新會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅差異對(duì)照分析

1、新會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅政策差異對(duì)照與分析目 錄第一章 收入確認(rèn)的差異對(duì)照與分析 第一節(jié) 收入確認(rèn)的原則 第二節(jié) 銷售折扣、折讓第三節(jié) 視同銷售第四節(jié) 非貨幣性交易第五節(jié) 債務(wù)重組第六節(jié) 國庫券、國債利息收入第七節(jié) 減免、返回稅款和補(bǔ)貼收入第八節(jié) 在建工程試運(yùn)行收入第九節(jié) 接受捐贈(zèng)收入第十節(jié) 出售住房收入第十一節(jié) 其他收入第十二節(jié) 股權(quán)投資收益第二章 準(zhǔn)備金提取和或有事項(xiàng)的差異對(duì)照與分析第一節(jié) 壞賬準(zhǔn)備第二節(jié) 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備第三節(jié) 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備第四節(jié) 長期投資減值準(zhǔn)備第五節(jié) 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備第六節(jié) 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備第七節(jié) 在建工程資產(chǎn)減值準(zhǔn)備第八節(jié) 委托貸款減值準(zhǔn)備第九節(jié) 預(yù)計(jì)負(fù)債第三章 資產(chǎn)

2、處理的差異對(duì)照與分析第一節(jié) 固定資產(chǎn)的差異對(duì)照與分析一、固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)二、固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)三、固定資產(chǎn)折舊四、固定資產(chǎn)修理五、固定資產(chǎn)改良第二節(jié) 無形資產(chǎn)的差異對(duì)照與分析一、無形資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)二、無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)三、無形資產(chǎn)攤銷第四章 費(fèi)用提取和列支的差異對(duì)照與分析第一節(jié) 借款費(fèi)用第二節(jié) 租賃費(fèi)第三節(jié) 待攤費(fèi)用第四節(jié) 籌建開辦費(fèi)第五節(jié) 工資薪金及附加 第六節(jié) 捐贈(zèng)、贊助支出第七節(jié) 罰款、違約金支出第八節(jié) 廣告費(fèi)第九節(jié) 業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)第十節(jié) 業(yè)務(wù)招待費(fèi)第十一節(jié) 技術(shù)開發(fā)費(fèi)第十二節(jié) 社會(huì)保障和保險(xiǎn)支出第十三節(jié) 勞動(dòng)保護(hù)支出第十四節(jié) 住房補(bǔ)貼、住房公積金第十五節(jié) 傭金第十六節(jié) 管理費(fèi)第五章 其他項(xiàng)目的差異對(duì)照與分析 第

3、一節(jié) 財(cái)產(chǎn)損失第二節(jié) 虧損彌補(bǔ)第三節(jié) 關(guān)聯(lián)方交易一、關(guān)聯(lián)關(guān)系確認(rèn)二、關(guān)聯(lián)方交易調(diào)整和披露第四節(jié) 其他 資料： 一、企 業(yè) 會(huì) 計(jì) 制 度 財(cái)會(huì)200025號(hào)二、中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例 國務(wù)院第137號(hào)令三、中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 財(cái)法字1994第003號(hào) 2003年元月一、 收入、收益的確認(rèn)(一)收入確認(rèn)原則制度對(duì)照：新會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定 （一）銷售商品收人的確認(rèn)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列四個(gè)條件： 1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方。如存在商品質(zhì)量問題等原因，未達(dá)成一致意見；尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作；銷售合同規(guī)定特定原因買方有權(quán)退貨的

4、期限內(nèi)等情況，就不能確認(rèn)收入。 2、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制。如仍然對(duì)商品保留通常所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或仍然對(duì)售出的商品實(shí)施控制，則銷售不成立，收入也不能確認(rèn)。（如：合同規(guī)定a企業(yè)將尚待開發(fā)的土地銷售給b企業(yè)，但仍由a企業(yè)開發(fā)，開發(fā)出讓后，利潤由ab企業(yè)分配。這意味著a企業(yè)仍保留了該土地所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)。）3、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。如企業(yè)估計(jì)價(jià)款收回的可能性不大，就不能確認(rèn)收入。 4、相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。根據(jù)收入和費(fèi)用配比的原則，與同一項(xiàng)銷售有關(guān)的收入和成本應(yīng)在同一會(huì)計(jì)期間予以確認(rèn)。因此，在成本不可能可靠地計(jì)

5、量時(shí)，相關(guān)的收入也不應(yīng)確認(rèn)。上述任何一個(gè)條件沒有滿足，即使收到貨款，也不能確認(rèn)收入。（二）勞務(wù)收入按以下規(guī)定確認(rèn)：1、在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在完成勞務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。如勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度，在提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)相關(guān)的勞務(wù)收入。完工百分比法，是指按照勞務(wù)的完成程度確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。 2、勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下條件： 勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠地計(jì)量； 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)； 勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定。勞務(wù)的完成程度應(yīng)按下列方法確定： 已完工作的測量；已經(jīng)提供的勞務(wù)占

6、應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例； 已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。 3、提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)收入分別以下情況予以確認(rèn)和計(jì)量： 如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本； 如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能全部得到補(bǔ)償，應(yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本，作為當(dāng)期費(fèi)用，確認(rèn)的金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本的差額，作為當(dāng)期損失； 如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本全部不能得到補(bǔ)償，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本作為當(dāng)期費(fèi)用，不確認(rèn)收入。 （三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入（包括利息收入和無形資產(chǎn)等使用費(fèi)收入）確認(rèn)時(shí)，

