公允價值計量實用教案

1、企業(yè)會計準(zhǔn)則第39號-公允(gngyn)價值計量 政策背景及適用范圍： 中國企業(yè)(qy)會計準(zhǔn)則2014年發(fā)生大變化。（修5增3）1國際趨同國際會計準(zhǔn)則理事會和美國(mi u)財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會“促進(jìn)會計準(zhǔn)則國際趨同”計劃的一部分公允價值計量項目 我國會計準(zhǔn)則的原則：國際趨同，香港等效國內(nèi)背景：計量屬性的客觀要求原基本準(zhǔn)則：資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。新基本準(zhǔn)則修改：資產(chǎn)和負(fù)債按照市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移負(fù)債所需支付的價格計量。第1頁/共23頁第一頁，共24頁。企業(yè)會計準(zhǔn)則第39號-公允價值(jizh

2、)計量2個人理解(lji)：對原基本準(zhǔn)則的修訂同時通過新訂的39號準(zhǔn)則進(jìn)行了細(xì)化。問題？企業(yè)會計準(zhǔn)則中哪些業(yè)務(wù)需要使用公允(gngyn)價值進(jìn)行計量？長期股權(quán)投資、企業(yè)合并、可供出售金融資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)、以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)計量屬性的客觀要求 公允價值計量 第2頁/共23頁第二頁，共24頁。企業(yè)會計準(zhǔn)則第39號-公允(gngyn)價值計量3 為了規(guī)范公允價值的計量和披露，根據(jù)企業(yè)(qy)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則，制定本準(zhǔn)則。 公允價值(jizh)，是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負(fù)債所需支付的價格。 公允價值是什么？公允價值計量準(zhǔn)則適用于其他相關(guān)會計

3、準(zhǔn)則要求或者允許采用公允價值進(jìn)行計量或披露的情形適用范圍第3頁/共23頁第三頁，共24頁。企業(yè)會計準(zhǔn)則第39號-公允(gngyn)價值計量4不適用范圍存貨準(zhǔn)則可變現(xiàn)凈值、資產(chǎn)減值準(zhǔn)則預(yù)計(yj)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值、股份支付、租賃不適用(shyng)計量和披露的準(zhǔn)則不適用披露的準(zhǔn)則資產(chǎn)減值準(zhǔn)則以公允價值減去處置費用后的凈額確定可收回金額的資產(chǎn)的披露職工薪酬以公允價值計量的職工離職后福利計劃資產(chǎn)的披露企業(yè)年金基金以公允價值計量的企業(yè)年金基金投資的披露第4頁/共23頁第四頁，共24頁。企業(yè)會計準(zhǔn)則第39號-公允(gngyn)價值計量5公允價值，是指市場參與者在計量日發(fā)生(fshng)的有序交易中，出售

4、一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負(fù)債所需支付的價格。 有序交易(jioy)：在當(dāng)前市場下的有序交易(jioy)有序交易，是指在計量日前一段時期內(nèi)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債具有慣常市場活動的交易。市場參與者，是指在相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場（或最有利市場）中具備以下特征買方或賣方：應(yīng)當(dāng)相互獨立，不存在36號準(zhǔn)則所述的關(guān)聯(lián)方關(guān)系。應(yīng)當(dāng)熟悉情況，能夠根據(jù)可取得的信息對相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債以及交易具備合理認(rèn)知。應(yīng)當(dāng)有能力并自愿進(jìn)行相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的交易。清算時進(jìn)行的交易屬于有序交易嗎？ 否公允價值定義：第5頁/共23頁第五頁，共24頁。企業(yè)(qy)會計準(zhǔn)則第39號-公允價值計量6公允(gngyn)價值定義：市場(shchng)

5、：企業(yè)以公允價值計量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)當(dāng)假定出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負(fù)債的有序交易在相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場進(jìn)行。不存在主要市場的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)假定該交易在相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的最有利市場進(jìn)行。 主要市場，是指相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債交易量最大和交易活躍程度最高的市場。 最有利市場，是指在考慮交易費用和運輸費用后，能夠以最高金額出售相關(guān)資產(chǎn)或者以最低金額轉(zhuǎn)移相關(guān)負(fù)債的市場。 交易費用？運輸費用？第6頁/共23頁第六頁，共24頁。企業(yè)(qy)會計準(zhǔn)則第39號-公允價值計量7公允(gngyn)價值定義：相關(guān)(xinggun)資產(chǎn)和負(fù)債：n以公允價值計量時應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的特征，這些特征是市場參與者在計量日對該資產(chǎn)和負(fù)債

6、進(jìn)行定價時將會考慮的特征，包括資產(chǎn)狀況所在位置對資產(chǎn)出售或者使用的限制等單項資產(chǎn)或負(fù)債資產(chǎn)組合 負(fù)債組合資產(chǎn)和負(fù)債的組合資產(chǎn)組第7頁/共23頁第七頁，共24頁。企業(yè)會計準(zhǔn)則第39號-公允價值(jizh)計量8公允價值初始(ch sh)計量：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)交易性質(zhì)和相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的特征等，判斷初始確認(rèn)時的公允價值是否與其(yq)交易價格相等。 交易價格是取得該項資產(chǎn)所支付或者承擔(dān)該項負(fù)債所收到的價格（即進(jìn)入價格）。通常情況：公允價值=交易價格公允價值是出售該項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移該項負(fù)債所需支付的價格（即脫手價格）什么情況下不相等？1.關(guān)聯(lián)交易2.被迫交易3.不在主要市場（最有利市場）4.交易價格

