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1、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則涉稅處理技巧涉稅處理技巧1 主 要 議 題 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與政策空間 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅務(wù)處理 稅收籌劃經(jīng)典案例點(diǎn)評(píng)新新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 涉稅處理技巧 第 1 講 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革 與政策空間分析3 20062006年年2 2月月1515日,財(cái)政部發(fā)布了新的和修訂日,財(cái)政部發(fā)布了新的和修訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,新準(zhǔn)則體現(xiàn)了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,新準(zhǔn)則體現(xiàn)了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同,標(biāo)志著一個(gè)新時(shí)代的開始!準(zhǔn)則的趨同,標(biāo)志著一個(gè)新時(shí)代的開始! 超過超過14001400家的上市公司將首當(dāng)其沖地受到家的上市公司將首當(dāng)其沖地受到影響!影響! 銀行、證券、保險(xiǎn)和基金等金融企業(yè)財(cái)務(wù)銀行、證券、保險(xiǎn)和基
2、金等金融企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告將遭遇近十年以來最大程度的調(diào)整!報(bào)告將遭遇近十年以來最大程度的調(diào)整! 20072007年國家要求企業(yè)力爭在年國家要求企業(yè)力爭在20082008年年底之年年底之前全面執(zhí)行新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。前全面執(zhí)行新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 新準(zhǔn)則需要新思維!新準(zhǔn)則需要新思維! 新準(zhǔn)則需要新方法!新準(zhǔn)則需要新方法!企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革4 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則起點(diǎn)高,內(nèi)容完整,覆蓋面廣,建立起了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則起點(diǎn)高,內(nèi)容完整,覆蓋面廣,建立起了較為科學(xué)完善的會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn),填補(bǔ)了我較為科學(xué)完善的會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn),填補(bǔ)了我國會(huì)計(jì)規(guī)范領(lǐng)域的諸多空白,并在會(huì)計(jì)計(jì)量、企業(yè)合并、金國會(huì)計(jì)規(guī)范領(lǐng)域的諸多空
3、白,并在會(huì)計(jì)計(jì)量、企業(yè)合并、金融工具會(huì)計(jì)等方面實(shí)現(xiàn)了質(zhì)的飛躍和突破。融工具會(huì)計(jì)等方面實(shí)現(xiàn)了質(zhì)的飛躍和突破。 為深化我國改革開放、金融體制改革、促進(jìn)資本市場發(fā)展、為深化我國改革開放、金融體制改革、促進(jìn)資本市場發(fā)展、優(yōu)化資源配置奠定了堅(jiān)實(shí)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。優(yōu)化資源配置奠定了堅(jiān)實(shí)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。 會(huì)計(jì)是稅收的基礎(chǔ),新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化也必然對(duì)稅收有會(huì)計(jì)是稅收的基礎(chǔ),新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化也必然對(duì)稅收有所反映和影響:所反映和影響: 1 1、會(huì)計(jì)政策選擇的稅收傾向、會(huì)計(jì)政策選擇的稅收傾向 計(jì)量基礎(chǔ):公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ):公允價(jià)值 會(huì)計(jì)處理方法:生物資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)處理方法:生物資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn) 2 2、收益計(jì)量的變化、
4、收益計(jì)量的變化 3 3、所得稅的會(huì)計(jì)處理、所得稅的會(huì)計(jì)處理 4 4、新業(yè)務(wù)的稅收籌劃、新業(yè)務(wù)的稅收籌劃新準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)與稅收的影響5企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系 財(cái)政部于財(cái)政部于20062006年年2 2月月1515日正式發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,日正式發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,并規(guī)定自并規(guī)定自20072007年年1 1月月1 1日起在上市公司范圍內(nèi)施行,鼓勵(lì)其他日起在上市公司范圍內(nèi)施行,鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的企業(yè)不再執(zhí)行現(xiàn)行會(huì)計(jì)企業(yè)執(zhí)行。執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的企業(yè)不再執(zhí)行現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度企業(yè)會(huì)計(jì)制度和和金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度。 變革特征變革特征 1.1
5、.體現(xiàn)會(huì)計(jì)國際趨同的要求:國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則體現(xiàn)會(huì)計(jì)國際趨同的要求:國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則 2.2.引入公允價(jià)值計(jì)量:增加企業(yè)盈利的波動(dòng)性引入公允價(jià)值計(jì)量:增加企業(yè)盈利的波動(dòng)性 3.3.規(guī)范企業(yè)合并、合并財(cái)務(wù)報(bào)表等重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)規(guī)范企業(yè)合并、合并財(cái)務(wù)報(bào)表等重要會(huì)計(jì)事項(xiàng) 4.4.提出很多新的概念:金融工具、投資性房地產(chǎn)提出很多新的概念:金融工具、投資性房地產(chǎn) 5.5.增加一些重要的特殊行業(yè)準(zhǔn)則:金融業(yè)務(wù)、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)增加一些重要的特殊行業(yè)準(zhǔn)則:金融業(yè)務(wù)、保險(xiǎn)業(yè)務(wù) 6.6.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在披露方面的改進(jìn):提供更相關(guān)的信息新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在披露方面的改進(jìn):提供更相關(guān)的信息企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特征6 由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)性較強(qiáng),影響
6、大,為了保證新由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)性較強(qiáng),影響大,為了保證新舊準(zhǔn)則、制度之間的平穩(wěn)過渡,財(cái)政部在數(shù)十家單位先行舊準(zhǔn)則、制度之間的平穩(wěn)過渡,財(cái)政部在數(shù)十家單位先行模擬試點(diǎn),按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定模擬試編報(bào)表。模擬試點(diǎn),按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定模擬試編報(bào)表。 第一批試點(diǎn)第一批試點(diǎn)5555個(gè)單位;系財(cái)政部高級(jí)會(huì)計(jì)人才所在個(gè)單位;系財(cái)政部高級(jí)會(huì)計(jì)人才所在單位;第二批擬在單位;第二批擬在2020個(gè)全國杰出會(huì)計(jì)工作者所在單位選取個(gè)全國杰出會(huì)計(jì)工作者所在單位選取部分進(jìn)行試點(diǎn)。各地方和有關(guān)單位也應(yīng)當(dāng)選取若干企業(yè)進(jìn)部分進(jìn)行試點(diǎn)。各地方和有關(guān)單位也應(yīng)當(dāng)選取若干企業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)工作。行試點(diǎn)工作。 試點(diǎn)內(nèi)容包括:(試點(diǎn)內(nèi)容包括:
7、(1 1)按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則試編報(bào)表,查)按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則試編報(bào)表,查找準(zhǔn)則執(zhí)行中可能出現(xiàn)的問題;(找準(zhǔn)則執(zhí)行中可能出現(xiàn)的問題;(2 2)測試新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí))測試新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響,以及對(duì)于納稅調(diào)施對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響,以及對(duì)于納稅調(diào)整的影響;(整的影響;(3 3)了解和掌握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)于企業(yè))了解和掌握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)于企業(yè)內(nèi)部管理及其信息系統(tǒng)的影響,包括對(duì)于會(huì)計(jì)人員素質(zhì)、內(nèi)部管理及其信息系統(tǒng)的影響,包括對(duì)于會(huì)計(jì)人員素質(zhì)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、內(nèi)部控制以及所產(chǎn)生的成本效益的影響。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、內(nèi)部控制以及所產(chǎn)生的成本效益的影響。 適應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革的建議7 企業(yè)
