稅務(wù)會計-消費稅概述

1、第四章 消費稅第一節(jié)第一節(jié) 消費稅概述消費稅概述第二節(jié)第二節(jié) 消費稅的計算消費稅的計算第三節(jié)第三節(jié) 消費稅的賬務(wù)處理消費稅的賬務(wù)處理第一節(jié) 消費稅概述l 概念概念l 征稅范圍征稅范圍l 納稅人納稅人l 稅目、稅率稅目、稅率l 納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)l 納稅義務(wù)發(fā)生時間和納稅期限納稅義務(wù)發(fā)生時間和納稅期限 l 消費稅的納稅地點消費稅的納稅地點一、概念 消費稅是對在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口消費稅是對在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口中華人民共中華人民共和國消費稅暫行條例和國消費稅暫行條例規(guī)定的消費品（以下簡稱應(yīng)稅消費品）規(guī)定的消費品（以下簡稱應(yīng)稅消費品）的單位和個人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收

2、的一的單位和個人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。種稅。 二、征稅范圍包括包括5類消費品：類消費品：（1）過度消費會對人身健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面）過度消費會對人身健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費品，如煙、酒、鞭炮、焰火等。造成危害的特殊消費品，如煙、酒、鞭炮、焰火等。（2）非生活必需品，如化妝品、貴重首飾、珠寶玉石等。）非生活必需品，如化妝品、貴重首飾、珠寶玉石等。（3）高能耗及高檔消費品，如摩托車、小汽車等。）高能耗及高檔消費品，如摩托車、小汽車等。（4）不可再生和替代的稀缺資源消費品，如汽油、柴油等）不可再生和替代的稀缺資源消費品，如汽油、柴油等油品。

3、油品。（5）稅基寬廣、消費普遍、征稅后不影響居民基本生活并）稅基寬廣、消費普遍、征稅后不影響居民基本生活并具有一定財政意義的消費品，如汽車輪胎等。具有一定財政意義的消費品，如汽車輪胎等。判斷題 對應(yīng)稅消費品征收消費稅后，不再征收增值稅。（對應(yīng)稅消費品征收消費稅后，不再征收增值稅。（） 判斷題 應(yīng)征收消費稅的貨物均應(yīng)征增值稅。（應(yīng)征收消費稅的貨物均應(yīng)征增值稅。（ ）三、納稅人l 消費稅的納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和消費稅的納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人。進口應(yīng)稅消費品的單位和個人。p72 l 具體來說，消費稅納稅人必須同時具備兩個條件：

4、一是必須在具體來說，消費稅納稅人必須同時具備兩個條件：一是必須在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品；二是納稅人我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品；二是納稅人所經(jīng)營的必須是稅法規(guī)定的應(yīng)稅消費品。所經(jīng)營的必須是稅法規(guī)定的應(yīng)稅消費品。 四、稅目、稅率 目前列入消費稅征稅范圍的稅目共有目前列入消費稅征稅范圍的稅目共有14個個，采用比例稅率和定額稅率兩種形式。，采用比例稅率和定額稅率兩種形式。p75 多項選擇題 下列貨物屬于消費稅征稅范圍的有（下列貨物屬于消費稅征稅范圍的有（ ）。）。.貴重首飾貴重首飾.鞭炮鞭炮.高級服裝高級服裝.摩托車摩托車單項選擇題 下列消費品中，實行從量征收的有（

5、）。下列消費品中，實行從量征收的有（）。 .汽油汽油 .酒精酒精.小汽車小汽車.煙絲煙絲多項選擇題 下列應(yīng)稅消費品中，采用復(fù)合計稅方法計算消費稅下列應(yīng)稅消費品中，采用復(fù)合計稅方法計算消費稅的有（）。的有（）。.煙絲煙絲.卷煙卷煙.白酒白酒.酒精酒精多項選擇題 下列消費品中采用從量定額計征消費稅的有（下列消費品中采用從量定額計征消費稅的有（）。）。.啤酒啤酒.化妝品化妝品.汽油汽油.白酒白酒五、納稅環(huán)節(jié)（1）生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)。納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，由生產(chǎn)者）生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)。納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，由生產(chǎn)者于銷售時納稅。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)于銷售時納稅。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于

