第三方平臺(tái)交易與銀行的會(huì)計(jì)處理

1、第三方平臺(tái)交易與銀行的會(huì)計(jì)處理內(nèi)容提要：隨著信息技術(shù)的全面發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)間虛擬的商務(wù)交易 也在逐漸取代面對(duì)面的交易模式，網(wǎng)購(gòu)、網(wǎng)上賬戶間的金額轉(zhuǎn)賬逐漸 成為人們習(xí)以為常的事情。電子交易量的逐步增加，使得第三方交易 平臺(tái)被廣泛地應(yīng)用。然而，實(shí)體銀行的會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則并未針對(duì)該現(xiàn)象 制定出相應(yīng)的高效率解決與應(yīng)對(duì)辦法，這是值得研究者關(guān)注的地方。關(guān)鍵詞：第三方；交易；會(huì)計(jì)處理第三方交易平臺(tái)所進(jìn)行的交易包括網(wǎng)上購(gòu)物的支付、網(wǎng)上轉(zhuǎn)賬的業(yè)務(wù)等方面的內(nèi)容。本文就關(guān)于第三方平臺(tái)交易與銀行的會(huì)計(jì)處理方 面的問(wèn)題，從第三方支付平臺(tái)的概念界定、第三方交易平臺(tái)的運(yùn)營(yíng)模 式、虛擬賬戶的概念界定、以及第三方交易平臺(tái)與銀行的會(huì)計(jì)處理

2、的 關(guān)系等幾方面來(lái)進(jìn)行論述，力圖逐層理清楚題目所要討論的內(nèi)容。 由 于支付寶在第三方交易過(guò)程中是廣泛受到關(guān)注與并且也取得許多好 評(píng)的一個(gè)交易平臺(tái)，本文將大多數(shù)情況下以支付寶為例進(jìn)行論述說(shuō) 明。一、第三方支付平臺(tái)的概念界定（一）傳統(tǒng)支付平臺(tái)發(fā)展過(guò)程中對(duì)第三方支付平臺(tái)的訴求第三方支付平臺(tái)與傳統(tǒng)的即時(shí)性直接付轉(zhuǎn)的支付方式不同。傳統(tǒng)的支付方式中的鈔票結(jié)算和票據(jù)結(jié)算適配當(dāng)面現(xiàn)貨交易， 可實(shí)現(xiàn)同步 交換；匯轉(zhuǎn)結(jié)算中的電匯及網(wǎng)上直轉(zhuǎn)也是一步支付， 適配隔面現(xiàn)貨交 易，但若無(wú)信用保障或法律支持，會(huì)導(dǎo)致異步交換容易引發(fā)非等價(jià)交 換風(fēng)險(xiǎn)，現(xiàn)實(shí)中買方先付款后不能按時(shí)按質(zhì)按量收獲標(biāo)的， 賣方先交 貨后不能按時(shí)如數(shù)收到

3、價(jià)款，被拖延、折扣或拒付等引發(fā)經(jīng)濟(jì)糾紛的 事件時(shí)有發(fā)生。在現(xiàn)實(shí)的有形市場(chǎng)，異步交換權(quán)且可以附加信用保障 或法律支持來(lái)進(jìn)行，而在虛擬的無(wú)形市場(chǎng)，交易雙方互不認(rèn)識(shí)，不知 根底，故此，支付問(wèn)題曾經(jīng)成為電子商務(wù)發(fā)展的瓶頸之一，賣家不愿 先發(fā)貨，怕貨發(fā)出后不能收回貨款；買家不愿先支付，擔(dān)心支付后拿 不到商品或商品質(zhì)量得不到保證。博弈的結(jié)果是雙方都不愿意先冒 險(xiǎn)，網(wǎng)上購(gòu)物無(wú)法進(jìn)行。為迎合同步交換的市場(chǎng)需求，第三方支付應(yīng)運(yùn)而生。第三方是買 賣雙方在缺乏信用保障或法律支持的情況下的資金支付 “中間平臺(tái)”， 買方將貨款付給買賣雙方之外的第三方，第三方提供安全交易服務(wù)， 其運(yùn)作實(shí)質(zhì)是在收付款人之間設(shè)立中間過(guò)渡賬戶