8、戰(zhàn)略方面企業(yè)戰(zhàn)略方面 (1 1)財(cái)務(wù)主管有必要閱讀新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則)財(cái)務(wù)主管有必要閱讀新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 了解新準(zhǔn)則將會(huì)帶來哪些變化;企業(yè)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)系統(tǒng)所了解新準(zhǔn)則將會(huì)帶來哪些變化;企業(yè)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)系統(tǒng)所能提供的信息是否可以滿足這些新要求。能提供的信息是否可以滿足這些新要求。 (2 2)由于新準(zhǔn)則數(shù)量倍增,會(huì)計(jì)處理方法復(fù)雜化,注意培)由于新準(zhǔn)則數(shù)量倍增,會(huì)計(jì)處理方法復(fù)雜化,注意培養(yǎng)和補(bǔ)充會(huì)計(jì)人才。養(yǎng)和補(bǔ)充會(huì)計(jì)人才。 (3 3)新準(zhǔn)則實(shí)行之后將對(duì)財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生什么)新準(zhǔn)則實(shí)行之后將對(duì)財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生什么影響,影響,cfocfo乃至財(cái)務(wù)董事都有必要了如指掌。乃至財(cái)務(wù)董事都有必要了如指掌。 (4
9、4)企業(yè)財(cái)務(wù)核算電算化系統(tǒng),對(duì)會(huì)計(jì))企業(yè)財(cái)務(wù)核算電算化系統(tǒng),對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)數(shù)據(jù)的采集、處理據(jù)的采集、處理的軟件升級(jí)要求。的軟件升級(jí)要求。 (5 5)企業(yè)現(xiàn)在開始研究新準(zhǔn)則也為時(shí)不晚。如果還沒有開始)企業(yè)現(xiàn)在開始研究新準(zhǔn)則也為時(shí)不晚。如果還沒有開始考慮新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理、預(yù)算、人事乃至經(jīng)營的影響,考慮新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理、預(yù)算、人事乃至經(jīng)營的影響,現(xiàn)在就應(yīng)該將這個(gè)問題放在財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策的中心位置?,F(xiàn)在就應(yīng)該將這個(gè)問題放在財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策的中心位置。適應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革的建議8 企業(yè)戰(zhàn)術(shù)方面企業(yè)戰(zhàn)術(shù)方面 對(duì)于有關(guān)管理層和財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培對(duì)于有關(guān)管理層和財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn),了解和熟悉新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求;
10、訓(xùn),了解和熟悉新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求; 修訂企業(yè)的會(huì)計(jì)手冊(cè),針對(duì)復(fù)雜的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù),修訂企業(yè)的會(huì)計(jì)手冊(cè),針對(duì)復(fù)雜的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù),制定具體操作指引;制定具體操作指引; 確定新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與以往會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)定的差確定新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與以往會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)定的差異,做出銜接調(diào)整;異,做出銜接調(diào)整; 評(píng)估新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表的影響;評(píng)估新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表的影響; 對(duì)于投資者和其它市場人士,擬定計(jì)劃與之對(duì)于投資者和其它市場人士,擬定計(jì)劃與之溝通,使之盡早了解有關(guān)影響。溝通,使之盡早了解有關(guān)影響。適應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革的建議9 具體操作技術(shù)方面具體操作技術(shù)方面 - - 按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求,重新設(shè)置和調(diào)整會(huì)計(jì)科目、賬按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的
11、要求,重新設(shè)置和調(diào)整會(huì)計(jì)科目、賬務(wù)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)報(bào)表編制系統(tǒng);務(wù)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)報(bào)表編制系統(tǒng); - - 建立確定公允價(jià)值的方法和系統(tǒng):對(duì)于活躍市場的報(bào)價(jià)建立確定公允價(jià)值的方法和系統(tǒng):對(duì)于活躍市場的報(bào)價(jià)進(jìn)行信息收集、建立計(jì)算機(jī)模型、聘請(qǐng)專業(yè)評(píng)估人員等;進(jìn)行信息收集、建立計(jì)算機(jī)模型、聘請(qǐng)專業(yè)評(píng)估人員等; - - 對(duì)于存在多種經(jīng)營或跨地區(qū)經(jīng)營的企業(yè),按照新準(zhǔn)則的對(duì)于存在多種經(jīng)營或跨地區(qū)經(jīng)營的企業(yè),按照新準(zhǔn)則的要求,確定業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部,收集分部信息;要求,確定業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部,收集分部信息; - - 建立系統(tǒng)來追蹤金融衍生工具;建立系統(tǒng)來追蹤金融衍生工具; - - 對(duì)于銀行來說,針對(duì)貸款,建立未來現(xiàn)金流量
12、折現(xiàn)模型,對(duì)于銀行來說,針對(duì)貸款,建立未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)模型,以評(píng)估減值損失;以評(píng)估減值損失; - - 按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求,收集和重述在列報(bào)和披露方面按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求,收集和重述在列報(bào)和披露方面的上年比較信息等等。的上年比較信息等等。適應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革的建議10 稅收與會(huì)計(jì) 目標(biāo)的差異 納稅調(diào)整:帳務(wù) 稅收與會(huì)計(jì)沒有關(guān)系 稅收與會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)稅收與會(huì)計(jì)的關(guān)系稅收與會(huì)計(jì)的關(guān)系11 稅法與會(huì)計(jì)差異的處理原則稅法與會(huì)計(jì)差異的處理原則企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí),應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)制度及相企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí),應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。
13、記錄和報(bào)告。按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)、計(jì)量按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與稅法不一致的,不得調(diào)整會(huì)計(jì)帳簿記錄標(biāo)準(zhǔn)與稅法不一致的,不得調(diào)整會(huì)計(jì)帳簿記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。和會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。企業(yè)在納稅時(shí),必須按照稅法的要求進(jìn)行,企業(yè)在納稅時(shí),必須按照稅法的要求進(jìn)行,如會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定不一致,應(yīng)按照稅法的如會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定不一致,應(yīng)按照稅法的規(guī)定,采用相應(yīng)的方法進(jìn)行納稅調(diào)整,完成納規(guī)定,采用相應(yīng)的方法進(jìn)行納稅調(diào)整,完成納稅義務(wù)。稅義務(wù)。121 1、區(qū)別不同稅種進(jìn)行處理、區(qū)別不同稅種進(jìn)行處理(1 1)企業(yè)涉及的流轉(zhuǎn)稅及附加稅均應(yīng)為按月計(jì)征,在)企業(yè)涉及的流轉(zhuǎn)稅及附
