高級財務(wù)會計輔導(dǎo)教材

1、l第一章 非貨幣性交易l第一節(jié) 非貨幣性交易概述l第二節(jié) 非貨幣性交易會計處理l第二章 所得稅會計l第一節(jié) 所得稅會計概述l第二節(jié) 所得稅會計的處理方法l第三章 會計政策、會計估計與會計差錯l第一節(jié) 會計政策l第二節(jié)會計估計l第三節(jié) 會計差錯l第四章 或有事項l第五章 資產(chǎn)負債表日后事項l1、2002年度cpa全國統(tǒng)一考試指定輔導(dǎo)教材會計，中國財政經(jīng)濟出版社，2002年3月。l2、2003年全國會計師統(tǒng)一考試指定輔導(dǎo)教材中級會計實務(wù)（二），中國財政經(jīng)濟出版社，2002年10月。l3、其他各種高級財務(wù)會計教材，l學(xué)習(xí)目的與要求:l 通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)掌握非貨幣性交易的分類，掌握非貨幣性交易會計處

2、理的方法、會計信息的披露等內(nèi)容。重點是非貨幣性交易的核算，難點是不涉及補價的非貨幣性交易的會計處理。l一、 非貨幣性交易的概念l 非貨幣性交易是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進行的交換，這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價）。l 二、貨幣性資產(chǎn)交易和非貨幣性資產(chǎn)交易l 貨幣性資產(chǎn)：指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等。這里的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。l 非貨幣性資產(chǎn)：是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準備持有至到期的債券投資等。 l一、非貨幣性交易會計處理的關(guān)鍵問題

3、l1、如何計量換入資產(chǎn)的入賬價值l2、如何確認和計量換出資產(chǎn)的收益l二、非貨幣性交易會計處理l（一） 不涉及補價l 處理原則：換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值+相關(guān)稅費l（二）涉及補價l 1、判斷是否是非貨幣性交易l 支付補價的企業(yè)：支付的補價/（支付的補價+換出資產(chǎn)公允價值）25%l 收到補價的企業(yè)：收到的補價/換出資產(chǎn)公允價值25%l是非貨幣性交易，否則按貨幣性交易處理。l2、支付補價方的會計處理l 換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費+支付的補價l3、收到補價方的會計處理l 換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費+確認的收益-收到的補價l 收益

4、=（1-換出資產(chǎn)的賬面價值/換出資產(chǎn)的公允價值）*補價- （補價/換出資產(chǎn)公允價值*換出資產(chǎn)計稅價格*稅率l處理原則：l先確認換入資產(chǎn)的入賬價值總額，在確定換入的各項資產(chǎn)的價值（總額按換入資產(chǎn)的公允價值分配）l1、不涉及補價l2、涉及補價l 披露原則：企業(yè)應(yīng)在財務(wù)報告中披露非貨幣性交易換入、換出資產(chǎn)的類別及其金額l1、非貨幣性交易換入、換出資產(chǎn)的類別，是指在非貨幣性交易中以什么資產(chǎn)與什么資產(chǎn)相交換，即交換資產(chǎn)的的性質(zhì)。如甲公司以庫存商品與乙公司的一臺設(shè)備相交換。l2、非貨幣性交易換入、換出資產(chǎn)的金額，是指非貨幣性交易中換入、換出資產(chǎn)的公允價值、補價、應(yīng)確認的收益、換出資產(chǎn)的賬面價值；涉及換入多

5、項資產(chǎn)的，還應(yīng)披露各項資產(chǎn)的入賬價值。l學(xué)習(xí)目的與要求：通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)掌握永久性差異和時間性差異的內(nèi)容和區(qū)別、所得稅會計處理的兩種方法（應(yīng)付稅款法、納稅影響會計法）、重點和難點是納稅影響會計法的兩種方法的會計處理（尤其是在所得稅率變動時的處理）。l一、含義l所得稅會計是研究和處理會計收益（利潤總額）和應(yīng)稅收益差異的會計理論和方法。l 所得稅會計的產(chǎn)生和發(fā)展經(jīng)歷了三個時期：l1、所得稅會計與財務(wù)會計合二為一的共同發(fā)展時期（1793年-20世紀30年代）；l2、所得稅會計與財務(wù)會計逐步分離時期；l二者的目標、計量標準、核算依據(jù)不同所致l3、所得稅會計的興起與發(fā)展時期l是指在某一會計期間，會計收