7、所代表的計量單元不同。第8頁/共23頁第八頁，共24頁。企業(yè)(qy)會計準(zhǔn)則第39號-公允價值計量9公允價值初始(ch sh)計量：其他相關(guān)會計準(zhǔn)則要求或者(huzh)允許企業(yè)以公允價值對相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行初始計量，且其交易價格與公允價值不相等的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將相關(guān)利得或損失計入當(dāng)期損益，但其他相關(guān)會計準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。不相等的情況怎么計量？第9頁/共23頁第九頁，共24頁。企業(yè)會計準(zhǔn)則第39號-公允價值(jizh)計量10估值技術(shù)(jsh) ：企業(yè)以公允(gngyn)價值計量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)當(dāng)采用在當(dāng)前情況下適用并且有足夠可利用數(shù)據(jù)和其他信息支持的估值技術(shù)。目的：是為了估計在計量日當(dāng)前市場條

8、件下，市場參與者在有序交易中出售一項資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移一項負(fù)債的價格。 方法：市場法收益法成本法可觀察輸入值不可觀察輸入值定價假設(shè)定價假設(shè)第10頁/共23頁第十頁，共24頁。企業(yè)會計準(zhǔn)則第39號-公允(gngyn)價值計量11估值技術(shù)(jsh) ：市場法：是利用相同或類似的資產(chǎn)、負(fù)債或資產(chǎn)和負(fù)債組合的價格以及其他相關(guān)市場交易信息(xnx)進(jìn)行估值的技術(shù)；收益法：是將未來金額轉(zhuǎn)換成單一現(xiàn)值的估值技術(shù)。交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)收入：企業(yè)銷售商品滿足收入確認(rèn)條件時，應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款，通常為公允價值。某些情況

9、下，合同或協(xié)議明確規(guī)定銷售商品需要延期收取價款，如分期收款銷售商品，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值確定其公允價值。第11頁/共23頁第十一頁，共24頁。企業(yè)會計準(zhǔn)則第39號-公允(gngyn)價值計量12估值技術(shù)(jsh) ：成本法：是反映(fnyng)當(dāng)前要求重置相關(guān)資產(chǎn)服務(wù)能力所需金額（通常指現(xiàn)行重置成本）的估值技術(shù)。持有待售固定資產(chǎn)：企業(yè)對于持有待售的固定資產(chǎn)，停止計提折舊，并調(diào)整該項固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值，使該項固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值能夠反映其公允價值（重置成本）減去預(yù)計處置費用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時該項固定資產(chǎn)的原賬面價值，原賬面價值高于調(diào)整后預(yù)

10、計凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計入當(dāng)期損益。從初始計量到估計技術(shù)看公允價值的適用范圍資產(chǎn)減值債務(wù)重組非貨幣交易其他大部分業(yè)務(wù)都適用公允價值有時等于歷史成本、有時等于現(xiàn)值，有時等于重置成本，但歷史成本、現(xiàn)值與重置成本并不都是公允價值。三種估值技術(shù)無優(yōu)劣和應(yīng)用順序之分。三種估值技術(shù)分別服務(wù)于不同科目或事項公允價值計量的需求。估值技術(shù)一經(jīng)確定，不得隨意變更。第12頁/共23頁第十二頁，共24頁。企業(yè)會計準(zhǔn)則第39號-公允(gngyn)價值計量13估值技術(shù)(jsh) ：u存在以下情況的，變更估值技術(shù)或其應(yīng)用能使計量結(jié)果(ji gu)在當(dāng)前情況下同樣或更能代表公允價值：u出現(xiàn)新的市場u可以取得新的信

11、息u無法再取得以前使用的信息u改進(jìn)了估值技術(shù)u市場狀況發(fā)生變化第13頁/共23頁第十三頁，共24頁。企業(yè)(qy)會計準(zhǔn)則第39號-公允價值計量14估值技術(shù)(jsh) ：可觀察輸入值：能夠從市場數(shù)據(jù)中取得的輸入值，反映了市場參與者在對相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債定價時所使用的假設(shè)。不可觀察輸入值：不能從市場數(shù)據(jù)中取得的輸入值，應(yīng)當(dāng)根據(jù)(gnj)可獲得的市場參與者在對相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債定價時所使用假設(shè)的最佳信息確定。輸入值的三個層次第一層次輸入值：在計量日能夠取得的相同資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場上未經(jīng)調(diào)整的報價。第二層次輸入值：除第一層次輸入值外相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債直接或間接可觀察的輸入值。包括： 活躍市場中類似資產(chǎn)或負(fù)債的報