14、加稅均應(yīng)為按月計(jì)征,在處理差異時(shí),應(yīng)當(dāng)期處理差異。處理差異時(shí),應(yīng)當(dāng)期處理差異。(2 2)所得稅一般按年結(jié)算,采用年末納稅調(diào)整方法處)所得稅一般按年結(jié)算,采用年末納稅調(diào)整方法處理。理。 2 2、區(qū)別差異的不同性質(zhì)進(jìn)行處理、區(qū)別差異的不同性質(zhì)進(jìn)行處理應(yīng)付稅款法應(yīng)付稅款法納稅影響會(huì)計(jì)法:永久性差異和時(shí)間性差異納稅影響會(huì)計(jì)法:永久性差異和時(shí)間性差異資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法:暫時(shí)性差異資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法:暫時(shí)性差異不同的差異采取不同的會(huì)計(jì)處理方法。不同的差異采取不同的會(huì)計(jì)處理方法。會(huì)計(jì)與稅法差異處理方法會(huì)計(jì)與稅法差異處理方法13 第 2 講 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 與稅收處理14 適用范圍:適用范圍:所有企業(yè)所有企業(yè) 會(huì)計(jì)
15、要素:會(huì)計(jì)要素: 資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益 收入、費(fèi)用、利潤收入、費(fèi)用、利潤 會(huì)計(jì)計(jì)量:會(huì)計(jì)計(jì)量: 歷史成本歷史成本 重置成本重置成本 可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值 現(xiàn)值現(xiàn)值 新準(zhǔn)則需要新思維!新準(zhǔn)則需要新思維! 新準(zhǔn)則需要新方法!新準(zhǔn)則需要新方法!企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則15 一、新準(zhǔn)則的主要變化一、新準(zhǔn)則的主要變化 1 1、存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法、存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法 原準(zhǔn)則:原準(zhǔn)則:允許采用包括后進(jìn)先出法等在內(nèi)的多種方法。企允許采用包括后進(jìn)先出法等在內(nèi)的多種方法。企業(yè)存在方法轉(zhuǎn)換,操縱會(huì)計(jì)利潤的空間。業(yè)存在方法轉(zhuǎn)換,操縱會(huì)計(jì)利潤的空間。如果是在一個(gè)通貨如果是在一個(gè)通貨膨脹的市場環(huán)境下,使用
16、后進(jìn)先出法還可以降低稅收。膨脹的市場環(huán)境下,使用后進(jìn)先出法還可以降低稅收。 新準(zhǔn)則:新準(zhǔn)則:取消了后進(jìn)先出法,與稅法基本保持一致。取消了后進(jìn)先出法,與稅法基本保持一致。 2 2、將借款費(fèi)用資本化的范圍擴(kuò)大到存貨項(xiàng)目、將借款費(fèi)用資本化的范圍擴(kuò)大到存貨項(xiàng)目 由于借款費(fèi)用資本化的范圍將擴(kuò)大到某些存貨項(xiàng)目,如需由于借款費(fèi)用資本化的范圍將擴(kuò)大到某些存貨項(xiàng)目,如需要相當(dāng)長時(shí)間才能夠達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨。要相當(dāng)長時(shí)間才能夠達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨。 對(duì)損益表的影響:使當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用減少,當(dāng)期利潤增加,對(duì)損益表的影響:使當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用減少,當(dāng)期利潤增加,期末分配利潤增加;減少存貨處置當(dāng)期的利潤。期末分配利潤增加;
17、減少存貨處置當(dāng)期的利潤。 3 3、不計(jì)入存貨成本的費(fèi)用、不計(jì)入存貨成本的費(fèi)用 非正常損耗的直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等。非正常損耗的直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等。 倉儲(chǔ)費(fèi)用;不能歸屬于使倉儲(chǔ)費(fèi)用;不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出。他支出。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)存貨16 二、存貨的稅務(wù)處理二、存貨的稅務(wù)處理 對(duì)購入存貨、自制存貨、委托加工存貨、投資者投入存貨對(duì)購入存貨、自制存貨、委托加工存貨、投資者投入存貨以及接受捐贈(zèng)存貨等業(yè)務(wù),會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理基本一致。以及接受捐贈(zèng)存貨等業(yè)務(wù),會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理基本一致。但對(duì)企業(yè)債務(wù)重組取得的存貨和非貨幣性交易換入的存貨,但
18、對(duì)企業(yè)債務(wù)重組取得的存貨和非貨幣性交易換入的存貨,會(huì)計(jì)處理與稅法要求則完全不同:會(huì)計(jì)處理與稅法要求則完全不同: (1 1)中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則,及其實(shí)施細(xì)則,以及以及國家稅務(wù)總局關(guān)于消費(fèi)稅若干具體問題的規(guī)定國家稅務(wù)總局關(guān)于消費(fèi)稅若干具體問題的規(guī)定(國(國稅發(fā)稅發(fā)1993156 1993156 號(hào))規(guī)定,納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)號(hào))規(guī)定,納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料,投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)當(dāng)以納資料,投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)值作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷
19、售價(jià)值作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。這一稅務(wù)規(guī)定是防止納稅人利用存貨價(jià)格的確認(rèn)規(guī)避稅稅。這一稅務(wù)規(guī)定是防止納稅人利用存貨價(jià)格的確認(rèn)規(guī)避稅收,所以實(shí)行從高計(jì)稅。收,所以實(shí)行從高計(jì)稅。 (2 2)中華人民共和國增值稅暫行條例中華人民共和國增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則規(guī)及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定,納稅人將貨物用于抵償債務(wù)或換取貨物,應(yīng)作為貨物銷定,納稅人將貨物用于抵償債務(wù)或換取貨物,應(yīng)作為貨物銷售計(jì)稅。售計(jì)稅。 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)存貨17 二、存貨的稅務(wù)處理二、存貨的稅務(wù)處理 (3 3)國稅發(fā))國稅發(fā)20001182000118號(hào)文件規(guī)定:企業(yè)以部分號(hào)文件規(guī)定:企業(yè)以部分非貨幣性資產(chǎn)(包括存貨)對(duì)外投資,應(yīng)在投資交非貨幣
20、性資產(chǎn)(包括存貨)對(duì)外投資,應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí),將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣易發(fā)生時(shí),將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。性資產(chǎn)和投資業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。 (4 4)國家稅務(wù)總局)國家稅務(wù)總局2000620006號(hào)令規(guī)定,債務(wù)人以號(hào)令規(guī)定,債務(wù)人以非貨幣性資產(chǎn)清償債務(wù),應(yīng)當(dāng)分解為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)非貨幣性資產(chǎn)清償債務(wù),應(yīng)當(dāng)分解為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn),再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值相當(dāng)讓非貨幣性資產(chǎn),再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值相當(dāng)?shù)慕痤~償還債務(wù)這兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。的金額償還債務(wù)這兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。 (5 5)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不得稅前扣除。)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
21、不得稅前扣除。 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)存貨18 康佳集團(tuán)存貨案例康佳集團(tuán)存貨案例 19951995年年-2000-2000年,康佳集團(tuán)存貨狀況分析年,康佳集團(tuán)存貨狀況分析 19951995年:銷售收入增長,消化存貨;年:銷售收入增長,消化存貨; 1996-19971996-1997年:公司加大存貨投資力度,結(jié)果造成存貨增長年:公司加大存貨投資力度,結(jié)果造成存貨增長率超過銷售收入增長率;率超過銷售收入增長率; 由于存貨經(jīng)營慣性,存貨政策調(diào)整嚴(yán)重滯后,由于存貨經(jīng)營慣性,存貨政策調(diào)整嚴(yán)重滯后,19991999年,銷售年,銷售收入同比增幅大大滑坡,存貨增長速度仍為收入同比增幅大大滑坡,存貨增長速度仍為40%4
22、0%。 20002000年公司意識(shí)到問題的嚴(yán)重性,此時(shí)銷售收入已為負(fù)增長,年公司意識(shí)到問題的嚴(yán)重性,此時(shí)銷售收入已為負(fù)增長,但存貨仍在積累。但存貨仍在積累。 20012001年公司清理存貨,造成嚴(yán)重虧損。年公司清理存貨,造成嚴(yán)重虧損。分析:分析:1 1、存貨鏈接產(chǎn)與銷:存貨變化揭示產(chǎn)銷矛盾、存貨鏈接產(chǎn)與銷:存貨變化揭示產(chǎn)銷矛盾 2 2、存貨周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率 2 2、存貨跌價(jià)或處置的經(jīng)濟(jì)影響、存貨跌價(jià)或處置的經(jīng)濟(jì)影響 案例分析與評(píng)論存貨19 存貨列示負(fù)數(shù),合理嗎?存貨列示負(fù)數(shù),合理嗎? 存貨的核算方法存貨的核算方法 存貨計(jì)價(jià)方法:存貨計(jì)價(jià)方法: 成本價(jià)值、公允價(jià)值成本價(jià)值、公允價(jià)值 成本與可變
