財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)之非流動(dòng)資產(chǎn)知識(shí)答題

1、2010年注冊(cè)稅務(wù)師資格考試輔導(dǎo) 財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì) 第十章非流動(dòng)資產(chǎn)（一）一、本章概述（一）內(nèi)容提要本章首先闡述了固定資產(chǎn)入賬成本的確認(rèn)、折舊額的計(jì)算、減值提取與折舊的關(guān)系、后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理以及最終處置時(shí)損益額的計(jì)算及賬務(wù)處理；繼而解析了無(wú)形資產(chǎn)入賬成本的確認(rèn)、攤銷(xiāo)額的計(jì)算、減值計(jì)提與攤銷(xiāo)的關(guān)系、研究開(kāi)發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所有權(quán)或使用權(quán)的會(huì)計(jì)處理；在解析了固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的基礎(chǔ)上，本章進(jìn)一步詳細(xì)闡述了投資性房地產(chǎn)的界定、入賬成本的確認(rèn)、成本模式及公允模式下的后續(xù)計(jì)量、成本模式與公允模式之間的轉(zhuǎn)換、投資性房地產(chǎn)與自用房產(chǎn)的轉(zhuǎn)換及最終處置的會(huì)計(jì)處理；繼而，本章結(jié)合固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和投資性

2、房地產(chǎn)的折舊或攤銷(xiāo)詳細(xì)解析了資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理，并簡(jiǎn)要說(shuō)明了資產(chǎn)組的減值處理原則；最后本章系統(tǒng)地整理了非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理?？忌鷳?yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下問(wèn)題：1.固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn)入賬成本的計(jì)算；2.結(jié)合減值計(jì)提的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn)折舊或攤銷(xiāo)的會(huì)計(jì)處理；3.固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理；4.無(wú)形資產(chǎn)研究開(kāi)發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理；5.公允價(jià)值模式下投資性房地產(chǎn)的后續(xù)會(huì)計(jì)處理；6.投資性房地產(chǎn)與自用房產(chǎn)的轉(zhuǎn)換處理；7.固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn)最終處置損益的處理；8.非貨幣性資產(chǎn)交換中換入非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬成本的推算及公允價(jià)值模式下交易損益的計(jì)算；（二）歷年試題分析 年份題型題數(shù)

3、分?jǐn)?shù)考點(diǎn)2007單選題55分期付款購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的入賬成本計(jì)算；融資租賃方式租入設(shè)備折舊額的計(jì)算；設(shè)備折舊額的計(jì)算；專(zhuān)利權(quán)轉(zhuǎn)讓損益的計(jì)算；投資性房地產(chǎn)核算范圍的界定；多選題48固定資產(chǎn)清理的科目歸屬；有關(guān)可收回金額表述的正誤判定；預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量表述的正誤判定；研發(fā)支出處理的正誤判定；2008單選題55資產(chǎn)減值的處理；固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算；折舊費(fèi)用的科目歸屬；固定資產(chǎn)改造后原價(jià)的計(jì)算；無(wú)形資產(chǎn)某時(shí)點(diǎn)賬面價(jià)值的計(jì)算；多選題48固定資產(chǎn)入賬成本構(gòu)成的判定；無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)費(fèi)用的歸屬界定；固定資產(chǎn)減值的界定；資產(chǎn)減值能否沖回的判定；2009單選題44固定資產(chǎn)折舊范圍的界定；融資租入固定資產(chǎn)入賬成本的計(jì)算；更

4、新改造后固定資產(chǎn)折舊的推算；雙倍余額遞減法下折舊額的計(jì)算；多選題612非貨幣性資產(chǎn)交換中商業(yè)實(shí)質(zhì)的判定；固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理原則的正誤判定；引起無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值波動(dòng)的業(yè)務(wù)界定；資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理原則的正誤甄別；無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理原則的正誤判定；投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)處理原則的正誤判定；二、知識(shí)點(diǎn)精講10.1固定資產(chǎn)10.1.1固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量一、固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件（一）固定資產(chǎn)的特征1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有；2.使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度；3.固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)。（二）固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件1.與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；固定資產(chǎn)各組成部分具有不同使用壽命或者以

5、不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。備品備件和維修設(shè)備通常確認(rèn)為存貨，但某些備品備件和維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，例如民用航空運(yùn)輸企業(yè)的高價(jià)周轉(zhuǎn)件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。2.成本能夠可靠計(jì)量。二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量（一）固定資產(chǎn)初始計(jì)量原則固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。（二）不同取得渠道下固定資產(chǎn)的初始成本確認(rèn)1.外購(gòu)方式（1）入賬成本買(mǎi)價(jià)場(chǎng)地整理費(fèi)裝卸費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)安裝費(fèi)稅金專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)（2）以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，

