第五章會(huì)計(jì)基本核算_銷售過程

1、第五章第五章 會(huì)計(jì)基本核算會(huì)計(jì)基本核算-銷售過程的業(yè)務(wù)核算銷售過程的業(yè)務(wù)核算1銷售過程的業(yè)務(wù)核算銷售商品收入核算銷售商品收入核算2 提供勞務(wù)收入核算提供勞務(wù)收入核算3讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入核算讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入核算4 收入概述收入概述12 2收入概述負(fù)債負(fù)債資產(chǎn)資產(chǎn)所有者權(quán)益所有者權(quán)益費(fèi)用費(fèi)用利潤利潤收入收入利潤的本質(zhì)屬于利潤的本質(zhì)屬于企業(yè)的所有者權(quán)企業(yè)的所有者權(quán)益益 增加增加增加增加減少減少收入收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的增加的、與所有者投入資本無關(guān)與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。l 定義定義3 3收入概述l 賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置應(yīng)交

2、稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)科目設(shè)置科目設(shè)置主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款4 4收入概述按收入的性質(zhì)分類按收入的性質(zhì)分類銷售商品收入銷售商品收入提供勞務(wù)收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入按經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分類（常用的一種分類方法）按經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分類（常用的一種分類方法）主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入l 分類分類5 5收入概述6 6銷售商品收入核算應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）銀行存款銀行存款/應(yīng)收賬款應(yīng)

3、收賬款/應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入庫存商品庫存商品主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本7 7銷售商品收入核算例：例：a企業(yè)企業(yè)2009年年10月銷售月銷售500件商品給件商品給b企業(yè)，按合企業(yè)，按合同約定，商品單價(jià)為同約定，商品單價(jià)為200元，商品已經(jīng)發(fā)出，收到款項(xiàng)元，商品已經(jīng)發(fā)出，收到款項(xiàng)存入銀行，該批商品的實(shí)際單位成本為存入銀行，該批商品的實(shí)際單位成本為140元。元。借：銀行存款借：銀行存款 117 000117 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 00017 000借

4、：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 70 00070 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 70 00070 000 8 8例例5-335-33，5-385-38銷售商品收入核算 【補(bǔ)例補(bǔ)例】某商業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，銷售產(chǎn)品一某商業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，銷售產(chǎn)品一批，共批，共5050件，每件售價(jià)件，每件售價(jià)200200元元( (不合應(yīng)向購買者收取的增不合應(yīng)向購買者收取的增值稅值稅) )，單位成本，單位成本160160元，企業(yè)已按合同發(fā)貨，銀行通知元，企業(yè)已按合同發(fā)貨，銀行通知已收訖貨款。該產(chǎn)品為應(yīng)納消費(fèi)稅商品，其增值稅率為已收訖貨款。該產(chǎn)品為應(yīng)納消費(fèi)稅商品，其增值稅率為1717、消費(fèi)稅率為、消

5、費(fèi)稅率為1010，另需繳納城市維護(hù)建設(shè)稅，另需繳納城市維護(hù)建設(shè)稅500500元，教育費(fèi)附加元，教育費(fèi)附加100100元。元。9 9例例5-395-39，5-405-40銷售商品收入核算借：銀行存款借：銀行存款 1170011700 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000010000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） l700 l700 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 80008000 貸：庫存商品貸：庫存商品 800080001010借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 16001600 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 10001000 應(yīng)交城市

6、維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 500500 應(yīng)交教育費(fèi)附加應(yīng)交教育費(fèi)附加 100100 銷售商品收入核算【補(bǔ)例補(bǔ)例】a企業(yè)按合同向企業(yè)按合同向b公司發(fā)送機(jī)械設(shè)備一套，銷公司發(fā)送機(jī)械設(shè)備一套，銷售價(jià)格為售價(jià)格為200,000元，該套設(shè)備的成本是元，該套設(shè)備的成本是120,000元。元。b公司支付了貨款的公司支付了貨款的30%，計(jì)，計(jì)60,000元，余款暫欠。元，余款暫欠。增值稅率為增值稅率為17%。借：銀行存款借：銀行存款 60,00060,000 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款bb公司公司174,000174,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 200,000200,000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅

7、應(yīng)交增值稅( (銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 34,000) 34,000借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本120,000120,000 貸：庫存商品貸：庫存商品 120,000 120,000 1111銷售商品收入核算1212例例5-345-34銷售商品收入核算 【補(bǔ)例】大同公司向歷歷商場銷售某類商品1000件，不含稅的總售價(jià)為250 000元。由于是批量銷售，大同公司給予客戶12%的商業(yè)折扣，增值稅稅率為17%，貨款未收。銷售商品時(shí)：銷售商品時(shí)：主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入=250 000=250 000（1-12%1-12%）=220 000=220 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值