6、連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。委托加工的應(yīng)稅消費品，由受托方在向委托方用時納稅。委托加工的應(yīng)稅消費品，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。交貨時代收代繳稅款。（2）進口環(huán)節(jié)。進口的應(yīng)稅消費品，于報關(guān)進口時納稅。）進口環(huán)節(jié)。進口的應(yīng)稅消費品，于報關(guān)進口時納稅。（3）零售環(huán)節(jié)。從）零售環(huán)節(jié)。從1995年年1月月1日起，金銀首飾由生產(chǎn)銷售日起，金銀首飾由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收；從環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收；從2002年年1月月1日起，鉆石及日起，鉆石及鉆石飾品由生產(chǎn)、進口環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收。鉆石飾品由

7、生產(chǎn)、進口環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收。 單項選擇題 消費稅規(guī)定：納稅人生產(chǎn)金銀首飾消費稅的納稅環(huán)消費稅規(guī)定：納稅人生產(chǎn)金銀首飾消費稅的納稅環(huán)節(jié)為（）。節(jié)為（）。.生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié).加工收回環(huán)節(jié)加工收回環(huán)節(jié).零售環(huán)節(jié)零售環(huán)節(jié).移送使用環(huán)節(jié)移送使用環(huán)節(jié)多項選擇題 消費稅納稅環(huán)節(jié)包括（）。消費稅納稅環(huán)節(jié)包括（）。.批發(fā)環(huán)節(jié)批發(fā)環(huán)節(jié).進口環(huán)節(jié)進口環(huán)節(jié).零售環(huán)節(jié)零售環(huán)節(jié).生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)六、納稅義務(wù)發(fā)生時間和納稅期限 （1）納稅義務(wù)的發(fā)生時間。）納稅義務(wù)的發(fā)生時間。p831）納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間如下。）納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間如下。 納稅人采取賒

8、銷和分期收款結(jié)算方式的，為銷售合同規(guī)定的收納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天?？钊掌诘漠?dāng)天。 納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天。納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天。 納稅人采取托收承付結(jié)算方式銷售的應(yīng)稅消費品，為發(fā)出應(yīng)稅納稅人采取托收承付結(jié)算方式銷售的應(yīng)稅消費品，為發(fā)出應(yīng)稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。消費品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。 納稅人采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售納稅人采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天?？畹膽{據(jù)的當(dāng)天。2）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，為移送使用的當(dāng)天。）納稅人

9、自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，為移送使用的當(dāng)天。3）納稅人委托加工的應(yīng)稅消費品，為納稅人提貨的當(dāng)天。）納稅人委托加工的應(yīng)稅消費品，為納稅人提貨的當(dāng)天。4）納稅人進口的應(yīng)稅消費品，為報關(guān)進口的當(dāng)天。）納稅人進口的應(yīng)稅消費品，為報關(guān)進口的當(dāng)天。（2）消費稅的納稅期限分別為）消費稅的納稅期限分別為1日、日、3日、日、5日、日、10日、日、15日日、1個月或者個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以納稅

10、人以1個月或個月或1個季度為一期納稅的，自期滿之日起個季度為一期納稅的，自期滿之日起10日日內(nèi)申報納稅；以內(nèi)申報納稅；以1日、日、3日、日、5日、日、10日或者日或者15日為一期納日為一期納稅的，自期滿之日起稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起日起10日內(nèi)日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。納稅人進口應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證之日起納稅人進口應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證之日起15日內(nèi)繳納稅款。日內(nèi)繳納稅款。p83七、消費稅的納稅地點p84（1）納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，）納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，以及

11、自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，除國家另有規(guī)定的外，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機關(guān)申報除國家另有規(guī)定的外，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。納稅人的總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)在納稅。納稅人的總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)在生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的分支機構(gòu)所在地繳納消費稅。但經(jīng)國家稅務(wù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的分支機構(gòu)所在地繳納消費稅。但經(jīng)國家稅務(wù)總局及所屬分局批準，也可由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地主管總局及所屬分局批準，也可由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。稅務(wù)機關(guān)申報納稅。（2）委托加工的應(yīng)稅消費品，由受托方向所在地主管稅務(wù)機關(guān)）委托加工的應(yīng)稅消費品，由受托方向所在地主管稅務(wù)機關(guān)解