6、應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配?！窘?jīng)典例題1·單選題】丁公司為增值稅一般納稅人。2009年3月1日，為降低采購(gòu)成本，向甲公司一次購(gòu)進(jìn)了三套不同型號(hào)且有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備x、y、z。丁公司以銀行存款支付貨款480萬(wàn)元、增值稅稅額81.6萬(wàn)元、包裝費(fèi)4萬(wàn)元。x設(shè)備在安裝過(guò)程中領(lǐng)用產(chǎn)成品賬面成本3萬(wàn)元，該產(chǎn)成品的不含稅售價(jià)為3.3萬(wàn)元，適用增值稅稅率17%，支付安裝費(fèi)2.5萬(wàn)元。假定沒(méi)備x、y和z分別滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件，公允價(jià)值分別為192.96萬(wàn)元、259.48萬(wàn)元、83.56萬(wàn)元。如不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，則x設(shè)備的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。a.179.74b.1

7、80.301c.209.116d.209.677 答疑編號(hào)1088100101 正確答案a答案解析x設(shè)備的入賬價(jià)值（4804）×192.96/（192.96259.4883.56）（32.5）179.74（萬(wàn)元）。教材161頁(yè)例1某企業(yè)以銀行存款購(gòu)入一臺(tái)生產(chǎn)用不需要安裝的設(shè)備，發(fā)票價(jià)格200000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額34000元，包裝費(fèi)800元，運(yùn)費(fèi)1200元，該設(shè)備已交付使用。企業(yè)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄： 答疑編號(hào)1088100102 正確答案借：固定資產(chǎn)202000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34000貸：銀行存款 236000 例2某企業(yè)從m公司購(gòu)入生產(chǎn)用需要安裝的

8、機(jī)器一臺(tái)，買(mǎi)價(jià)150000元，適用增值稅稅率17%，包裝費(fèi)1800元，運(yùn)費(fèi)2000元，購(gòu)入后發(fā)生安裝費(fèi)2700元。所有款項(xiàng)以銀行存款支付。該機(jī)器安裝完畢后交付使用。企業(yè)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄： 答疑編號(hào)1088100103 正確答案（1）購(gòu)入機(jī)器時(shí)：借：在建工程153800應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 25500貸：銀行存款179300（2）發(fā)生安裝費(fèi)用時(shí)：借：在建工程2700貸：銀行存款2700（3）安裝完畢后交付使用時(shí)：借：固定資產(chǎn)156500貸：在建工程156500（3）分期付款購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)，且在合同中規(guī)定的付款期限比較長(zhǎng)，超過(guò)了正常信用條件（通常在三年以上）時(shí)，應(yīng)當(dāng)以折現(xiàn)值入賬?！疽?/p>

9、點(diǎn)提示】重點(diǎn)關(guān)注一次購(gòu)入多項(xiàng)固定資產(chǎn)時(shí)各項(xiàng)固定資產(chǎn)入賬成本的分配方法及延期付款時(shí)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的推算?！窘?jīng)典例題2·計(jì)算分析題】甲公司于2005年初購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，總價(jià)款為1 000萬(wàn)元，分三次付款，2005年末支付400萬(wàn)元，2006年末支付300萬(wàn)元，2007年末支付300萬(wàn)元。假定資本市場(chǎng)利率為10%，無(wú)其他相關(guān)稅費(fèi)。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下： 答疑編號(hào)1088100104首先計(jì)算固定資產(chǎn)的入賬成本：該設(shè)備的入賬成本400÷（110%）300÷（110%）2300÷（110%）3836.96（萬(wàn)元）；2005年初購(gòu)入該設(shè)備時(shí)： 借：固定資產(chǎn)836.96未確

10、認(rèn)融資費(fèi)用163.04貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 1 000每年利息費(fèi)用的推算表： 日期年初本金當(dāng)年利息費(fèi)用當(dāng)年還款額當(dāng)年還本額2005年836.96 83.70 400.00 316.30 2006年520.66 52.07 300.00 247.93 2007年272.73 27.27 300.00 272.73 2005年末支付設(shè)備款并認(rèn)定利息費(fèi)用時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用83.7貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用83.7借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 400貸：銀行存款 4002006年末支付設(shè)備款并認(rèn)定利息費(fèi)用時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 52.07貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 52.07借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 300貸：銀行存款 3002007年末支付設(shè)備款并認(rèn)定

11、利息費(fèi)用時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 27.27貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 27.27借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 300貸：銀行存款 300（有關(guān)設(shè)備折舊參見(jiàn)以下章節(jié)內(nèi)容處理，在此不予贅述。）2.自行建造方式（1）按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出作為入賬價(jià)值（工程用物資成本人工成本相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用間接費(fèi)用）（2）出包方式下的會(huì)計(jì)核算 手寫(xiě)板說(shuō)明：如建造一個(gè)發(fā)電廠，涉及三項(xiàng)工程：土建工程；設(shè)備；安裝設(shè)備，假設(shè)支出分別是170萬(wàn)、90萬(wàn)和40萬(wàn)。另外發(fā)生待攤支出30萬(wàn)。入賬價(jià)值建筑工程支出安裝工程支出安裝設(shè)備支出分?jǐn)偟拇龜傊С鲈诔霭こ踢^(guò)程中可能還會(huì)發(fā)生一些共同的支出，如研究費(fèi)用、監(jiān)理費(fèi)用等。在賬務(wù)