4、，使匯轉(zhuǎn)款項(xiàng)實(shí)現(xiàn)可 控性停頓，只有雙方意見(jiàn)達(dá)成一致才能決定資金去向。 第三方擔(dān)當(dāng)中 介保管及監(jiān)督的職能，并不承擔(dān)什么風(fēng)險(xiǎn)，所以確切的說(shuō)，這是一種 支付托管行為，通過(guò)支付托管實(shí)現(xiàn)支付保證。（二）第三方交易平臺(tái)的優(yōu)勢(shì)所在第三方支付的實(shí)現(xiàn)原理除了網(wǎng)上銀行、電子信用卡等支付方式以 外還有一種方式也可以相對(duì)降低網(wǎng)絡(luò)支付的風(fēng)險(xiǎn)，那就是正在迅猛發(fā) 展起來(lái)的利用第三方機(jī)構(gòu)的支付模式及其支付流程， 而這個(gè)第三方機(jī) 構(gòu)必須具有一定的誠(chéng)信度。在實(shí)際的操作過(guò)程中這個(gè)第三方機(jī)構(gòu)可以 是發(fā)行信用卡的銀行本身。在進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)支付時(shí)，信用卡號(hào)以及密碼的 披露只在持卡人和銀行之間轉(zhuǎn)移，降低了應(yīng)通過(guò)商家轉(zhuǎn)移而導(dǎo)致的風(fēng) 險(xiǎn)。同樣當(dāng)?shù)谌?/p>

5、方是除了銀行以外的具有良好信譽(yù)和技術(shù)支持能力 的某個(gè)機(jī)構(gòu)時(shí)，支付也通過(guò)第三方在持卡人或者客戶和銀行之間進(jìn) 行。持卡人首先和第三方以替代銀行帳號(hào)的某種電子數(shù)據(jù)的形式（例如郵件）傳遞帳戶信息，避免了持卡人將銀行信息直接透露給商家， 另外也可以不必登錄不同的網(wǎng)上銀行界面， 而取而代之的是每次登錄 時(shí)，都能看到相對(duì)熟悉和簡(jiǎn)單的第三方機(jī)構(gòu)的界面。第三方機(jī)構(gòu)與各 個(gè)主要銀行之間又簽訂有關(guān)協(xié)議，使得第三方機(jī)構(gòu)與銀行可以進(jìn)行某 種形式的數(shù)據(jù)交換和相關(guān)信息確認(rèn)。這樣第三方機(jī)構(gòu)就能實(shí)現(xiàn)在持卡 人或消費(fèi)者與各個(gè)銀行，以及最終的收款人或者是商家之間建立一個(gè) 支付的流程。二、銀行會(huì)計(jì)處理第三方交易的平臺(tái)（一）第三方交易

6、平臺(tái)的的運(yùn)營(yíng)模式在第三方支付平臺(tái)是獨(dú)立于消費(fèi)者和商家的營(yíng)運(yùn)商，也是交易資 金代收代付的中介。它與各大銀行簽約，建立深入的戰(zhàn)略合作關(guān)系， 并與銀行支付結(jié)算系統(tǒng)對(duì)接，為電子交易中的買賣雙方提供資金支付的中轉(zhuǎn)站。在一個(gè)理想的支付系統(tǒng)里，資金的支付轉(zhuǎn)移與相應(yīng)的賬務(wù) 處理是同步的，即從付款方的貸方轉(zhuǎn)入收款方的借方。 但是在第三方 支付系統(tǒng)中，由于存在延時(shí)交付或延時(shí)清算，資金的支付和賬務(wù)處理 是不同步的。買方先將貨款支付到第三方支付平臺(tái)， 賣方發(fā)貨并且由 買方確認(rèn)收貨后，第三方支付平臺(tái)再將貨款匯轉(zhuǎn)到賣方的賬戶。在這 個(gè)過(guò)程中，資金不能及時(shí)地由買方賬戶流轉(zhuǎn)到賣方賬戶，因此出現(xiàn)了資金在第三方支付平臺(tái)的沉淀。我