7、應(yīng)遵循以下原則：1、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。如企業(yè)估計(jì)價(jià)款收回的可能性不大，就不能確認(rèn)收入。2、收入金額能夠可靠地計(jì)量。利息收入根據(jù)合同或協(xié)議規(guī)定的利率確定；使用費(fèi)收入按企業(yè)與其資產(chǎn)使用者簽訂的合同或協(xié)議規(guī)定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定。當(dāng)收入的金額能夠可靠地計(jì)量時(shí)，才能確認(rèn)收入。(一)納稅人應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。（生產(chǎn)（經(jīng)營）、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)收入的確定與增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅的收入確定基本一致，應(yīng)納稅所得額主要以流轉(zhuǎn)稅收入為依據(jù)計(jì)算。）(二) 增值稅規(guī)定，銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：1、采取直接收款方式銷售貨物，不論貨

8、物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；2、采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；3、采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；4、采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；5、委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；6、銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天；（三）納稅人下列經(jīng)營業(yè)務(wù)的收入可以分期確定，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅所得額。1、以分期收款方式銷售商品的，可以按合同約定的購買人應(yīng)付價(jià)款的日期確定銷售收入的實(shí)現(xiàn)； 2、建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時(shí)

9、間超過一年的，可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)；3、為其他企業(yè)加工、制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等，持續(xù)時(shí)間超過一年的，可以按完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)。(四) 納稅人超過一年以上租賃期，一次收取的租賃費(fèi)，出租方應(yīng)按合同約定的租賃期分期計(jì)算收入，承租方應(yīng)相應(yīng)分期攤銷租賃費(fèi)。（資產(chǎn)使用費(fèi)實(shí)際上也是一種租賃費(fèi)）（五）納稅人在基本建設(shè)、專項(xiàng)工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，均應(yīng)作為收入處理；納稅人對(duì)外進(jìn)行來料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料，如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有的，也應(yīng)作為收入處理。差異分析：在收入確認(rèn)處理的原則上，會(huì)計(jì)制度與稅收規(guī)定之間存在較大的差異。會(huì)計(jì)制度規(guī)定充分體現(xiàn)了會(huì)

10、計(jì)核算的實(shí)質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則，在收入確認(rèn)時(shí)賦予企業(yè)較大的自主權(quán)。在許多情況下，收入的確認(rèn)缺少量化標(biāo)準(zhǔn)，主要依靠企業(yè)以前生產(chǎn)、經(jīng)營過程中的經(jīng)驗(yàn)和會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力。稅收規(guī)定對(duì)收入的確定，從組織財(cái)政收入的角度出發(fā)，在所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等規(guī)定中，對(duì)收入確認(rèn)的范圍、收入確認(rèn)的依據(jù)、收入確認(rèn)的時(shí)間等方面都作了較為明確和具體的規(guī)定。在對(duì)收入確認(rèn)的處理時(shí)二者產(chǎn)生了較大的差異。主要包括以下四方面：1、銷售商品收入確認(rèn)的差異。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)銷售商品收入的確定必須同時(shí)符合四個(gè)條件，當(dāng)任何一個(gè)條件沒有滿足，即使收到貨款，也不能確認(rèn)收入；稅收規(guī)定，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，不考慮納稅人收入的風(fēng)險(xiǎn)

11、問題和繼續(xù)管理權(quán)問題。對(duì)收入和成本的計(jì)量問題，稅法規(guī)定，在特殊情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，強(qiáng)制性估計(jì)收入和成本的金額；2、勞務(wù)收入確認(rèn)確認(rèn)的差異。在對(duì)不跨年度的勞務(wù)收入的確認(rèn)時(shí)會(huì)計(jì)制度和稅收規(guī)定是一致的。當(dāng)勞務(wù)收入跨年度時(shí)會(huì)計(jì)制度和稅收規(guī)定對(duì)收入的確認(rèn)是有區(qū)別的。稅收規(guī)定不考慮會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則，不考慮企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)納稅人提供勞務(wù)，持續(xù)時(shí)間超過一年的，應(yīng)按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)；3、資產(chǎn)使用費(fèi)收入的確認(rèn)差異。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，從謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，收入的確認(rèn)需要遵循二個(gè)原則，不符合要求的收入不能確認(rèn)；稅收規(guī)定不考慮謹(jǐn)慎性原則，對(duì)納稅人超過一年以上租賃期，一次收取的租賃費(fèi)

12、，出租方按合同約定的租賃期分期計(jì)算收入（資產(chǎn)使用費(fèi)實(shí)際上也是一種租賃費(fèi)）。4、利息收入的確認(rèn)差異。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，符合二個(gè)條件的收入就可以確認(rèn)；稅收規(guī)定，納稅人取得的利息收入中到期取得的國債利息收入免征企業(yè)所得稅。（二）銷售折扣、折讓制度對(duì)照：新會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定銷售商品的收入，應(yīng)按企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額確定?，F(xiàn)金折扣，即債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)減讓。在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用；銷售折讓，即企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。對(duì)發(fā)生在收入確認(rèn)之前的銷售折讓，按扣除折讓后的實(shí)際價(jià)款計(jì)入收入；發(fā)生在收入確認(rèn)之

13、后的，則在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期的收入。納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。（按規(guī)定取得對(duì)方稅務(wù)機(jī)關(guān)證明開具紅字發(fā)票的折讓額，可以沖減銷售額。） 納稅人銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在所得稅前列支。（現(xiàn)金折扣應(yīng)視為回扣，不得在所得稅前扣除。）差異分析：1、會(huì)計(jì)制度規(guī)定，允許企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用；稅收規(guī)定，對(duì)納稅人銷售貨物給購貨方的現(xiàn)金折扣視為回扣，支出不得在所得稅前扣除。2、會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的銷售折讓可以沖減收入；稅收規(guī)定，對(duì)允許沖減銷售額的折扣、折

