同行領(lǐng)頭羊企業(yè)整 整高了 58%-135%企業(yè)效益較差，企業(yè)生存遇到危機(jī)。Pencil公司想通過(guò)開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品 Fluent 的契機(jī)重新建立目標(biāo)成本管理系統(tǒng)。所有 新產(chǎn)品的生產(chǎn)和設(shè)計(jì)必須服從目標(biāo)成本管理系統(tǒng)的要求。如果一個(gè)產(chǎn) 品的成本不能滿足其目標(biāo)成本，這一產(chǎn)品將不會(huì)被引入生產(chǎn)，即將引 進(jìn)的新型鉛筆 Fluent 也不例外。如果不能使

2、得此產(chǎn)品以其目標(biāo)成本 生產(chǎn)出來(lái)，公司將不會(huì)引進(jìn)此產(chǎn)品生產(chǎn)線。（一）市場(chǎng)驅(qū)動(dòng)型成本的確定公司高管人員通過(guò)制定 5年工作計(jì)劃來(lái)確定本公司擬開(kāi)發(fā)的新產(chǎn) 品 Fluent 長(zhǎng)期銷售計(jì)劃和利潤(rùn)水平計(jì)劃，這些工作計(jì)劃是指根據(jù)實(shí) 際情況，在現(xiàn)行生產(chǎn)條件下，通過(guò)公司的有效經(jīng)營(yíng)應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)：新 產(chǎn)品生產(chǎn)線必須能賺取 15%以上的平均利潤(rùn)，它的銷售量在第一年必 須達(dá)到 10 - 20萬(wàn)打，以后年度最少要完成 20萬(wàn)打的銷售量。Fluent 鉛筆的零售價(jià)格每打預(yù)計(jì)保持在 4.02 -5.25 元。據(jù)鉛筆 行業(yè)長(zhǎng)期的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)說(shuō)明：消費(fèi)者對(duì)于產(chǎn)品 15%以內(nèi)的價(jià)格差異并不 在乎。如果 Fluent 鉛筆的零售價(jià)格低于

3、4.02 元（高檔產(chǎn)品零售價(jià)格 3.5 元的 115%倍），它將把已有的高檔的產(chǎn)品擠出市場(chǎng)。而如今高檔 產(chǎn)品仍然是現(xiàn)有三種產(chǎn)品中獲利能力最強(qiáng)且獲利水平最高的。 擠出高 檔產(chǎn)品將使得公司的長(zhǎng)期利潤(rùn)計(jì)劃無(wú)法完成，并且從工藝角度來(lái)看， 較低的價(jià)格意味著較低的利潤(rùn)水平，新型產(chǎn)品的研發(fā)和制造都必須花 費(fèi)大量的成本，要保持15%勺利潤(rùn)率，新產(chǎn)品的價(jià)格也不能低于 4.02 元?，F(xiàn)有3種產(chǎn)品的有關(guān)資料如表6-1所示。表6-1現(xiàn)有產(chǎn)品資料（單位：元）產(chǎn)品低檔中檔高檔產(chǎn)品的零售價(jià)格2.453.003.50產(chǎn)品的批發(fā)價(jià)格0.700.851.00產(chǎn)品的平均利潤(rùn)率10%11.3%13%產(chǎn)品的可接受成本0.670.750