7、們將以支付寶的交易流程為例，簡(jiǎn)要描述獨(dú)立第三方支付平臺(tái) 的運(yùn)營(yíng)模式。首先，買方在淘寶網(wǎng)上購(gòu)買商品，并通過(guò)網(wǎng)上銀行等方 式向支付寶公司的賬戶支付相應(yīng)的的款項(xiàng)，交易由此產(chǎn)生。其次，賣 方收到訂單后，一般在1-3天內(nèi)向買方發(fā)貨。最后，買方收到商品并 在淘寶網(wǎng)上點(diǎn)擊“確認(rèn)收貨”后，支付寶會(huì)將款項(xiàng)支付給賣方，此時(shí) 交易結(jié)束。（二）銀行會(huì)計(jì)處理的虛擬場(chǎng)所第三方支付平臺(tái)，進(jìn)行資金流轉(zhuǎn)的載體是虛擬賬戶，它是第三方 支付平臺(tái)提供給買賣雙方的交易賬戶。虛擬帳號(hào)是一種安全的在線支 付方式，可以保證在網(wǎng)上購(gòu)物的時(shí)候卡號(hào)的隱私和安全。 傳統(tǒng)的銀行 卡在網(wǎng)上支付存在著泄露持卡人的帳號(hào)，口令和其他的相關(guān)信息的安 全隱患.而

8、用虛擬帳號(hào)交易的時(shí)候，用戶的卡號(hào)等相關(guān)信息都會(huì)保存 在銀行或者支付機(jī)構(gòu)中，而且不會(huì)被傳送到互聯(lián)網(wǎng)上的商家和其他人 以保證支付安全。虛擬賬戶分為兩類。一類存在于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部，以集團(tuán)的銀行賬 戶為依托，將企業(yè)內(nèi)部的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)與銀行提供的系統(tǒng)相對(duì)接， 企業(yè)集 團(tuán)為子公司、內(nèi)部部門或項(xiàng)目設(shè)立子虛擬賬戶， 并可通過(guò)網(wǎng)上銀行對(duì) 這些子虛擬賬戶進(jìn)行轉(zhuǎn)賬、查詢等操作。還有一類是第三方支付虛擬賬戶，是第三方支付平臺(tái)為客戶提供 的網(wǎng)上交易賬戶。用戶按照指定程序在網(wǎng)上注冊(cè)后，即可擁有個(gè)人專 屬的虛擬賬戶，可以通過(guò)此賬戶進(jìn)行充值、提現(xiàn)、轉(zhuǎn)賬、查詢等，但 這些操作都要以客戶的銀行賬戶為依托。 以支付寶為例，淘寶用戶在 淘

9、寶網(wǎng)上按正確程序注冊(cè)后，將會(huì)擁有一個(gè)與淘寶賬號(hào)對(duì)應(yīng)的支 付寶賬號(hào)。在買方購(gòu)買商品后，如果買方用支付寶里的余額付款，款 項(xiàng)就會(huì)從買方的支付寶轉(zhuǎn)到支付寶公司的賬戶； 如果買方直接通過(guò)網(wǎng) 上銀行付款，賬款就從買方的銀行賬戶轉(zhuǎn)到支付寶公司的賬戶。 買方 驗(yàn)收貨物并確認(rèn)收貨后，支付寶公司再將款項(xiàng)轉(zhuǎn)到賣方的支付寶賬 戶，此時(shí)交易完成。從整個(gè)資金的流轉(zhuǎn)過(guò)程來(lái)看，支付寶賬戶兼具銀 行賬戶和會(huì)計(jì)賬戶的功能。三、第三方平臺(tái)交易與銀行的會(huì)計(jì)處理筆者在這一部分將就銀行對(duì)于第三方平臺(tái)交易的處理辦法進(jìn)行 論述，假設(shè)交易雙方都是企業(yè)，按照交易的業(yè)務(wù)流程與資金的流轉(zhuǎn)， 分別探討買賣雙方的賬務(wù)處理。（一）銀行會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)科目一般

10、而言，企業(yè)可以設(shè)置專門的科目進(jìn)行虛擬賬戶核算， 也可以 在相關(guān)一級(jí)科目下設(shè)置關(guān)于虛擬賬戶資金核算的二級(jí)科目。 在網(wǎng)絡(luò)交 易比較多的情況下，應(yīng)設(shè)置專門的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算。 企業(yè)一般通過(guò)“虛擬賬戶存款 XX第三方支付公司” 等科目，核算企業(yè)在虛擬 賬戶進(jìn)行的資金充值、付款、收款、轉(zhuǎn)賬等一系列資金轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)。（二）銀行會(huì)計(jì)的處理模式企業(yè)在進(jìn)行付款或轉(zhuǎn)賬之前，可以使用虛擬賬戶的充值功能。由 于充值后資金就從企業(yè)的銀行賬戶轉(zhuǎn)移到虛擬賬戶？所以這時(shí)應(yīng)借 記“虛擬賬戶存款 XX第三方支付公司”科目，貸記“銀行存 款”科目。第三方支付公司提供了資金“代管”服務(wù)。買方在網(wǎng)上選 購(gòu)商品并付款后，為了保證買方能如實(shí)得

