第2章 政府財政會計(上)

1、11/29/20211第第2 2章章 政府財政會計政府財政會計 【學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)】n通過本章的學(xué)習(xí)，了解政府財政會計的核算特點和職責(zé)；理解通過本章的學(xué)習(xí)，了解政府財政會計的核算特點和職責(zé)；理解政府財政會計的會計科目和賬戶設(shè)置；掌握政府資產(chǎn)、負(fù)債、政府財政會計的會計科目和賬戶設(shè)置；掌握政府資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出等五大會計要素的確認(rèn)與計量和政府會計凈資產(chǎn)、收入和支出等五大會計要素的確認(rèn)與計量和政府會計報告的編制。報告的編制。【學(xué)習(xí)內(nèi)容學(xué)習(xí)內(nèi)容】n政府財政會計概述政府財政會計概述n財政資產(chǎn)財政資產(chǎn)n財政負(fù)債財政負(fù)債n財政凈資產(chǎn)財政凈資產(chǎn)n財政收入財政收入n財政支出財政支出n財政總預(yù)算會計報

2、表財政總預(yù)算會計報表11/29/20212o政府財政會計，又稱財政總預(yù)算會計或總預(yù)算會計，是政府財政會計，又稱財政總預(yù)算會計或總預(yù)算會計，是指各級政府（財政）部門核算、反映和監(jiān)督政府預(yù)算執(zhí)指各級政府（財政）部門核算、反映和監(jiān)督政府預(yù)算執(zhí)行和財政周轉(zhuǎn)金等各項財政性資金活動的一種專業(yè)會計。行和財政周轉(zhuǎn)金等各項財政性資金活動的一種專業(yè)會計。n會計主體：是各級政府，反映的是宏觀的總體，即一會計主體：是各級政府，反映的是宏觀的總體，即一個縣、一個市等的預(yù)算收支情況。個縣、一個市等的預(yù)算收支情況。n會計對象：是預(yù)算資金的集中、分配、和執(zhí)行結(jié)果。會計對象：是預(yù)算資金的集中、分配、和執(zhí)行結(jié)果。2.12.1政府

3、財政會計概述政府財政會計概述11/29/202132.1.12.1.1政府財政會計的核算特點政府財政會計的核算特點o1 1政府財政會計的核算應(yīng)與國家預(yù)算管理相適應(yīng)，以預(yù)政府財政會計的核算應(yīng)與國家預(yù)算管理相適應(yīng)，以預(yù)算和業(yè)務(wù)收支為主要核算內(nèi)容。會計核算指標(biāo)體系要同國算和業(yè)務(wù)收支為主要核算內(nèi)容。會計核算指標(biāo)體系要同國家預(yù)算收支科目銜接、口徑一致，以反映國家預(yù)算的執(zhí)行家預(yù)算收支科目銜接、口徑一致，以反映國家預(yù)算的執(zhí)行情況。情況。o2 2政府財政會計的會計基礎(chǔ)采用收付實現(xiàn)制。不進行盈政府財政會計的會計基礎(chǔ)采用收付實現(xiàn)制。不進行盈虧核算，不進行成本計算，側(cè)重核算資金收支結(jié)余。虧核算，不進行成本計算，側(cè)重

4、核算資金收支結(jié)余。o3 3政府財政會計的出資者提供的資金不具有盈利性，但政府財政會計的出資者提供的資金不具有盈利性，但具有限制性。由于政府會計的業(yè)務(wù)活動是履行其管理和服具有限制性。由于政府會計的業(yè)務(wù)活動是履行其管理和服務(wù)職能，滿足社會公共需要，因而，對國家預(yù)算資金應(yīng)當(dāng)務(wù)職能，滿足社會公共需要，因而，對國家預(yù)算資金應(yīng)當(dāng)做到專款專用。做到?？顚Ｓ?。11/29/202142.1.22.1.2政府財政會計的主要職責(zé)政府財政會計的主要職責(zé) o1 1處理總預(yù)算會計的日常核算事務(wù)。處理總預(yù)算會計的日常核算事務(wù)。o2 2調(diào)度財政資金。調(diào)度財政資金。o3 3實行會計監(jiān)督，參與預(yù)算管理。實行會計監(jiān)督，參與預(yù)算管理

5、。o4 4組織和指導(dǎo)本行政區(qū)域預(yù)算會計工作。組織和指導(dǎo)本行政區(qū)域預(yù)算會計工作。o5 5做好預(yù)算會計的事務(wù)管理工作。做好預(yù)算會計的事務(wù)管理工作。 11/29/202152.1.32.1.3政府財政會計的科目設(shè)置政府財政會計的科目設(shè)置 o根據(jù)根據(jù)財政總預(yù)算會計制度財政總預(yù)算會計制度規(guī)定，會計科目是各級總規(guī)定，會計科目是各級總預(yù)算會計設(shè)置賬戶、確定核算內(nèi)容的依據(jù)。預(yù)算會計設(shè)置賬戶、確定核算內(nèi)容的依據(jù)。n各級總預(yù)算會計應(yīng)按制度規(guī)定設(shè)置會計科目，按科各級總預(yù)算會計應(yīng)按制度規(guī)定設(shè)置會計科目，按科目使用說明使用。目使用說明使用。n不需要的可以不用，不得擅自更改科目名稱。不需要的可以不用，不得擅自更改科目名稱

6、。n明細科目的設(shè)置，除本制度已有規(guī)定者外，各級總明細科目的設(shè)置，除本制度已有規(guī)定者外，各級總預(yù)算會計可根據(jù)需要，自行設(shè)置。預(yù)算會計可根據(jù)需要，自行設(shè)置。o財政總預(yù)算會計科目財政總預(yù)算會計科目( (見教材見教材) ) 11/29/202162.2 2.2 政府資產(chǎn)的核算政府資產(chǎn)的核算o本節(jié)教學(xué)目的本節(jié)教學(xué)目的n了解政府資產(chǎn)的概念和內(nèi)容，熟悉財政性存款的內(nèi)了解政府資產(chǎn)的概念和內(nèi)容，熟悉財政性存款的內(nèi)容及管理原則；掌握容及管理原則；掌握“其他財政存款其他財政存款”、“國庫存國庫存款款”、“有價證券有價證券 ” ”、“在途款在途款 ” ”、“暫付款暫付款”、“與下級往來與下級往來”、“預(yù)撥經(jīng)費預(yù)撥經(jīng)費