12、繳消費稅稅款。解繳消費稅稅款。（3）進口的應(yīng)稅消費品，由進口人或者其代理人向報關(guān)地海關(guān)）進口的應(yīng)稅消費品，由進口人或者其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。申報納稅。（4）納稅人到外縣（市）銷售或委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅）納稅人到外縣（市）銷售或委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，應(yīng)事先向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)提出申請，并于應(yīng)消費品的，應(yīng)事先向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)提出申請，并于應(yīng)稅消費品銷售后，回納稅人核算地或所在地繳納消費稅。稅消費品銷售后，回納稅人核算地或所在地繳納消費稅。第二節(jié) 消費稅的計算l消費稅的計算方法消費稅的計算方法 l計稅依據(jù)的相關(guān)規(guī)定計稅依據(jù)的相關(guān)規(guī)定l外購應(yīng)稅消費品已納稅款的扣除外

13、購應(yīng)稅消費品已納稅款的扣除 l幾種情況下應(yīng)納消費稅的計算幾種情況下應(yīng)納消費稅的計算 一、消費稅的計算方法 消費稅應(yīng)納稅額的計算分為從價定率、從消費稅應(yīng)納稅額的計算分為從價定率、從量定額和復(fù)合計稅三種方法。量定額和復(fù)合計稅三種方法。14類應(yīng)稅消費品中，黃酒、啤酒、成品油實行從類應(yīng)稅消費品中，黃酒、啤酒、成品油實行從量定額計稅，卷煙、白酒實行復(fù)合計稅，其他量定額計稅，卷煙、白酒實行復(fù)合計稅，其他的應(yīng)稅消費品實行從價定率計稅。的應(yīng)稅消費品實行從價定率計稅。 （一）從價定率計算方法在從價定率計算方法下，消費稅的計算公式為：在從價定率計算方法下，消費稅的計算公式為：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 應(yīng)稅消費品的銷售額應(yīng)

14、稅消費品的銷售額 比例稅率比例稅率 此處的銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部此處的銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，與增值稅法中的銷售額基本是一致的價款和價外費用，與增值稅法中的銷售額基本是一致的。 單項選擇題現(xiàn)行消費稅的計稅依據(jù)是指（）?，F(xiàn)行消費稅的計稅依據(jù)是指（）。.含消費稅而不含增值稅的銷售額含消費稅而不含增值稅的銷售額.含消費稅且含增值稅的銷售額含消費稅且含增值稅的銷售額.不含消費稅而含增值稅的銷售額不含消費稅而含增值稅的銷售額.不含消費稅也不含增值稅的銷售額不含消費稅也不含增值稅的銷售額多項選擇題下列表述中，正確的規(guī)定有（）。下列表述中，正確的

15、規(guī)定有（）。.消費稅是價內(nèi)稅消費稅是價內(nèi)稅.消費稅是價外稅消費稅是價外稅.實行從價定率征收的消費品，以含消費稅不含增值稅實行從價定率征收的消費品，以含消費稅不含增值稅的銷售額為計稅依據(jù)的銷售額為計稅依據(jù).實行從價定率征收的消費品，以含有增值稅和消費稅實行從價定率征收的消費品，以含有增值稅和消費稅的銷售額為計稅依據(jù)的銷售額為計稅依據(jù)例例l 某汽車輪胎廠為增值稅一般納稅人，某汽車輪胎廠為增值稅一般納稅人，2009年年10月發(fā)生以下月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：業(yè)務(wù)：1.本月銷售給一汽車修理廠（小規(guī)模納稅人）汽車輪胎，開具本月銷售給一汽車修理廠（小規(guī)模納稅人）汽車輪胎，開具的普通發(fā)票上注明的價款為的普通發(fā)票上注明

16、的價款為23.4萬元萬元.2.銷售農(nóng)用拖拉機專用輪胎銷售農(nóng)用拖拉機專用輪胎,開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額為售額為10萬元萬元.3.銷售農(nóng)用拖拉機通用輪胎銷售農(nóng)用拖拉機通用輪胎,取得價稅合計價款取得價稅合計價款40萬元萬元4.以成本價轉(zhuǎn)給統(tǒng)一核算的門市部汽車輪胎以成本價轉(zhuǎn)給統(tǒng)一核算的門市部汽車輪胎30萬元萬元,門市部當(dāng)月門市部當(dāng)月收得含稅收入收得含稅收入39.78萬元萬元5.本月外購汽車輪胎取得的防偽稅控增值稅專用發(fā)票上注明的本月外購汽車輪胎取得的防偽稅控增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額為銷售額為20萬元萬元,本月生產(chǎn)領(lǐng)用本月生產(chǎn)領(lǐng)用80%,發(fā)票本月已認證發(fā)票本月