8、稅（銷項(xiàng)稅額）=220 000 =220 000 17%=37 17%=37 400400借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 257 400257 400 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 220 000220 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）37 40037 400收到貨款時(shí)收到貨款時(shí)借：銀行存款借：銀行存款 257 400257 400 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 257 400257 4001313銷售商品收入核算發(fā)票金額的發(fā)票金額的2允許允許作為現(xiàn)金折扣作為現(xiàn)金折扣支付支付14700在發(fā)票日期在發(fā)票日期30天天內(nèi)全額付款內(nèi)全額付款支付支付15000如果在發(fā)票日期

9、如果在發(fā)票日期之后之后1010天內(nèi)付款天內(nèi)付款如果未在發(fā)票日期如果未在發(fā)票日期之后之后1010天內(nèi)付款天內(nèi)付款發(fā)票金額發(fā)票金額15000元元條款：條款：2/10，n/30信用條款信用條款1414例例5-355-35銷售商品收入核算 【補(bǔ)例】大同公司向歷歷商場銷售某類商品，不含稅價(jià)格總額為200 000元，付款條件為2/10,1/20,n/30，增值稅稅率為17%，假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅?？們r(jià)法總價(jià)法（1）銷售商品時(shí)：）銷售商品時(shí)：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 234 000234 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

10、應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34 00034 000 （2）若歷歷商場在）若歷歷商場在10天內(nèi)付款：天內(nèi)付款：財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用=200 000 =200 000 2%=4 0002%=4 000實(shí)收金額實(shí)收金額=234 000 - 4000=230 000=234 000 - 4000=230 000借：銀行存款借：銀行存款 230 000230 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 4 0004 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 234 000234 0001515銷售商品收入核算總價(jià)法總價(jià)法（3）若歷歷商場在）若歷歷商場在20天內(nèi)付款：天內(nèi)付款：財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用=200 000 =200 000 1%=20

11、001%=2000實(shí)收金額實(shí)收金額=234 000 2 000=232 000=234 000 2 000=232 000借：銀行存款借：銀行存款 232 000232 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 0002 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 234 000234 000（4）若歷歷商場在）若歷歷商場在30天內(nèi)付款：天內(nèi)付款：借：銀行存款借：銀行存款 234 000234 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 234 000234 0001616銷售商品收入核算主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）值稅（銷項(xiàng)稅額）庫存商品庫存商品應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 銀行存款銀行存款財(cái)務(wù)

12、費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用賒銷收款銷售折讓銷售退回主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)已售商品成本銷售退回1717例例5-36,5-375-36,5-37銷售商品收入核算【補(bǔ)例補(bǔ)例】某企業(yè)銷售一批商品增值稅發(fā)票上注明的售某企業(yè)銷售一批商品增值稅發(fā)票上注明的售價(jià)價(jià)40000元增值稅額元增值稅額6800元，貸到后買方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)元，貸到后買方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上給予量不合格，要求在價(jià)格上給予5的折讓。的折讓。借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 4680046800 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 4000040000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項(xiàng)稅銷項(xiàng)稅) 6800) 6800借：主營業(yè)務(wù)收入借：主

13、營業(yè)務(wù)收入 2000 2000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項(xiàng)稅銷項(xiàng)稅) 340) 340 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 23402340借：銀行存款借：銀行存款 4446044460 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 44460 44460 1.1.銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)2.2.發(fā)生銷發(fā)生銷售折讓時(shí)售折讓時(shí)3.3.收到款項(xiàng)時(shí)收到款項(xiàng)時(shí)1818銷售商品收入核算【補(bǔ)例補(bǔ)例】甲企業(yè)甲企業(yè)2009年年12月月10日銷售一批商品給乙企業(yè)，增日銷售一批商品給乙企業(yè)，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)格為值稅專用發(fā)票上注明價(jià)格為180 000元，增值稅為元，增值稅為30 600元。元。該批商品成本為該批商品成本為1

14、00 000元。合同規(guī)定付款條件為元。合同規(guī)定付款條件為2/10,n/30。買方于買方于12月月18日付款，享受現(xiàn)金折扣日付款，享受現(xiàn)金折扣4212元。因質(zhì)量問題該元。因質(zhì)量問題該批商品于批商品于2010年年4月月5日被買方全部退回，貨款已退回。日被買方全部退回，貨款已退回。借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 210 600210 600 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 180 000180 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）30 60030 60012.1012.10銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)1919借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 100 000100 000 貸：庫存