7、”、“基建撥款基建撥款”、“財政周轉(zhuǎn)金放款財政周轉(zhuǎn)金放款”、“借出財政周轉(zhuǎn)金借出財政周轉(zhuǎn)金”等賬戶等賬戶的性質(zhì)、用途和結(jié)構(gòu)及總分類核算的性質(zhì)、用途和結(jié)構(gòu)及總分類核算。11/29/202172.2.1 2.2.1 財政性存款財政性存款o財政性存款的財政部門代表政府所掌管的財政資金。財政性存款的財政部門代表政府所掌管的財政資金。o包括國庫存款和其他財政存款。包括國庫存款和其他財政存款。o其他財政存款一般包括項內(nèi)容：其他財政存款一般包括項內(nèi)容：、財政周轉(zhuǎn)金；、財政周轉(zhuǎn)金；、未設(shè)國庫鄉(xiāng)鎮(zhèn)的預(yù)算資金存款；、未設(shè)國庫鄉(xiāng)鎮(zhèn)的預(yù)算資金存款；、專用基金存款。、專用基金存款。一、一、 財政性存款的概念財政性存款的

8、概念11/29/20218二、總預(yù)算會計管理財政性存款應(yīng)遵循的原則二、總預(yù)算會計管理財政性存款應(yīng)遵循的原則1.1.集中資金，統(tǒng)一調(diào)度。集中資金，統(tǒng)一調(diào)度。2.2.嚴(yán)格控制存款開戶。嚴(yán)格控制存款開戶。3.3.根據(jù)年度預(yù)算或季度分月用款計劃撥付資金。根據(jù)年度預(yù)算或季度分月用款計劃撥付資金。4.4.轉(zhuǎn)賬結(jié)算。轉(zhuǎn)賬結(jié)算。5.5.在存款余額內(nèi)支付，不得透支。在存款余額內(nèi)支付，不得透支。11/29/20219三、三、 財政性存款的核算財政性存款的核算o國庫存款國庫存款 n本科目核算各級總預(yù)算會計在國庫的預(yù)算資金本科目核算各級總預(yù)算會計在國庫的預(yù)算資金( (含一般含一般預(yù)算和基金預(yù)算預(yù)算和基金預(yù)算) )存款

9、。本科目借方，記國庫存款增加存款。本科目借方，記國庫存款增加數(shù)；貸方，記國庫存款減少數(shù)。本科目借方余額，反數(shù)；貸方，記國庫存款減少數(shù)。本科目借方余額，反映國庫存款的結(jié)存數(shù)。映國庫存款的結(jié)存數(shù)。 o其他財政存款其他財政存款 n本科目核算各級總預(yù)算會計未列入本科目核算各級總預(yù)算會計未列入“國庫存款國庫存款”科目科目反映的各項財政性存款。包括財政周轉(zhuǎn)金、未設(shè)國庫反映的各項財政性存款。包括財政周轉(zhuǎn)金、未設(shè)國庫的鄉(xiāng)的鄉(xiāng)( (鎮(zhèn)鎮(zhèn)) )財政在專業(yè)銀行的預(yù)算資金存款以及部分由財政在專業(yè)銀行的預(yù)算資金存款以及部分由財政部指定存入專業(yè)銀行的專用基金存款等。本科目財政部指定存入專業(yè)銀行的專用基金存款等。本科目借方

10、，記其他財政存款增加數(shù)；貸方，記其他財政存借方，記其他財政存款增加數(shù)；貸方，記其他財政存款減少數(shù)。本科目借方余額，反映其他財政存款的實款減少數(shù)。本科目借方余額，反映其他財政存款的實際結(jié)存數(shù)，其年終余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。際結(jié)存數(shù)，其年終余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。11/29/202110o業(yè)務(wù)舉例：業(yè)務(wù)舉例：n例例1 1，某市財政收到國庫報來，某市財政收到國庫報來“預(yù)算收入日報表預(yù)算收入日報表”，當(dāng)，當(dāng)日一般預(yù)算收入為日一般預(yù)算收入為250250萬元。萬元。 借：國庫存款借：國庫存款 25000002500000 貸：一般預(yù)算收入貸：一般預(yù)算收入 25000002500000n例例2 2，某市財政收到國庫報來的，某市

11、財政收到國庫報來的“基金預(yù)算收入日報基金預(yù)算收入日報表表”，所列基金預(yù)算收入為，所列基金預(yù)算收入為2020萬元。萬元。 借：國庫存款借：國庫存款基金預(yù)算存款基金預(yù)算存款 200000200000 貸：基金預(yù)算收入貸：基金預(yù)算收入 200000200000n例例3 3，某縣財政局向上級財政借入財政周轉(zhuǎn)金，某縣財政局向上級財政借入財政周轉(zhuǎn)金200000200000元。元。 借：其他財政存款借：其他財政存款 200000200000 貸：借入財政周轉(zhuǎn)金貸：借入財政周轉(zhuǎn)金 20000020000011/29/2021112.2.2 2.2.2 有價證券有價證券一、有價證券的概念一、有價證券的概念o財政

12、總預(yù)算會計核算的有價證券，是指各級財政以財政財政總預(yù)算會計核算的有價證券，是指各級財政以財政結(jié)余資金購入的中央政府以信用方式發(fā)行的國家公債。結(jié)余資金購入的中央政府以信用方式發(fā)行的國家公債。二、財政總預(yù)算會計管理和核算有價證券的要求：二、財政總預(yù)算會計管理和核算有價證券的要求：(1)(1)只能用各項財政結(jié)余資金只能用各項財政結(jié)余資金( (包括一般預(yù)算結(jié)余和基金包括一般預(yù)算結(jié)余和基金預(yù)算結(jié)余預(yù)算結(jié)余) )購買國家指定的有價證券。購買國家指定的有價證券。(2)(2)支付購買有價證券的資金不能列作支出。支付購買有價證券的資金不能列作支出。(3)(3)當(dāng)期有價證券兌付的利息及轉(zhuǎn)讓有價證券取得的收入當(dāng)期有

13、價證券兌付的利息及轉(zhuǎn)讓有價證券取得的收入與賬面成本的差額，應(yīng)計入當(dāng)期收入。原來用一般預(yù)與賬面成本的差額，應(yīng)計入當(dāng)期收入。原來用一般預(yù)算結(jié)余購買的，作為一般預(yù)算收入入賬；原來用基金算結(jié)余購買的，作為一般預(yù)算收入入賬；原來用基金預(yù)算結(jié)余購買的，作基金預(yù)算收入入賬。預(yù)算結(jié)余購買的，作基金預(yù)算收入入賬。(4)(4)有價證券有價證券( (含債券收款單含債券收款單) )要視同貨幣一樣妥善保管。要視同貨幣一樣妥善保管。11/29/202112三、有價證券的核算三、有價證券的核算o有價證券有價證券 . .本科目核算各級政府按國家統(tǒng)一規(guī)定用各項財政結(jié)本科目核算各級政府按國家統(tǒng)一規(guī)定用各項財政結(jié)余購買有價證券的庫