12、處理時(shí)應(yīng)通過(guò)下列公式分配計(jì)入相應(yīng)的工程項(xiàng)目中。待攤支出分配率累計(jì)發(fā)生的待攤支出/（建筑工程支出安裝工程支出在安裝設(shè)備支出）×100% 手寫(xiě)板說(shuō)明：繼上例，待攤支出分配率30/（1709040）×100%10%其中，土建工程分?jǐn)偟慕痤~170×10%17萬(wàn)設(shè)備分?jǐn)偟慕痤~90×10%9萬(wàn)安裝設(shè)備分?jǐn)偟慕痤~40×10%4萬(wàn)賬務(wù)處理是：借：在建工程建筑工程17設(shè)備 9安裝設(shè)備 4貸：在建工程待攤支出30完工后：借：固定資產(chǎn)建筑工程 （17017）187設(shè)備（409094）143貸：在建工程建筑工程 187設(shè)備99 安裝設(shè)備44某工程應(yīng)分配的待攤支出某工程

13、的建筑工程支出、安裝工程支出和在安裝設(shè)備支出合計(jì)×分配率一般分錄如下：預(yù)付工程款項(xiàng)借：預(yù)付賬款貸：銀行存款企業(yè)按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向建造承包商結(jié)算的進(jìn)度款借：在建工程貸：銀行存款或預(yù)付賬款工程完成時(shí)按合同規(guī)定補(bǔ)付的工程款借：在建工程貸：銀行存款工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按其成本借：固定資產(chǎn)貸：在建工程 （3）自營(yíng)方式下的會(huì)計(jì)核算購(gòu)入工程物資時(shí)借：工程物資應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（只有在購(gòu)入動(dòng)產(chǎn)類(lèi)生產(chǎn)線所用工程物資時(shí)才允許增值稅抵扣）貸：銀行存款領(lǐng)用工程物資時(shí)借：在建工程貸：工程物資在建工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料借：在建工程貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（如

14、果該工程屬于動(dòng)產(chǎn)類(lèi)生產(chǎn)線則無(wú)須進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品借：在建工程貸：庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（如果是動(dòng)產(chǎn)性質(zhì)的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)工程領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品則無(wú)此項(xiàng)） 手寫(xiě)板說(shuō)明：假設(shè)產(chǎn)品成本 80萬(wàn)公允價(jià)值 100萬(wàn) 17%借：在建工程 80100×17%貸：庫(kù)存商品 80應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 17按照新的稅法規(guī)定，如果是動(dòng)產(chǎn)領(lǐng)用，則處理是：借：在建工程 80貸：庫(kù)存商品 80自營(yíng)工程發(fā)生的工程人員工資等借：在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬輔助生產(chǎn)部門(mén)為工程提供的水、電、設(shè)備安裝、修理、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)借：在建工程貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 在建工程發(fā)生的借款費(fèi)用滿

15、足借款費(fèi)用資本化條件的借：在建工程貸：長(zhǎng)期借款、 應(yīng)付利息 自營(yíng)工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按其成本借：固定資產(chǎn)貸：在建工程 試車(chē)凈支出發(fā)生時(shí)應(yīng)列入工程成本。企業(yè)的在建工程在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，因進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車(chē)而形成的、能夠?qū)ν怃N(xiāo)售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計(jì)入在建工程成本，銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品時(shí)，按其實(shí)際銷(xiāo)售收入或預(yù)計(jì)售價(jià)沖減在建工程成本。 單項(xiàng)或單位工程報(bào)廢或毀損的凈損失在工程項(xiàng)目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，計(jì)入工程成本；工程項(xiàng)目已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的凈損失，屬于籌建期間的計(jì)入管理費(fèi)用，不屬于籌建期間的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；如為非正常原因造成的報(bào)廢或毀損，或工程項(xiàng)目全部報(bào)廢或毀損的，應(yīng)將其凈損失列入

16、營(yíng)業(yè)外支出。固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者實(shí)際成本等，按估計(jì)價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并提取折舊，待竣工決算后再作調(diào)整，對(duì)以前的折舊不再追溯調(diào)整?！疽c(diǎn)提示】考生應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注自營(yíng)工程方式下固定資產(chǎn)入賬成本的計(jì)算及成本構(gòu)成內(nèi)容，特別是中所提及的會(huì)計(jì)處理原則。【經(jīng)典例題3·計(jì)算分析題】乙股份有限公司（簡(jiǎn)稱(chēng)乙公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。該公司在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間以自營(yíng)方式建造一條生產(chǎn)線。2009年1月至4月發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：要求：根據(jù)以上資料，逐筆編制乙公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（1）購(gòu)入一批工程物資，收