11、到商品，貨款暫不支付給賣 方，而是由買方賬戶轉(zhuǎn)到第三方支付公司的賬戶。對(duì)于買方來(lái)說(shuō)，如 果是直接用虛擬賬戶里的余額支付，則借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“虛擬賬戶存款一一XX第三方支付公司” 科目；如買方通過(guò)網(wǎng)上銀 行支付，則借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。對(duì)于賣 方來(lái)說(shuō)，買方付款后，第三方支付平臺(tái)會(huì)通知賣方發(fā)貨，但是由于網(wǎng) 購(gòu)“感受不到實(shí)物”的特殊性，賣方一般會(huì)向買方提供“七天退貨退 款”服務(wù)。也就是相當(dāng)于銷售合同規(guī)定了退貨條款，并且企業(yè)又不能 確定退貨的可能性，因此賣方企業(yè)暫時(shí)不能確認(rèn)收入，應(yīng)借記“發(fā)出 商品”科目，貸記“庫(kù)存商品”科目。第三方支付公司收到買方支付 的貨款后，應(yīng)借記

12、“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)付賬款一一賣方”科 目。一般情況下，在賣家每完成一筆交易時(shí)，網(wǎng)購(gòu)商家（比如淘寶網(wǎng)） 要按照交易額的一定百分比向賣家收取傭金，傭金一般是直接從交易 額中扣除的。對(duì)于賣家來(lái)說(shuō)，這筆支出是因?yàn)殇N售而產(chǎn)生的費(fèi)用，應(yīng) 該借記“銷售費(fèi)用 傭金”科目，貸記“虛擬賬戶存款 XX第 三方支付公司”科目。淘金幣在集市賣家搞活動(dòng)時(shí)可以作為代金券使 用。天貓積分可以在天貓俱樂(lè)部參與積分秒殺、 積分兌換等多項(xiàng)活動(dòng)， 并且在購(gòu)物時(shí)可以抵現(xiàn)。對(duì)于賣家來(lái)說(shuō)，贈(zèng)與積分或淘金幣就意味著 以后的交易收入會(huì)減少，相當(dāng)于銷售折扣。但是買家是否會(huì)使用積分 或淘金幣并不確定，因此賣家可以暫時(shí)不做核算，而是單獨(dú)做賬

13、外記 錄，當(dāng)這部分抵現(xiàn)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)？直接沖減當(dāng)次的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”。對(duì)于買方來(lái)說(shuō)，可在使用積分或淘金幣的時(shí)候，按積分的抵現(xiàn)金額直 接沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。第三方支付公司應(yīng)借記“應(yīng)付賬款一一賣方” 科目，貸記“銀行存款”科目。從交易的整個(gè)過(guò)程來(lái)看，第三方支付平臺(tái)在買方和賣方之間就是 一個(gè)代管代收代付中介。首先，在買方付款后，第三方支付平臺(tái)代賣 方收取貨款，代買方暫時(shí)保管資金；買方收到貨物并確認(rèn)收貨后，第 三方支付平臺(tái)代買方將貨款支付給賣方。 由于付款和發(fā)貨、收貨和付 款之間時(shí)差的存在，因此產(chǎn)生了資金在第三方支付平臺(tái)的沉淀。那么這部分沉淀資金在銀行賬戶中所產(chǎn)生的利息收入，第三方支付平臺(tái) 應(yīng)如何核算呢？這