15、商品貸：庫存商品 100 000100 000銷售商品收入核算借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 180 000180 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）30 60030 600 貸：銀行存款貸：銀行存款 206 388206 388 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 4 2124 212借：庫存商品借：庫存商品 100 000100 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本 100 000100 0002010.4.52010.4.5銷售退回時(shí)銷售退回時(shí)2020借：銀行存款借：銀行存款 206 388206 388 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 4 2124 212 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收

16、賬款 210 600210 60012.1812.18收到貨款時(shí)收到貨款時(shí)21212121商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓及銷售退回商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓及銷售退回（1 1）商業(yè)折扣）商業(yè)折扣按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額 （2 2）現(xiàn)金折扣）現(xiàn)金折扣 按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）（3 3）銷售折讓）銷售折讓 在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入收入 （4 4）銷售退回）銷

17、售退回 在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入和成本收入和成本。 2122222222特殊銷售商品業(yè)務(wù)特殊銷售商品業(yè)務(wù) （一）托收承付方式銷售商品的處理 托收承付，是指企業(yè)根據(jù)合同發(fā)貨后，委托銀行向異地付款單位收取款項(xiàng)，由購貨方向銀行承諾付款的銷售方式。 在這種銷售方式下，企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。2323銷售方銷售方購買方購買方銷售方銷售方開戶銀行開戶銀行購買方購買方開戶銀行開戶銀行1.發(fā)出商品發(fā)出商品2.委委托托銀銀行行收收取取款款項(xiàng)項(xiàng)3.傳遞托收憑證傳遞托收憑證4.通通知知付付款款5.承承付付6.劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)7.通通知知款款項(xiàng)項(xiàng)已已到到2324242

18、424 （二）預(yù)收款銷售商品的處理（二）預(yù)收款銷售商品的處理 【補(bǔ)例】甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用分期預(yù)收款方式向乙公司銷售一批商品。該批商品實(shí)際成本為1 400 000元。協(xié)議約定，該批商品銷售價(jià)格為2 000 000元；乙公司應(yīng)在協(xié)議簽訂時(shí)預(yù)付60%的貨款（按不含增值稅銷售價(jià)格計(jì)算），剩余貨款于2個(gè)月后支付，收到剩余貨款時(shí)發(fā)貨，增值稅稅額為340 000元。 采用預(yù)收款方式銷售商品的，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。特殊銷售商品業(yè)務(wù)特殊銷售商品業(yè)務(wù) 25252525 （1）收到60%的貨款 借：銀行存款 1 200 000 貸：預(yù)收賬款乙公司 l 200 000 （

19、2）收到剩余貨款，發(fā)生增值稅納稅義務(wù) 借：預(yù)收賬款乙公司 1 200 000 銀行存款 1 140 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 340 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 1 400 000 貸：庫存商品 1 400 0002526262626 （三）訂貨銷售的處理 對于訂貨銷售，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。26特殊銷售商品業(yè)務(wù)特殊銷售商品業(yè)務(wù) 27272727 （四）委托代銷商品的處理 1.視同買斷代銷方式 在符合銷售商品收入確認(rèn)條件時(shí)，委托方應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。但若協(xié)議表明，將來受托方?jīng)]有將商品售出時(shí)可以將商品退回給委

20、托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時(shí)可以要求委托方補(bǔ)償，那么委托方在交付商品時(shí)不確認(rèn)收入，委托方應(yīng)在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。特殊銷售商品業(yè)務(wù)特殊銷售商品業(yè)務(wù) 28282828（四）委托代銷商品的處理 2.收取手續(xù)費(fèi)方式 委托方于收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。 委托方發(fā)出商品時(shí)通過“發(fā)出商品”科目核算。特殊銷售商品業(yè)務(wù)特殊銷售商品業(yè)務(wù) 29292929（五）商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售的處理 售出商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方接受交貨以及安裝和檢驗(yàn)完畢前，不應(yīng)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單或檢驗(yàn)是為了最終確定合同或協(xié)議價(jià)格而必須進(jìn)行的程序，企業(yè)可以在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。特殊銷售商品業(yè)務(wù)特殊銷售商品業(yè)務(wù) 30

21、303030（六）以舊換新銷售的處理 采用以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。特殊銷售商品業(yè)務(wù)特殊銷售商品業(yè)務(wù) 31313131（七）分期收款銷售商品 按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入特殊銷售商品業(yè)務(wù)特殊銷售商品業(yè)務(wù) 32323232特殊銷售收入確認(rèn)時(shí)間特殊銷售收入確認(rèn)時(shí)間 銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。銷售商品采用預(yù)收款方式的，或者訂貨方式銷售的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢前，不確認(rèn)收入，待安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序