23、現(xiàn)凈值孰低法成本與可變現(xiàn)凈值孰低法案例分析與評(píng)論存貨20 一、新準(zhǔn)則的變化一、新準(zhǔn)則的變化 1 1、投資成本、投資成本 原準(zhǔn)則:原準(zhǔn)則:投資成本包括所支付的全部價(jià)款,包括稅金、投資成本包括所支付的全部價(jià)款,包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用,但實(shí)際支付價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放但手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用,但實(shí)際支付價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利,或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息,應(yīng)尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利,或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息,應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算。作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算。 新準(zhǔn)則:新準(zhǔn)則:投資成本分情況確認(rèn):投資成本分情況確認(rèn):(1 1)交易性證券的投資成本按取得交易性證券資產(chǎn)的公允價(jià)值)交易性證券的
24、投資成本按取得交易性證券資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量,相關(guān)交易成本計(jì)入當(dāng)期損益。計(jì)量,相關(guān)交易成本計(jì)入當(dāng)期損益。(2 2)可出售證券及持有至到期投資,投資成本按取得投資的公)可出售證券及持有至到期投資,投資成本按取得投資的公允價(jià)值計(jì)量,相關(guān)交易成本計(jì)入投資成本中,包括稅金、手允價(jià)值計(jì)量,相關(guān)交易成本計(jì)入投資成本中,包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用,以及已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利,續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用,以及已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利,或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息全部計(jì)入投資成本?;蛞训礁断⑵诘形搭I(lǐng)取的利息全部計(jì)入投資成本。(3 3)以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)而取得的長期投資,以換出資產(chǎn)的公允)以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)而取得的
25、長期投資,以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為長期投資的取得成本。價(jià)值作為長期投資的取得成本。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長期股權(quán)投資21 一、新準(zhǔn)則的變化一、新準(zhǔn)則的變化 2 2、長期投資減值、長期投資減值 如果由于市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況惡化等原如果由于市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況惡化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于其賬面價(jià)值的,應(yīng)當(dāng)計(jì)提長期投資因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于其賬面價(jià)值的,應(yīng)當(dāng)計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備。減值準(zhǔn)備。 資產(chǎn)減值不允許以后期間轉(zhuǎn)回。資產(chǎn)減值不允許以后期間轉(zhuǎn)回。 3 3、合并商譽(yù)、合并商譽(yù) 在購買日,購買方的合并成本大于取得被購買方的各項(xiàng)在購買日,購買方的合并成本大于取得被購買方的各項(xiàng)可辯認(rèn)資產(chǎn)、
26、負(fù)債公允價(jià)值凈額的差額,確認(rèn)為商譽(yù)??赊q認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值凈額的差額,確認(rèn)為商譽(yù)。 購買日,購買方的合并成本小于取得被購買方的各項(xiàng)可購買日,購買方的合并成本小于取得被購買方的各項(xiàng)可辯認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值凈額的差額,計(jì)入當(dāng)期損益。辯認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值凈額的差額,計(jì)入當(dāng)期損益。 商譽(yù)的后續(xù)確認(rèn):商譽(yù)不進(jìn)行攤銷。在期末進(jìn)行減值測商譽(yù)的后續(xù)確認(rèn):商譽(yù)不進(jìn)行攤銷。在期末進(jìn)行減值測試,減值額計(jì)入當(dāng)期損益。試,減值額計(jì)入當(dāng)期損益。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長期股權(quán)投資22 二、長期股權(quán)投資的稅務(wù)處理二、長期股權(quán)投資的稅務(wù)處理 1 1成本法與權(quán)益法不能隨意選擇,且不影響納稅。成本法與權(quán)益法不能隨意選擇,且不影響納稅。
27、 稅法不承認(rèn)權(quán)益法,僅按成本法處理稅收。成本法體現(xiàn)了稅法不承認(rèn)權(quán)益法,僅按成本法處理稅收。成本法體現(xiàn)了謹(jǐn)慎原則。謹(jǐn)慎原則。 2 2投資成本投資成本 國稅發(fā)國稅發(fā)200345200345號(hào)規(guī)定:納稅人為對(duì)外投資而發(fā)生的借款號(hào)規(guī)定:納稅人為對(duì)外投資而發(fā)生的借款費(fèi)用,可直接稅前扣除,不需要資本化計(jì)入投資的成本。費(fèi)用,可直接稅前扣除,不需要資本化計(jì)入投資的成本。 債轉(zhuǎn)股:稅法規(guī)定,這種方式取得的長期股權(quán)投資按應(yīng)收債轉(zhuǎn)股:稅法規(guī)定,這種方式取得的長期股權(quán)投資按應(yīng)收債權(quán)的公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為初始投資成本。債權(quán)的公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為初始投資成本。若涉及補(bǔ)價(jià):收到補(bǔ)價(jià)的,按應(yīng)收債權(quán)
28、的公允價(jià)值減去補(bǔ)價(jià),若涉及補(bǔ)價(jià):收到補(bǔ)價(jià)的,按應(yīng)收債權(quán)的公允價(jià)值減去補(bǔ)價(jià),加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為初始投資成本;支付補(bǔ)價(jià)的,加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為初始投資成本;支付補(bǔ)價(jià)的,按應(yīng)收債權(quán)的公允價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),按應(yīng)收債權(quán)的公允價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為初始投資成本。作為初始投資成本。 以非貨幣性交易換入的長期股權(quán)投資,按換出資產(chǎn)的公允以非貨幣性交易換入的長期股權(quán)投資,按換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為初始投資成本。價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為初始投資成本。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長期股權(quán)投資23 二、長期股權(quán)投資的稅務(wù)處理二、長期股權(quán)投資的稅務(wù)處理 3
29、 3投資收益投資收益 國稅發(fā)國稅發(fā)20001182000118號(hào))規(guī)定:號(hào))規(guī)定: (1 1)只要是從被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積)只要是從被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積金中分配取得的股息性質(zhì)的投資收益,都算是投資收益。不金中分配取得的股息性質(zhì)的投資收益,都算是投資收益。不論這些累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積是企業(yè)投資前產(chǎn)生的,論這些累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積是企業(yè)投資前產(chǎn)生的,還是投資企業(yè)投資后產(chǎn)生的。還是投資企業(yè)投資后產(chǎn)生的。 (2 2)投資企業(yè)為投資方企業(yè)支付的與本身經(jīng)營無關(guān)的任何)投資企業(yè)為投資方企業(yè)支付的與本身經(jīng)營無關(guān)的任何費(fèi)用,應(yīng)全部視為被投資企業(yè)對(duì)投資方企業(yè)的分
30、配支付額。費(fèi)用,應(yīng)全部視為被投資企業(yè)對(duì)投資方企業(yè)的分配支付額。 稅法確認(rèn)的企業(yè)投資收益,只要是被投資企業(yè)支付的股利,稅法確認(rèn)的企業(yè)投資收益,只要是被投資企業(yè)支付的股利,不管是投資前產(chǎn)生的還是投資后產(chǎn)生的都作為投資收益交納不管是投資前產(chǎn)生的還是投資后產(chǎn)生的都作為投資收益交納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅。 稅法除了規(guī)定對(duì)股票持有收益征收企業(yè)所得稅外,還對(duì)企稅法除了規(guī)定對(duì)股票持有收益征收企業(yè)所得稅外,還對(duì)企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓收入征收企業(yè)所得稅。業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓收入征收企業(yè)所得稅。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長期股權(quán)投資24 二、長期股權(quán)投資的稅務(wù)處理二、長期股權(quán)投資的稅務(wù)處理 若被投資企業(yè)對(duì)投資方的分配支付額,超過被投資企業(yè)