6、益與應(yīng)稅收益由于計算收益、費用、損失的口徑不同而形成的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會在以后各期轉(zhuǎn)回抵消，即永久存在。其類型有：l1、按會計準則、制度規(guī)定企業(yè)確認為當(dāng)期收益，但稅法規(guī)定不作為當(dāng)期應(yīng)稅收益；如購買國債的利息收入l2、按會計準則、制度規(guī)定企業(yè)不確認為當(dāng)期收益，但稅法規(guī)定應(yīng)作為當(dāng)期應(yīng)稅收益，需要交納所得稅；如企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程l3、按會計準則、制度規(guī)定企業(yè)確認為當(dāng)期費用或損失，但稅法規(guī)定在計算應(yīng)稅收益不允許扣除；如l一是二者扣除范圍不同，即會計核算時作為費用和損失，而稅法不允許扣除，主要有：l（1）違法經(jīng)營的罰款和被沒收的財產(chǎn)損失，會計上作為營業(yè)外支出，而稅法不允許扣除，

7、只能在稅后利潤開支；l（2）各項稅收的滯納金和罰款l（3）各種非公益救濟性捐贈和贊助支出；l二是二者扣除標準不同，即會計上按發(fā)生數(shù)列支，而稅法規(guī)定了開支的標準限額；主要有：l（1）利息支出；l（2）工資性支出；l（3）“三項經(jīng)費”；l（4）公益、救濟性捐贈l（5）業(yè)務(wù)招待費用l（6）廣告費用l（7）各項準備金l是指企業(yè)的會計收益和應(yīng)稅收益二者確認收益、費用、損失的時間不同而產(chǎn)生的差異。這種差異在某一時期發(fā)生，但可以在以后一期或若干期內(nèi)轉(zhuǎn)回抵消。l時間性差異主要有：l1、會計上在當(dāng)期確認收益，而稅法規(guī)定應(yīng)在以后期間確認應(yīng)稅收益；如會計上按權(quán)益法確認的收益l2、會計在當(dāng)期確認費用、損失，而稅法規(guī)定

8、應(yīng)在以后期間確認扣除；如產(chǎn)品 保修費用l3、稅法在當(dāng)期確認收益，而會計應(yīng)在以后期間確認收益；如預(yù)收租金l4、稅法在當(dāng)期確扣除認費用、損失，而會計規(guī)定應(yīng)在以后期間確認；如稅法規(guī)定折舊用加速折舊，而會計采用直線法折舊l一、應(yīng)付稅款法l是將本期會計收益與應(yīng)稅收益之間的差異對所得稅的影響額，在當(dāng)期確認所得稅費用，而不遞延到以后各期。l其特點是“將稅作費”，永久性差異與時間性差異一同對待。l處理步驟：l1、會計收益（利潤總額） l2、永久性差異（+、-）l3、時間性差異（+、-）l4、應(yīng)稅收益=1+2+3l5、應(yīng)交稅金=4*當(dāng)期所得稅率l6、所得稅費用=5l會計處理l借：所得稅l 貸：應(yīng)交稅金l例1l是