22、比較簡單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。銷售商品采用以舊換新方式的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。若是以視同買斷方式委托代銷的，則可在商品發(fā)出時(shí)確認(rèn)收入。銷售商品采用分期收款方式的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入。3333 一般勞務(wù)收入的確認(rèn)1.對于當(dāng)年開工當(dāng)年完工的勞務(wù)，在勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入，參照商品銷售收入的確認(rèn)原則2.對于跨年度的勞務(wù)，視提供勞務(wù)的結(jié)果能否可靠估計(jì)采取不同的處理方式提供勞務(wù)收入核算34343434 1提供勞務(wù)的交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的條件（1 1）收入的金額能夠可靠地計(jì)量

23、）收入的金額能夠可靠地計(jì)量（2）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（3）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定（4）交易中已發(fā)生和將要發(fā)生的成本）交易中已發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量能夠可靠地計(jì)量提供勞務(wù)收入核算3535 已完工作的測量。這是一種比較專業(yè)的測量法，由專業(yè)測量師對已經(jīng)完成的工作或工程進(jìn)行測量，并按一定方法計(jì)算勞務(wù)的完成程度。 已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例。 已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。35完工百分比法完工百分比法 在采用完工百分比法確認(rèn)收入時(shí)，收入和相關(guān)成本應(yīng)按以下公式計(jì)算： 本期確認(rèn)的收入=提供勞務(wù)收入總額完工進(jìn)度

24、-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入 本期確認(rèn)的成本=提供勞務(wù)預(yù)計(jì)成本總額完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)成本 年度年度208209合計(jì)合計(jì)收到的款項(xiàng)收到的款項(xiàng)303060發(fā)生的支出發(fā)生的支出151025363636【補(bǔ)例】a公司于207年12月1日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為3個(gè)月，合同總收入600 000元，至年底已預(yù)收安裝費(fèi)440 000元，實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用280 000元（假定均為安裝人員薪酬），估計(jì)還會(huì)發(fā)生120 000元。假定甲公司按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度。 甲公司2007年確認(rèn)的收入和成本： （1）實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例 =280

25、000（280 000+120 000）=70% （2） 207年12月31日確認(rèn)的提供勞務(wù)收入 =600 00070-0 =420 000（元） （3）207年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)的提供勞務(wù)成本 =（280 000+120 000）70%-0=280 000（元）提供勞務(wù)收入核算373737 賬務(wù)處理： 實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)： 借：勞務(wù)成本 280 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 280 000 預(yù)收勞務(wù)款時(shí)： 借：銀行存款 440 000 貸：預(yù)收賬款 440 000 207年12月31日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時(shí)： 借：預(yù)收賬款 420 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 420 000 借：主營業(yè)務(wù)成

26、本 280 000 貸：勞務(wù)成本 280 000提供勞務(wù)收入核算383838【補(bǔ)例】某企業(yè)于2010年11月接受一項(xiàng)產(chǎn)品安裝任務(wù)，采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入，預(yù)計(jì)安裝期14個(gè)月，合同總收入200萬元，合同預(yù)計(jì)總成本為158萬元。至2011年底已預(yù)收款項(xiàng)160萬元，余款在安裝完成時(shí)收回，至2011年12月31日實(shí)際發(fā)生成本152萬元，預(yù)計(jì)還將發(fā)生成本8萬元。2010年已確認(rèn)收入80萬元。 則該企業(yè)2011年度確認(rèn)收入？ 2011年的完工百分比= 152/（152+8）=95% 該企業(yè)2011年度確認(rèn)收入=20095%-80=110（萬元）。 提供勞務(wù)收入核算39393939提供勞務(wù)的結(jié)果能否可

27、靠估計(jì)？提供勞務(wù)的結(jié)果能否可靠估計(jì)？能能完工百分比法確認(rèn)收入和成本完工百分比法確認(rèn)收入和成本不不能能已經(jīng)發(fā)生的勞已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)膲虻玫窖a(bǔ)償?shù)?按已經(jīng)發(fā)生的能夠得到補(bǔ)按已經(jīng)發(fā)生的能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入入,并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本 已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)只能夠成本預(yù)計(jì)只能夠得到部分補(bǔ)償?shù)牡玫讲糠盅a(bǔ)償?shù)?按能得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本按能得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按已發(fā)金額確認(rèn)收入，并按已發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)哪艿玫窖a(bǔ)