14、讓是有條件限制的。僅限于和銷售額在同一張銷售發(fā)票上注明的折扣額，以及按規(guī)定取得對(duì)方稅務(wù)機(jī)關(guān)證明開具紅字發(fā)票的折讓額。（三）視同銷售制度對(duì)照：新會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定企業(yè)將商品分配給股東或投資者時(shí)，應(yīng)視同銷售計(jì)算收入（這是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的處理方法，會(huì)計(jì)制度未明確規(guī)定。）；其他情況，如企業(yè)內(nèi)部的在建工程、福利部門領(lǐng)用本企業(yè)的應(yīng)稅商品，將商品無償贈(zèng)送他人，以及以商品對(duì)外投資等，應(yīng)視同銷售，但不計(jì)算收入，而按成本轉(zhuǎn)賬。納稅人將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎(jiǎng)勵(lì)等方面時(shí)，應(yīng)視同對(duì)外銷售，價(jià)格參照同類產(chǎn)品的市場價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格，不得以成本價(jià)作

15、收入。下列行為視同銷售貨物：(一)將貨物交付他人代銷；(二)銷售代銷貨物；(三)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外；(四)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；(五)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者；(六)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；(七)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；(八)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人。納稅人發(fā)生上述第(三)項(xiàng)至第(八)項(xiàng)所列視同銷售貨物行為，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物移送的當(dāng)天。委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代

16、銷清單的當(dāng)天。差異分析：會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)企業(yè)視同銷售行為分為二種情況處理：一是商品分配給股東或投資者時(shí)，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理時(shí)計(jì)算收入；二是自產(chǎn)自用產(chǎn)品只按成本轉(zhuǎn)賬，不計(jì)算收入。且視同銷售范圍比稅收規(guī)定要小。稅收對(duì)視同銷售的規(guī)定比會(huì)計(jì)制度詳細(xì)、明確，在企業(yè)所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等稅種中對(duì)視同銷售行為都以列舉的形式作了具體的規(guī)定，同時(shí)還對(duì)視同銷售行為的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算作了具體的規(guī)定。對(duì)視同銷售行為都應(yīng)計(jì)算收入，按規(guī)定征稅。（四）非貨幣性交易制度對(duì)照：新會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定（一）企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易時(shí)，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值

17、。 （二）在非貨幣性交易中如果發(fā)生補(bǔ)價(jià)，應(yīng)區(qū)別不同情況處理：、支付補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。、收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)按如下公式確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值和應(yīng)確認(rèn)的收益： 換入資產(chǎn)入賬價(jià)值換出資產(chǎn)賬面價(jià)值（ 補(bǔ)價(jià)/  換出資產(chǎn)公允價(jià)值）× 換出資產(chǎn)賬面價(jià)值應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)確認(rèn)的收益補(bǔ)價(jià)（補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值）×換出資產(chǎn)賬面價(jià)值3在非貨幣性交易中，如果同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)按換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值與換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額與應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬

18、價(jià)值。納稅人采取以物易物、以貨抵債、以物投資方式交易的，應(yīng)按換出資產(chǎn)的計(jì)稅收入與賬面價(jià)值的差額確認(rèn)所得。納稅人采取以物易物、以貨抵債、以物投資方式交易的，收貨單位可以憑以物易物、以貨抵債、以物投資書面合同以及與之相符的增值稅專用發(fā)票和運(yùn)輸費(fèi)用普通發(fā)票，確定進(jìn)項(xiàng)稅額，報(bào)經(jīng)稅務(wù)征收機(jī)關(guān)批準(zhǔn)予以抵扣。（不包括換入的固定資產(chǎn)及其他不得抵扣項(xiàng)目。）同時(shí)，交易雙方應(yīng)按市場價(jià)格作銷售，計(jì)算銷項(xiàng)稅額。如換出不動(dòng)產(chǎn)的，應(yīng)按規(guī)定繳納營業(yè)稅。差異分析：會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)企業(yè)非貨幣性交易換出的資產(chǎn)不確認(rèn)收入；稅法規(guī)定，對(duì)納稅人發(fā)生非貨幣性交易的雙方均應(yīng)視作視同銷售處理，按市場價(jià)格作銷售，按規(guī)定繳納增值稅、營業(yè)稅等。同時(shí)

19、，按照換出資產(chǎn)的計(jì)稅收入與賬面價(jià)值的差額確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)納稅所得。（五）債務(wù)重組制度對(duì)照：新會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定（一）定義：債務(wù)重組，指債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)。 （二）債務(wù)重組方式包括：以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)；以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)；債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；修改其他債務(wù)條件，如延長債務(wù)償還期限、延長債務(wù)償還期限并加收利息、延長債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等；以上兩種或兩種以上方式的組合（以下簡稱“混合重組方式”）。（三）債務(wù)重組損益的處理1、無論是債務(wù)人還是債權(quán)人，均不確認(rèn)債務(wù)重組收益。2、債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償某項(xiàng)債務(wù)的，

20、債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入資本公積。債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失。 3、債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)的，用以抵償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和與應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的差額，作為資本公積或作為損失直接計(jì)入當(dāng)期損益。4、以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為資本公積。5、以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的：如果重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于將來應(yīng)付金額，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值減記至將來應(yīng)付金額，減記的金額確認(rèn)為資本公積；如果重組債權(quán)的賬面價(jià)值大于將來應(yīng)

21、收金額，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值減記至將來應(yīng)收金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期損失。如果重組債權(quán)的賬面價(jià)值等于或小于將來應(yīng)收金額，或重組債務(wù)的賬面價(jià)值等于或小于將來應(yīng)付金額，債權(quán)人或債務(wù)人均不作賬務(wù)處理。 如果修改后的債務(wù)條款涉及或有支出的，債務(wù)人應(yīng)將或有支出包括在將來應(yīng)付金額中。或有支出實(shí)際發(fā)出時(shí)，應(yīng)沖減重組后債務(wù)的賬面價(jià)值；結(jié)清債務(wù)時(shí)，或有支出如未發(fā)生，應(yīng)將該或有支出的原估計(jì)金額確認(rèn)為資本公積。債務(wù)條款涉及或有收益的，債權(quán)人不應(yīng)將或有收益包括在將來應(yīng)收金額中；或有收益收到時(shí)，作為當(dāng)期收益處理。（一）債務(wù)重組是指債權(quán)人（企業(yè)）與債務(wù)人（企業(yè)）之間發(fā)生的涉及債務(wù)條件修改的所有事項(xiàng)。（二）債務(wù)重組

