關(guān)于營改增對會計核算帶來的影響研究

1、    關(guān)于營改增對會計核算帶來的影響研究    茅勝平摘要：我國“營改增”政策隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展先后經(jīng)歷了試點、改革、全面實施長達四年的政策改革進程?！盃I改增”對我國的影響不僅僅體現(xiàn)在稅務制度方面，對我國經(jīng)濟體制的不斷完善和各產(chǎn)業(yè)的發(fā)展也產(chǎn)生了很大程度上的影響。“營改增”在企業(yè)的稅務核算過程產(chǎn)生的影響是顯而易見的，本篇文章基于“營改增”的發(fā)展，對實行“營改增”政策的必要性進行了闡述，并從多方面分析了營改增對企業(yè)會計核算的影響。關(guān)鍵詞：營改增;會計核算;影響引言：營業(yè)稅和增值稅的實施對傳統(tǒng)模式下的經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生了一定程度上的促進作用，但伴隨我國經(jīng)濟的飛速發(fā)

2、展和國家經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的不斷變化，兩種稅同時實行的政策慢慢的對經(jīng)濟產(chǎn)生了制約?；谌蚧?jīng)濟的發(fā)展背景下，為使我國經(jīng)濟生產(chǎn)方式積極的適應全球格局，我國開始逐漸從避免重復征稅的問題上開始不斷探索“營改增”政策的有效運行和全面實施。一、“營改增”政策的概述“營改增”也就是針對企業(yè)進行重復征稅的部分進行的調(diào)整，對重復征稅的部分進行合并管理與核算，此時企業(yè)的納稅只涉及到企業(yè)經(jīng)營過程中的具體某項活動，并對其過程中根據(jù)盈利帶來的利潤所產(chǎn)生的營業(yè)稅改為借助增值稅進行相關(guān)業(yè)務處理。企業(yè)實行了“營改增”政策后，減少了對企業(yè)營業(yè)稅和增值稅的雙重納稅的不足，增值稅對于企業(yè)的重要性和發(fā)展得到了一定程度上的提升。二、企業(yè)實行

3、“營改增”的意義“營改增”政策的實行對于企業(yè)納稅和國家經(jīng)濟都會產(chǎn)生很多的積極作用。1.“營改增”對我國傳統(tǒng)模式下的稅務制度進行了完善，用增值稅代替營業(yè)稅避免了重復征稅所帶來的一系列問題。這一改革措施在很大程度上體現(xiàn)了我國在稅務制度方面的改革更具有科學性和規(guī)范性，增加了增值稅的的重要性和影響發(fā)展力度，更為貼合的順應了我國在經(jīng)濟發(fā)展方面的要求.2.“營改增”一定程度上減輕了我國發(fā)展服務業(yè)過程中的稅務負擔，促進了經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化過程，對投資、進出口以及消費結(jié)構(gòu)產(chǎn)生的積極影響不斷加快了我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變效率?！盃I改增”的實施削弱了繳稅行為對企業(yè)發(fā)展的局限性，更為積極的促進了企業(yè)的發(fā)展，除此之外，降低了

4、稅收的限制能夠促進市場的消費行為擴大企業(yè)的內(nèi)部需求，最終使企業(yè)的競爭力得到提升。三、營改增對企業(yè)核算過程的影響（一）對企業(yè)經(jīng)營過程中繳稅核算的影響在“營改增”政策在企業(yè)中進行全面運用前企業(yè)對經(jīng)營收入核算應繳納稅額時，使用的是應交稅費下單獨設(shè)置的“應交營業(yè)稅”這一更為具體的會計科目進行的核算過程。但企業(yè)在“營改增”之后對于納稅方面有了一定的調(diào)整，企業(yè)在繳稅時核算的相關(guān)項目再也不含有增值稅，增值稅開始獨立于營業(yè)稅單獨設(shè)置，因此企業(yè)進行賬務處理時會不同于以往而單獨設(shè)置出“應交增值稅”的這一科目。除“應交增值稅”這一項更為具體化科目外還單獨設(shè)置了“進行稅額”、“進行稅額轉(zhuǎn)出”“銷項稅額”等應交稅費科目