9、將本期時間性差異產(chǎn)生的所得稅影響額遞延和分配到以后各期。l需要設(shè)“遞延稅款”賬戶進行反映l（一）在所得稅率不變的情況下l處理步驟：l1、會計收益（利潤總額） l2、永久性差異（+、-）l3、時間性差異（+、-）l4、應(yīng)稅收益=1+2+3l5、應(yīng)交稅金=4*當(dāng)期所得稅率l6、遞延稅款=3*當(dāng)期所得稅率（+借方，-貸方）l7、所得稅費用=5-6l會計處理l借：所得稅 借：所得稅l 貸：應(yīng)交稅金 或 遞延稅款l 遞延稅款 貸：應(yīng)交稅金 l例2l1、遞延法l特點：（1）在資產(chǎn)負債表上，遞延稅款 的余額并不代表收款的權(quán)利或付款的義務(wù)。l（2）本期發(fā)生的時間性差異影響所得稅的金額用現(xiàn)行所得稅率計算；以前發(fā)

10、生而在本期轉(zhuǎn)回的時間性差異影響所得稅的金額用過去發(fā)生時的稅率計算。l（3）當(dāng)所得稅率變動或開征新稅時，不調(diào)整遞延稅款的余額。l1、會計收益（利潤總額） l2、永久性差異（+、-）l3、時間性差異（+、-）l4、應(yīng)稅收益=1+2+3l5、應(yīng)交稅金=4*當(dāng)期所得稅率l6、遞延稅款=3*當(dāng)期所得稅率（當(dāng)期發(fā)生的時間性差異）或*過去所得稅率（轉(zhuǎn)銷時）l（+借方，-貸方）l7、所得稅費用=5-6l會計處理l借：所得稅 借：所得稅l 貸：應(yīng)交稅金 或 遞延稅款l 遞延稅款 貸：應(yīng)交稅金l某企業(yè)1990年12月25日購入一臺設(shè)備，原價58000元，殘值200元。按稅法規(guī)定用年數(shù)總和法，折舊5年，會計規(guī)定折舊

11、用直線法，折舊8年，。假定每年會計利潤均為20 000元（無其他調(diào)整事項），所得稅率為33%。項目9192939495969798會計折舊7225 7225722572257225722572257225稅法折舊19267154131156077073853000差異（12042）（8188）（4335）（482）3372722572257225應(yīng)稅所得795811812 156651951823373 272252722527225所得稅率33%33%33%33%33%33%33%33%應(yīng)交稅金2626.143897.965169.456440.947712.768984.258984.25

12、8984.25遞延稅款(3973.86)(2702.04)(1430.55)(159.06)1112.762384.252384.252384.25所得稅費用66006600660066006600660066006600l按前例，假設(shè)從1993年起所得稅率改為30%，其他條件不變。l特點：（1）在資產(chǎn)負債表上，遞延稅款 的余額代表收款的權(quán)利或付款的義務(wù)。l（2）無論是本期發(fā)生的時間性差異或以前發(fā)生而在本期轉(zhuǎn)回的時間性差異影響所得稅的金額均用現(xiàn)行所得稅率計算。l（3）當(dāng)所得稅率變動或開征新所稅時，需要調(diào)整遞延稅款的余額。l調(diào)整的遞延稅款=累計時間性差異*（新稅率-舊稅率）l借、貸方的判斷有兩種

13、方式l1、會計收益（利潤總額） l2、永久性差異（+、-）l3、時間性差異（+、-）l4、應(yīng)稅收益=1+2+3l5、應(yīng)交稅金=4*當(dāng)期所得稅率l6、遞延稅款=3*當(dāng)期所得稅率（+借方，-貸方）l調(diào)整的遞延稅款=累計時間性差異*（新稅率-舊稅率）l7、所得稅費用=5-6l相同點：l不同點：l（1）余額的性質(zhì)不同l（2）使用的所得稅率不同l（3）是否調(diào)整遞稅款的余額l以前面的例題4的資料，按債務(wù)法：l則1993年年初，當(dāng)所得稅率變動時，l應(yīng)交所得稅=15665* 30%=4699.5元l調(diào)整遞延稅款的余額=-（12042+8188）*（30%-33%）=606.9元（借）l當(dāng)年發(fā)生的遞延稅款=43