17、到的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為200萬(wàn)元，增值稅額為34萬(wàn)元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。答疑編號(hào)1088100201 正確答案借：工程物資200應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34貸：銀行存款234 （2）工程領(lǐng)用工程物資180萬(wàn)元。答疑編號(hào)1088100202 正確答案借：在建工程180貸：工程物資180 （3）工程領(lǐng)用生產(chǎn)用a原材料一批，實(shí)際成本為100萬(wàn)元；購(gòu)入該批a原材料支付的增值稅額為17萬(wàn)元；未對(duì)該批a原材料計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。答疑編號(hào)1088100203 正確答案借：在建工程100貸：原材料a原材料 100 （4）應(yīng)付工程人員職工薪酬114萬(wàn)元。答疑編

18、號(hào)1088100204 正確答案借：在建工程114貸：應(yīng)付職工薪酬114 （5）工程建造過(guò)程中，由于非正常原因造成部分毀損，該部分工程實(shí)際成本為50萬(wàn)元，未計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備；應(yīng)從保險(xiǎn)公司收取賠償款5萬(wàn)元，該賠償款尚未收到。答疑編號(hào)1088100205 正確答案借：營(yíng)業(yè)外支出45其他應(yīng)收款 5貸：在建工程50 （6）以銀行存款支付工程其他支出40萬(wàn)元。答疑編號(hào)1088100206 正確答案借：在建工程40貸：銀行存款40 （7）工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)，領(lǐng)用生產(chǎn)用b原材料實(shí)際成本為20萬(wàn)元，購(gòu)入該批b原材料支付的增值稅額為3.4萬(wàn)元；以銀行存款支付其他

19、支出5萬(wàn)元。未對(duì)該批b原材料計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。工程試運(yùn)轉(zhuǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品完工轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品。該庫(kù)存商品成本中耗用b原材料的增值稅額為3.4萬(wàn)元，經(jīng)稅務(wù)部門(mén)核定可以抵扣；該庫(kù)存商品的估計(jì)售價(jià)（不含增值稅）為38.3萬(wàn)元。答疑編號(hào)1088100207 正確答案借：在建工程25貸：原材料b原材料 20銀行存款 5借：庫(kù)存商品38.3貸：在建工程38.3 答案解析工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出，計(jì)入工程成本。企業(yè)的在建工程項(xiàng)目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的試運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中形成的、能夠?qū)ν怃N(xiāo)售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本計(jì)入在建工程成本，銷(xiāo)售或結(jié)轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品時(shí)，按實(shí)際銷(xiāo)售收入或按預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工

20、程成本。（8）工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。答疑編號(hào)1088100208 正確答案借：固定資產(chǎn)370.7貸：在建工程370.7（18010011450402538.3） （9）剩余工程物資轉(zhuǎn)為生產(chǎn)用原材料，并辦妥相關(guān)手續(xù)。答疑編號(hào)1088100209 正確答案借：原材料 20貸：工程物資 20【經(jīng)典例題4·單選題】（2009年）下列關(guān)于自行建造固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（）。a.為建造固定資產(chǎn)支付的職工薪酬計(jì)入當(dāng)期損益 在建工程b.固定資產(chǎn)的建造成本不包括工程完工前盤(pán)虧的工程物資凈損失 包括c.工程完工前因正常原因造成的單項(xiàng)工程報(bào)廢凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出

21、 在建工程d.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)按暫估價(jià)值入賬答疑編號(hào)1088100210 正確答案d答案解析選項(xiàng)a，為建造固定資產(chǎn)支付的職工薪酬符合資本化條件的，應(yīng)該計(jì)入建造固定資產(chǎn)的成本。選項(xiàng)bc，應(yīng)該記到建造成本中。例3（p163）某企業(yè)自行建造一生產(chǎn)車(chē)間廠房，建造期間發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的物資一批，買(mǎi)價(jià)320 000元，增值稅額54 400元，運(yùn)費(fèi)3 500元，以銀行存款支付：借：工程物資377 900貸：銀行存款377 900（2）工程領(lǐng)用工程物資323 500元：借：在建工程廠房377 900貸；工程物資377 900（3）由于工程需要，領(lǐng)用

22、本企業(yè)生產(chǎn)的電機(jī)一臺(tái)，生產(chǎn)成本2 400元，售價(jià)3 100元，應(yīng)計(jì)增值稅為527元（3 100×17%）:借：在建工程廠房2 927貸：庫(kù)存商品 2 400應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）527（4） 計(jì)算應(yīng)付自營(yíng)工程人員工資118 000元：借：在建工程廠房118 000貸：應(yīng)付職工薪酬 118 000（5）分配并結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)部門(mén)提供的水、電、運(yùn)輸勞務(wù)等費(fèi)用34 000元：借：在建工程廠房 34 000貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 34 000（6）工程完工，退回剩余物資8 000元（含稅價(jià)9 360元）：借：工程物資9 360貸：在建工程廠房9 360（7）車(chē)間用房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：

