企業(yè)集團內部審計的現(xiàn)狀及對策研究

1、    企業(yè)集團內部審計的現(xiàn)狀及對策研究    戰(zhàn)歡歡+何秀英摘要：本文從企業(yè)集團對內部審計要求出發(fā)，指出內部審計在獨立性、范圍、人員素質、職能等方面的問題，同時尋求相應的解決辦法，希望能夠幫助企業(yè)集團充分發(fā)揮內部審計職能提供一定的幫助。關鍵詞：企業(yè)集團；內部審計；現(xiàn)狀；問題；對策：f239.45 文獻識別碼：a ：1001-828x（2016）010-000-02一、企業(yè)集團內部審計的理論概述（一）相關概念1.企業(yè)集團的含義企業(yè)集團是企業(yè)發(fā)展到一定階段后的高級形態(tài)，它指的是眾多企業(yè)因為資產(chǎn)、資本、技術的聯(lián)系，圍繞在綜合地位高且實力雄厚的大型企業(yè)周圍，構

2、建運營投資機構，對產(chǎn)權、人事、商務等活動進行統(tǒng)籌的多層次經(jīng)濟組織。2.內部審計的含義為檢查企業(yè)內部是否存在違背一致的方針及程序、違背規(guī)定以及規(guī)范、資源的閑置和浪費、忽視甚至無視組織目標等一系列現(xiàn)象所展開的內部業(yè)務和控制的客觀分析和評價：3.企業(yè)集團內部審計的含義企業(yè)集團之所以實施內部審計，主要目的是對其自身進行更好的控制。此項工作可以對內部控制的成果、集團中所有企業(yè)的業(yè)績進行科學的分析和評價，而且還能夠對集團內部的這些企業(yè)的財務數(shù)據(jù)信息進行審核，為集團目標的實現(xiàn)提供服務和保障。（二）企業(yè)集團內部審計的職能1.監(jiān)督職能根據(jù)企業(yè)集團的定義可知，它是一系列企業(yè)的集合，這些企業(yè)之間是通過委托代理關系聚

3、合在一起的。就算是母公司和子公司也不例外 。由于集團中這種關系十分復雜，且層次難以理順，纏繞在一起，因此很有可能法產(chǎn)生舞弊現(xiàn)象，而如果集團能夠將內部審計的監(jiān)督職能落實到位的話，這種現(xiàn)象就能夠有效避免。2.控制職能企業(yè)集團之所以能夠形成，歸功于其內部的連接作用。對于連接而成的集團企業(yè)，能否實現(xiàn)協(xié)調、有效的運行，關鍵在于是否能夠制定并實施全面、科學的內部控制制度。內部控制包括五個要素，即：控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息傳遞以及監(jiān)控。監(jiān)控是從兩個方面展開的，管理部門是監(jiān)控的主體之一，另一個是內部審計部門。相比之下，后者的意義對于集團而言更為重要。之所以這樣說，原因在于后者的監(jiān)督在效率和質量方面更

4、勝一籌，而且能夠快速反饋給上級部門，這對于內部控制的完善是非常重要的。3.服務職能內部審計的服務職能是貫穿在整個企業(yè)活動中的，它能夠為企業(yè)管理者的決策提供客觀的事實依據(jù)，促進決策正確性的提高，這正是內部審計服務作用的具體體現(xiàn)。因此，企業(yè)應當重視對內部審計人員的知識即其他方面的能力素質的培養(yǎng)，這將有利于提高企業(yè)內部審計工作的質量。（三）企業(yè)集團內部審計的特殊性普通企業(yè)的內部審計，是在企業(yè)內部所展開的為管理人員提供服務的檢查、監(jiān)督和評價活動，具有服務的內向性、工作的相對獨立性、審查范圍的廣泛性、審計程序的相對簡化性、審計實施的及時性等特點。但集團和普通的企業(yè)相比，有太多的不同之處，比如資產(chǎn)資本更為