14、35*30%=1300.5元（貸）l 本期遞延稅款=1300.5- 606.9=693.6元（貸）l所得稅費用= 4699.5+693.6=5393.1元l1994年l應(yīng)交所得稅=19518* 30%=5855.4元l當(dāng)年發(fā)生的遞延稅款=482*30%=144.6元（貸）l 所得稅費用= 5855.4+144.6=6000元l1995年l應(yīng)交所得稅=23372* 30%=7011.6元l當(dāng)年轉(zhuǎn)銷的遞延稅款=3372*30%=1011.6元（借）l 所得稅費用= 7011.6-1011.6=6000元l1996年(97、98年相同)l應(yīng)交所得稅=27225* 30%=8167.5元（貸）l當(dāng)年轉(zhuǎn)

15、銷的遞延稅款=7225*30%=2167.5元（借）l 所得稅費用= 8167.5-2167.5=6000元l借：所得稅 6000l 遞延稅款 2167.5l 貸：應(yīng)交稅金 8167.5l 返回l學(xué)習(xí)目的與要求：通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)掌握：（1）會計政策的內(nèi)容、會計政策變更的處理方法；l（2）會計估計變更的內(nèi)容、會計政策變更和會計估計變更的區(qū)別、會計估計變更的處理方法；l（3）會計差錯更正的處理方法。l 重點會計政策變更、會計估計變更和重大會計差錯更正的處理方法。難點是追追溯調(diào)整法的會計處理，會計政策變更和重大會計差錯更正的報表調(diào)整。l一、會計政策的內(nèi)容l1、會計政策的含義：會計政策是企業(yè)在會計核

16、算時遵循的具體會計原則和企業(yè)所采納的具體會計處理方法。l2、會計政策的內(nèi)容：l（1）合并政策合并的原則和方法；l（2）外幣折算方法及匯兌損益的處理l（3）收入確認方法及原則l（4）所得稅會計處理的方法l（5）存貨的計價l（6）長期投資的核算核算方法l（7）壞賬損失的核算核算方法l（8）借款費用的核算處理的方法l（9）其他如折舊方法等l1、含義：是只指企業(yè)對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。即在不同的會計期間采用不同的會計政策。l2、會計政策變更的情形（在下列情況可以變更）：l（1）法規(guī)性變更法律或會計準則等要求變更。l（2）自主性變更變更會計政策后，能夠使所提供的企業(yè)

17、財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量更為可靠、更為相關(guān)。l否則，不能變更會計政策。l3、以下情況，不屬于會計政策變更：l（1）當(dāng)期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質(zhì)區(qū)別，而采用新的會計政策。l（2）對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項采用新的會計政策。l（一）追溯調(diào)整法l1、含義：是指對某項交易或事項變更會計政策時，如同該交易或事項初次發(fā)生時就開始采用新的會計政策。l 2、步驟： l（1）計算確定會計政策變更的累積影響數(shù)；l（2）進行相關(guān)的賬務(wù)處理；l （3）調(diào)整會計報表的相關(guān)項目；l （4）報表附注說明。 l累積影響數(shù)：是新舊會計政策下，凈利潤的差異數(shù)。其計算步驟如下：l（1）根據(jù)新政策重新計算受影響的

18、前期交易或事項；l（2）計算兩種政策下的差異；l（3）計算差異的所得稅影響金額：l（4）計算稅后差異；l（5）計算累積影響數(shù)（稅后差異合計數(shù)）。l注：在我國，會計則規(guī)定，成本法改為權(quán)法，應(yīng)視為政策變更，采用追溯調(diào)整法（盡管這種規(guī)定本身并不正確）。p135l1、含義：指對某項交易或事項變更會計政策時，新的會計政策適用于變更當(dāng)期及未來期間發(fā)生的交易或事項。即不需要計算會計政策變更的累積影響數(shù)，也不必調(diào)整變更當(dāng)年年初的留存收益，只需在變更當(dāng)年采用新的會計政策即可。l2、處理方法：在變更當(dāng)年采用新的會計政策，過去的年度不予以考慮，即不調(diào)賬，也不調(diào)表。l會計政策變更的處理方法選擇：l1、法規(guī)性變更國家在