14、存數(shù)。余購買有價證券的庫存數(shù)。. .購入有價證券，借記本科目，貸記購入有價證券，借記本科目，貸記“國庫存款國庫存款”、“其他財政存款其他財政存款”科目；到期兌付有價證券時，其科目；到期兌付有價證券時，其兌付本金部分，借記兌付本金部分，借記“國庫存款國庫存款”、“其他財政存其他財政存款款”科目，貸記本科目。利息收入通過有關(guān)收入科科目，貸記本科目。利息收入通過有關(guān)收入科目核算。目核算。. .本科目借方余額反映有價證券的實際庫存數(shù)。本科目借方余額反映有價證券的實際庫存數(shù)。 11/29/202113o業(yè)務(wù)舉例業(yè)務(wù)舉例n例例1 1，用一般預(yù)算結(jié)余，用一般預(yù)算結(jié)余1010萬元和基金預(yù)算結(jié)余萬元和基金預(yù)算結(jié)

15、余5 5萬元購萬元購買有價證券。買有價證券。 借：有價證券借：有價證券用一般預(yù)算結(jié)余購入用一般預(yù)算結(jié)余購入 100000100000 用基金預(yù)算結(jié)余購入用基金預(yù)算結(jié)余購入 5000050000 貸：國庫存款貸：國庫存款 150000150000n例例2 2，上例中購入的有價證券到期兌付，收到利息收入，上例中購入的有價證券到期兌付，收到利息收入共計共計3 3萬元。其中：一般預(yù)算結(jié)余購入有價證券利息萬元。其中：一般預(yù)算結(jié)余購入有價證券利息2 2萬元，基金預(yù)算結(jié)余購入的有價證券利息萬元，基金預(yù)算結(jié)余購入的有價證券利息l l萬元。萬元。n 收到本金時：收到本金時： 借：國庫存款借：國庫存款 15000

16、0150000 貸：有價證券貸：有價證券用一般預(yù)算結(jié)余購入用一般預(yù)算結(jié)余購入 100000100000 用基金預(yù)算結(jié)余購入用基金預(yù)算結(jié)余購入 5000050000n收到利息收入時收到利息收入時 借：國庫存款借：國庫存款 3000030000 貸：一般預(yù)算收入貸：一般預(yù)算收入 20000 20000 基金預(yù)算收入基金預(yù)算收入 100001000011/29/2021142.2.3 2.2.3 暫付及應(yīng)收款項暫付及應(yīng)收款項o暫付及應(yīng)收款項屬于往來結(jié)算中形成的債權(quán)。包括在預(yù)暫付及應(yīng)收款項屬于往來結(jié)算中形成的債權(quán)。包括在預(yù)算執(zhí)行過程中上下級財政結(jié)算形成的債權(quán)以及對用款單算執(zhí)行過程中上下級財政結(jié)算形成的

17、債權(quán)以及對用款單位借墊款支付而形成的債權(quán)。位借墊款支付而形成的債權(quán)。o包括包括“暫付款暫付款”、“與下級往來與下級往來”o“暫付款暫付款”是應(yīng)收暫付各種款項的總稱。它是待結(jié)算資是應(yīng)收暫付各種款項的總稱。它是待結(jié)算資金，但僅限于財政部門對所屬預(yù)算單位和其他單位的臨金，但僅限于財政部門對所屬預(yù)算單位和其他單位的臨時急需借款和其他應(yīng)收暫付款項。不包括上下級財政間時急需借款和其他應(yīng)收暫付款項。不包括上下級財政間的往來款項和借出、借入的財政周轉(zhuǎn)金。的往來款項和借出、借入的財政周轉(zhuǎn)金。一、暫付及應(yīng)收款項的概念一、暫付及應(yīng)收款項的概念11/29/202115二、暫付及應(yīng)收款項的核算二、暫付及應(yīng)收款項的核算o

18、暫付款暫付款 n本科目核算各級財政部門借給所屬預(yù)算單位或其他單本科目核算各級財政部門借給所屬預(yù)算單位或其他單位臨時急需的款項。借出時，借記本科目，貸記位臨時急需的款項。借出時，借記本科目，貸記“國國庫存款庫存款”、“其他財政存款其他財政存款”科目；收回或轉(zhuǎn)作預(yù)算科目；收回或轉(zhuǎn)作預(yù)算支出時，借記支出時，借記“國庫存款國庫存款”、“其他財政存款其他財政存款”或有或有關(guān)支出科目，貸記本科目。本科目應(yīng)及時清理結(jié)算。關(guān)支出科目，貸記本科目。本科目應(yīng)及時清理結(jié)算。年終，原則上應(yīng)無余額。年終，原則上應(yīng)無余額。 o與下級往來與下級往來 n本科目核算與下級財政的往來待結(jié)算款項。借給下級本科目核算與下級財政的往來

19、待結(jié)算款項。借給下級財政款時，借記本科目，貸記財政款時，借記本科目，貸記“國庫存款國庫存款”科目。體科目。體制結(jié)算中應(yīng)由下級財政上交的收入數(shù)，借記本科目，制結(jié)算中應(yīng)由下級財政上交的收入數(shù)，借記本科目，貸記貸記“上解收入上解收入”科目；借款收回、轉(zhuǎn)作補助支出或科目；借款收回、轉(zhuǎn)作補助支出或體制結(jié)算應(yīng)補助下級財政數(shù)時，借記體制結(jié)算應(yīng)補助下級財政數(shù)時，借記“國庫存款國庫存款”、“補助支出補助支出”等有關(guān)科目，貸記本科目。本科目應(yīng)及等有關(guān)科目，貸記本科目。本科目應(yīng)及時清理結(jié)算。應(yīng)轉(zhuǎn)作補助支出的部分，應(yīng)在當(dāng)年結(jié)清；時清理結(jié)算。應(yīng)轉(zhuǎn)作補助支出的部分，應(yīng)在當(dāng)年結(jié)清；其他年終未能結(jié)清的余額，結(jié)轉(zhuǎn)下年。其他年終

20、未能結(jié)清的余額，結(jié)轉(zhuǎn)下年。11/29/202116o業(yè)務(wù)舉例業(yè)務(wù)舉例n例例1 1，市教委因維修危險校舍向市財政緊急借款，市教委因維修危險校舍向市財政緊急借款2020萬元。萬元。 借：暫付款借：暫付款 200000200000 貸：國庫存款貸：國庫存款 200000200000n例例2 2，經(jīng)批準(zhǔn)，上例中市教委的借款，經(jīng)批準(zhǔn)，上例中市教委的借款2020萬元轉(zhuǎn)作經(jīng)費撥萬元轉(zhuǎn)作經(jīng)費撥款支出?？钪С觥?借：一般預(yù)算支出借：一般預(yù)算支出 200000200000 貸：暫付款貸：暫付款 200000200000n例例3 3，經(jīng)批準(zhǔn)借給糧食儲運部門糧食風(fēng)險基金，經(jīng)批準(zhǔn)借給糧食儲運部門糧食風(fēng)險基金1010萬元