31、若被投資企業(yè)對(duì)投資方的分配支付額,超過被投資企業(yè)的累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積金而且高于投資方的投資的累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積金而且高于投資方的投資成本的,超過投資成本的部分,視為投資方企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本的,超過投資成本的部分,視為投資方企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得,應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)稅所得,依法繳納企業(yè)所得稅。所得,應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)稅所得,依法繳納企業(yè)所得稅。 (3 3)稅法規(guī)定:被投資企業(yè)分配給投資方企業(yè)作為股息的)稅法規(guī)定:被投資企業(yè)分配給投資方企業(yè)作為股息的非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)按照公允價(jià)值計(jì)交所得稅,若被投資企業(yè)分非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)按照公允價(jià)值計(jì)交所得稅,若被投資企業(yè)分配給投資方企業(yè)是股票(股票股利),則按
32、股票票面價(jià)值確配給投資方企業(yè)是股票(股票股利),則按股票票面價(jià)值確定投資所得。定投資所得。 (4 4)稅法不承認(rèn)會(huì)計(jì)制度確認(rèn)的股權(quán)投資差額,凡已經(jīng)確)稅法不承認(rèn)會(huì)計(jì)制度確認(rèn)的股權(quán)投資差額,凡已經(jīng)確認(rèn)股權(quán)投資差額的企業(yè)要做納稅調(diào)整。認(rèn)股權(quán)投資差額的企業(yè)要做納稅調(diào)整。 (5 5)稅法不承認(rèn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定提取的長期投資減值準(zhǔn))稅法不承認(rèn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定提取的長期投資減值準(zhǔn)備,凡已提取長期投資減值準(zhǔn)備的企業(yè)要納稅調(diào)整。備,凡已提取長期投資減值準(zhǔn)備的企業(yè)要納稅調(diào)整。 (6 6)被投資單位因接捐贈(zèng)等增加資本公積的,按稅法規(guī)定)被投資單位因接捐贈(zèng)等增加資本公積的,按稅法規(guī)定投資企業(yè)不作稅務(wù)處理。投資企業(yè)不
33、作稅務(wù)處理。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長期股權(quán)投資25 (7 7)長期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備不得在當(dāng)期稅前扣除,但長)長期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備不得在當(dāng)期稅前扣除,但長期股權(quán)投資的永久或?qū)嵸|(zhì)性損害,扣除變價(jià)收入、可收回金期股權(quán)投資的永久或?qū)嵸|(zhì)性損害,扣除變價(jià)收入、可收回金額以及責(zé)任和保險(xiǎn)賠償后,應(yīng)確認(rèn)為財(cái)產(chǎn)損失,并及時(shí)申報(bào)額以及責(zé)任和保險(xiǎn)賠償后,應(yīng)確認(rèn)為財(cái)產(chǎn)損失,并及時(shí)申報(bào)扣除??鄢?(8 8)長期股權(quán)投資收益的補(bǔ)稅問題)長期股權(quán)投資收益的補(bǔ)稅問題 (9 9)企業(yè)以經(jīng)營活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資,應(yīng)在)企業(yè)以經(jīng)營活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資,應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí),將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性投資交易
34、發(fā)生時(shí),將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理,并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理,并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 (1010)若投資轉(zhuǎn)讓所得數(shù)額較大,在一個(gè)納稅年度確認(rèn)實(shí))若投資轉(zhuǎn)讓所得數(shù)額較大,在一個(gè)納稅年度確認(rèn)實(shí)現(xiàn)交納企業(yè)所得稅確有困難,報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),可作為遞現(xiàn)交納企業(yè)所得稅確有困難,報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),可作為遞延所得,在投資交易發(fā)生當(dāng)期及隨后不超過延所得,在投資交易發(fā)生當(dāng)期及隨后不超過5 5個(gè)納稅年度內(nèi)平個(gè)納稅年度內(nèi)平均攤轉(zhuǎn)到各年度的應(yīng)納稅所得中。均攤轉(zhuǎn)到各年度的應(yīng)納稅所得中。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長期股權(quán)投資26波導(dǎo)投資
35、虧損案例:企業(yè)戰(zhàn)略的價(jià)值波導(dǎo)投資虧損案例:企業(yè)戰(zhàn)略的價(jià)值 波導(dǎo)股份的銷售網(wǎng)絡(luò)由其下控的控股子公司提供,由于波導(dǎo)股份的銷售網(wǎng)絡(luò)由其下控的控股子公司提供,由于結(jié)算價(jià)格未能隨市場的變化而及時(shí)調(diào)整,導(dǎo)致銷售公司結(jié)算價(jià)格未能隨市場的變化而及時(shí)調(diào)整,導(dǎo)致銷售公司20012001年出現(xiàn)巨額虧損。準(zhǔn)則第年出現(xiàn)巨額虧損。準(zhǔn)則第1111條規(guī)定:長期股權(quán)投資的賬面價(jià)條規(guī)定:長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零為限,投資企業(yè)承擔(dān)額外負(fù)擔(dān)的除外。值減記至零為限,投資企業(yè)承擔(dān)額外負(fù)擔(dān)的除外。 公司認(rèn)為:在資金、貨款結(jié)算、財(cái)務(wù)及管理等方面均對(duì)公司認(rèn)為:在資金、貨款結(jié)算、財(cái)務(wù)及管理等方面均對(duì)銷售子公司有控制權(quán),且集團(tuán)在整個(gè)組織架構(gòu)
36、上需要維持子銷售子公司有控制權(quán),且集團(tuán)在整個(gè)組織架構(gòu)上需要維持子公司的持續(xù)經(jīng)營能力,因此在財(cái)務(wù)上應(yīng)該全部承擔(dān)該子公司公司的持續(xù)經(jīng)營能力,因此在財(cái)務(wù)上應(yīng)該全部承擔(dān)該子公司的超額虧損是適當(dāng)?shù)?,全額計(jì)入投資收益的借方。的超額虧損是適當(dāng)?shù)?,全額計(jì)入投資收益的借方。 審計(jì)報(bào)告:解釋性說明:真實(shí)表達(dá)了該事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì),審計(jì)報(bào)告:解釋性說明:真實(shí)表達(dá)了該事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì),所以是恰當(dāng)?shù)摹K允乔‘?dāng)?shù)?。案例分析與評(píng)論投資27 上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓案例上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓案例 投資損失的認(rèn)定投資損失的認(rèn)定案例分析與評(píng)論投資28 一、投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理一、投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 1 1概念:概念: 投資性房地產(chǎn),是指為賺
37、取租金或資本增值,或兩者兼投資性房地產(chǎn),是指為賺取租金或資本增值,或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。它是社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和投資觀念轉(zhuǎn)變的有而持有的房地產(chǎn)。它是社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和投資觀念轉(zhuǎn)變的產(chǎn)物,是一項(xiàng)投資,而不是傳統(tǒng)意義上的固定資產(chǎn)。產(chǎn)物,是一項(xiàng)投資,而不是傳統(tǒng)意義上的固定資產(chǎn)。 對(duì)于投資性房地產(chǎn)的確認(rèn),要求能夠單獨(dú)計(jì)量和出售,對(duì)于投資性房地產(chǎn)的確認(rèn),要求能夠單獨(dú)計(jì)量和出售,否則,就不能界定為投資性房地產(chǎn)。否則,就不能界定為投資性房地產(chǎn)。 2 2成本計(jì)量成本計(jì)量 企業(yè)取得的投資性房地產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的成本進(jìn)行企業(yè)取得的投資性房地產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的成本進(jìn)行初始計(jì)量。初始計(jì)量。 在有確鑿證據(jù)表明投資性房
38、地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的情況下,可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行取得的情況下,可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的,應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條后續(xù)計(jì)量。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的,應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件:件:會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)投資性房地產(chǎn)29 (1 1)投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場;投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場; (2 2)企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn))企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價(jià)格及其他相關(guān)信息,從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)的市場價(jià)格及其他相關(guān)信息