22、包括以下方式：1、以低于債務(wù)計(jì)稅成本的現(xiàn)金清償債務(wù)；2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)；3、債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本，包括國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股；4、修改其他債務(wù)條件，如延長債務(wù)償還期限、延長債務(wù)償還期限并加收利息、延長債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等；5、以上述兩種或者兩種以上方式組合進(jìn)行的混合重組。（三）債務(wù)重組的損益處理1、債務(wù)人（企業(yè)）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)分解為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值相當(dāng)?shù)慕痤~償還債務(wù)兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，債務(wù)人（企業(yè)）應(yīng)當(dāng)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得（或損失）；債權(quán)人（企業(yè)）取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值（包括

23、與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的稅費(fèi)）確定其計(jì)稅成本，據(jù)以計(jì)算可以在企業(yè)所得稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用或者結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本等。2、在以債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本方式進(jìn)行的債務(wù)重組中，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，債務(wù)人（企業(yè)）應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得；債權(quán)人（企業(yè)）應(yīng)當(dāng)將享有的股權(quán)的公允價(jià)值確認(rèn)為該項(xiàng)投資的計(jì)稅成本。3、債務(wù)重組業(yè)務(wù)中債權(quán)人對(duì)債務(wù)人的讓步，包括以低于債務(wù)計(jì)稅成本的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)等，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計(jì)稅成本與支付的現(xiàn)金金額或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值（包括與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)相關(guān)的稅費(fèi)）的差額，確

24、認(rèn)為債務(wù)重組所得，計(jì)入企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的計(jì)稅成本與收到的現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失，沖減應(yīng)納稅所得。4、以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計(jì)稅成本減記至將來應(yīng)付金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)的計(jì)稅成本減記至將來的應(yīng)收金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失。5、企業(yè)在債務(wù)重組業(yè)務(wù)中因以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債或因債權(quán)人的讓步而確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或債務(wù)重組所得，如果數(shù)額較大，一次性納稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以在不超過個(gè)納稅年度的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。6、關(guān)聯(lián)方之間

25、發(fā)生的含有一方向另一方轉(zhuǎn)移利潤的讓步條款的債務(wù)重組，有合理的經(jīng)營需要，并符合以下條件之一的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以分別按照上述第1至第5項(xiàng)的規(guī)定處理： （1）經(jīng)法院裁決同意的；（2）有全體債權(quán)人同意的協(xié)議；（3）經(jīng)批準(zhǔn)的國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股。不符合上述規(guī)定條件的關(guān)聯(lián)方之間的含有讓步條款的債務(wù)重組，原則上債權(quán)人不得確認(rèn)重組損失，而應(yīng)當(dāng)視為捐贈(zèng)，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)捐贈(zèng)收入；如果債務(wù)人是債權(quán)人的股東，債權(quán)人所作的讓步應(yīng)當(dāng)推定為企業(yè)對(duì)股東的分配，按照國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知（國稅發(fā) 號(hào)）第一條第（二）項(xiàng)的規(guī)定處理。（四） 上述規(guī)定所稱公允價(jià)值是指獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來的公平成交價(jià)值。

26、（五）上述規(guī)定自年月日起施行。差異分析：在對(duì)債務(wù)重組的處理上，會(huì)計(jì)制度與稅收政策規(guī)定的主要區(qū)別在于對(duì)債務(wù)重組收益（或損失）的確認(rèn)不同。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)在債務(wù)重組時(shí)，無論債務(wù)人還是債權(quán)人，均不確認(rèn)債務(wù)重組收益，但應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失。稅收規(guī)定，當(dāng)企業(yè)債務(wù)重組債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)。債務(wù)人應(yīng)把用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)按資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓有關(guān)規(guī)定計(jì)算確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得（或損失）。債權(quán)人按接受資產(chǎn)的公允價(jià)值（獨(dú)立企業(yè)業(yè)務(wù)往來的公平交易價(jià)值）確定成本，增加相關(guān)資產(chǎn)；同時(shí)，按債務(wù)重組損益處理的規(guī)定，債務(wù)人計(jì)算確認(rèn)債務(wù)重組所得，債權(quán)人計(jì)算確認(rèn)債務(wù)重組損失。在其他債務(wù)重組方式下，稅法規(guī)定，債務(wù)人、債權(quán)人均應(yīng)按規(guī)定計(jì)算確

27、認(rèn)債務(wù)重組所得或（損失），并對(duì)各種債務(wù)重組方式下的確認(rèn)方法作了具體規(guī)定。對(duì)債務(wù)重組中確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或債務(wù)重組所得，如數(shù)額較大，一次性納稅有困難的，企業(yè)可向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)批準(zhǔn)后，在不超過5個(gè)納稅年度內(nèi)均勻計(jì)入各年應(yīng)納稅所得額。（六）國庫券、國債利息收入制度對(duì)照：新會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定作為投資收益，計(jì)入當(dāng)期利潤。（一）納稅人購買國債和財(cái)政部發(fā)行的公債的利息收入（到期取得的利息收入），不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。（對(duì)試行國債凈價(jià)交易的，自 2001年7月1日起，納稅人在付息日或買入國債后持有到期時(shí)取得的利息收入，免征企業(yè)所得稅；在付息日或持有國債到期之前交易取得的利息收入，按其成交后交割單列明的