19、變更會計政策的同時規(guī)定了相應(yīng)的會計處理方法的，按有關(guān)規(guī)定處理；沒有規(guī)定相應(yīng)的會計處理方法的，采用追溯調(diào)整法處理。l2、自主性變更采用追溯調(diào)整法處理。 l3、如果累積影響數(shù)無法計算，則無論何種政策變更，均采用未來適用法。l1、變更的原因l2、變更的內(nèi)容l3、變更的影響數(shù)；l4、影響數(shù)無法合理確定的理由。l一、會計估計：是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。l二、會計估計的內(nèi)容：l壞賬的比例、存貨的毀損、固定資產(chǎn)的折舊年限和殘值、無形資產(chǎn)的受益期、或有損失與或有收益l三、會計估計的變更的原因l1、進行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化；l2、取得了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗。l否

20、則，應(yīng)視為會計差錯處理。l應(yīng)用未來適用法處理。l如果會計政策變更與會計估計變更難以區(qū)分，應(yīng)視為會計估計變更處理。l1、內(nèi)容和理由；l2、會計估計變更的影響數(shù)；l3、會計估計變更的影響數(shù)不能合理確定的理由。l一、會計差錯的原因l會計差錯：是指在會計核算時，由于確認、計量、記錄等方面出現(xiàn)的錯誤。l內(nèi)容：l1、會計政策使用上的差錯；l2、會計估計差錯；l3、其他差錯；如錯記賬戶、錯記借貸方向、遺漏交易與事實等。l（一）當(dāng)期發(fā)生的差錯，直接調(diào)整當(dāng)期相關(guān)項目；（一）當(dāng)期發(fā)生的差錯，直接調(diào)整當(dāng)期相關(guān)項目；l（二）以前發(fā)生的非重大差錯，直接調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期相（二）以前發(fā)生的非重大差錯，直接調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期相關(guān)項目；

21、關(guān)項目；l（三）以前發(fā)生的重大差錯（三）以前發(fā)生的重大差錯l1、不涉及損益和利潤分配，直接調(diào)整相關(guān)項目；、不涉及損益和利潤分配，直接調(diào)整相關(guān)項目；l2、涉及損益，通過、涉及損益，通過“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”進行；進行；l3、涉及利潤分配，通過、涉及利潤分配，通過“利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤”進行；進行；l4、調(diào)整會計報表的年初數(shù)或上年數(shù)。、調(diào)整會計報表的年初數(shù)或上年數(shù)。l1、重大會計差錯的內(nèi)容、理由、更正方法l2、更正金額l1、表現(xiàn)形式：l（1）未按規(guī)定計提減值準備；l（2）隨意變更會計政策l（3）隨意調(diào)整費用等的推銷期限l（4）其他，如隨意調(diào)整折舊額l2、處理：視為重大

22、會計差錯處理l學(xué)習(xí)目的與要求：通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)了解或有事項的特點，掌握或有事項確認的條件、計量的方法及其會計處理。重點是或有事項的確認與計量。l一、或有事項的特點l1、含義：由過去的交易或事項形成的一種狀況，其結(jié)果須由未來不確定事件的發(fā)生或不發(fā)生加以證實。l2、特點：（1）是由過去的交易或事實形成的一種狀況；l（2）具有不確定性；l（3）其結(jié)果只能由未來發(fā)生或不發(fā)生的事實加以證明；l（4）其結(jié)果的不確定性不能由企業(yè)控制。l1、或有負債：（1）由過去的交易或事項形成的潛在義務(wù)，其存在須由未來不確定事件的發(fā)生或不發(fā)生加以證實；l （2）由過去的交易或事項形成的現(xiàn)實義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)