21、用萬元用于糧食收購。于糧食收購。 借：暫付款借：暫付款 100000100000 貸：其他財政存款貸：其他財政存款 10000010000011/29/202117n例例4 4，經(jīng)批準(zhǔn)將上例中的糧食部門借款，經(jīng)批準(zhǔn)將上例中的糧食部門借款1010萬元轉(zhuǎn)作該萬元轉(zhuǎn)作該部門支配的糧食風(fēng)險基金。部門支配的糧食風(fēng)險基金。 借：專用基金支出借：專用基金支出 100000100000 貸：暫付款貸：暫付款 100000100000n例例5 5，某市財政借給甲縣財政局，某市財政借給甲縣財政局1515萬元。萬元。 借：與下級往來借：與下級往來甲縣甲縣 150000150000 貸：國庫存款貸：國庫存款 1500

22、00150000n例例6 6，上例中，甲縣根據(jù)庫款情況歸還市財政，上例中，甲縣根據(jù)庫款情況歸還市財政5 5萬元；萬元；另另1010萬元經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作市財政對甲縣的補助款。萬元經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作市財政對甲縣的補助款。n 歸還部分，記：歸還部分，記： 借：國庫存款借：國庫存款 5000050000 貸：與下級往來貸：與下級往來甲縣甲縣 5000050000n 轉(zhuǎn)作補助部分，記：轉(zhuǎn)作補助部分，記： 借：補助支出借：補助支出 100000100000 貸：與下級往來貸：與下級往來甲縣甲縣 10000010000011/29/2021182.2.4 2.2.4 預(yù)撥款項的核算預(yù)撥款項的核算一、預(yù)撥款項的概念一、預(yù)撥

23、款項的概念n預(yù)撥款項是按規(guī)定撥給用款單位的待結(jié)算資金，包括預(yù)撥款項是按規(guī)定撥給用款單位的待結(jié)算資金，包括預(yù)撥經(jīng)費和基建撥款。預(yù)撥經(jīng)費和基建撥款。二、預(yù)撥經(jīng)費的核算二、預(yù)撥經(jīng)費的核算o預(yù)撥經(jīng)費的概述：預(yù)撥經(jīng)費的概述：n預(yù)撥經(jīng)費：由于特殊情況預(yù)撥給事業(yè)行政單位，不在預(yù)撥經(jīng)費：由于特殊情況預(yù)撥給事業(yè)行政單位，不在當(dāng)期內(nèi)列支的經(jīng)費。當(dāng)期內(nèi)列支的經(jīng)費。n在不實行預(yù)算包干的情況下，預(yù)算支出按銀行支出數(shù)在不實行預(yù)算包干的情況下，預(yù)算支出按銀行支出數(shù)列報，財政撥給事業(yè)行政單位的款項都是預(yù)撥款項，列報，財政撥給事業(yè)行政單位的款項都是預(yù)撥款項，待單位從銀行支取后，才能列報銀行支出數(shù)。待單位從銀行支取后，才能列報銀

24、行支出數(shù)。n在普遍實行預(yù)算包干后，預(yù)算支出按財政撥款數(shù)列報，在普遍實行預(yù)算包干后，預(yù)算支出按財政撥款數(shù)列報，財政撥付了經(jīng)費，就可直接列報支出，但預(yù)付給單位財政撥付了經(jīng)費，就可直接列報支出，但預(yù)付給單位的經(jīng)費，由于財政撥付的不是單位當(dāng)期的經(jīng)費。不應(yīng)的經(jīng)費，由于財政撥付的不是單位當(dāng)期的經(jīng)費。不應(yīng)在當(dāng)期列報支出，所以要作為預(yù)撥經(jīng)費處理。在當(dāng)期列報支出，所以要作為預(yù)撥經(jīng)費處理。11/29/202119o預(yù)撥經(jīng)費科目的設(shè)置：預(yù)撥經(jīng)費科目的設(shè)置：n為核算財政部門預(yù)撥給事業(yè)、行政單位尚未列為預(yù)算為核算財政部門預(yù)撥給事業(yè)、行政單位尚未列為預(yù)算支出的經(jīng)費，總預(yù)算會計設(shè)置支出的經(jīng)費，總預(yù)算會計設(shè)置“預(yù)撥經(jīng)費預(yù)撥經(jīng)

25、費”科目。預(yù)科目。預(yù)撥經(jīng)費時，借記本科目，貸記撥經(jīng)費時，借記本科目，貸記“國庫存款國庫存款”轉(zhuǎn)列支出轉(zhuǎn)列支出或收到用款單位交回經(jīng)費時，借記或收到用款單位交回經(jīng)費時，借記“一般預(yù)算支出一般預(yù)算支出”、“國庫存款國庫存款”科目，貸記本科目。本科目余額在借方，科目，貸記本科目。本科目余額在借方，反映尚未轉(zhuǎn)列支出或尚待收回的預(yù)撥經(jīng)費數(shù)。反映尚未轉(zhuǎn)列支出或尚待收回的預(yù)撥經(jīng)費數(shù)。o業(yè)務(wù)舉例：業(yè)務(wù)舉例：11/29/202120n例例1 1，某市財政向市教委預(yù)拔經(jīng)費，某市財政向市教委預(yù)拔經(jīng)費6060萬元。萬元。 借：預(yù)撥經(jīng)費借：預(yù)撥經(jīng)費 600000600000 貸：國庫存款貸：國庫存款 6000006000

26、00n例例2 2，上例向市教委預(yù)撥的，上例向市教委預(yù)撥的6060萬元經(jīng)費中，有萬元經(jīng)費中，有5050萬元轉(zhuǎn)萬元轉(zhuǎn)為支出，另為支出，另1010萬元由教委繳回。萬元由教委繳回。n轉(zhuǎn)列支出部分：轉(zhuǎn)列支出部分： 借：一般預(yù)算支出借：一般預(yù)算支出 500000500000 貸：預(yù)撥經(jīng)費貸：預(yù)撥經(jīng)費 500000500000n繳回部分：繳回部分： 借：國庫存款借：國庫存款 100000100000 貸：預(yù)撥經(jīng)費貸：預(yù)撥經(jīng)費 10000010000011/29/202121o基建撥款是指財政按基本建設(shè)計劃預(yù)撥給受托經(jīng)辦基本基建撥款是指財政按基本建設(shè)計劃預(yù)撥給受托經(jīng)辦基本建設(shè)支出的專業(yè)銀行或撥付基本建設(shè)財務(wù)管

27、理部門的基建設(shè)支出的專業(yè)銀行或撥付基本建設(shè)財務(wù)管理部門的基本建設(shè)款項。本建設(shè)款項。o設(shè)置設(shè)置“基建撥款基建撥款”科目科目( (直接撥給建設(shè)單位的基本建設(shè)資直接撥給建設(shè)單位的基本建設(shè)資金，不通過本科目核算金，不通過本科目核算) )。撥出款項時，借記本科目，貸。撥出款項時，借記本科目，貸記記“國庫存款國庫存款”科目；收到基本建設(shè)財務(wù)管理部門或受科目；收到基本建設(shè)財務(wù)管理部門或受委托的專業(yè)銀行報來撥付建設(shè)單位數(shù)及繳回財政數(shù)時，委托的專業(yè)銀行報來撥付建設(shè)單位數(shù)及繳回財政數(shù)時，借記借記“一般預(yù)算支出一般預(yù)算支出”、“國庫存款國庫存款”等有關(guān)科目，貸等有關(guān)科目，貸記本科目。余額在借方，反映尚未列報支出基建