39、,從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值做出合理的估計(jì)。值做出合理的估計(jì)。 采用公允價(jià)值模式計(jì)量的,不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或采用公允價(jià)值模式計(jì)量的,不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷,應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為進(jìn)行攤銷,應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值,公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值,公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。入當(dāng)期損益。 但已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn),不得從公允但已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn),不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。 3 3、處置:、處置:當(dāng)投資性房地產(chǎn)被處置,或者永久退
40、出使用且預(yù)當(dāng)投資性房地產(chǎn)被處置,或者永久退出使用且預(yù)計(jì)不能從其處置中取得未來經(jīng)濟(jì)利益時(shí),應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該項(xiàng)計(jì)不能從其處置中取得未來經(jīng)濟(jì)利益時(shí),應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)。 企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損,應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的地產(chǎn)毀損,應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。金額計(jì)入當(dāng)期損益。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)投資性房地產(chǎn)30 二、投資性房地產(chǎn)的稅務(wù)處理二、投資性房地產(chǎn)的稅務(wù)處理 1 1、形成過程:、形成過程:投資性房地產(chǎn)的建造投資性房地產(chǎn)的建造-建筑業(yè)營業(yè)稅建筑業(yè)營業(yè)稅
41、 2 2、交易環(huán)節(jié):房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅、交易環(huán)節(jié):房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅 3 3、處置環(huán)節(jié):所得稅、營業(yè)稅、處置環(huán)節(jié):所得稅、營業(yè)稅 當(dāng)投資性房地產(chǎn)被處置,或者永久退出使用且預(yù)計(jì)不能當(dāng)投資性房地產(chǎn)被處置,或者永久退出使用且預(yù)計(jì)不能從其處置中取得未來經(jīng)濟(jì)利益時(shí),應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該項(xiàng)投資從其處置中取得未來經(jīng)濟(jì)利益時(shí),應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)。性房地產(chǎn)。 企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損,應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后地產(chǎn)毀損,應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。的金額計(jì)入當(dāng)期損益。 在稅務(wù)處理上,投資
42、性房地產(chǎn)的處理與一般的房地產(chǎn)處在稅務(wù)處理上,投資性房地產(chǎn)的處理與一般的房地產(chǎn)處理沒有差別。理沒有差別。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)投資性房地產(chǎn)31 最新房地產(chǎn)三方操作模式最新房地產(chǎn)三方操作模式 開發(fā)商開發(fā)商 商家商家 投資者(購買者)投資者(購買者) 會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理 稅收籌劃稅收籌劃案例分析與評(píng)析投資性房地產(chǎn)32 一、固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理一、固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 1 1重新定義了預(yù)計(jì)凈殘值重新定義了預(yù)計(jì)凈殘值 預(yù)計(jì)凈殘值是指預(yù)計(jì)凈殘值是指“假定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命假定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài),企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)的處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài),企業(yè)目
43、前從該項(xiàng)資產(chǎn)的處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額置費(fèi)用后的金額”。這里對(duì)預(yù)計(jì)凈殘值重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)了現(xiàn)值的要求,即在。這里對(duì)預(yù)計(jì)凈殘值重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)了現(xiàn)值的要求,即在確定預(yù)計(jì)凈殘值時(shí)其金額應(yīng)為其折現(xiàn)值。確定預(yù)計(jì)凈殘值時(shí)其金額應(yīng)為其折現(xiàn)值。 在企業(yè)準(zhǔn)備出售固定資產(chǎn)時(shí),應(yīng)復(fù)核其預(yù)計(jì)凈殘值,在這種情況預(yù)計(jì)在企業(yè)準(zhǔn)備出售固定資產(chǎn)時(shí),應(yīng)復(fù)核其預(yù)計(jì)凈殘值,在這種情況預(yù)計(jì)凈殘值通常應(yīng)等于公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。凈殘值通常應(yīng)等于公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。 2 2規(guī)定了特殊行業(yè)棄置費(fèi)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定了特殊行業(yè)棄置費(fèi)的會(huì)計(jì)處理新準(zhǔn)則規(guī)定,固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)的處置費(fèi)用應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本,計(jì)提折舊,新準(zhǔn)則規(guī)定,固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)的
44、處置費(fèi)用應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本,計(jì)提折舊,其金額為折現(xiàn)值。其金額為折現(xiàn)值。 3 3取消了后續(xù)支出的確認(rèn)原則取消了后續(xù)支出的確認(rèn)原則 固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出時(shí)其確認(rèn)原則同初始確認(rèn)原則:該固定資產(chǎn)包固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出時(shí)其確認(rèn)原則同初始確認(rèn)原則:該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。 4 4取消了固定資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回取消了固定資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回 減值損失不允許轉(zhuǎn)回,這是為了確保企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息減值損失不允許轉(zhuǎn)回,這是為了確保企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息更加真實(shí)、可靠,保護(hù)投資者的利益。更加真實(shí)、可靠,保
45、護(hù)投資者的利益。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)固定資產(chǎn)33 二、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理二、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理 1 1固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值 (1 1)自建的固定資產(chǎn):在竣工使用時(shí)按實(shí)際發(fā)生的成本計(jì)價(jià)。)自建的固定資產(chǎn):在竣工使用時(shí)按實(shí)際發(fā)生的成本計(jì)價(jià)。 (2 2)投資者投入的固定資產(chǎn):應(yīng)當(dāng)按該資產(chǎn)的折舊程度,以合同、協(xié))投資者投入的固定資產(chǎn):應(yīng)當(dāng)按該資產(chǎn)的折舊程度,以合同、協(xié)議確定的合理價(jià)格或者評(píng)估確認(rèn)的價(jià)格確定。議確定的合理價(jià)格或者評(píng)估確認(rèn)的價(jià)格確定。 (3 3)融資租入的固定資產(chǎn))融資租入的固定資產(chǎn) 按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款加上運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款加上運(yùn)輸