5、雄厚、生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模范圍更大、組織架構更為復雜、面對的風險更大、經(jīng)營方式更加豐富等，這些獨特的特征使得集團內部審計有著以下方面的特殊性：1.審計目標具有戰(zhàn)略性從我國國情來看，大多數(shù)企業(yè)集團存在著比較復雜的產(chǎn)權關系。規(guī)模巨大，層次繁多，業(yè)務經(jīng)營多元化等特點突出。這就意味著內部審計不單單只是為集團和其所包括的企業(yè)提供服務，而且要為集團戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)提供助力。集團的內部審計，不能將查錯防弊當做唯一的重點工作，它必須根據(jù)集團的現(xiàn)狀，總結并揭示出集團內部隱藏的經(jīng)營和財務方面的隱患，給集團管理者的決策提供客觀事實依據(jù)，促進決策正確性的提高，為集團管控和戰(zhàn)略實現(xiàn)提供更有力的保障。2.審計職能具有綜合性隨著企業(yè)

6、現(xiàn)代化水平的提高以及公司結構逐漸走向科學和成熟，內部審計也表現(xiàn)出了更為顯著的重要性。通常情況下，企業(yè)集團的發(fā)展方向并不是唯一和單一的，經(jīng)營業(yè)務覆蓋范圍非常廣。所以，集團的內審部門早已突破了財務部門的限制，成為一個具有綜合屬性的管理部門，并且必須承擔集團內部所有經(jīng)營活動風險審計的職能。二、企業(yè)集團內部審計現(xiàn)狀及存在的突出問題內部審計工作，歷經(jīng)多年的發(fā)展已受集團企業(yè)的高度關注，并已形成一定的工作基礎。但是在實際審計工作中，仍然存在以下問題點：（一）獨立性不足保持持續(xù)獨立性，是集團企業(yè)開展內審工作的基礎條件。但是在實際內部審計工作中，存在著以下多方面的獨立性不足問題：1.機構不獨立從組織架構層次上來

7、看，國內集團的內部審計機構的直屬上級是董事會。但在實際操作過程中，很多經(jīng)理人員以及經(jīng)營、財務部門都會對審計機構造成約束，還有些集團直接將審計工作交由財務部門經(jīng)理全權負責。從這些現(xiàn)象可以看出，內部審計監(jiān)督制度無法落實的問題就出現(xiàn)在這一根源上：崗位責任界限模糊、隸屬關系名不符實。2.經(jīng)費不獨立由于企業(yè)集團內部審計工作部門不獨立，所以其工作人員的薪酬福利以及開展內部審計工作所產(chǎn)生的經(jīng)費均納入了管理部門財務核算的范圍內，這樣實際上就會對企業(yè)集團內部審計人員的職業(yè)發(fā)展需求產(chǎn)生了一定的制約影響，致使內部審計人員難以獨立地開展內審監(jiān)督工作。（二）管理權責不明確明確的內部審計管理權責，是確保企業(yè)集團內審工作順

8、利開展的基礎。目前，企業(yè)集團在內審管理權責方面存在以下幾方面的不明確問題：1.管理人員同時兼顧公司管理及企業(yè)內審結構監(jiān)管部分企業(yè)集團采用總經(jīng)理領導的管理模式，而內部審計人員直接隸屬于總經(jīng)理，內部審計部門與其他職能部門屬于平級關系，以至于集團企業(yè)高層管理人員監(jiān)管范圍過大，身兼數(shù)職。 2.內部審計人員結構不合理，人員素質有待提高就目前的現(xiàn)狀來看，很多集團在成立內部審計機構時直接從財務部門中抽取一定的人手，這些人雖然在財務專業(yè)方面的知識和能力毋庸置疑，但在管理知識方面往往是比較缺乏的，這就會造成內部審計工作得不到高質的人力資源作為保障。同時，內部審計人員的知識構成不合理，其中絕大多數(shù)并非審計專業(yè)出身