28、撥款數(shù)。記本科目。余額在借方，反映尚未列報支出基建撥款數(shù)。o業(yè)務(wù)舉例：業(yè)務(wù)舉例：三、基建撥款的核算三、基建撥款的核算11/29/202122n例例1 1，某市財政委托建行代管某類基建財務(wù)管理，預(yù)，某市財政委托建行代管某類基建財務(wù)管理，預(yù)撥基建款項撥基建款項10001000萬元。萬元。 借：基建撥款借：基建撥款 1000000010000000 貸：國庫存款貸：國庫存款 1000000010000000n例例2 2，月末收到建行報來建設(shè)單位本月銀行支出數(shù)，月末收到建行報來建設(shè)單位本月銀行支出數(shù)200200萬元。萬元。 借：借：般預(yù)算支出般預(yù)算支出 20000002000000 ( (或基金預(yù)算支

29、出或基金預(yù)算支出) ) 貸：基建撥款貸：基建撥款 20000002000000n例例3 3，基建任務(wù)完成后，建設(shè)單位將余款，基建任務(wù)完成后，建設(shè)單位將余款6060萬元繳回。萬元繳回。 借：國庫存款借：國庫存款 600000600000 貸：基建撥款貸：基建撥款 60000060000011/29/2021232.2.5 2.2.5 財政周轉(zhuǎn)金財政周轉(zhuǎn)金o財政周轉(zhuǎn)金是指有償周轉(zhuǎn)使用的資金。包括財政周轉(zhuǎn)金是指有償周轉(zhuǎn)使用的資金。包括“財政周轉(zhuǎn)財政周轉(zhuǎn)金放款金放款”、“借出財政周轉(zhuǎn)金借出財政周轉(zhuǎn)金”、“待處理財政周轉(zhuǎn)待處理財政周轉(zhuǎn)金金”。n財政周轉(zhuǎn)金放款是直接貸付給用款單位的財政有償財政周轉(zhuǎn)金放款是

30、直接貸付給用款單位的財政有償資金。資金。n借出財政周轉(zhuǎn)金是指上級財政借給下級財政部門有借出財政周轉(zhuǎn)金是指上級財政借給下級財政部門有償使用的資金。償使用的資金。n待處理財政周轉(zhuǎn)金是指周轉(zhuǎn)金放款超過約定的還款待處理財政周轉(zhuǎn)金是指周轉(zhuǎn)金放款超過約定的還款期限，經(jīng)審核已成呆賬，但尚未按規(guī)定程序報批核期限，經(jīng)審核已成呆賬，但尚未按規(guī)定程序報批核銷的財政周轉(zhuǎn)金。銷的財政周轉(zhuǎn)金。一、財政周轉(zhuǎn)金概述一、財政周轉(zhuǎn)金概述11/29/202124二、財政周轉(zhuǎn)金的核算二、財政周轉(zhuǎn)金的核算o財政周轉(zhuǎn)金放款財政周轉(zhuǎn)金放款 n將財政周轉(zhuǎn)金貸給用款單位時，借記本科目，貸記將財政周轉(zhuǎn)金貸給用款單位時，借記本科目，貸記“其他財政

31、存款其他財政存款”科目；收回時，借記科目；收回時，借記“其他財政存其他財政存款款”科目，貸記本科目。科目，貸記本科目。 o借出財政周轉(zhuǎn)金借出財政周轉(zhuǎn)金 n借給下級財政部門周轉(zhuǎn)金時，借記本科目，貸記借給下級財政部門周轉(zhuǎn)金時，借記本科目，貸記“其其他財政存款他財政存款”科目；下級財政部門歸還時作相反會計科目；下級財政部門歸還時作相反會計分錄。分錄。 o待處理財政周轉(zhuǎn)金待處理財政周轉(zhuǎn)金n逾期未還的周轉(zhuǎn)金經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)入時，借記本科目，貸記逾期未還的周轉(zhuǎn)金經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)入時，借記本科目，貸記“財政周轉(zhuǎn)金貸款財政周轉(zhuǎn)金貸款”科目；按規(guī)定程序報經(jīng)核銷時，科目；按規(guī)定程序報經(jīng)核銷時，借記借記“財政周轉(zhuǎn)基金財政周轉(zhuǎn)基金”

32、科目，貸記本科目?？颇浚J記本科目。11/29/202125o業(yè)務(wù)舉例：業(yè)務(wù)舉例：n例例1 1，某市財政借給某企業(yè)技術(shù)改造貸款，某市財政借給某企業(yè)技術(shù)改造貸款200000200000元。元。 借：財政周轉(zhuǎn)金放款借：財政周轉(zhuǎn)金放款 200000200000 貸：其他財政存款貸：其他財政存款 200000200000n例例2 2，某市財政收回上述貸款，并收回利息，某市財政收回上述貸款，并收回利息3000030000元。元。n 收回本金收回本金 借：其他財政存款借：其他財政存款 200000 200000 貸：財政周轉(zhuǎn)金放款貸：財政周轉(zhuǎn)金放款 200000200000n 收到利息收到利息 借：其他財

33、政存款借：其他財政存款 30000 30000 貸：財政周轉(zhuǎn)金收入貸：財政周轉(zhuǎn)金收入 30000 30000 n例例3 3，某省財政廳借給所屬市財政局財政周轉(zhuǎn)金，某省財政廳借給所屬市財政局財政周轉(zhuǎn)金180000180000元。元。 借：借出財政周轉(zhuǎn)金借：借出財政周轉(zhuǎn)金 180000180000 貸：其他財政存款貸：其他財政存款 18000018000011/29/202126n例例4 4，某省財政廳收回上述貸款，并收回利息，某省財政廳收回上述貸款，并收回利息2000020000元。元。n收回本金收回本金 借：其他財政存款借：其他財政存款 180000 180000 貸：借出財政周轉(zhuǎn)金貸：借出財

34、政周轉(zhuǎn)金 180000180000n收到利息收到利息 借：其他財政存款借：其他財政存款 20000 20000 貸：財政周轉(zhuǎn)金收入貸：財政周轉(zhuǎn)金收入 2000020000n例例5 5，某企業(yè)所借財政周轉(zhuǎn)金，某企業(yè)所借財政周轉(zhuǎn)金5600056000元經(jīng)審核已成呆賬。元經(jīng)審核已成呆賬。 借：待處理財政周轉(zhuǎn)金借：待處理財政周轉(zhuǎn)金 56000 56000 貸貸 ：財政周轉(zhuǎn)金放款：財政周轉(zhuǎn)金放款 5600056000n 批準(zhǔn)核銷上述呆賬批準(zhǔn)核銷上述呆賬 借：財政周轉(zhuǎn)基金借：財政周轉(zhuǎn)基金 5600056000 貸：待處理財政周轉(zhuǎn)金貸：待處理財政周轉(zhuǎn)金 560005600011/29/2021272.2.6