4、.87因?yàn)樾滦彤a(chǎn)品使得消費(fèi)者能使用剩下的1/3的鉛筆頭，將5.25 元（高檔產(chǎn)品價(jià)格3.5元的1.5倍）作為新型產(chǎn)品的價(jià)格上限比較合 適。如果產(chǎn)品價(jià)格高于上限價(jià)格，那么其銷售量將達(dá)不到預(yù)定的銷售 量，也不能完成其預(yù)定利潤(rùn)量。因?yàn)橥ㄟ^(guò)市場(chǎng)分析表明：如果產(chǎn)品價(jià) 格高于上限價(jià)格，預(yù)計(jì)只有10%勺潛在消費(fèi)者會(huì)購(gòu)買(mǎi)新型產(chǎn)品，更多 的消費(fèi)者會(huì)選擇購(gòu)買(mǎi)低檔的替代品。經(jīng)過(guò)認(rèn)真的分析和討論，F(xiàn)luent鉛筆的目標(biāo)零售價(jià)格定在4.25元每打，銷售給大批發(fā)廠商的批發(fā)價(jià) 為1.22元每打。引進(jìn)新型產(chǎn)品所需的前期投資為 75000元:其中50000 元為研發(fā)費(fèi)用，25000元為產(chǎn)品投產(chǎn)費(fèi)用，分?jǐn)偟轿磥?lái) 5年的總產(chǎn)量 1

5、150000打中，平均每打分?jǐn)倿?.065元。因此為了彌補(bǔ)前期投資要 求增加利潤(rùn)率5.3% （0.065/1.22 ）。根據(jù)經(jīng)驗(yàn)表示：在現(xiàn)存的生產(chǎn)線 上50%勺前期投資由新產(chǎn)品來(lái)承擔(dān)。所以Fluent鉛筆的利潤(rùn)率增加額 為2.65% （5.3%x 50%才能彌補(bǔ)長(zhǎng)期投資。也就是說(shuō)，新型產(chǎn)品必須 能產(chǎn)生17.65% （15%+2.65%的利潤(rùn)率才能滿足企業(yè)的利潤(rùn)要求。但 在現(xiàn)有的條件下，這一利潤(rùn)率是不能達(dá)到的。經(jīng)過(guò)多方面的討論，對(duì)現(xiàn)有產(chǎn)品的利潤(rùn)水平15呀口新型產(chǎn)品的長(zhǎng)期目標(biāo)利潤(rùn)率17.65%進(jìn)行折中，把新型產(chǎn)品的目標(biāo)利潤(rùn)率確定在16% 按照這樣的假定，第一年產(chǎn)品的平均利潤(rùn)率為11.9%，將接近于

6、長(zhǎng)期利潤(rùn)率12%而且在以后年度通過(guò)企業(yè)持續(xù)改善的成本減少可產(chǎn)生較 大的利潤(rùn)率，可用于彌補(bǔ)以前年度利潤(rùn)率的不足。所以把新型產(chǎn)品的 目標(biāo)利潤(rùn)率定位16%是比較合理。16%勺目標(biāo)利潤(rùn)率意味著可接受成本與目標(biāo)售價(jià)的比率為84%這一就可確定Flue nt鉛筆可接受的成本為1.025元（1.22 X 84%。 Flue nt鉛筆只有以這一成本水平生產(chǎn)出來(lái)，Pe ncil公司才能達(dá)到其 目標(biāo)利潤(rùn)。（二）產(chǎn)品級(jí)目標(biāo)成本確定新產(chǎn)品的產(chǎn)品級(jí)目標(biāo)成本是由構(gòu)建產(chǎn)品的部件和工藝過(guò)程決定 的。構(gòu)建產(chǎn)品部件的成本是由生產(chǎn)部件的廠商決定的，新型產(chǎn)品的工 藝過(guò)程是由產(chǎn)品設(shè)計(jì)決定的。鉛筆一般由五個(gè)部分組成：石墨筆芯、 木干、涂料

7、、橡皮擦和鑲橡皮擦的金屬環(huán)。新型鉛筆需要一個(gè)比較牢固的金屬環(huán)和一個(gè)耐用的橡皮擦，其他的部件與現(xiàn)存的高檔產(chǎn)品是一 樣的?，F(xiàn)有高檔產(chǎn)品的部件成本為每打0.35元。根據(jù)高檔產(chǎn)品的有關(guān)資料，對(duì)Fluent鉛筆進(jìn)行估算，得出其每打部件成本和加工成本 如表6-2所示。表6-2部件成本和加工成本（單位：元）產(chǎn)品類型部件新型產(chǎn)品高檔產(chǎn)品涂料0.050.05木干0.050.05石墨鉛0.060.06金屬環(huán)0.200.05橡皮擦0.240.14合計(jì)0.600.35示。產(chǎn)品類型工藝流程新型產(chǎn)品高檔產(chǎn)品制作石墨鉛0.100.10鋸削鉛筆干0.1050.10鉛筆干開(kāi)槽0.050.05制造毛坯筆0.100.10涂飾毛坯筆