14、是一個(gè)比較有爭(zhēng)論的話題。 支付寶對(duì)于其沉淀資金 及利息收入的官方解釋是：對(duì)于支付寶中沉淀的客戶交易保證金所產(chǎn) 生的全部利息，都以“應(yīng)付賬款”的形式放在相關(guān)銀行賬戶中，支付 寶并未將其作為收入進(jìn)行使用。筆者認(rèn)為沉淀資金是由買方支付給賣方的， 第三方支付平臺(tái)只是 代收、代付、代管了這部分資金，所以產(chǎn)生的利息收入應(yīng)該屬于買方。 但是如果每筆交易都需要第三方支付平臺(tái)返還利息收入，一方面，有些交易額比較小，使得返還利息的操作性不強(qiáng)；另一方面，會(huì)導(dǎo)致第三方支付平臺(tái)的銀行托管成本增加。 所以，利息收入的處理可以按交 易額的大小分情況來(lái)進(jìn)行。規(guī)定一個(gè)交易額分界線，對(duì)于交易額在分 界線以上的交易，第三方支付平臺(tái)

15、應(yīng)該將利息收入扣除銀行托管成本 后剩余的部分返還給買方；若交易額低于分界線，則將這部分利息收 入繼續(xù)保留在第三方支付平臺(tái)的銀行賬戶內(nèi)，由銀行凍結(jié)這部分資 金，然后由銀行定期從利息收入中扣除銀行托管成本， 再將剩余的部 分反饋給消費(fèi)者保護(hù)機(jī)構(gòu)。因此，對(duì)于第三方支付平臺(tái)而言，利息收 入就是一項(xiàng)負(fù)債。在結(jié)算利息收入時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)付賬款一一買方（利息收入）或消費(fèi)者保護(hù)機(jī)構(gòu)（利息收入）”、“應(yīng)付賬款 XX銀行（托管成本）”科目；將利息收入返還相關(guān) 方時(shí)，做相反分錄。四、結(jié)語(yǔ)對(duì)于這一交易方式，筆者試圖在這里列出幾條建議，以規(guī)避交易 過(guò)程中所遇到的問(wèn)題，也作為此次論文的總結(jié)性觀點(diǎn)。第一，

16、第三方支付平臺(tái)的虛擬賬戶具有充值、 轉(zhuǎn)賬和提現(xiàn)等銀行 賬戶功能，相對(duì)于到銀行現(xiàn)場(chǎng)辦理業(yè)務(wù)，第三方支付平臺(tái)更加高效和 低成本。因此，應(yīng)該鼓勵(lì)更多的企業(yè)應(yīng)用第三方支付平臺(tái)，搭建一條 企業(yè)間資金流轉(zhuǎn)的便捷通道。第二，在第三方支付平臺(tái)給人們帶來(lái)便捷的同時(shí)， 我們應(yīng)該關(guān)注 資金在第三方支付平臺(tái)的安全問(wèn)題。因此，國(guó)家相關(guān)部門應(yīng)出臺(tái)相應(yīng) 的政策，對(duì)正在國(guó)內(nèi)普及的第三方支付平臺(tái)進(jìn)行有力的監(jiān)管， 保證用 戶的財(cái)產(chǎn)安全。第三，針對(duì)第三方支付平臺(tái)沉淀資金產(chǎn)生的利息收入的處理問(wèn) 題，相關(guān)領(lǐng)域的學(xué)者應(yīng)從不同角度進(jìn)行深入探討，尋求一種最佳的處 理方式，化解爭(zhēng)議。人類發(fā)展總是在不斷探索中向前的， 探索中的問(wèn)題是難免的，重

17、要的是我們要不斷地解決問(wèn)題參考文獻(xiàn)1 孟晶晶.第三方支付平臺(tái)監(jiān)管制度研究J.華東政法大學(xué)專業(yè)學(xué) 位碩士學(xué)位論文，2013年4月.2 胡志剛.第三方支付平臺(tái)在線交易安全策略研究與實(shí)現(xiàn)J.湖南大學(xué)工程碩士學(xué)位論文，2012年4月.3 秦思思.商業(yè)銀行會(huì)計(jì)問(wèn)題探討一一基于公司業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型發(fā)展的研 究J.財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所碩士學(xué)位論文,2013年6月.4 李思宇.我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)及其控制研究一一基于內(nèi)部 控制視角J.西南財(cái)經(jīng)大學(xué)專業(yè)碩士學(xué)位論文,2012年3月.5 孫玥璠，楊超，廖晨.互聯(lián)網(wǎng)金融環(huán)境下第三方支付平臺(tái)相關(guān)會(huì)計(jì) 處理問(wèn)題探討J.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2014年第9期.6 劉瑤.芻議醫(yī)院和第三方支付