17、已認證.要求要求:計算該納稅人當(dāng)月應(yīng)納的消費稅和增值稅計算該納稅人當(dāng)月應(yīng)納的消費稅和增值稅(輪胎適用消費輪胎適用消費稅稅率為稅稅率為3%)（二）從量定額計算方法 在從量定額計算方法下，消費稅的計算公式為：在從量定額計算方法下，消費稅的計算公式為：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量 定額稅率定額稅率 銷售數(shù)量是指納稅人生產(chǎn)、加工和進口應(yīng)稅消費品的數(shù)銷售數(shù)量是指納稅人生產(chǎn)、加工和進口應(yīng)稅消費品的數(shù)量。具體如下：量。具體如下：（1）銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的）銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售銷售數(shù)量。數(shù)量。（2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費

18、品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用移送使用數(shù)數(shù)量。量。（3）委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人）委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回收回的應(yīng)稅消費品的應(yīng)稅消費品數(shù)量。數(shù)量。（4）進口的應(yīng)稅消費品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品）進口的應(yīng)稅消費品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口進口征征稅數(shù)量。稅數(shù)量。 例例某啤酒廠銷售某啤酒廠銷售a型啤酒型啤酒20噸給副食品公司噸給副食品公司,開具稅控開具稅控專用發(fā)票專用發(fā)票,收取價款收取價款58000元元,收取包裝物押金收取包裝物押金3000元元,銷售銷售b型啤酒型啤酒10噸給賓館噸給賓館,開具普通發(fā)票開具普通發(fā)票,收取價收取價款款32760元元,收取包裝物押金收取包裝物押金1500

19、元元.要求要求:計算啤酒廠應(yīng)納的消費稅計算啤酒廠應(yīng)納的消費稅（三）復(fù)合計稅計算方法現(xiàn)行消費稅的征稅范圍中，卷煙和白酒是復(fù)合稅率現(xiàn)行消費稅的征稅范圍中，卷煙和白酒是復(fù)合稅率計稅的，在復(fù)合計稅計算方法下，消費稅的計算計稅的，在復(fù)合計稅計算方法下，消費稅的計算公式為：公式為：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 應(yīng)稅消費品的應(yīng)稅消費品的銷售銷售額額 比例稅率比例稅率 應(yīng)稅消應(yīng)稅消費品的費品的銷售銷售數(shù)量數(shù)量 定額稅率定額稅率 例 東南酒廠本月生產(chǎn)白酒東南酒廠本月生產(chǎn)白酒900箱，每箱箱，每箱10千克千克，銷售，銷售880箱，每箱售價箱，每箱售價600元（不含稅），計元（不含稅），計算酒廠本月應(yīng)納消費稅額。算酒廠本月應(yīng)納

20、消費稅額。分析白酒采用復(fù)合征收的辦法計算征收消費稅：白酒采用復(fù)合征收的辦法計算征收消費稅：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 600 880 20% 880 10 2 0.5 114 400（元）（元）二、計稅依據(jù)的相關(guān)規(guī)定l 納稅人通過自設(shè)非獨立核算的門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費納稅人通過自設(shè)非獨立核算的門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或銷售數(shù)量計算征收消費品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或銷售數(shù)量計算征收消費稅。稅。 l 納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當(dāng)按納稅人同類應(yīng)稅消費投資入股和抵償債務(wù)等方面，

21、應(yīng)當(dāng)按納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。 l 納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品與外購或自產(chǎn)的非應(yīng)稅消費品納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品與外購或自產(chǎn)的非應(yīng)稅消費品組成套裝銷售的，以套裝產(chǎn)品的銷售額（不含增值稅）為組成套裝銷售的，以套裝產(chǎn)品的銷售額（不含增值稅）為計稅依據(jù)。計稅依據(jù)。 l 納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算銷售額、率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售數(shù)量，或者