28、應(yīng)收利息額免征企業(yè)所得稅。納稅人在申報(bào)國債利息收入免稅事宜時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供國債凈價(jià)交易成交后的交割單。） （二）金融保險(xiǎn)企業(yè)在二級(jí)市場上買賣國債未到兌付期而銷售所取得的收入，應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。購買（包括二級(jí)市場購買）的國債到期（或分期）兌付所取得的國債利息收入，予以免征企業(yè)所得稅，但相關(guān)費(fèi)用不得在稅前扣除。 差異分析： 會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)購買國庫券、國債利息收入作為投資收益，計(jì)入利潤總額； 稅收規(guī)定，對(duì)納稅人購買國庫券、國債、財(cái)政部發(fā)行的公債等到期取得的利息收入，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，免征企業(yè)所得稅。 （七）減免、返回稅款和補(bǔ)貼收入 制度對(duì)照：新會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定企業(yè)利

29、潤總額，包括營業(yè)利潤加上投資收益、補(bǔ)貼收入和營業(yè)外收支凈額。其中，補(bǔ)貼收入是指企業(yè)按規(guī)定實(shí)際收到退還的增值稅，或按銷量或工作量等依據(jù)國家規(guī)定的補(bǔ)助定額計(jì)算并按期給予的定額補(bǔ)貼，以及屬于國家財(cái)政扶持的領(lǐng)域而給予的其他形式的補(bǔ)貼。因此，減免、返回稅款和補(bǔ)貼收入屬于企業(yè)利潤總額的組成部分。（一）對(duì)企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅(含即征即退、先征后退)，除國務(wù)院、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的項(xiàng)目以外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤，照章征收企業(yè)所得稅。對(duì)直接減免和即征即退的，應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年利潤征收企業(yè)所得稅；對(duì)先征稅后返還和先退的，應(yīng)并入企業(yè)實(shí)際收到退稅或返還稅款年度的企業(yè)利潤，征收企業(yè)所得稅。企業(yè)取得國家財(cái)政性補(bǔ)

30、貼和其他補(bǔ)貼收入，除國務(wù)院、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定不計(jì)入損益外，應(yīng)一律并入實(shí)際收到補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額，征收企業(yè)所得稅。（二）下列特殊情況，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不征收企業(yè)所得稅： 1、企業(yè)自營出口貨物所獲得的增值稅退稅款，應(yīng)沖抵相應(yīng)的“進(jìn)項(xiàng)稅額”或已交增值稅稅金，不并入利潤征收企業(yè)所得稅。（生產(chǎn)企業(yè)自營出口，免征消費(fèi)稅）2、生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口產(chǎn)品，凡按照財(cái)政部關(guān)于消費(fèi)稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定(93財(cái)會(huì)字第83號(hào))，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)做“應(yīng)收帳款”處理的，其所獲得的消費(fèi)稅退稅款，沖抵“應(yīng)收帳款”，不并入利潤征收企業(yè)所得稅。 3、外貿(mào)企業(yè)自營出口所獲得的消費(fèi)稅退稅款，沖抵“商品銷售成本

31、”，不直接并入利潤征收企業(yè)所得稅。4、自2000年6月24日起至2010年底以前，增值稅一 般納稅人銷售其銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，自行生產(chǎn)的集成電路產(chǎn)品，增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3或6%的部分實(shí)行即征即退政策。所退稅款由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品、集成電路產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。差異分析：會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)取得的減免稅、返還稅款和取得的其他各類補(bǔ)貼收入都視作“補(bǔ)貼收入”，作為企業(yè)利潤總額的組成部分；稅收規(guī)定，對(duì)企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅(含即征即退、先征后退) 、國家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，除國務(wù)院、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定不計(jì)入損益外，一律并入實(shí)際收到補(bǔ)貼

32、收入年度的應(yīng)納稅所得額，征收企業(yè)所得稅。同時(shí)，對(duì)不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不征收企業(yè)所得稅的減免或返還稅款 、補(bǔ)貼收入以列舉的方式明確了具體的范圍。如：企業(yè)自營出口貨物所獲得的增值稅退稅款；生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口產(chǎn)品所獲得的消費(fèi)稅退稅款；自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，自行生產(chǎn)的集成電路產(chǎn)品，增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3或6%的部分即征即退稅款等。（八）在建工程試運(yùn)行收入制度對(duì)照 ：新會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定 企業(yè)的在建工程項(xiàng)目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計(jì)入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時(shí)，按實(shí)際銷售收入或按預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本。 企業(yè)在

33、建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入，應(yīng)并入總收入予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本。差異分析：會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)在建工程取得的試運(yùn)行收入，不確認(rèn)為銷售收入，直接沖減工程成本；稅收規(guī)定，納稅人發(fā)生的在建工程試運(yùn)行收入，應(yīng)并入總收入征稅。（九）接受捐贈(zèng)制度對(duì)照：新會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定企業(yè)接受的捐贈(zèng)，增加相關(guān)資產(chǎn)（原材料、固定資產(chǎn)等）和資本公積，不作為收益。 納稅人接受捐贈(zèng)的實(shí)物資產(chǎn)，不計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)出售該資產(chǎn)或進(jìn)行清算時(shí)，若出售或清算價(jià)格低于接受捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)物價(jià)格，應(yīng)以接受捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)物價(jià)格計(jì)入應(yīng)納稅所得或清算所得（不允許扣除清理費(fèi)用）；若出售或清算價(jià)格高于接受捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)物價(jià)格，應(yīng)以出售

34、收入扣除清理費(fèi)用后的余額計(jì)入應(yīng)納稅所得或清算所得，依法繳納企業(yè)所得稅。差異分析：會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)接受的捐贈(zèng)，不作為收益，增加相關(guān)資產(chǎn)和資本公積。稅收規(guī)定，納稅人接受捐贈(zèng)的實(shí)物資產(chǎn)，不計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。在企業(yè)出售該資產(chǎn)或清算時(shí)，按規(guī)定計(jì)算后計(jì)入應(yīng)納稅所得額 。對(duì)納稅人接受貨幣捐贈(zèng)的處理，稅法沒有作明確的規(guī)定。 （十）出售住房收入制度對(duì)照：新會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定按照企業(yè)固定資產(chǎn)出售處理。（一） 取消住房基金和住房周轉(zhuǎn)金制度（2001年1月1日）前出售住房收入，作為企業(yè)住房基金和住房周轉(zhuǎn)金，不并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，同時(shí)損失也不得在稅前扣除。取消住房基金和住房周轉(zhuǎn)金制度后，企業(yè)現(xiàn)有住房