9、，知識深度不足，缺乏系統(tǒng)化的審計專業(yè)知識技能的學習，又缺乏相應的在崗培訓，人員素質有待提高。（三）內部審計體系不合理制定并實施科學、全面的內部審計體系，能夠有效地促進企業(yè)內部審計工作績效的提升，規(guī)避企業(yè)運營風險。但目前企業(yè)集團內部審計工作中存在以下多方面的體系問題：1.缺乏可操作性的規(guī)范文件內部審計人員在履行內審工作流程及匯報內審問題時，必須依據(jù)現(xiàn)有的法律法規(guī)、條文等一系列的審計原則，但是由于中國企業(yè)集團內部審計工作起步較晚，尚未形成統(tǒng)一的標準與規(guī)范，以至于內審工作缺乏規(guī)范性，諸多審計問題產(chǎn)生。2.負責人配置有待完善在國內，內部審計工作往往源于企業(yè)行政指令，再加上企業(yè)內部多數(shù)管理人員對內審工作

10、不理解，甚至產(chǎn)生抵觸心理，以至于內部審計工作難以融入到企業(yè)的經(jīng)營活動中，也造成多數(shù)內部審計負責人無法明確自身的管理職責。（四）內部審計方法不得當1.內部審計的方法和程序缺乏科學性如今，國內大多數(shù)的集團所實施的內部審計方法不會結合企業(yè)內外部實際情況的變化而變化，依舊將查錯防弊當成內部審計工作的重點之所在，而審計的目的也只為發(fā)現(xiàn)是否存在違法規(guī)定和法律、導致企業(yè)經(jīng)濟效益審計未能實現(xiàn)事前擬定的目標等情況。2.局限于傳統(tǒng)的查帳方法受到審計能力的約束，審計方法過于單一化，沒有構建將管理和技術評價融合而在一起的方法體系，只會使用以往的查賬方法，并且還以手工查賬的方式為主，隨意抽樣，樣本的代表性缺乏科學依據(jù)。

11、并且在審計程序這一點上，很多審計人員為了圖方便，擅自對復雜的審計程序進行簡化，導致審計結論出現(xiàn)偏差。三、完善和發(fā)展我國集團型企業(yè)內部審計主要對策（一）讓內部審計真正獨立起來1.設置審計委員會對于企業(yè)而言，內部審計的主要作用是通過監(jiān)控完善自我。內部審計是企業(yè)管理機制中不可或缺的構成。因此想要發(fā)揮內部審計的積極作用，首先要成立審計委員會，并將該委員會的隸屬關系定位于企業(yè)高層管理者之下，確保審計工作不會受到其他部門和人員的影響，提高審計的獨立性。其次，公司內應設立若干業(yè)務審計及內部審計中心，審計的主要對象為公務業(yè)務，進一步幫助內部審計擺脫不必要的影響，讓內部審計工作能夠完全獨立地展開，同時也確定了審

12、計工作的重要地位，這對于審計職能的落實來說是非常有利的，能夠促進審計結果準確性的大幅提升。2.加強對內部審計的監(jiān)督建立并實施針對內部審計的監(jiān)督機制。比如，提高內部審計工作透明性和公開性，避免企業(yè)出現(xiàn)“偷跑冒漏”的情況。制定以董事會為執(zhí)行主體的內部審計制度，由專人進行負責，確保其企業(yè)地位和具體職能都是明確且具體的，有利于其工作的展開。同時在企業(yè)內部實施全面的內部審計監(jiān)督考核制度，將審計和監(jiān)督的關注點轉移到內部規(guī)章制度和決策執(zhí)行進度兩個方面上來，盡量避免“事后監(jiān)督”，轉而實施事前、中的監(jiān)督。（二）改善企業(yè)內部組織結構、明確內部審計責任1.加強企業(yè)集團內部審計部門控制力關注并強化企業(yè)集團內部審計監(jiān)管