22、將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率銷售的，從高適用稅率。 三、外購或委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款的扣除 稅法規(guī)定，對下列連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，在計稅時按稅法規(guī)定，對下列連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，在計稅時按當(dāng)當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準予扣除外購的應(yīng)稅消費品已納的數(shù)量計算準予扣除外購的應(yīng)稅消費品已納的消費稅稅款。消費稅稅款。 p139 允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費品只限于從工業(yè)企業(yè)購允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費品只限于從工業(yè)企業(yè)購進的應(yīng)稅消費品和進口環(huán)節(jié)已繳納消費稅的應(yīng)稅消費品進的應(yīng)稅消費品和進口環(huán)節(jié)已繳納消費稅的應(yīng)稅消費品，對從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購進應(yīng)稅消費品的已納稅款，一律，對從境

23、內(nèi)商業(yè)企業(yè)購進應(yīng)稅消費品的已納稅款，一律不得扣除。外購應(yīng)稅消費品已納稅額的扣除，僅限于同不得扣除。外購應(yīng)稅消費品已納稅額的扣除，僅限于同一稅目之間，不允許跨稅目扣除，而且允許扣除的范圍一稅目之間，不允許跨稅目扣除，而且允許扣除的范圍不包括酒類產(chǎn)品、汽油、柴油和小汽車等。不包括酒類產(chǎn)品、汽油、柴油和小汽車等。 單項選擇題 納稅人用外購已稅的稅法規(guī)定的應(yīng)稅消費品連續(xù)生納稅人用外購已稅的稅法規(guī)定的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，準予扣除的外購應(yīng)稅消費品的已納稅產(chǎn)應(yīng)稅消費品，準予扣除的外購應(yīng)稅消費品的已納稅額，應(yīng)按當(dāng)期（）計算。額，應(yīng)按當(dāng)期（）計算。.生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量.購進數(shù)量購進數(shù)量.實際耗用

24、數(shù)量實際耗用數(shù)量.庫存外購數(shù)量庫存外購數(shù)量例例l某卷煙廠某卷煙廠2012年年3月庫存煙絲（全部為外購月庫存煙絲（全部為外購）賬戶資料顯示：月初庫存）賬戶資料顯示：月初庫存50000元，本月元，本月購進購進200000元，月末庫存元，月末庫存66000元，減少部元，減少部分全部為生產(chǎn)卷煙領(lǐng)用，本月生產(chǎn)銷售卷分全部為生產(chǎn)卷煙領(lǐng)用，本月生產(chǎn)銷售卷煙煙20標準箱，每標準條調(diào)撥價標準箱，每標準條調(diào)撥價56元，取得元，取得不含稅銷售額不含稅銷售額280000元，款項已經(jīng)收。元，款項已經(jīng)收。l計算應(yīng)納消費稅，作分錄。計算應(yīng)納消費稅，作分錄。l甲化妝品廠發(fā)出材料委托甲化妝品廠發(fā)出材料委托a日化廠加工香水日化廠

25、加工香水精精200瓶，瓶，a廠同類香水精不含稅售價每瓶廠同類香水精不含稅售價每瓶450元，加工的香水精本月全部收回，支付元，加工的香水精本月全部收回，支付加工費并取得增值稅專用發(fā)票，其消費稅加工費并取得增值稅專用發(fā)票，其消費稅已經(jīng)由已經(jīng)由a廠代繳，收回香水精的廠代繳，收回香水精的50%當(dāng)月全當(dāng)月全部對外銷售，實現(xiàn)不含稅銷售額部對外銷售，實現(xiàn)不含稅銷售額5萬元，另萬元，另50%用于本廠化妝品生產(chǎn)，本月生產(chǎn)的化妝用于本廠化妝品生產(chǎn)，本月生產(chǎn)的化妝品全部對外銷售，實現(xiàn)不含稅銷售額品全部對外銷售，實現(xiàn)不含稅銷售額37萬萬元。元。l計算甲廠應(yīng)納的消費稅計算甲廠應(yīng)納的消費稅四 、幾種情況下應(yīng)納消費稅的計算

26、l自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算 l委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算 l進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算 （一）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算p84 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅，不納稅；用于；用于其他方面的，于移送使用時其他方面的，于移送使用時按照納稅人生按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅。用于其他方面的，產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅。用于其他方面的，是指納稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品和在建工程、管理部門是指

27、納稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品和在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于饋贈、贊助、集資、廣、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的應(yīng)稅消費品。告、樣品、職工福利、獎勵等方面的應(yīng)稅消費品。多項選擇題 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于（）的納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于（）的應(yīng)繳納消費稅。應(yīng)繳納消費稅。.在建工程在建工程.職工福利職工福利.管理部門管理部門.連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品 1、有同類消費品的銷售價格的按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅。其按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅。其應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額的