23、濟利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計量。l2、或有資產(chǎn)：由過去的交易或事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在與否須通過未來不確定事件的發(fā)生或不發(fā)生加以證實。l一、或有事項的確認l或有事項滿足以下條件，可以確認為預(yù)計負債：l1、是現(xiàn)實義務(wù)；l2、該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)l3、可以計量l二、或有事項的 計量l1、最佳估計數(shù)的確定l（1）有上、下限，按（上限+下限）/2確定；l（2）最佳估計數(shù)（最可能的金額）確定；l（3）按發(fā)生的概率確定l2、預(yù)期可獲得補償?shù)奶幚韑借：管理費用訴訟費l 營業(yè)外支出賠償支出、罰息支出l 營業(yè)費用售后服務(wù)費l 貸：預(yù)計負債l預(yù)期可獲得補償?shù)奶幚砥髽I(yè)清償因或有事項而

24、確認的負債所需全部或部分支出，預(yù)計可由第三方或其他方補償，只有在基本確定可以收到時，才確認為資產(chǎn)。l1 1、確認為負債、確認為負債 的披露：的披露：（1 1）在表內(nèi)披露；（）在表內(nèi)披露；（2 2）在表）在表外附注披露形成的原因及金額。外附注披露形成的原因及金額。l2 2、或有負債的披露：對于極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出、或有負債的披露：對于極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的或有負債不予披露（如金額較大也應(yīng)披露）；企業(yè)的或有負債不予披露（如金額較大也應(yīng)披露）；l常見的或有負債有：常見的或有負債有：商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)、未決訴訟、商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)、未決訴訟、未決仲裁、擔(dān)保等形成的或有負債未決仲裁、擔(dān)保等形成的

25、或有負債l披露形成的原因、預(yù)計的財務(wù)影響（或無法預(yù)計的理披露形成的原因、預(yù)計的財務(wù)影響（或無法預(yù)計的理由）、獲得補償?shù)目赡苄杂桑@得補償?shù)目赡苄詌3 3、或有資產(chǎn)的披露：一般不披露，但當(dāng)其很可能給企、或有資產(chǎn)的披露：一般不披露，但當(dāng)其很可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時，則應(yīng)披露形成的原因、預(yù)計產(chǎn)生業(yè)帶來經(jīng)濟利益時，則應(yīng)披露形成的原因、預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響等。的財務(wù)影響等。l學(xué)習(xí)目的與要求：通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)該掌握調(diào)整事項的特點、內(nèi)容及其會計處理方法，非調(diào)整事項的特點、內(nèi)容。難點是調(diào)整事項的會計處理和報表調(diào)整。l一、含義：指自年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項。（中報有規(guī)

26、定的，按其規(guī)定）l日后事項（或稱期后事項）是在一個特定的期間發(fā)生的部分事項。即1月1日至年度報告批準報出日之間，發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項，是對資產(chǎn)負債表日存在狀況的一種說明或補充。l二、內(nèi)容l1、調(diào)整事項：滿足以下特點的事項是調(diào)整事項。l特點：（1）資產(chǎn)負債表日或以前已經(jīng)存在，日后發(fā)生了新的證據(jù)得以證實的事項；l（2）對按資產(chǎn)負債表日存在狀況編制的財務(wù)報告產(chǎn)生重大影響的事項。（如果不調(diào)整會影響報告的有用性和真實性）l內(nèi)容：（1）已證實資產(chǎn)發(fā)生了減損失；（2）銷售退回；（3）已確定獲得或支付賠償（或確定的金額與原來預(yù)計的金額不一致）；l（4）資產(chǎn)負債表日后董事會制定的與報告年度有關(guān)的現(xiàn)金分配方