46、費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及投入使用前發(fā)生的利息支出和匯兌損益等后的價(jià)值計(jì)價(jià)。調(diào)試費(fèi)以及投入使用前發(fā)生的利息支出和匯兌損益等后的價(jià)值計(jì)價(jià)。 (4 4)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn))接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn) 稅法規(guī)定,不論新舊,一律按發(fā)票所列金額加上由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸稅法規(guī)定,不論新舊,一律按發(fā)票所列金額加上由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定;無所附發(fā)票的,按同類設(shè)備的市價(jià)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定;無所附發(fā)票的,按同類設(shè)備的市價(jià)確定。確定。 國稅發(fā)國稅發(fā)200345200345號(hào)文件規(guī)定:企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn),須按號(hào)文件規(guī)定:企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn),須按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收
47、入,并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得,依接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入,并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得,依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 (5 5)盤盈的固定資產(chǎn):按同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值計(jì)價(jià)。)盤盈的固定資產(chǎn):按同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值計(jì)價(jià)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)固定資產(chǎn)34 二、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理二、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理 (6 6)收到債務(wù)人清償債務(wù)的固定資產(chǎn))收到債務(wù)人清償債務(wù)的固定資產(chǎn) 企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn),或以企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn),或以應(yīng)收債權(quán)換入固定資產(chǎn)的,按換入固定資產(chǎn)的公允價(jià)值加上應(yīng)支付的應(yīng)收債權(quán)換入固定資產(chǎn)的,按換入固
48、定資產(chǎn)的公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅成本。涉及補(bǔ)價(jià)的,也按上述原則處理。相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅成本。涉及補(bǔ)價(jià)的,也按上述原則處理。 債務(wù)人放棄固定資產(chǎn)應(yīng)視同銷售處理,按照所放棄固定資產(chǎn)的公允價(jià)債務(wù)人放棄固定資產(chǎn)應(yīng)視同銷售處理,按照所放棄固定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)后的差額,確認(rèn)資產(chǎn)值減去固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)后的差額,確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。如果企業(yè)已經(jīng)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)提取了減值準(zhǔn)備,則在按照轉(zhuǎn)讓所得。如果企業(yè)已經(jīng)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)提取了減值準(zhǔn)備,則在按照上述方法計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的同時(shí),還需扣減固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金上述方法計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的同時(shí),還需扣減固定資
49、產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額。額。 (7 7)非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn))非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn) 以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn),按換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上應(yīng)支付以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn),按換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為換入固定資產(chǎn)的計(jì)稅成本。涉及補(bǔ)價(jià)的,也按上述的相關(guān)稅費(fèi),作為換入固定資產(chǎn)的計(jì)稅成本。涉及補(bǔ)價(jià)的,也按上述原則處理。非貨幣性交易的雙方,均需做視同銷售處理,按照換出資原則處理。非貨幣性交易的雙方,均需做視同銷售處理,按照換出資產(chǎn)的公允價(jià)值減去換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),確認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。如果換出的固定資產(chǎn)
50、提取了減值準(zhǔn)備,在計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。如果換出的固定資產(chǎn)提取了減值準(zhǔn)備,在計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得時(shí),還應(yīng)扣減固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額。所得時(shí),還應(yīng)扣減固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)固定資產(chǎn)35 2 2、折舊、折舊 (1 1)計(jì)提折舊范圍:會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定基本相同。)計(jì)提折舊范圍:會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定基本相同。 國稅發(fā)國稅發(fā)200345200345號(hào)文件規(guī)定:企業(yè)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn),號(hào)文件規(guī)定:企業(yè)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn),在經(jīng)營中使用或?qū)礓N售處置時(shí),可按稅法規(guī)定扣除固定資在經(jīng)營中使用或?qū)礓N售處置時(shí),可按稅法規(guī)定扣除固定資產(chǎn)折舊。產(chǎn)折舊。 財(cái)稅財(cái)稅199679 199679 號(hào)文件規(guī)定,企業(yè)納稅年度內(nèi)
51、應(yīng)提未提的折號(hào)文件規(guī)定,企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)提未提的折舊,在年度終了后納稅申報(bào)期以后發(fā)現(xiàn)的,不得再補(bǔ)扣。舊,在年度終了后納稅申報(bào)期以后發(fā)現(xiàn)的,不得再補(bǔ)扣。 企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、研制新產(chǎn)品所購置的試制用關(guān)鍵設(shè)備、企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、研制新產(chǎn)品所購置的試制用關(guān)鍵設(shè)備、測試儀器,單臺(tái)價(jià)值在測試儀器,單臺(tái)價(jià)值在1010萬元以下的,已一次或分次攤?cè)牍苋f元以下的,已一次或分次攤?cè)牍芾碣M(fèi)用的,不得扣除折舊費(fèi)用。理費(fèi)用的,不得扣除折舊費(fèi)用。 (2 2)折舊年限)折舊年限 國稅發(fā)國稅發(fā)200084200084號(hào)文件規(guī)定:固定資產(chǎn)最低折舊年限:號(hào)文件規(guī)定:固定資產(chǎn)最低折舊年限: 房屋、建筑物為房屋、建筑物為2020年;火
52、車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生年;火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為產(chǎn)設(shè)備為1010年;電子設(shè)備和火車、輪船以外的運(yùn)輸工具以及年;電子設(shè)備和火車、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等為與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等為5 5年。年。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)固定資產(chǎn)36 國務(wù)院發(fā)布的國務(wù)院發(fā)布的鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干政策政策規(guī)定,企事業(yè)單位購置的軟件達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或規(guī)定,企事業(yè)單位購置的軟件達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無形資產(chǎn)的,其折舊或攤銷年限最短可縮短為構(gòu)成無形資產(chǎn)的,其折舊或攤銷年限最短可縮短為2 2年。年。 國稅發(fā)國稅發(fā)2003
53、113 2003113 號(hào)文件規(guī)定,下列資產(chǎn)折舊或攤銷年號(hào)文件規(guī)定,下列資產(chǎn)折舊或攤銷年限最短為限最短為2 2年:證券公司電子類設(shè)備;外購的達(dá)到固定資產(chǎn)年:證券公司電子類設(shè)備;外購的達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無形資產(chǎn)的軟件;集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無形資產(chǎn)的軟件;集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備最短折舊年限為設(shè)備最短折舊年限為3 3年。年。 (3 3)折舊方法)折舊方法 國稅發(fā)國稅發(fā)200084200084號(hào)規(guī)定:企業(yè)所得稅中固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的計(jì)算原號(hào)規(guī)定:企業(yè)所得稅中固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的計(jì)算原則上采取直線折舊法。對(duì)促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國家鼓勵(lì)投資的關(guān)則上采取直線折舊法。對(duì)促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)