23、借：固定資產(chǎn)523 467（377 9002 927118 00034 0009 360）貸：在建工程廠房523 467答疑編號(hào)10881002113.投資者投入方式按投資合同或協(xié)議價(jià)約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。4.融資租入固定資產(chǎn)按租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額的折現(xiàn)值較小者為資產(chǎn)入賬價(jià)值。詳細(xì)解釋見(jiàn)第十三章“長(zhǎng)期應(yīng)付款”專(zhuān)題。5.非貨幣性交易方式詳細(xì)解釋見(jiàn)本章非貨幣性資產(chǎn)專(zhuān)題講解。6.債務(wù)重組方式參見(jiàn)第十三章“債務(wù)重組”專(zhuān)題講解。7.盤(pán)盈方式取得的固定資產(chǎn)按重置成本作為入賬價(jià)值。8.固定資產(chǎn)棄置費(fèi)的會(huì)計(jì)處理（1）會(huì)計(jì)處理原則固定資產(chǎn)的棄置費(fèi)應(yīng)折現(xiàn)后計(jì)入固

24、定資產(chǎn)的成本。（2）一般會(huì)計(jì)分錄預(yù)計(jì)棄置費(fèi)時(shí)借：固定資產(chǎn)（以棄置費(fèi)的折現(xiàn)值入賬）貸：預(yù)計(jì)負(fù)債每期按市場(chǎng)利率計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債的利息費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：預(yù)計(jì)負(fù)債【經(jīng)典例題5·單選題】某核電站以10000萬(wàn)元購(gòu)建一項(xiàng)核設(shè)施，現(xiàn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)在使用壽命屆滿時(shí)，為恢復(fù)環(huán)境將發(fā)生棄置費(fèi)用1000萬(wàn)元，該棄置費(fèi)用按實(shí)際利率折現(xiàn)后的金額為620萬(wàn)元。該核設(shè)施的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。a.9000b.10000c.10620d.11000答疑編號(hào)1088100212 正確答案c答案解析該核設(shè)施的入賬價(jià)值10 00062010 620（萬(wàn)元）。8.企業(yè)合并中取得的固定資產(chǎn)成本（1）同一控制

25、下的吸收合并，按被合并企業(yè)固定資產(chǎn)資產(chǎn)的賬面價(jià)值確認(rèn)為取得時(shí)的初始成本；同一控制下控股合并，合并方在合并日編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照被合并方固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為合并基礎(chǔ)。（2）非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買(mǎi)方取得的固定資產(chǎn)應(yīng)以其在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值計(jì)量。10.1.2固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量一、固定資產(chǎn)的折舊（一）固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提范圍1.不提折舊的固定資產(chǎn)：已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；按規(guī)定單獨(dú)作價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；改擴(kuò)建期間的固定資產(chǎn)。2.折舊計(jì)提范圍的認(rèn)定中易出錯(cuò)的項(xiàng)目未使用、不需用的固定資產(chǎn)需計(jì)提折舊，而且折舊費(fèi)用計(jì)入“管理費(fèi)用”；因大修理而停工的固定資產(chǎn)需要提取折舊，但折舊費(fèi)用按正常

26、的方式處理，即不一定就是“管理費(fèi)用”；替換設(shè)備要提折舊?！窘?jīng)典例題·6單選題】（2009年）下列固定資產(chǎn)中，不應(yīng)計(jì)提折舊的是（ ）。a.閑置不用的廠房b.經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的設(shè)備c.融資租賃方式租入的設(shè)備d.按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地答疑編號(hào)1088100213 正確答案d答案解析按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地不需要計(jì)提折舊。3.當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月照提折舊。【要點(diǎn)提示】務(wù)必記住折舊計(jì)提范圍及起始點(diǎn)，另外固定資產(chǎn)的折舊起始點(diǎn)與無(wú)形資產(chǎn)正好提前一個(gè)月。（二）影響折舊的因素企業(yè)計(jì)算各期折舊的依據(jù)或者說(shuō)影響折舊的因素主要有以下四個(gè)方

27、面：1.折舊的基數(shù)計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊的基數(shù)一般為取得固定資產(chǎn)原始成本，即固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)。企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，以月初應(yīng)提取折舊的固定資產(chǎn)賬面原值為依據(jù)，本月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊。2.固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限3.固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。4.固定資產(chǎn)已提的減值準(zhǔn)備每計(jì)提一次減值準(zhǔn)備，都視為一個(gè)新固定資產(chǎn)的出現(xiàn)，需重新測(cè)定折舊指標(biāo)。 【要點(diǎn)提示】固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的因素中固定資產(chǎn)已提減值準(zhǔn)備是關(guān)注的重點(diǎn)，考生在復(fù)習(xí)折舊額的計(jì)算時(shí)必

28、須結(jié)合減值準(zhǔn)備的提取一并考慮。（三）固定資產(chǎn)折舊方法1.年限平均法 年折舊率（1預(yù)計(jì)凈殘值率）÷預(yù)計(jì)使用年限×100%月折舊率年折舊率÷12月折舊額固定資產(chǎn)原值×月折舊率例8（p170）某企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值為120 000元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)殘值收入5 800元，預(yù)計(jì)清理費(fèi)用1 000元，則：答疑編號(hào)1088100214 正確答案固定資產(chǎn)凈殘值率（5 8001 000）÷120 000×100%4%年折舊率（11 520÷120 000）×100%9.6%或者：年折舊率（14%）÷1