35、周轉(zhuǎn)金余額（包括已出售職工住房凈損益）如為負(fù)數(shù)，年終經(jīng)過注冊(cè)稅務(wù)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所鑒證，報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可依次沖減公益金、贏余公積金、資本公積金及以后年度未分配利潤。如果企業(yè)取消住房周轉(zhuǎn)金制度時(shí)相關(guān)的住房周轉(zhuǎn)金負(fù)數(shù)余額較大，在較長的期間無法用公益金、贏余公積金、資本公積金及以后年度未分配利潤抵補(bǔ)，并且企業(yè)以往對(duì)職工的工資欠賬較大的，取消住房周轉(zhuǎn)金制度前已出售的職工住房損失可經(jīng)市、縣國稅局審核后上報(bào)省局，由省局上報(bào)總局審批后在企業(yè)所得稅稅前扣除。（二）取消住房基金和住房周轉(zhuǎn)金制度后出售住房（包括出售住房使用權(quán)和全部或部分產(chǎn)權(quán)）的收入，減除按規(guī)定提取的住宅共用部位、公用設(shè)施維修基金以及住房賬面

36、凈值和有關(guān)清理費(fèi)用后的差額，作為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失按財(cái)產(chǎn)損失有關(guān)規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后在稅前扣除。差異分析：會(huì)計(jì)制度對(duì)企業(yè)出售住房未作具體規(guī)定，按企業(yè)固定資產(chǎn)出售處理；稅收規(guī)定，納稅人住房出售分別按照住房基金和住房周轉(zhuǎn)金取消前后二種情況處理。住房基金和住房周轉(zhuǎn)金取消前，住房出售收入不并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，同時(shí)損失也不得在稅前扣除（除符合特殊情況規(guī)定，報(bào)總局批準(zhǔn)允許稅前扣除外。）；住房基金和住房周轉(zhuǎn)金取消后，住房出售收入減除有關(guān)基金、費(fèi)用后的差額，作為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。如為轉(zhuǎn)讓損失應(yīng)按財(cái)產(chǎn)損失規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后在稅前扣除。（十一）其他收入制度對(duì)照： 新會(huì)計(jì)

37、制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定企業(yè)應(yīng)將由于債權(quán)單位撤消或其他原因而無法支付的應(yīng)付賬款，直接轉(zhuǎn)入“資本公積-其他資本公積”，不作為企業(yè)收益。因債權(quán)人緣故確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，固定資產(chǎn)盤盈收入，罰款收入，物資及現(xiàn)金的溢余收入，教育費(fèi)附加返還款，包裝物押金收入以及其他收入，均應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入，計(jì)入應(yīng)納稅所得額征收企業(yè)所得稅。 差異分析： 會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)無法支付的應(yīng)付賬款，直接轉(zhuǎn)入“資本公積-其他資本公積”，不作為企業(yè)收益； 稅收規(guī)定，納稅人因債權(quán)人緣故確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，固定資產(chǎn)盤盈收入，罰款收入，物資及現(xiàn)金的溢余收入，教育費(fèi)附加返還款，包裝物押金收入以及其他收入，均應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入，計(jì)入

38、應(yīng)納稅所得額征收企業(yè)所得稅。 （十二）股權(quán)投資收益 制度對(duì)照：新會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定企業(yè)對(duì)外投資所取得的收益，減去發(fā)生的投資損失和計(jì)提的投資減值準(zhǔn)備后的凈額，作為企業(yè)利潤。 （一）短期股權(quán)投資1、短期投資購入時(shí)，如果買價(jià)中包括已宣告發(fā)放但尚未支付的現(xiàn)金股利或已到期但未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)從取得的成本中扣除，作為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息單獨(dú)入賬；2、短期投資持有期間所獲得的現(xiàn)金股利或利息, 除已記入"應(yīng)收股利"或"應(yīng)收利息"科目的現(xiàn)金股利或利息除外。在實(shí)際收到時(shí)，沖減投資的賬面價(jià)值；3、短期投資持有期間所獲得的股票股利，在備查簿中登記反映所增加的股份數(shù)，

39、不作賬務(wù)處理，4、短期投資處置時(shí)，將短期投資的賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，作為當(dāng)期投資損益。（二）長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資應(yīng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。 采用成本法時(shí)，除追加或收回投資外，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般應(yīng)保持不變。被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。 采用權(quán)益法時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)在取得股權(quán)投資后，按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額（法

40、規(guī)或公司章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤除外），調(diào)整投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。投資企業(yè)按被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，除投資企業(yè)對(duì)被投資單位有其他額外的責(zé)任（如提供擔(dān)保）以外，一般以投資賬面價(jià)值減記至零為限；如果被投資單位以后各期實(shí)現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)應(yīng)在計(jì)算的收益分享額超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額以后，按超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額的金額，恢復(fù)投資的賬面價(jià)值。在按被投資單位凈損益計(jì)算調(diào)整投資的賬面價(jià)值和確認(rèn)投資損益時(shí)，應(yīng)以取得被投資單位股權(quán)后發(fā)生的凈損益為基礎(chǔ)。被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，也應(yīng)根據(jù)