27、案l（1 1）含義：滿足以下特點的事項是非調(diào)整事項。）含義：滿足以下特點的事項是非調(diào)整事項。l（2 2）特點：）特點：1 1）資產(chǎn)負債表日或以前并不存在，完全）資產(chǎn)負債表日或以前并不存在，完全是日后新發(fā)生的事項；是日后新發(fā)生的事項；2 2）對理解和分析利用資產(chǎn)負債）對理解和分析利用資產(chǎn)負債表日的財務(wù)會計報告有重大影響的事項。表日的財務(wù)會計報告有重大影響的事項。l（3 3）內(nèi)容）內(nèi)容：1 1）股票與債券的發(fā)行；）股票與債券的發(fā)行；2 2）對一個企業(yè)的）對一個企業(yè)的巨額投資；巨額投資；3 3）自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)損失；）自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)損失；4 4）外匯匯）外匯匯率發(fā)生較大的波動；率發(fā)生較大的波動

28、；5 5）資產(chǎn)負債表日后董事會制定的）資產(chǎn)負債表日后董事會制定的與報告年度有關(guān)的股票股利分配方案；與報告年度有關(guān)的股票股利分配方案；6 6）日后發(fā)生的）日后發(fā)生的索陪案件的結(jié)案；索陪案件的結(jié)案；l處理原則l1 1、不涉及損益和利潤分配，直接調(diào)整相關(guān)項、不涉及損益和利潤分配，直接調(diào)整相關(guān)項目；目；l2 2、涉及損益，通過、涉及損益，通過“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”進進行；行；l3 3、涉及利潤分配，通過、涉及利潤分配，通過“利潤分配利潤分配未分未分配利潤配利潤”進行；進行；l4 4、調(diào)整報告年度會計報表的年末數(shù)、調(diào)整報告年度會計報表的年末數(shù)l及其當(dāng)年報告的期初數(shù)（或上年數(shù)）。及其當(dāng)年報告

29、的期初數(shù)（或上年數(shù)）。l處理原則：在報表外附注披露非調(diào)整事項的內(nèi)容、對財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響（或無法估計的理由）l例：長江股份有限公司2000年至2001年發(fā)生如下事項：l11996年末購買并投入使用的某項管理固定資產(chǎn)，原值400萬元，預(yù)計使用年限為8年，無凈殘值率，采用直線法計提折舊。2000年初，由于該固定資產(chǎn)出現(xiàn)質(zhì)量問題，公司決定，將折舊年限縮短為5年，凈殘值率為5%。l22000年5月10日，一筆應(yīng)由職工福利費列支的費用計入了管理費用，金額為40萬元。l32000年第四季度銷售產(chǎn)品8000萬元，該公司承諾，產(chǎn)品若發(fā)生質(zhì)量問題，三年內(nèi)免費修理。根據(jù)以往歷史資料，該公司產(chǎn)品發(fā)生較小質(zhì)量問

30、題的概率為2%，發(fā)生較大質(zhì)量問題的概率為1%。若發(fā)生較小質(zhì)量問題，修理費用占銷售收入的3，發(fā)生較大質(zhì)量問題，修理費用占銷售額的4。l42001年2月10日，該公司將原價為1000萬元，已提折舊為100萬元的固定資產(chǎn)對外投資。l5該公司在2000年發(fā)生一筆債務(wù)重組業(yè)務(wù)。原欠a公司300萬元的貨款，經(jīng)雙方協(xié)商，由長江股份有限公司支付200萬元的貨款，余下100萬元被豁免。2001年3月按有關(guān)部門通知，長江股份有限公司自2001年開始執(zhí)行新的企業(yè)會計制度。l6該公司2000年12月10日銷售產(chǎn)品一批，價款200萬元，增值稅34萬元，成本150萬元，年末尚未收到貨款。由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，對方于2001年元月15日退貨，已辦妥退貨手續(xù)（壞賬準備的計提比例為0.5%）。l該公司2001年4月20日董事會批準報出2000年度財務(wù)報告，所得稅稅率為33%，按凈利潤的10%和5%分別提取法定盈余公積和公益金。l要求：說明上述事項的性質(zhì)，并進行相應(yīng)的會計處理。l（1）屬于會計政策變更的事項，對該項變更進行會計處理，說明會計報表相關(guān)項目的調(diào)整。l（2）屬于會計估計變更的事項，說明在會計報表中如何披露。l（3）屬于會計差錯