13、工作，改變企業(yè)內部審計觀念，推行企業(yè)內部審計人員委派制，加強發(fā)揮內部審計工作優(yōu)勢，將內部審計資源集中放在企業(yè)運營監(jiān)督及重難點問題解決上，以達到內審資源的最優(yōu)化。2.健全和完善內審部門體系首先在企業(yè)內部廣泛宣傳內部審計的重要性，讓集團企業(yè)成員及所有人員對此項工作的意義有更為全面和準確的認識。其次要求內部審計部門積極參與內部控制體系的建設，制定并實施約束和發(fā)展體系，將內部控制質量監(jiān)督和評價落實到位，促進內部控制運行有效性的提升。然后從信息化建設的角度展開和審計和評價，促進企業(yè)各個方面信息化水平的提高，為內部控制自動化打下基礎。最后嚴格執(zhí)行內部審計有效性評估制度，促進審計質量以及水平的大幅上升。（三

14、）強化內審團隊建設、努力提高內審職員綜合素質內部審計工作牽涉到企業(yè)集團經(jīng)營管理中的各個領域，做好內部審計工作必然要求審計人員對公司政策及審計業(yè)務技能均保持較高的水平，不斷提高自身在知識、技能、經(jīng)驗方面的素質，用于挑戰(zhàn)審計過程中碰到的障礙，確保集團內部審計結果和實際情況保持一致。1.將全局納入到掌握范圍內提高內部審計部門對宏觀政策的敏銳性與敏感性，及時掌握上級部門推出的政策、規(guī)定、相關指令，并實際應用到內部審計工作中，用先進的理論知識指導實際內審工作。2.執(zhí)行能力在實際審計工作中，內部審計人員應該善于結合公司領導下達的工作要求，落實自身的工作內容，有針對性、有目的性的深入開展集團企業(yè)內部審計工作

15、，提高審計工作質量。3.職業(yè)道德修養(yǎng)集團企業(yè)應該加強內部審計人員的道德培訓，確保其在執(zhí)行審計職能的過程中能夠始終堅持以事實為依據(jù)進行判斷，進一步降低審計人員出現(xiàn)造假的可能。4.創(chuàng)新能力內部審計人員應該摒棄傳統(tǒng)的思想觀念、善于學習改革、勇于突破傳統(tǒng)發(fā)展瓶頸，在實際審計工作中通過改革創(chuàng)建推進審計工作的高效開展。（四）運用現(xiàn)代審計方法，風險與效率兼顧1.相互結合補充的現(xiàn)代審計方法目前，企業(yè)集團構建了圍繞風險基礎審計方法這一關鍵中心，綜合運用詳細和抽樣審計的現(xiàn)代審計方法體系。企業(yè)集團內部審計應實施集事前、事中、事后審計為一體的全過程審計。這樣不僅有效解決了以往抽樣審計的缺陷，提高審計結果的正確性，而且

16、有助于促進企業(yè)內部控制制度的完善，這對審計工作績效的提升來說是非常有利的。2.引進現(xiàn)代科學技術企業(yè)集團引進先進的技術，從而不斷完善審計方法體系。充分發(fā)揮計算機和網(wǎng)絡技術的作用，開發(fā)出適合自身實際情況的審計軟件，從而控制審計的質量，創(chuàng)新審計程序，為審計人員確定詳細的責權范圍，嚴格落實內部審計管理辦法，確保審計工作流程能夠執(zhí)行到位，構建內部審計規(guī)范，提高內部審計結果公正性，降低此項工作中風險出現(xiàn)的可能性。四、結束語總的來說，在企業(yè)制度不斷走向的現(xiàn)代化的過程中，企業(yè)集團的內部審計必須結合企業(yè)內部外環(huán)境進行自我調整。集團首先應該總結現(xiàn)行的內部審計的缺陷，然后以組織架構優(yōu)化、引入先進有效的方法、培養(yǎng)專業(yè)人才等為著手點，不斷完善內部審計，為企業(yè)經(jīng)營管理提供更為全面的服務，為企業(yè)實現(xiàn)長期穩(wěn)定健康發(fā)展提供助力。參考文獻：1陳思語.加強國有企業(yè)集團內部審計的探討j.經(jīng)營管理者，2015（2）·下期：101.2李曉.企業(yè)集團內部審計風險的成因與對策分析j.鐵路采