8、0.100.10毛坯筆形狀修整0.020.02鑲嵌橡皮擦0.150.05合計(jì)0.6250. 52表6-3加工步驟及成本（單位：元）產(chǎn)品類型成本要素新型產(chǎn)品高檔產(chǎn)品部件成本0.600.35新型產(chǎn)品的制造成本之和如表 6-4所示。表6-4新型產(chǎn)品成本（單位：元）6-3所鉛筆的加工過(guò)程由7各步驟組成，每打加工成本構(gòu)成如表制造成本0.6250. 52合計(jì)1.2250.87通過(guò)比較發(fā)現(xiàn)，使用當(dāng)前設(shè)計(jì)和生產(chǎn)技術(shù)制造的成本要高于可接 受的成本。為了使得產(chǎn)品的成本達(dá)到產(chǎn)品的可接受成本，產(chǎn)品成本必須進(jìn)行0.2元的成本降低。公司采用的降低成本手段如下：采用一種新的涂刷方法，可節(jié)約0.03元，其中的0.01元屬于涂

9、料成本的減少，0.02元屬于涂工成本 的減少：另外，探索用塑料替代金屬的可能性，經(jīng)過(guò)工程師們長(zhǎng)時(shí)間 的試驗(yàn)和探索，終于設(shè)計(jì)出能將橡皮擦鑲在筆桿上的塑料環(huán)，從而使 得成本降低0.10元。采用以上兩種措施后，F(xiàn)luent鉛筆當(dāng)前成本將 降為1.095元。（三）零部件層次目標(biāo)成本的確定新型鉛筆在涂刷和塑料環(huán)方面的改進(jìn)使每打成本降低了0.13元,但離可接受的目標(biāo)成本還有0.07元的差距。公司著眼于零部件的供 應(yīng)商，把公司的成本壓力傳遞到供應(yīng)商上。Pencil公司擬通過(guò)開(kāi)發(fā)與 供應(yīng)商的協(xié)作關(guān)系來(lái)降低成本。涂料供應(yīng)商答應(yīng)如果新型產(chǎn)品使用的 涂料與高檔產(chǎn)品的涂料一樣，他們?cè)敢饨档屯苛蟽r(jià)格，使得新型鉛筆 的成

10、本每打降低0.01元。公司通過(guò)與木干供應(yīng)商建立戰(zhàn)略伙伴關(guān)系， 他們?cè)敢庖愿〉呐?、更頻繁的次數(shù)發(fā)貨，從而使得木干成本每打 降低0.01元。公司又通過(guò)進(jìn)一步開(kāi)發(fā)與橡皮擦供應(yīng)商的關(guān)系，并將 其作為橡皮擦唯一的供應(yīng)商，從而使得橡皮擦每打的成本下降0.06丿元 O至此，F(xiàn)luent鉛筆目標(biāo)成本達(dá)到1.025元，其中零部件成本和加工成本構(gòu)成如表6-5所示表6-5零部件成本和加工成本（單位：元）項(xiàng)目每打成本部件：涂料0.04木干0.04石墨鉛0.06金屬環(huán)0.10橡皮擦0.18小計(jì)0.42加工成本制作石墨鉛0.10鋸削鉛筆干0.105鉛筆干開(kāi)槽0.05制造毛坯筆0.10涂飾毛坯筆0.08毛坯筆形狀修整0.02鑲嵌橡皮擦0.15小計(jì)0.605合計(jì)1