5、下的具體科目，對比“營改增”之前的業(yè)務處理過程，現(xiàn)階段的業(yè)務處理顯然較為復雜，使企業(yè)在經(jīng)營過程中有關(guān)于納稅項目核算的難度不斷增加2。除在會計科目設(shè)置的方面產(chǎn)生變更之外，“營改增”實行之后企業(yè)針對增值稅開始能夠?qū)ζ溥M行一定程度上的抵扣，致使企業(yè)在對固定資產(chǎn)折舊、攤銷等方面的核算過程也會產(chǎn)生變更，各個項目在核算方面受到的影響最終都會對企業(yè)營業(yè)收入方面產(chǎn)生影響?！盃I改增”政策不僅會對企業(yè)的納稅行為產(chǎn)生影響，而且對企業(yè)現(xiàn)金流的增減也會產(chǎn)生影響。因為現(xiàn)金流的增減變化與納稅金額的多少呈負相關(guān)，當企業(yè)現(xiàn)金流增加，企業(yè)應繳稅額就會相應的有所降低?！盃I改增”實行之前，我國企業(yè)在進行納稅使運用的是對企業(yè)稅額進行預

6、繳的制度，前期繳納營業(yè)稅額的多少直接對企業(yè)的現(xiàn)金流增減造成影響，這種方式下直接導致了我國企業(yè)在經(jīng)濟市場中競爭力偏低的局面。而在“營改增”實行以后，企業(yè)的納稅行為是在各項目的款項結(jié)算之后進行的，使其對企業(yè)現(xiàn)金流的影響降到了最低，特別是針對于一些比較大的項目活動時，企業(yè)現(xiàn)金流不會產(chǎn)生過大的變動后可以對企業(yè)的業(yè)務活動開展產(chǎn)生更有利的影響，從而更為積極的鞏固了企業(yè)在經(jīng)濟市場中的地位，使企業(yè)在不斷發(fā)展過程中的經(jīng)營活動得到了一定程度的保證。（二）對企業(yè)利潤核算的影響在企業(yè)全面實行“營改增”政策之前營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，對其處理時要計入會計科目“稅金及附加”中，當一個會計年度結(jié)束后對利潤進行核算時可以扣除。而當

7、企業(yè)核算以“營改增”為基礎(chǔ)后，增值稅作為一種價外稅加入單獨設(shè)置的會計科目“應交稅費應交增值稅”中，不再與“稅金及附加”這一會計科目相關(guān)，基于此在一個會計年度終止核算利潤時不能對增值稅進行抵減。根據(jù)上述由于“營改增”政策的實施而對企業(yè)活動產(chǎn)生的變化，不僅使企業(yè)在一個會計期間結(jié)束后的利潤核算產(chǎn)生影響，還會在一定程度上影響企業(yè)在稅負方面的金額產(chǎn)生變動，最終對企業(yè)的經(jīng)營利潤產(chǎn)生影響。無論如何，在企業(yè)中的全面實行“營改增”政策，對企業(yè)的很多方面都產(chǎn)生影響，無論具體對企業(yè)中的哪種項目活動產(chǎn)生影響，最終都會使企業(yè)的利潤核算過程產(chǎn)生變化。（三）對企業(yè)經(jīng)營過程中的發(fā)票處理產(chǎn)生影響結(jié)束語：在企業(yè)中全面實行“營改增”政策，不僅對我國的稅務制度產(chǎn)生了影響，相應的對我國企業(yè)的會計核算也產(chǎn)生了很多影響，企業(yè)在現(xiàn)金流、營業(yè)收入、利潤核算、發(fā)票處理等方面都會有很大程度上的變動。企業(yè)如若不及時掌握“營改增”對企業(yè)產(chǎn)生的各種影響，那么企業(yè)在未來會計核算的過程中將會面臨不少挑戰(zhàn)。企業(yè)需要更為積極主動的了解“營改增”政策產(chǎn)生的影響，不斷分析其帶給企業(yè)的優(yōu)缺點，以合理有效的方式對應“營改增”政策的全面實施。參考文獻：1李賀.“營改增”對會計核算帶來的影