28、償?shù)?應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入認(rèn)提供勞務(wù)收入 15,1515,1015,0提供勞務(wù)收入核算404040 甲公司2008年5月13日與客戶簽訂了一項(xiàng)工程勞務(wù)合同，合同期9個(gè)月，合同總收入500萬元，預(yù)計(jì)合同總成本350萬元；至2008年12月31日，實(shí)際發(fā)生成本160萬元。甲公司按實(shí)際發(fā)生成本占預(yù)計(jì)總成本的百分比確定勞務(wù)完成程度。在年末確認(rèn)勞務(wù)收入時(shí)，甲公司發(fā)現(xiàn)，客戶已發(fā)生嚴(yán)重的財(cái)務(wù)危機(jī)，估計(jì)只能從工程款中收回成本150萬元。 則甲公司2008年度應(yīng)確認(rèn)的收入？ 勞務(wù)完成程度16035045.71%，按正常情況可確認(rèn)收入500

29、45.71%228.55萬元； 但因客戶發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)，只能收回成本150萬元，因此只能確認(rèn)收入150萬元。 提供勞務(wù)收入核算414141 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的種類：1.讓渡現(xiàn)金的使用權(quán)而取得的利息收入；2.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權(quán)而取得的使用費(fèi)收入。3.轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的使用權(quán)而取得的使用費(fèi)收入。 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)（同時(shí)滿足）：收入的金額能夠可靠地計(jì)量。相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；下列屬于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入的是( )。 a、因他人使用本企業(yè)現(xiàn)金而取得的利息收入 b、因他人使用本企業(yè)的無形資產(chǎn)而形成的使用費(fèi)收入 c、因出售本企業(yè)固定資產(chǎn)而產(chǎn)生的收入 d、因出租本企業(yè)固定資產(chǎn)而產(chǎn)生的收入

30、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入核算424242 1.利息收入 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入金額?！狙a(bǔ)例】甲商業(yè)銀行于207年10月1日向乙公司發(fā)放一筆貸款200萬元，期限為1年，實(shí)際年利率為5%。（1）207年10月1日對外貸款時(shí)： 借：貸款 2 000 000 貸：吸收存款 2 000 000（2）207年12月31日確認(rèn)利息收入時(shí)： 借：應(yīng)收利息 （2 000 0005%4）25 000 貸：利息收入 25 000 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入核算434343 2.使用費(fèi)收入 （1）甲軟件公司向乙公司轉(zhuǎn)讓某軟件的使用權(quán)，一次性收費(fèi)40 000元，不提供后續(xù)服

31、務(wù)，款項(xiàng)已經(jīng)收回。假定不考慮其他因素。 借：銀行存款 40 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 40 000 （2）京華公司為增值稅一般納稅工業(yè)企業(yè)，于2010年1月1日將一座橋梁的使用權(quán)出租給g公司，一次取得租金收入20萬，租賃期為3年。租賃期間，橋梁的維護(hù)由g公司承擔(dān)。 借：銀行存款 200 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 200 000讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入核算44444444 某企業(yè)在5月1日銷售某商品100件，增值稅發(fā)票上注明售價(jià)10 000 元，增值稅額1 700元。企業(yè)為了及早收回貨款，在合同中承諾給予購貨方如下現(xiàn)金折扣條件：2/10；1/20；n/30。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。（1）5月1

32、日，按總售價(jià)確認(rèn)收入： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款11 70011 700 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入10 00010 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 7001 700（2）如5月9日買方付清貨款 借：銀行存款借：銀行存款11 50011 500 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 200200 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款11 70011 700（3）如5月18日買方付清貨款 借：銀行存款借：銀行存款11 60011 600 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 100100 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款11 70011 700（4）如買方在5月31日以后才付款 借：銀行存款借：銀行存款11

33、 70011 700 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 11 70011 700練習(xí)練習(xí)銷售商品收入核算 甲企業(yè)甲企業(yè)2009年年11月月1日銷售一批商品給乙企業(yè)，增值日銷售一批商品給乙企業(yè)，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)格為稅專用發(fā)票上注明價(jià)格為100 000元，增值稅為元，增值稅為17 000元。元。12月月1日貨到后乙企業(yè)發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上日貨到后乙企業(yè)發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上予以予以15%的折讓。假定已獲得稅務(wù)部門開具的索取折讓證明的折讓。假定已獲得稅務(wù)部門開具的索取折讓證明單，并開具了紅字增值稅專用發(fā)票。給予折讓后的貨款于單，并開具了紅字增值稅專用發(fā)票。給予折讓后的貨款于12月月12日收到。日收到。借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 117 000117 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