35、 2.2.6 在途款在途款o在途款是指在途未到達的款項。財政總預(yù)算會計的在途在途款是指在途未到達的款項。財政總預(yù)算會計的在途款是指在規(guī)定的決算清理期內(nèi)，收到應(yīng)屬于上年度收入款是指在規(guī)定的決算清理期內(nèi)，收到應(yīng)屬于上年度收入的款項和收回上年不應(yīng)列支的款項，或需要通過的款項和收回上年不應(yīng)列支的款項，或需要通過“在途在途款款”科目過渡處理的資金數(shù)?？颇窟^渡處理的資金數(shù)。o這些款項，在發(fā)生時雖然款已收到，但卻是屬于上個年這些款項，在發(fā)生時雖然款已收到，但卻是屬于上個年度的，從上年度的角度來看，這些款尚未到達，需要用度的，從上年度的角度來看，這些款尚未到達，需要用“在途款在途款”作過渡性核算。作過渡性核算

36、。一、在途款的概念一、在途款的概念11/29/202128二、在途款的核算二、在途款的核算o總預(yù)算會計設(shè)置總預(yù)算會計設(shè)置“在途款在途款”科目。決算清理期科目。決算清理期內(nèi)收到屬于上年度的收入時，借記本科目，貸內(nèi)收到屬于上年度的收入時，借記本科目，貸記記“一般預(yù)算收入一般預(yù)算收入”、“補助收入補助收入”、“上解上解收入收入”等收入科目；收回屬于上年度撥款或支等收入科目；收回屬于上年度撥款或支出時，借記本科目，貸記出時，借記本科目，貸記“預(yù)撥經(jīng)費預(yù)撥經(jīng)費”或或“一一般預(yù)算支出般預(yù)算支出”等科目；沖轉(zhuǎn)在途款時，借記等科目；沖轉(zhuǎn)在途款時，借記“國庫存款國庫存款”科目，貸記本科目?？颇?，貸記本科目。11

37、/29/202129o業(yè)務(wù)舉例：業(yè)務(wù)舉例：n例例1 1，決算清理期中，某市收到國庫報來一般預(yù)算收，決算清理期中，某市收到國庫報來一般預(yù)算收入日報表，收到屬于上年度的一般預(yù)算收入入日報表，收到屬于上年度的一般預(yù)算收入20000002000000元。元。n在上年度賬上記：在上年度賬上記： 借：在途款借：在途款 20000002000000 貸：一般預(yù)算收入貸：一般預(yù)算收入 20000002000000n在本年度新賬上記：借：國庫存款在本年度新賬上記：借：國庫存款 20000002000000 貸：在途款貸：在途款 20000002000000n例例2 2，決算清理期收回屬于上年度多撥經(jīng)費，決算清理

38、期收回屬于上年度多撥經(jīng)費500000500000元。元。n在上年度賬上記：在上年度賬上記： 借：在途款借：在途款 500000500000 貸：預(yù)撥經(jīng)費貸：預(yù)撥經(jīng)費 500000500000n在本年度新賬上記：借：國庫存款在本年度新賬上記：借：國庫存款 500000500000 貸：在途款貸：在途款 50000050000011/29/2021302.3 2.3 政府負(fù)債的核算政府負(fù)債的核算o本節(jié)教學(xué)目的本節(jié)教學(xué)目的n了解負(fù)債的概念及內(nèi)容；掌握了解負(fù)債的概念及內(nèi)容；掌握“暫存款暫存款”、“與上級與上級往來往來”、“借入款借入款”、“借入財政周轉(zhuǎn)金借入財政周轉(zhuǎn)金”賬戶的性賬戶的性質(zhì)、用途和結(jié)構(gòu)及

39、總分類核算。質(zhì)、用途和結(jié)構(gòu)及總分類核算。11/29/2021312.3.1 2.3.1 應(yīng)付及暫收款項應(yīng)付及暫收款項o應(yīng)付及暫收款項是在預(yù)算執(zhí)行期間，上下級財政或財政應(yīng)付及暫收款項是在預(yù)算執(zhí)行期間，上下級財政或財政與其他部門結(jié)算中形成的債務(wù)，包括與其他部門結(jié)算中形成的債務(wù)，包括n結(jié)算中發(fā)生的暫存款結(jié)算中發(fā)生的暫存款n與上級往來款與上級往來款n收到的其他性質(zhì)不明的款項等。收到的其他性質(zhì)不明的款項等。一、應(yīng)付及暫收款項概念一、應(yīng)付及暫收款項概念11/29/202132二、暫存款的核算二、暫存款的核算o各級財政在預(yù)算執(zhí)行中會與其他部門或單位之間發(fā)生臨各級財政在預(yù)算執(zhí)行中會與其他部門或單位之間發(fā)生臨時

40、性的暫收、應(yīng)付款項，或收到不明性質(zhì)的款項。時性的暫收、應(yīng)付款項，或收到不明性質(zhì)的款項。o總預(yù)算會計設(shè)置了總預(yù)算會計設(shè)置了“暫存款暫存款”科目。收到暫存款時，借科目。收到暫存款時，借記記“國庫存款國庫存款”、“其他財政存款其他財政存款”科目，貸記本科目；科目，貸記本科目；沖轉(zhuǎn)退還或轉(zhuǎn)作收入時，借記本科目，貸記沖轉(zhuǎn)退還或轉(zhuǎn)作收入時，借記本科目，貸記“國庫存國庫存款款”、“其他財政存款其他財政存款”或有關(guān)收入科目。本科目的余或有關(guān)收入科目。本科目的余額在貸方，反映尚未結(jié)清的暫存款數(shù)額。額在貸方，反映尚未結(jié)清的暫存款數(shù)額。11/29/202133o 業(yè)務(wù)舉例業(yè)務(wù)舉例n例例1 1，某市財政收到國庫報來的

41、預(yù)算收入日報表，所，某市財政收到國庫報來的預(yù)算收入日報表，所列一項列一項5 5萬元的收入性質(zhì)不明，作暫存款處理。萬元的收入性質(zhì)不明，作暫存款處理。 借：國庫存款借：國庫存款 5000050000 貸：暫存款貸：暫存款 5000050000n例例2 2，經(jīng)確認(rèn)，上例中的性質(zhì)不明款項為營業(yè)稅收入。，經(jīng)確認(rèn)，上例中的性質(zhì)不明款項為營業(yè)稅收入。 借：暫存款借：暫存款 5000050000 貸：一般預(yù)算收入貸：一般預(yù)算收入 500005000011/29/202134o為核算與上級財政的往來待結(jié)算款項，總預(yù)算會計設(shè)置為核算與上級財政的往來待結(jié)算款項，總預(yù)算會計設(shè)置“與上級往來與上級往來”科目。在核算往來