29、0 ×100%9。6%月折舊率9.6%÷120.8%月折舊額120 000×0.8%960（元） 2.工作量法每一工作量折舊額固定資產(chǎn)原值×（1凈殘值率）÷預(yù)計(jì)總工作量月折舊額固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×每一工作量折舊額 例9（p171）某企業(yè)新購(gòu)置貨運(yùn)卡車(chē)一輛，原值60 000元，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，預(yù)計(jì)行駛400 000公里/噸，本月實(shí)際行駛8 000公里/噸。本月應(yīng)計(jì)提折舊額為：答疑編號(hào)1088100215 正確答案單位里程折舊額60 000×（15%）÷400 0000.1425（元）本月折舊額0.142

30、5×8 0001 140（元） 3.加速折舊法 加速折舊的計(jì)提方法有多種，常用的有以下兩種：雙倍余額遞減法年折舊率2/預(yù)計(jì)使用年限×100%固定資產(chǎn)年折舊額固定資產(chǎn)期初凈值×年折舊率固定資產(chǎn)月折舊額固定資產(chǎn)年折舊額÷12另，為了調(diào)整該折舊方法的誤差，要求在倒數(shù)第二年改為直線法?！窘?jīng)典例題7·單選題】某企業(yè)購(gòu)進(jìn)設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備的入賬價(jià)值為100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值為5.6萬(wàn)元，預(yù)計(jì)可使用年限為5年。在采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的情況下，該設(shè)備第三年應(yīng)提折舊額為（）萬(wàn)元。a.24b.14.4c.20d.8 答疑編號(hào)1088100216 正確答

31、案b答案解析第一年的折舊100×2/540（萬(wàn)元）；第二年的折舊（10040）×2/524（萬(wàn)元）第三年的折舊（1004024）×2/514。4（萬(wàn)元）年數(shù)總和法計(jì)算公式如下：年折舊率尚可使用期限/年數(shù)總和（折舊年限已使用年限）/折舊年限×（折舊年限1）/2年折舊額（固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值）×年折舊率月折舊率年折舊率/12月折舊額（固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值）×月折舊率例10（p172）某企業(yè)對(duì)機(jī)構(gòu)設(shè)備采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，企業(yè)的某項(xiàng)設(shè)備原值160 000元，預(yù)計(jì)凈殘值率為3%，預(yù)計(jì)使用年限為5年。每年應(yīng)計(jì)提折舊額計(jì)算如下：答疑編號(hào)

32、1088100217 正確答案雙倍直線折舊率（2÷5）×100%40%預(yù)計(jì)凈殘值160 000×3%4 800（元）各年應(yīng)計(jì)提折舊額計(jì)算如表101所示。表101折舊計(jì)算表（雙倍余額遞減法）單位：元年次年初賬面凈值折舊率折舊額累計(jì)折舊額期末賬面凈值12345160 00096 00057 60034 56019 68040%40%40%64 00038 40023 04014 88014 88064 000102 400125 440140 320155 20096 00057 60034 56019 6804 800表101中第4年由于34 560

33、15;40%<（34 5604 800）÷2，所以，自第4年起換為直線法，其年折舊額為：（34 5604 800）÷214 880（元） 例11某企業(yè)購(gòu)置設(shè)備一臺(tái)，原值為122 500元，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%，預(yù)計(jì)使用年限為6年，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。答疑編號(hào)1088100218 正確答案預(yù)計(jì)凈殘值122 500×4%4 900（元）計(jì)提折舊基數(shù)122 5004 900117 600（元）年折舊率的分母6×（16）/221各年折舊率為：第一年6/21；第二年5/21；第三年4/21；第四年3/21；第五年2/21；第六年1/21。各年折舊

34、額計(jì)算如表102所示。表102折舊計(jì)算表（年數(shù)總和法）年份原值預(yù)計(jì)凈殘值年折舊率各年折舊額累計(jì)折舊額期末賬面凈值1117 6006/2133 60033 60088 9002117 6005/2128 00061 60060 9003117 6004/2122 40084 00038 5004117 6003/2116 800100 80021 7005117 6002/2111 200112 00010 5006117 6001/215 600117 6004 900【經(jīng)典例題8·單選題】某企業(yè)購(gòu)進(jìn)設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備的入賬價(jià)值為100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值為5.6萬(wàn)元，預(yù)計(jì)可使用年限為5年