28、計算公式為：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 同類消費品銷售單價同類消費品銷售單價 自產(chǎn)自用數(shù)量自產(chǎn)自用數(shù)量 適用稅適用稅率率2、沒有同類消費品的銷售價格的按照規(guī)定，如果納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，在計算征收時，按照規(guī)定，如果納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，在計算征收時，沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算公式是：組成計稅價格的計算公式是：組成計稅價格組成計稅價格 （成本（成本 利潤）利潤） （1 消費稅稅率）消費稅稅率） 成本成本 （1 成本利潤率）成本利潤率） （1 消費稅稅率）消費稅稅率）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 組成計稅價格組成

29、計稅價格 適用稅率適用稅率應(yīng)稅消費品全國平均成本利潤率 應(yīng)稅應(yīng)稅消費品消費品成本成本利潤率利潤率應(yīng)稅消費品應(yīng)稅消費品成本成本利潤率利潤率甲類卷煙甲類卷煙10%貴重首飾及珠寶玉石貴重首飾及珠寶玉石6%乙類卷煙乙類卷煙5%汽車輪胎汽車輪胎5%雪茄煙雪茄煙5%摩托車摩托車6%煙絲煙絲5%乘用車乘用車8%糧食白酒糧食白酒10%中輕型商用客車中輕型商用客車5%薯類白酒薯類白酒5%高爾夫球及球具高爾夫球及球具10%其他酒其他酒5%高檔手表高檔手表20%酒精酒精5%游艇游艇10%化妝品化妝品5%木制一次性筷子木制一次性筷子5%鞭炮、焰火鞭炮、焰火5%實木地板實木地板5%l 愛麗絲日化廠將一批新研制的化妝品發(fā)

30、給本廠女職工，作為三八婦女節(jié)的福利，該化妝品尚未對外公開銷售，無同類產(chǎn)品銷售價格，經(jīng)查生產(chǎn)成本為15000元。l 計算增值稅、消費稅，分錄。l 科斯特汽車制造廠為增值稅一般納稅人，某月以自產(chǎn)小汽車10輛投資于某橡膠廠，占該廠注冊資本10%，并準備長期持有，該型號的小汽車實際生產(chǎn)成本為6萬元/輛，該廠當(dāng)月生產(chǎn)的同型號小汽車銷售價格分別為9.5萬元/輛(銷售2輛),9萬元/輛(銷售3輛),和8.5萬元/輛(銷售5輛),以上銷售價格均不含增值稅,該型號小汽車的銷售稅稅率為3%.（二）委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算 p139 委托加工的應(yīng)稅消費品，是指由委托加工的應(yīng)稅消費品，是指由委托方提供原料和主

31、要材料委托方提供原料和主要材料，受托受托方只收取加工費方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。對于由受托和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。對于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，或者受托方先將原材料賣給委托方方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費品，以及由受托方以委托方名義購進原，然后再接受加工的應(yīng)稅消費品，以及由受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，不論納稅人在財務(wù)上是否作銷售處理，都不材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，不論納稅人在財務(wù)上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費品，而應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費品繳納消得作為委托加工應(yīng)稅消

32、費品，而應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費品繳納消費稅。費稅。 委托加工的應(yīng)稅消費品，委托加工的應(yīng)稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格計算公式：同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格計算公式：組成計稅價格組成計稅價格 （材料成本（材料成本 加工費）加工費） （1 消費稅稅率）消費稅稅率）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 組成計稅價格組成計稅價格 適用稅率適用稅率 公式中的材料成本，是指委托方所提供加工材料的實際成本。加工費，是指受公式中的材料成本，是指委托方所提供加工材料的

33、實際成本。加工費，是指受托方加工應(yīng)稅消費品向委托方所收取的全部費用（包括代墊輔助材料的實際成本托方加工應(yīng)稅消費品向委托方所收取的全部費用（包括代墊輔助材料的實際成本）。加工費，是指受托方加工應(yīng)稅消費品向委托方所收取的全部費用（包括代墊）。加工費，是指受托方加工應(yīng)稅消費品向委托方所收取的全部費用（包括代墊輔助材料的實際成本）。輔助材料的實際成本）。 委托加工的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)由受托方在向委托方交貨時代收代繳委托加工的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅；委托方收回應(yīng)稅消費品后直接出售的，不再征收消費稅；委消費稅；委托方收回應(yīng)稅消費品后直接出售的，不再征收消費稅；委托方收回應(yīng)稅消