41、具體情況調(diào)整投資的賬面價(jià)值。企業(yè)股權(quán)投資所得的所得稅處理：（一）國內(nèi)股權(quán)投資所得的處理1、企業(yè)的股權(quán)投資所得是指企業(yè)通過股權(quán)投資從被投資企業(yè)所得稅后累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積金中分配取得股息性質(zhì)的投資收益。凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。2、被投資企業(yè)分配給投資方企業(yè)的全部貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)(包括被投資企業(yè)為投資方企業(yè)支付的與本身經(jīng)營無關(guān)的任何費(fèi)用），應(yīng)全部視為被投資企業(yè)對(duì)投資方企業(yè)的分配支付額。貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的現(xiàn)金

42、及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)和債券等。非貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資等。被投資企業(yè)向投資方分配非貨幣性資產(chǎn)，在所得稅處理上應(yīng)視為以公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和分配兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并按規(guī)定計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。3、除另有規(guī)定者外，不論企業(yè)會(huì)計(jì)帳務(wù)中對(duì)投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會(huì)計(jì)帳務(wù)上實(shí)際做利潤分配處理（包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本）時(shí)，投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)。4、企業(yè)從被投資企業(yè)分配取得的非貨幣性資產(chǎn)，除股票外，均應(yīng)按有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值確定投資所得。企業(yè)取得的股票，按股票票面價(jià)

43、值確定投資所得。 5、企業(yè)以經(jīng)營活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資（企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、企業(yè)整體資產(chǎn)置換），包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購股票，應(yīng)在投資（轉(zhuǎn)讓、置換）交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。上述對(duì)外投資時(shí)，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得如數(shù)額較大，在一個(gè)納稅年度確認(rèn)實(shí)現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅確有困難的，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可作為遞延所得，在投資交易發(fā)生當(dāng)期及隨后不超過5個(gè)納稅年度內(nèi)平均攤轉(zhuǎn)到各年度的應(yīng)納稅所得中。6、被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資方企業(yè)不得調(diào)整減少其投

44、資成本，也不得確認(rèn)投資損失。7、企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。(二) 境外投資所得的處理1、有境外投資所得的納稅人的應(yīng)納稅額計(jì)算：應(yīng)納稅額 = 境內(nèi)所得應(yīng)納稅額 + 境外所得應(yīng)納稅額 - 境外所得稅稅款扣除額境外所得應(yīng)納稅額 = 境外應(yīng)納稅所得額 × 法定稅率“境外投資應(yīng)納稅額”一項(xiàng)應(yīng)按法定稅率33%計(jì)算。境外應(yīng)納稅所得額為企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間盈虧相抵后的金額，企業(yè)境內(nèi)外之間的盈虧不得相互彌補(bǔ)。2、納稅人在境外繳納的所得稅，在匯

45、總納稅時(shí)，可選擇以下一種方法予以抵扣，抵扣方法一經(jīng)確定，不得任意更改：（1）分國不分項(xiàng)抵扣企業(yè)能全面提供境外完稅憑證的，可采取分國不分項(xiàng)抵扣。納稅人在境外已繳納的所得稅稅款應(yīng)按國別(地區(qū))進(jìn)行抵扣。在境外已繳納的所得稅稅款，包括納稅人在境外實(shí)際繳納的稅款及納稅人境外投資、經(jīng)營活動(dòng)按所在國(地區(qū))稅法規(guī)定或政府規(guī)定獲得的減免所得稅和納稅人在境外遇有風(fēng)、火、水、震等嚴(yán)重自然災(zāi)害，損失較大，繼續(xù)維持投資、經(jīng)營活動(dòng)確有困難，取得中國政府駐當(dāng)?shù)厥?、領(lǐng)館等駐外機(jī)構(gòu)的證明后，按現(xiàn)行規(guī)定報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，對(duì)其境外所得給予一年減征或免征的所得稅視同已繳納的稅款。納稅人應(yīng)提供所在國(地區(qū))稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的納稅憑證或

46、納稅證明以及減免稅有關(guān)證明，如實(shí)申報(bào)在境外繳納的所得稅稅款，不得瞞報(bào)和偽報(bào)。納稅人在境外已繳納的所得稅稅款應(yīng)分國(地區(qū))計(jì)算抵扣限額。來源于某國(地區(qū))的“境外所得稅稅款扣除限額”按規(guī)定公式計(jì)算，即：境外所得稅稅款扣除限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×(來源于某國(地區(qū))的所得÷境內(nèi)、境外所得總額) “境內(nèi)、境外投資按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額”一項(xiàng)，以及本辦法中“境外投資應(yīng)納稅額”一項(xiàng)應(yīng)按法定稅率33%計(jì)算。納稅人在境外各國(地區(qū))已繳納的所得稅稅款低于計(jì)算出的該國(地區(qū))“境外所得稅稅款扣除限額”的，應(yīng)從應(yīng)納稅總額中按實(shí)際扣除；超過“境外所得稅稅款扣除限額”的，應(yīng)按

47、計(jì)算出的扣除限額進(jìn)行扣除，其超過部分，當(dāng)年不能扣除，但可以在不超過五年的期限內(nèi)，用以后年度稅款扣除限額的余額補(bǔ)扣。(2)定率抵扣：為便于計(jì)算和簡化征管，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，企業(yè)也可以不區(qū)分免稅或非免稅項(xiàng)目，統(tǒng)一按境外應(yīng)納稅所得額16.5%的比率抵扣。 差異分析：會(huì)計(jì)制度與稅收規(guī)定在對(duì)投資收益的處理，主要存在以下三方面的差異：1、取得投資收益補(bǔ)稅差異稅收規(guī)定，對(duì)納稅人從國內(nèi)外被投資企業(yè)分回的稅后利潤，應(yīng)考慮所得稅適用稅率的差異，在計(jì)算本企業(yè)時(shí)進(jìn)行調(diào)整。屬于境外投資所得，按總局境外投資所得計(jì)征所得稅暫行辦法的規(guī)定，計(jì)算境外投資已繳納所得稅稅款的抵扣限額；屬于國內(nèi)投資所得，如投資方企業(yè)適用的所