12、價； 非活躍市場中相同或類似資產(chǎn)或負(fù)債的報價； 第三層次輸入值：相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的不可觀察輸入值。假設(shè)數(shù)據(jù)內(nèi)部數(shù)據(jù)選擇次序第14頁/共23頁第十四頁，共24頁。企業(yè)(qy)會計準(zhǔn)則第39號-公允價值計量15估值技術(shù)(jsh) ：n公允價值計量結(jié)果所屬層次的確定：n原則：由對公允價值計量整體而言具有重要意義的輸入值所屬的最低層次決定。n取決于輸入值層次，而不是估值技術(shù)本身。n應(yīng)當(dāng)在考慮相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債(f zhi)特征的基礎(chǔ)上判斷所使用的輸入值是否重要。第15頁/共23頁第十五頁，共24頁。企業(yè)會計準(zhǔn)則第39號-公允價值(jizh)計量16非金融資產(chǎn)公允(gngyn)價值的計量：非金融資產(chǎn)公允價值的

13、計量以公允價值計量非金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)考慮市場參與者將該資產(chǎn)用于最佳用途產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的能力，或者將該資產(chǎn)出售給能夠用于最佳用途的其他市場參與者產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的能力。 最佳用途，是指市場參與者實現(xiàn)一項非金融資產(chǎn)或其所屬的資產(chǎn)和負(fù)債組合(zh)的價值最大化時該非金融資產(chǎn)的用途應(yīng)當(dāng)從市場參與者的角度確定非金融資產(chǎn)的最佳用途。通常情況下，企業(yè)對非金融資產(chǎn)的現(xiàn)行用途可以視為最佳用途，除非市場因素或者其他因素表明市場參與者按照其他用途使用該資產(chǎn)可以實現(xiàn)價值最大化。 確定最佳用途應(yīng)考慮的因素法律上是否允許：企業(yè)判斷非金融資產(chǎn)的用途在法律上是否允許，應(yīng)當(dāng)考慮市場參與者在對該資產(chǎn)定價時考慮的資產(chǎn)使用在法律上的限制。實

14、物上是否可能：企業(yè)判斷非金融資產(chǎn)的用途在實物上是否可能，應(yīng)當(dāng)考慮市場參與者在對該資產(chǎn)定價時考慮的資產(chǎn)實物特征。財務(wù)上是否可行：企業(yè)判斷非金融資產(chǎn)的用途在財務(wù)上是否可行，應(yīng)當(dāng)考慮在法律上允許且實物上可能的情況下，使用該資產(chǎn)能否產(chǎn)生足夠的收益或現(xiàn)金流量，在補償使資產(chǎn)用于該用途所發(fā)生的成本后，仍然能夠滿足市場參與者所要求的投資回報。負(fù)債及自身權(quán)益工具的計量略第16頁/共23頁第十六頁，共24頁。企業(yè)會計準(zhǔn)則第39號-公允價值(jizh)計量17披露(p l)：公允價值的披露以公允價值計量的資產(chǎn)負(fù)債：持續(xù)的公允價值計量：其他相關(guān)會計準(zhǔn)則要求或者(huzh)允許企業(yè)在每個資產(chǎn)負(fù)債表日持續(xù)以公允價值進(jìn)行的

15、計量。非持續(xù)的公允價值計量：其他相關(guān)會計準(zhǔn)則要求或者(huzh)允許企業(yè)在特定情況下的資產(chǎn)負(fù)債表中以公允價值進(jìn)行的計量。如持有待售資產(chǎn)不以公允價值計量但需要披露其公允價值的資產(chǎn)負(fù)債：如攤余成本計量的金融資產(chǎn)負(fù)債第17頁/共23頁第十七頁，共24頁。企業(yè)會計準(zhǔn)則第39號-公允價值(jizh)計量18披露(p l)：第18頁/共23頁第十八頁，共24頁。企業(yè)會計準(zhǔn)則第39號-公允(gngyn)價值計量19披露(p l)：第19頁/共23頁第十九頁，共24頁。企業(yè)會計準(zhǔn)則第39號-公允(gngyn)價值計量20銜接(xinji)：n準(zhǔn)則的執(zhí)行日期和銜接要求n本準(zhǔn)則自2014年7月1日起施行(shxn

16、g)。n本準(zhǔn)則施行(shxng)日之前的公允價值計量與本準(zhǔn)則要求不一致的，企業(yè)不作追溯調(diào)整。 n比較財務(wù)報表中披露的本準(zhǔn)則施行(shxng)日之前的信息與本準(zhǔn)則要求不一致的，企業(yè)不需要按照本準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。 第20頁/共23頁第二十頁，共24頁。企業(yè)會計準(zhǔn)則第39號-公允(gngyn)價值計量21小結(jié)(xioji)：公允價值定義主要市場和最有利市場市場參與者和有序交易(jioy)進(jìn)入價格與脫手價格估計技術(shù)輸入值層次第21頁/共23頁第二十一頁，共24頁。企業(yè)會計準(zhǔn)則第39號-公允(gngyn)價值計量22謝 謝第22頁/共23頁第二十二頁，共24頁。23謝謝您的觀看(gunkn)！第23頁/共23頁第二十三