34、費品后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，其已納稅額準予托方收回應(yīng)稅消費品后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，其已納稅額準予按照規(guī)定從連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品中按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算扣除委按照規(guī)定從連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品中按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算扣除委托加工收回的應(yīng)稅消費品已納的消費稅稅款。托加工收回的應(yīng)稅消費品已納的消費稅稅款。 以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙。以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙。 以委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品。以委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品。 以委托加工收回已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。以委托加工收回已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉

35、石。 以委托加工收回已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火。以委托加工收回已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火。 以委托加工收回的已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎。以委托加工收回的已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎。 以委托加工收回的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車。以委托加工收回的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車。 以委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品。以委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品。 以委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。以委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。 以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。

36、 以委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。以委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。 以委托加工收回的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板。以委托加工收回的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板。 例l 卷煙廠卷煙廠5月份將上個月購入的煙葉月份將上個月購入的煙葉40萬元，委托卷煙萬元，委托卷煙廠加工成煙絲，支付加工費廠加工成煙絲，支付加工費30萬元，其中的萬元，其中的50%按成本價按成本價加價加價10%用于對外銷售，余下的用于對外銷售，余下的50%用于連續(xù)加工成牌用于連續(xù)加工成牌卷煙出售，當(dāng)月生產(chǎn)并銷售牌卷煙卷煙出售，當(dāng)月生產(chǎn)并銷售牌卷煙500標準箱，每箱標準箱

37、，每箱25 000元。元。l 要求：計算該廠本月應(yīng)納增值稅、消費稅。要求：計算該廠本月應(yīng)納增值稅、消費稅。 分析（1）增值稅）增值稅銷項稅額銷項稅額=25000500+(400000+300000+300000)50%(110%)17%=2218500元元進項稅額進項稅額=300 00017%=51 000元元應(yīng)納增值稅額應(yīng)納增值稅額=2 218 50051 000=2 167 500元元（2）消費稅）消費稅卷煙廠代收代繳消費稅卷煙廠代收代繳消費稅=(400 000+300 000)(130%)30%=300 000元元自營業(yè)務(wù)應(yīng)納消費稅額自營業(yè)務(wù)應(yīng)納消費稅額=2500050045%500 1

38、50-300 00050%=5 550 000元元例某化妝品廠某化妝品廠2月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：銷售一批化妝品，適用消費稅稅率為銷售一批化妝品，適用消費稅稅率為30%，開出增值稅專，開出增值稅專用發(fā)票，收取價款用發(fā)票，收取價款100萬元，增值稅款萬元，增值稅款17萬元，貨款已存萬元，貨款已存入銀行；入銀行；沒收逾期未歸還的化妝品包裝物押金沒收逾期未歸還的化妝品包裝物押金23 400元；元；將自產(chǎn)化妝品一批以福利形式發(fā)放給職工，按同類產(chǎn)品不將自產(chǎn)化妝品一批以福利形式發(fā)放給職工，按同類產(chǎn)品不含稅售價計算，價款含稅售價計算，價款50 000元，成本價元，成本價30 000元；元；受

39、托加工化妝品一批，委托方提供原材料受托加工化妝品一批，委托方提供原材料20萬元，本企業(yè)萬元，本企業(yè)收取加工費收取加工費8萬元，本企業(yè)無同類化妝品銷售價格；萬元，本企業(yè)無同類化妝品銷售價格；將護膚品、護發(fā)品、化妝品裝入一盒內(nèi)作為禮品送給關(guān)系將護膚品、護發(fā)品、化妝品裝入一盒內(nèi)作為禮品送給關(guān)系單位，成本價為單位，成本價為16 000元，不含稅售價應(yīng)為元，不含稅售價應(yīng)為20 000元。元。要求：計算該廠本月應(yīng)納增值稅、消費稅（含代收代繳消費要求：計算該廠本月應(yīng)納增值稅、消費稅（含代收代繳消費稅）。稅）。 分析（1）增值稅）增值稅銷項稅額銷項稅額=170 000+23 400(1+17%)+50 000