48、得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率（除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外），其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。2、短期股權(quán)投資的差異會(huì)計(jì)制度規(guī)定，短期股權(quán)投資持有期間取得的現(xiàn)金股利或利息，在實(shí)際收到時(shí)沖減投資的賬面價(jià)值，不確認(rèn)為收益；稅收規(guī)定，不論企業(yè)會(huì)計(jì)帳務(wù)中對(duì)投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會(huì)計(jì)帳務(wù)上實(shí)際做利潤分配處理（包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本）時(shí)，投資方企業(yè)即應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)。3、長期股權(quán)投資的差異長期股權(quán)投資采用成本法核算時(shí)，會(huì)計(jì)制度與稅收規(guī)定對(duì)投資所得的確認(rèn)基本一致。長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，會(huì)計(jì)制度與稅

49、收規(guī)定對(duì)投資所得的確認(rèn)存在較大的差異：企業(yè)以部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)的處理不同。稅收規(guī)定，應(yīng)在交易發(fā)生時(shí)將其分解為為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；會(huì)計(jì)核算時(shí)不計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。確認(rèn)投資收益的時(shí)間不同。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在每一會(huì)計(jì)年度末，按享有的或應(yīng)分?jǐn)偟谋煌顿Y企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的分額，確認(rèn)投資所得或損失，并調(diào)整投資賬面價(jià)值；稅收規(guī)定，不論企業(yè)會(huì)計(jì)帳務(wù)中對(duì)投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會(huì)計(jì)帳務(wù)上實(shí)際做利潤分配處理（包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本）時(shí)，投資方企業(yè)即應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)。被投資企業(yè)發(fā)

50、生的經(jīng)營虧損的處理不同。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，在會(huì)計(jì)期末確認(rèn)為投資損失，沖減投資收益；稅收規(guī)定，被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資方企業(yè)不得調(diào)整減少其投資成本，也不得確認(rèn)投資損失。二、各項(xiàng)準(zhǔn)備金的提?。ㄒ唬馁~準(zhǔn)備制度對(duì)照：新會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性，并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失。對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)入管理費(fèi)用。 （一）可以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的基數(shù)是指企業(yè)無法收回的各種應(yīng)收款項(xiàng)期末余額，包括：1、企業(yè)的各種應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款；2、企業(yè)有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等

51、原因已無望再收到所購貨物而轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款的預(yù)付賬款；3、企業(yè)持有的到期不能收回而將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款的應(yīng)收票據(jù)；4、企業(yè)持有的未到期而有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大，將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款的應(yīng)收票據(jù)。同時(shí)，會(huì)計(jì)制度規(guī)定，下列情況不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：1、當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)，以及未到期的應(yīng)收款項(xiàng)；2、計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行債務(wù)重組，或以其他方式進(jìn)行重組；3、與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)，特別是母子公司交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)；4、其他已逾期，但無確鑿證明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。（二）企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法和比例由企業(yè)自行確定； （三）企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則

52、上應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除。報(bào)經(jīng)市、縣國稅局批準(zhǔn)，也可提取壞賬準(zhǔn)備金。提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備金；實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，超過已提取的壞賬準(zhǔn)備的部分，可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；已核銷的壞賬收回時(shí)，應(yīng)相應(yīng)增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得。（一）允許計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的基數(shù)是指納稅人年末應(yīng)收賬款余額，包括：1、納稅人因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項(xiàng)，包括代墊的運(yùn)雜費(fèi)。2、年末應(yīng)收票據(jù)的金額。 納稅人發(fā)生非購銷活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來賬款，不得提取壞賬準(zhǔn)備金。關(guān)聯(lián)方之間往來賬款也不得確認(rèn)為壞賬。（二）經(jīng)批準(zhǔn)可提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人，除另有規(guī)定者外

53、，壞賬準(zhǔn)備金提取比例一律不得超過年末應(yīng)收賬款余額的5。 （三）壞賬損失可以采用“直接轉(zhuǎn)銷法”或經(jīng)批準(zhǔn)后采用“備抵法”。 差異分析：會(huì)計(jì)制度與稅收規(guī)定在企業(yè)發(fā)生壞賬的處理上，主要存在三方面的差異： 1、核算方法：會(huì)計(jì)核算時(shí)，壞賬損失只能采用“備抵法”；稅收規(guī)定納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應(yīng)采用“直接轉(zhuǎn)銷法”據(jù)實(shí)扣除。如要求提取壞賬準(zhǔn)備金的，需報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。2、壞賬范圍：會(huì)計(jì)核算時(shí)，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍包括應(yīng)收帳款和其他應(yīng)收款，以及無法收到貨物轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款的預(yù)付帳款，對(duì)應(yīng)收票據(jù)僅指到期不能收回或到期無法收回轉(zhuǎn)入應(yīng)收帳款的部分；稅收規(guī)定經(jīng)批準(zhǔn)允許提取壞賬準(zhǔn)備的基數(shù)是指納稅人年末應(yīng)收帳款余額（包括

54、應(yīng)收票據(jù)金額），但不包括其他應(yīng)收款和預(yù)付帳款因無法收到貨物而轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款部分。 3、計(jì)提比例：會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金的比例由企業(yè)自定；稅收規(guī)定納稅人提取壞賬準(zhǔn)備金的比例不得超過年末應(yīng)收賬款余額的5。（二）短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備制度對(duì)照：新會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)各項(xiàng)短期投資進(jìn)行全面檢查。短期投資應(yīng)按成本與市價(jià)孰低計(jì)量，市價(jià)低于成本的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，沖減投資收益。 計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備不得扣除。差異分析：稅收規(guī)定納稅人計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。（三）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備制度對(duì)照：新會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)存貨進(jìn)行全面清查，如由于存貨毀損、全部或部分陳舊過時(shí)或銷售價(jià)格低于成本等原因，使存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本部分，計(jì)