42、款項時，要辯明是債科目。在核算往來款項時，要辯明是債權(quán)還是債務(wù)，債權(quán)增加記借方，減少記貸方；債務(wù)增加權(quán)還是債務(wù)，債權(quán)增加記借方，減少記貸方；債務(wù)增加記貸方，減少記借方。記貸方，減少記借方。 o從上級財政借入款或體制結(jié)算中發(fā)生應(yīng)上交上級財政款從上級財政借入款或體制結(jié)算中發(fā)生應(yīng)上交上級財政款項時，借記項時，借記“國庫存款國庫存款”或或“上解支出上解支出”科目，貸記本科目，貸記本科目；歸還借款、轉(zhuǎn)作上級補助收入或體制結(jié)算中應(yīng)由科目；歸還借款、轉(zhuǎn)作上級補助收入或體制結(jié)算中應(yīng)由上級補給款項時，借記本科目，貸記上級補給款項時，借記本科目，貸記“國庫存款國庫存款”； “補助收入補助收入”等科目。等科目。三、

43、與上級往來的核算三、與上級往來的核算11/29/202135o業(yè)務(wù)舉例業(yè)務(wù)舉例n例例1 1，某市財政向省財政借入款項，某市財政向省財政借入款項100100萬元用于臨時周萬元用于臨時周轉(zhuǎn)需要。轉(zhuǎn)需要。n市財政：市財政： 借：國庫存款借：國庫存款 1000000 1000000 貸：與上級往來貸：與上級往來 10000001000000n省財政：省財政： 借：與下級往來借：與下級往來 10000001000000 貸：國庫存款貸：國庫存款 10000001000000n例例2 2，市財政根據(jù)庫款情況，歸還省財政，市財政根據(jù)庫款情況，歸還省財政5050萬元借款。萬元借款。n市財政：市財政： 借：與上

44、級往來借：與上級往來 500000500000 貸：國庫存款貸：國庫存款 500000500000n省財政：省財政： 借：國庫存款借：國庫存款 500000500000 貸：與下級往來貸：與下級往來 50000050000011/29/202136n例例3 3，接前例，經(jīng)批準(zhǔn)，將欠款轉(zhuǎn)作對該市的補助。，接前例，經(jīng)批準(zhǔn)，將欠款轉(zhuǎn)作對該市的補助。n市財政：市財政： 借：與上級往來借：與上級往來 500000500000 貸：補助收入貸：補助收入 500000500000n省財政：省財政： 借：補助支出一般預(yù)算借：補助支出一般預(yù)算 500000500000 貸：與下級往來貸：與下級往來 500000

45、 500000 n例例4 4，年末體制結(jié)算，所屬甲縣應(yīng)上解收入，年末體制結(jié)算，所屬甲縣應(yīng)上解收入30903090萬元，萬元，實際已上解實際已上解29002900萬元。經(jīng)批準(zhǔn)，將甲縣尚未上解的萬元。經(jīng)批準(zhǔn)，將甲縣尚未上解的100100萬元應(yīng)上解款作往來處理。萬元應(yīng)上解款作往來處理。n市財政：借：與下級往來甲縣市財政：借：與下級往來甲縣 10000001000000 貸：上解收入甲縣貸：上解收入甲縣 10000001000000n甲縣：甲縣： 借：上解支出借：上解支出 10000001000000 貸：與上級往來貸：與上級往來 1000000100000011/29/2021372.3.2 2.3

46、.2 借入款及借入財政周轉(zhuǎn)金借入款及借入財政周轉(zhuǎn)金o中央預(yù)算按全國人民代表大會批準(zhǔn)的數(shù)額舉借的國內(nèi)和中央預(yù)算按全國人民代表大會批準(zhǔn)的數(shù)額舉借的國內(nèi)和國外債務(wù)以及地方預(yù)算根據(jù)國家法律或國務(wù)院特別規(guī)定國外債務(wù)以及地方預(yù)算根據(jù)國家法律或國務(wù)院特別規(guī)定舉借的債務(wù)。舉借的債務(wù)。o總預(yù)算會計設(shè)置總預(yù)算會計設(shè)置“借入款借入款”科目科目( (上下級財政之間臨時上下級財政之間臨時性借墊款，不通過本科目核算性借墊款，不通過本科目核算) )。o發(fā)行債券或舉借債務(wù)時，借記發(fā)行債券或舉借債務(wù)時，借記“國庫存款國庫存款”科目，貸記科目，貸記本科目；到期償還本金時，借記本科目，貸記本科目；到期償還本金時，借記本科目，貸記“

47、國庫存國庫存款款”科目。本科目余額在貸方，反映尚未償還的債務(wù)?？颇?。本科目余額在貸方，反映尚未償還的債務(wù)。o業(yè)務(wù)舉例：業(yè)務(wù)舉例：一、借入款的核算一、借入款的核算11/29/202138n例例1 1，中央財政按全國人民代表大會批準(zhǔn)的數(shù)額發(fā)行，中央財政按全國人民代表大會批準(zhǔn)的數(shù)額發(fā)行國債。當(dāng)日國庫實收數(shù)國債。當(dāng)日國庫實收數(shù)10001000萬元。萬元。 借：國庫存款借：國庫存款 1000000010000000 貸：借入款貸：借入款 1000000010000000n例例2 2，上例債務(wù)到期，償還本金，上例債務(wù)到期，償還本金10001000萬元，支付利息萬元，支付利息2020萬元。萬元。n本金部分：

48、本金部分： 借：借入款借：借入款 1000000010000000 貸：國庫存款貸：國庫存款 1000000010000000n利息部分：利息部分： 借：一般預(yù)算支出借：一般預(yù)算支出 200000200000 貸：國庫存款貸：國庫存款 20000020000011/29/202139o借入財政周轉(zhuǎn)金借入財政周轉(zhuǎn)金 是指下級財政部門從上級財政部門借入是指下級財政部門從上級財政部門借入的用于周轉(zhuǎn)使用的有償資金。的用于周轉(zhuǎn)使用的有償資金。o科目設(shè)置：科目設(shè)置：“借入財政周轉(zhuǎn)金借入財政周轉(zhuǎn)金”o業(yè)務(wù)舉例：業(yè)務(wù)舉例：n例例1 1，某縣財政向市財政借入有償使用的資金，某縣財政向市財政借入有償使用的資金25