40、+80 000+20 00017%=198 900元元進項稅額進項稅額=0元元應(yīng)納增值稅額應(yīng)納增值稅額=198 900元元（2）消費稅）消費稅自營業(yè)務(wù)應(yīng)納消費稅額自營業(yè)務(wù)應(yīng)納消費稅額=1000 000+23 400(1+17%)+50 000+20 00030%=327000元元代收代繳消費稅代收代繳消費稅=(200 000+80 000)(130%)30%=120 000元元某汽車制造企業(yè)為增值稅一般納稅人，2005年12月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下： （1）以交款提貨方式銷售）以交款提貨方式銷售a型小汽車型小汽車30輛給汽車銷售公司，每輛不含稅售價輛給汽車銷售公司，每輛不含稅售價15萬元，開具稅

41、控專用發(fā)票注明應(yīng)收價款萬元，開具稅控專用發(fā)票注明應(yīng)收價款450萬元，當(dāng)月實際收回價款萬元，當(dāng)月實際收回價款430萬萬元，余款下月才能收回。元，余款下月才能收回。（2）銷售）銷售b型小汽車型小汽車50輛給特約經(jīng)銷商，每輛不含稅單價輛給特約經(jīng)銷商，每輛不含稅單價12萬元，向特約萬元，向特約經(jīng)銷商開具了稅控增值稅專用發(fā)票，注明價款經(jīng)銷商開具了稅控增值稅專用發(fā)票，注明價款600萬元、增值稅萬元、增值稅102萬元，由萬元，由于特約經(jīng)銷商當(dāng)月支付了全部貨款，汽車制造企業(yè)給予特約經(jīng)銷商原售價于特約經(jīng)銷商當(dāng)月支付了全部貨款，汽車制造企業(yè)給予特約經(jīng)銷商原售價2的銷售折扣。的銷售折扣。（3）將新研制生產(chǎn)的）將新研

42、制生產(chǎn)的c型小汽車型小汽車5輛銷售給本企業(yè)的中層干部，每輛按成輛銷售給本企業(yè)的中層干部，每輛按成本價本價10萬元出售，共計取得收入萬元出售，共計取得收入50萬元，萬元，c型小汽車尚無市場銷售價格。型小汽車尚無市場銷售價格。（4）銷售已使用半年的進口小汽車）銷售已使用半年的進口小汽車3輛，開具普通發(fā)票取得收入輛，開具普通發(fā)票取得收入65.52萬元萬元，3輛進口小汽車固定自產(chǎn)的原值為輛進口小汽車固定自產(chǎn)的原值為62萬元，銷售時賬面余值為萬元，銷售時賬面余值為58萬元。萬元。（5）購進機械設(shè)備取得稅控專用發(fā)票注明價款）購進機械設(shè)備取得稅控專用發(fā)票注明價款20萬元、進項稅額萬元、進項稅額3.4萬元萬元

43、，該設(shè)備當(dāng)月投入使用。，該設(shè)備當(dāng)月投入使用。（6）當(dāng)月購進原材料取得稅控專用發(fā)票注明金額）當(dāng)月購進原材料取得稅控專用發(fā)票注明金額600萬元、進項稅額萬元、進項稅額102萬元，并經(jīng)國稅務(wù)機關(guān)認證，支付購進原材料的運輸費用萬元，并經(jīng)國稅務(wù)機關(guān)認證，支付購進原材料的運輸費用20萬元、保險費用萬元、保險費用5萬元、裝卸費用萬元、裝卸費用3萬元。萬元。（7）從小規(guī)模納稅人處購進汽車零部件，取得由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)開具的增值）從小規(guī)模納稅人處購進汽車零部件，取得由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)開具的增值稅專用發(fā)票注明價款稅專用發(fā)票注明價款20萬元、進項稅額萬元、進項稅額1.2萬元，支付運輸費用萬元，支付運輸費用2萬元并取得萬元并取得普通發(fā)票。普通發(fā)票。（8）當(dāng)月發(fā)生意外事故損失庫存原材料金額）當(dāng)月發(fā)生意外事故損失庫存原材料金額35萬元（其中含運輸費用萬元（其中含運輸費用2.79萬元），直接計入萬元），直接計入營業(yè)外支出營業(yè)外支出賬戶損失為賬戶損失為35萬元。萬元。2005年12月該企業(yè)自行計算、申報繳納的增值稅和消費稅如下：申報繳納的增值稅申報繳納的