35、。在采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊的情況下，該設(shè)備第三年應(yīng)提折舊額為（）萬(wàn)元。a.31.47b.18.88c.25.17d.28 答疑編號(hào)1088100219 正確答案b答案解析第一年的折舊（1005.6）×5/1531.47（萬(wàn)元）；第二年的折舊（1005.6）×4/1525.17（萬(wàn)元）；第三年的折舊（1005.6）×3/1518.88 （萬(wàn)元）。 【要點(diǎn)提示】對(duì)折舊方法應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注直線法和加速折舊法，另外需注意的是，常見(jiàn)出題方式是結(jié)合減值提取來(lái)測(cè)試某一年的折舊額或某一年固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值?！窘?jīng)典例題9·單選題】甲公司是增值稅一般納稅人，2009年2

36、月1日購(gòu)入需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為100萬(wàn)元，增值稅為17萬(wàn)元。購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中，以銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)等費(fèi)用13萬(wàn)元。安裝時(shí)，領(lǐng)用材料6萬(wàn)元，該材料負(fù)擔(dān)的增值稅為1.02萬(wàn)元；支付安裝工人工資13萬(wàn)元。該設(shè)備2009年3月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司對(duì)該設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為零。假定不考慮其他因素，2009年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為（）。a.9萬(wàn)元 b.9.9萬(wàn)元c.11萬(wàn)元d.13.2萬(wàn)元答疑編號(hào)1088100220 正確答案b答案解析固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值10013613132（萬(wàn)元），從2009年4月份開(kāi)始計(jì)提折舊，

37、2009年度應(yīng)計(jì)提的折舊額132/10×9/129.9（萬(wàn)元）。4.折舊的會(huì)計(jì)分錄借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊）管理費(fèi)用（行政用固定資產(chǎn)的折舊）銷(xiāo)售費(fèi)用（銷(xiāo)售部門(mén)用固定資產(chǎn)）在建工程（用于工程的固定資產(chǎn)）其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn)）貸：累計(jì)折舊 5.固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的復(fù)核企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)

38、使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更?！疽c(diǎn)提示】固定資產(chǎn)需定期測(cè)試折舊因素是否合理，因不合理而產(chǎn)生的調(diào)整屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，其處理原則需結(jié)合會(huì)計(jì)政策變更專(zhuān)題掌握?！窘?jīng)典例題10·單選題】（2009年）乙公司2005年12月投入使用一臺(tái)設(shè)備，賬面原價(jià)為800萬(wàn)元，預(yù)計(jì)可使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為50萬(wàn)元，按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊；2008年核查該臺(tái)沒(méi)備，首次計(jì)提減值準(zhǔn)備40萬(wàn)元，并預(yù)計(jì)其尚可使用年限為2年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬(wàn)元，自2009年起改用年限平均法計(jì)提折舊。則2009年該臺(tái)設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為（）萬(wàn)元。a.53.12b.56.40c.60.80d.76.oo答疑

39、編號(hào)1088100221 正確答案b答案解析2006年計(jì)提的折舊800×2/5320（萬(wàn)元），2007年計(jì)提折舊（800320）×2/5192（萬(wàn)元），2008年計(jì)提的折舊（800320192）×2/5115.2（萬(wàn)元）。2008年末該項(xiàng)固定資產(chǎn)的的賬面價(jià)值800320192115.240132.8（萬(wàn)元）。2009年應(yīng)計(jì)提的折舊（132.820）/256.4（萬(wàn)元）。例12（p174）某企業(yè)2007年4月的固定資產(chǎn)折舊匯總計(jì)算表如表103所示。表103 固定資產(chǎn)折舊計(jì)算匯總表2007年4月單位：元使用部門(mén)上月計(jì)提折舊額加：上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊額減

40、：上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊額本月應(yīng)計(jì)提折舊額a車(chē)間28 3501 25029 600b車(chē)間21 00085020 150c車(chē)間24 15024 150車(chē)間合計(jì)73 5001 25085073 900行政管理部門(mén)4 0502504 300出租1 2001 200合計(jì)78 7501 50085079 400根據(jù)表103，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：答疑編號(hào)1088100222 正確答案借：制造費(fèi)用73 900管理費(fèi)用 4 300其他業(yè)務(wù)成本 1 200貸：累計(jì)折舊79 400 二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出（一）后續(xù)支出的處理原則與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資

41、產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除；與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 （二）資本化的后續(xù)支出 固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時(shí)，企業(yè)一般應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷(xiāo)，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，并在此基礎(chǔ)上重新確定固定資產(chǎn)原價(jià)。因已轉(zhuǎn)入在建工程，因此停止計(jì)提折舊。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再?gòu)脑诮üこ剔D(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的固定資產(chǎn)原價(jià)、使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過(guò)“在建工程科目核算。一般會(huì)計(jì)處理如下：1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建時(shí)：借：在

42、建工程累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)2.發(fā)生改擴(kuò)建工程支出時(shí)：借：在建工程貸：銀行存款等3.企業(yè)發(fā)生的某些固定資產(chǎn)后續(xù)支出可能涉及到替換原固定資產(chǎn)的某組成部分，當(dāng)發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)將其計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。這樣可以避免將替換部分的成本和被替換部分的成本同時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，導(dǎo)致固定資產(chǎn)成本高計(jì)。借：銀行存款或原材料（殘值價(jià)值）營(yíng)業(yè)外支出（凈損失）貸：在建工程（被替換部分的賬面價(jià)值）4.生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程5.轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊?！疽c(diǎn)提示】此處的測(cè)試要點(diǎn)在于改良后固