54、境保護(hù)和國家鼓勵(lì)投資的關(guān)鍵設(shè)備,以及常年處于震動(dòng)、超強(qiáng)度使用或受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕狀態(tài)的鍵設(shè)備,以及常年處于震動(dòng)、超強(qiáng)度使用或受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備,確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的,由納稅人提出申機(jī)器設(shè)備,確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的,由納稅人提出申請(qǐng),經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核后,逐級(jí)報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。請(qǐng),經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核后,逐級(jí)報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。 國稅發(fā)國稅發(fā)2003113 2003113 號(hào)文件規(guī)定,固定資產(chǎn)加速折舊方法不允許采號(hào)文件規(guī)定,固定資產(chǎn)加速折舊方法不允許采用縮短折舊年限法,對(duì)符合上述加速折舊條件的固定資產(chǎn),應(yīng)采用余額用縮短折舊年限法,對(duì)符合上述加速
55、折舊條件的固定資產(chǎn),應(yīng)采用余額遞減法或年數(shù)總和法。允許實(shí)行加速折舊的企業(yè)或固定資產(chǎn)有:遞減法或年數(shù)總和法。允許實(shí)行加速折舊的企業(yè)或固定資產(chǎn)有:會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)固定資產(chǎn)37 (1 1)對(duì)在國民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位、技術(shù)進(jìn)步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船)對(duì)在國民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位、技術(shù)進(jìn)步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)“母機(jī)母機(jī)”的機(jī)械企業(yè)、飛機(jī)制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)、的機(jī)械企業(yè)、飛機(jī)制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)、醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)的機(jī)器設(shè)備;(醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)的機(jī)器設(shè)備;(2 2)對(duì)促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國家鼓勵(lì))對(duì)促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國家鼓勵(lì)投資項(xiàng)目的關(guān)鍵設(shè)備,以及常年處于震動(dòng)、超強(qiáng)度使用或受
56、酸、堿等強(qiáng)投資項(xiàng)目的關(guān)鍵設(shè)備,以及常年處于震動(dòng)、超強(qiáng)度使用或受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕的機(jī)器設(shè)備;(烈腐蝕的機(jī)器設(shè)備;(4 4)證券公司電子類設(shè)備;()證券公司電子類設(shè)備;(5 5)集成電路生產(chǎn)企)集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備;(業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備;(6 6)外購的達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無形資產(chǎn)的軟件。)外購的達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無形資產(chǎn)的軟件。 中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則和和企業(yè)所得稅稅前企業(yè)所得稅稅前扣除辦法扣除辦法規(guī)定,固定資產(chǎn)在計(jì)算折舊前,應(yīng)當(dāng)估計(jì)殘值,從固定資產(chǎn)規(guī)定,固定資產(chǎn)在計(jì)算折舊前,應(yīng)當(dāng)估計(jì)殘值,從固定資產(chǎn)原價(jià)中減除,殘值比例在原價(jià)的
57、原價(jià)中減除,殘值比例在原價(jià)的5%5%以內(nèi),由企業(yè)自行確定;由于情況特以內(nèi),由企業(yè)自行確定;由于情況特殊,需調(diào)整殘值比例的,應(yīng)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。殊,需調(diào)整殘值比例的,應(yīng)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。 國家稅務(wù)總局關(guān)于明確企業(yè)調(diào)整固定資產(chǎn)殘值比例執(zhí)行時(shí)間的通知國家稅務(wù)總局關(guān)于明確企業(yè)調(diào)整固定資產(chǎn)殘值比例執(zhí)行時(shí)間的通知(國稅函(國稅函20058832005883號(hào))規(guī)定:從國稅發(fā)號(hào))規(guī)定:從國稅發(fā)200370200370號(hào)文下發(fā)之日起,企業(yè)號(hào)文下發(fā)之日起,企業(yè)新購置的固定資產(chǎn)在計(jì)算可扣除的固定資產(chǎn)折舊額時(shí),固定資產(chǎn)殘值比新購置的固定資產(chǎn)在計(jì)算可扣除的固定資產(chǎn)折舊額時(shí),固定資產(chǎn)殘值比例統(tǒng)一確定為例統(tǒng)一確定為5
58、%.5%.在上述文件下發(fā)之日前購置的固定資產(chǎn),企業(yè)已按不高在上述文件下發(fā)之日前購置的固定資產(chǎn),企業(yè)已按不高于于5%5%的比例自行確定的殘值比例,不再進(jìn)行調(diào)整。的比例自行確定的殘值比例,不再進(jìn)行調(diào)整。 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得法規(guī)定,殘值應(yīng)當(dāng)不低于原價(jià)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得法規(guī)定,殘值應(yīng)當(dāng)不低于原價(jià)的10%10%。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)固定資產(chǎn)38 折舊年限的影響折舊年限的影響 如何處理折舊與稅法折舊的差異?如何處理折舊與稅法折舊的差異?擴(kuò)而廣之?dāng)U而廣之折舊影響利潤的各個(gè)方面:折舊影響利潤的各個(gè)方面: 折舊方法折舊方法 折舊年限折舊年限 估計(jì)凈殘值估計(jì)凈殘值 借款費(fèi)用資本化調(diào)節(jié)利潤借款費(fèi)用資本化
59、調(diào)節(jié)利潤案例分析與評(píng)析固定資產(chǎn)39 一、無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理一、無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 1.1.準(zhǔn)則適用范圍不同。準(zhǔn)則適用范圍不同。 原準(zhǔn)則規(guī)定,無形資產(chǎn)準(zhǔn)則不涉及企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù),但同時(shí)規(guī)定,原準(zhǔn)則規(guī)定,無形資產(chǎn)準(zhǔn)則不涉及企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù),但同時(shí)規(guī)定,無形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn),不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)是無形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn),不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)是指商譽(yù)。這樣在內(nèi)容的表述上前后有矛盾。指商譽(yù)。這樣在內(nèi)容的表述上前后有矛盾。 修訂后,明確規(guī)定不包括商譽(yù),商譽(yù)在企業(yè)合并相關(guān)準(zhǔn)則中規(guī)定。修訂后,明確規(guī)定不包括商譽(yù),商譽(yù)在企業(yè)合并相關(guān)準(zhǔn)則中規(guī)定。 2. 2. 準(zhǔn)則定義
60、不同準(zhǔn)則定義不同 原準(zhǔn)則規(guī)定,無形資產(chǎn)指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人、或?yàn)樵瓬?zhǔn)則規(guī)定,無形資產(chǎn)指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人、或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)分為可管理目的而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)。辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)。 修訂后的準(zhǔn)則規(guī)定:無形資產(chǎn)指沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。不修訂后的準(zhǔn)則規(guī)定:無形資產(chǎn)指沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。不再區(qū)分可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn),把商譽(yù)排除在外。再區(qū)分可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn),把商譽(yù)排除在外。 3 3、對(duì)研究開發(fā)
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