49、0000250000元。元。 借：其他財政存款借：其他財政存款 250000250000 貸：借入財政周轉(zhuǎn)金貸：借入財政周轉(zhuǎn)金 250000250000n例例2 2，歸還上述財政周轉(zhuǎn)金，并支付利息，歸還上述財政周轉(zhuǎn)金，并支付利息1000010000元。元。 借：借入財政周轉(zhuǎn)金借：借入財政周轉(zhuǎn)金 250000250000 財政周轉(zhuǎn)金支出財政周轉(zhuǎn)金支出 1000010000 貸：其他財政存款貸：其他財政存款 260000260000二、借入財政周轉(zhuǎn)金的核算二、借入財政周轉(zhuǎn)金的核算11/29/2021402.4 2.4 政府凈資產(chǎn)的核算政府凈資產(chǎn)的核算o本節(jié)教學(xué)目的本節(jié)教學(xué)目的n了解凈資產(chǎn)的概念和內(nèi)

50、容；掌握了解凈資產(chǎn)的概念和內(nèi)容；掌握“預(yù)算結(jié)余預(yù)算結(jié)余”、“基金預(yù)算結(jié)余基金預(yù)算結(jié)余”、“專用基金結(jié)余專用基金結(jié)余”、“預(yù)算周預(yù)算周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)金”、“財政周轉(zhuǎn)基金財政周轉(zhuǎn)基金”賬戶的性質(zhì)、用途和結(jié)賬戶的性質(zhì)、用途和結(jié)構(gòu)及總分類核算。構(gòu)及總分類核算。n凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債的差額。包括各項結(jié)余、凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債的差額。包括各項結(jié)余、預(yù)算周轉(zhuǎn)金及財政周轉(zhuǎn)基金等。預(yù)算周轉(zhuǎn)金及財政周轉(zhuǎn)基金等。11/29/2021412.4.1 2.4.1 各項結(jié)余各項結(jié)余o結(jié)余是財政收支的執(zhí)行結(jié)果，是下年度可以結(jié)轉(zhuǎn)使用或結(jié)余是財政收支的執(zhí)行結(jié)果，是下年度可以結(jié)轉(zhuǎn)使用或重新安排使用的資金。重新安排使用的資金。o包括：

51、一般預(yù)算結(jié)余、基金預(yù)算結(jié)余、專用基金結(jié)余等。包括：一般預(yù)算結(jié)余、基金預(yù)算結(jié)余、專用基金結(jié)余等。這些這些“結(jié)余結(jié)余”需要分別計算。需要分別計算。一、各項結(jié)余的概念一、各項結(jié)余的概念11/29/202142二、預(yù)算結(jié)余的核算二、預(yù)算結(jié)余的核算o預(yù)算結(jié)余，核算各級財政預(yù)算收支的年終執(zhí)行結(jié)果。預(yù)算結(jié)余，核算各級財政預(yù)算收支的年終執(zhí)行結(jié)果。o年終轉(zhuǎn)賬時，財政部門應(yīng)將年終轉(zhuǎn)賬時，財政部門應(yīng)將“一般預(yù)算收入一般預(yù)算收入”、“補助補助收入收入一般預(yù)算補助一般預(yù)算補助”、“上解收入上解收入”、“調(diào)入資金調(diào)入資金”等科目貸方余額轉(zhuǎn)入本科目貸方；將等科目貸方余額轉(zhuǎn)入本科目貸方；將“一般一般預(yù)算支出預(yù)算支出”、“補助

52、支出補助支出一般預(yù)算補助一般預(yù)算補助”、“上解支出上解支出”等科目等科目借方余額轉(zhuǎn)入本科目借方。借方余額轉(zhuǎn)入本科目借方。o根據(jù)本年預(yù)算結(jié)余增設(shè)周轉(zhuǎn)金時，按增設(shè)數(shù)借記本科目，根據(jù)本年預(yù)算結(jié)余增設(shè)周轉(zhuǎn)金時，按增設(shè)數(shù)借記本科目，貸記貸記“預(yù)算周轉(zhuǎn)金預(yù)算周轉(zhuǎn)金”。11/29/202143o設(shè)立政府基金的目的，主要是支持某項特定產(chǎn)業(yè)和事業(yè)設(shè)立政府基金的目的，主要是支持某項特定產(chǎn)業(yè)和事業(yè)發(fā)展。其主要形式包括各種基金、資金、附加和專項收發(fā)展。其主要形式包括各種基金、資金、附加和專項收費等。費等。o基金預(yù)算結(jié)余，核算各級財政管理的政府性基金收支的基金預(yù)算結(jié)余，核算各級財政管理的政府性基金收支的年終執(zhí)行結(jié)果。年

53、終執(zhí)行結(jié)果。 o年終轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將年終轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將“基金預(yù)算收入基金預(yù)算收入”、“補助收入補助收入基金預(yù)算補助基金預(yù)算補助”科目余額轉(zhuǎn)入本科目貸方；將科目余額轉(zhuǎn)入本科目貸方；將“基金預(yù)基金預(yù)算支出算支出”、“補助支出補助支出基金預(yù)算補助基金預(yù)算補助”、“調(diào)出資調(diào)出資金金”科目余額轉(zhuǎn)入本科目借方?？颇坑囝~轉(zhuǎn)入本科目借方。 o本科目年終貸方余額，反映本年基金預(yù)算滾存結(jié)余，轉(zhuǎn)本科目年終貸方余額，反映本年基金預(yù)算滾存結(jié)余，轉(zhuǎn)入下年度。本科目應(yīng)根據(jù)基金預(yù)算科目所列的基金項目入下年度。本科目應(yīng)根據(jù)基金預(yù)算科目所列的基金項目逐一反映各項基金的結(jié)余。逐一反映各項基金的結(jié)余。 三、基金預(yù)算結(jié)余的核算三、基金預(yù)算結(jié)

54、余的核算11/29/202144o專用基金收入是指總預(yù)算會計管理的各項專用基金，如專用基金收入是指總預(yù)算會計管理的各項專用基金，如糧食風(fēng)險基金。糧食風(fēng)險基金。o專用基金結(jié)余是指各級財政總預(yù)算會計管理的專用基金專用基金結(jié)余是指各級財政總預(yù)算會計管理的專用基金收支的年終執(zhí)行結(jié)果。收支的年終執(zhí)行結(jié)果。o總預(yù)算會計設(shè)置總預(yù)算會計設(shè)置“專用基金結(jié)余專用基金結(jié)余”科目。年終轉(zhuǎn)賬時，科目。年終轉(zhuǎn)賬時，將將“專用基金收入專用基金收入”科目貸方余額轉(zhuǎn)入本科目貸方，借科目貸方余額轉(zhuǎn)入本科目貸方，借記記“專用基金收入專用基金收入”科目，貸記科目，貸記“專用基金結(jié)余專用基金結(jié)余”；將；將“專用基金支出專用基金支出”科目借方余額轉(zhuǎn)入本科目時，借記科目借方余額轉(zhuǎn)入本科目時，借記“專用基金結(jié)余專用基金結(jié)余”科目，貸記科目，貸記“專用基金支出專用基金支出”科目。科目。o本科目年終貸方余額，反映本年專用基金的滾存結(jié)余，本科目年終貸方余