43、定資產(chǎn)原價(jià)的計(jì)算及后續(xù)折舊的計(jì)算，常見(jiàn)于單選題?！窘?jīng)典例題11·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。20×7年4月1日對(duì)廠房進(jìn)行更新改造。當(dāng)日，該固定資產(chǎn)的原價(jià)為1 000萬(wàn)元，累計(jì)折舊為100萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元。更新改造過(guò)程中發(fā)生勞務(wù)費(fèi)用400萬(wàn)元；領(lǐng)用本公司產(chǎn)品一批，成本為100萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格為130萬(wàn)元。經(jīng)更新改造的固定資產(chǎn)于20×7年6月20日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定上述更新改造支出符合資本化條件，該更新改造后的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值為（）。a.1 300萬(wàn)元b.1 322.10萬(wàn)元c.1 352.10萬(wàn)元 d.1 500萬(wàn)元

44、答疑編號(hào)1088100301 正確答案b答案解析更新改造后固定資產(chǎn)入賬價(jià)值（1 000100100）400100130×17%1 322.10（萬(wàn)元）。 【經(jīng)典例題12·單選題】甲公司2009年3月1日購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，買(mǎi)價(jià)為234萬(wàn)元，增值稅為39.78萬(wàn)元，運(yùn)雜費(fèi)為6萬(wàn)元，預(yù)計(jì)殘值收入10萬(wàn)元，預(yù)計(jì)清理費(fèi)用3萬(wàn)元，采用5年期直線法折舊，2010年末該設(shè)備的公允處置凈額為141.5萬(wàn)元，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)值為130萬(wàn)元，新核定的凈殘值為5萬(wàn)元，折舊期假定未發(fā)生變化，2011年6月30日開(kāi)始對(duì)該設(shè)備進(jìn)行改良，改良支出總計(jì)80萬(wàn)元，拆除舊零件的殘值收入為7萬(wàn)元，此零部

45、件改良當(dāng)時(shí)的賬面價(jià)值為20萬(wàn)元，設(shè)備于2011年末達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)。改良后的預(yù)計(jì)凈殘值為4萬(wàn)元，折舊期為5年，則2012年的折舊額為（）萬(wàn)元。a.35b.26.5c.35.1d.35.3 答疑編號(hào)1088100302 正確答案d答案解析 2009年3月1日設(shè)備的入賬成本2346240（萬(wàn)元）；2009年折舊240（103）÷5×9/1234.95（萬(wàn)元）；2010年折舊240（103）÷546.6（萬(wàn)元）；2010年末折余價(jià)值24034.9546.6158.45（萬(wàn)元）；2010年的可收回價(jià)值應(yīng)選擇公允處置凈額與未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)值中較高者，即141.5

46、萬(wàn)元，則當(dāng)年末應(yīng)提準(zhǔn)備為16.95（158.45141.5）萬(wàn)元；2011年上半年折舊額（141.55）÷（6021）×621（萬(wàn)元）；2011年改良后的原價(jià)（141.521）8020180.5（萬(wàn)元）；2012年的折舊（180.54）÷535.3（萬(wàn)元）。 【經(jīng)典例題13·單選題】（2009年）甲企業(yè)2008年1月對(duì)某生產(chǎn)線進(jìn)行更新改造，該生產(chǎn)線賬面原值為800萬(wàn)元，已計(jì)提折舊500萬(wàn)元、減值準(zhǔn)備40萬(wàn)元。改良時(shí)被替換資產(chǎn)的賬面價(jià)值為50萬(wàn)元、發(fā)生的可資本化相關(guān)支出共計(jì)210萬(wàn)元，2008年6月工程完工。改良后該生產(chǎn)線使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按

47、年數(shù)總和法計(jì)提折舊。則該企業(yè)2008年對(duì)改良后生產(chǎn)線應(yīng)計(jì)提的折舊為（）萬(wàn)元。a.60b.70c.100 d.140答疑編號(hào)1088100303 正確答案b答案解析改良后固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值8005004050210420（萬(wàn)元）；08年應(yīng)計(jì)提的折舊420×5/15×6/1270（萬(wàn)元）。 （二）費(fèi)用化的后續(xù)支出與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷(xiāo)售費(fèi)用。一般情況下，固定資產(chǎn)投入使用之后，由于固定資產(chǎn)磨損、各組成部分耐用程度不同，可能導(dǎo)致固定資產(chǎn)的局部損壞，為了維護(hù)固定資產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和使用，充分發(fā)揮其使用效能，企業(yè)將對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行必要的維護(hù)。固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)用等支出只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況，一般不產(chǎn)生未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。因此，通常不符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，在發(fā)生時(shí)應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間（部門(mén)）和行政管理部門(mén)等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出計(jì)入“管理費(fèi)用”