注冊會計師法律責(zé)任

1、第三章 注冊會計師法律責(zé)任一、經(jīng)營失敗、審計失敗和審計風(fēng)險（中華會計網(wǎng)校）經(jīng)營失敗、審計失敗和審計風(fēng)險的含義 種類含 義經(jīng)營失敗企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營條件的變化，如經(jīng)濟(jì)蕭條、不當(dāng)管理決策或出現(xiàn)意料之外的行業(yè)競爭等，而無法滿足投資者的預(yù)期。反映經(jīng)營風(fēng)險的極端情況就是經(jīng)營失敗經(jīng)營風(fēng)險資本投入或借給企業(yè)后就面臨的某種程度的經(jīng)營風(fēng)險審計失敗CPA由于沒有遵守審計準(zhǔn)則而形成或提出了錯誤的審計意見審計風(fēng)險財務(wù)報表中存在重大錯報，而CPA發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性說明：在絕大多數(shù)情況下，當(dāng)CPA未能發(fā)現(xiàn)重大錯報并出具了錯誤的審計意見時，就可能產(chǎn)生CPA是否恪守應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎的法律問題。如果CPA在審計過程中沒有

2、盡到應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，就屬于審計失敗。在這種情況下，法律通常允許，因CPA未盡到應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎而蒙受損失的各方，獲得由審計失敗導(dǎo)致的部分或全部損失的補(bǔ)償。CPA如果未盡到應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎通常會因此承擔(dān)責(zé)任，并可能致使事務(wù)所也遭受損失。二、對注冊會計師方面責(zé)任的認(rèn)定（中華會計網(wǎng)校）注冊會計師法律責(zé)任的相關(guān)概念認(rèn)定含義案例 違約合同的一方或幾方未能達(dá)到合同條款的要求如違反了與被審計單位訂立的保密協(xié)議 過失在一定條件下，缺少應(yīng)具有的合理的謹(jǐn)慎。評價CPA的過失，是以其他合格CPA在相同條件下可做到的謹(jǐn)慎為標(biāo)準(zhǔn)的事務(wù)所在商定的期間內(nèi)，未能提交納稅申報表 普通過失(一般過失)通常沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理的謹(jǐn)

3、慎；對CPA則沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求未按特定審計項目取得必要和充分的審計證據(jù)的情況，可視為一般過失 重大過失連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都不保持，對業(yè)務(wù)或事務(wù)不加考慮，滿不在乎；對于CPA而言，則根本沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒有按專業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計被審計單位當(dāng)期應(yīng)收賬款余額占資產(chǎn)總額的10，但是注冊會計師認(rèn)為函證時間太長，所以采用了替代程序 共同過失即對他人過失，受害方自己未能保持合理的謹(jǐn)慎，因而蒙受損失在審計中未能發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金等資產(chǎn)短少時，被審計單位以過失為由控告CPA，而CPA又可以說現(xiàn)金等問題是由缺乏適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制造成的，并以此為由來反擊被審計單位的訴訟 欺詐又稱“CPA舞弊”，是以欺騙或坑害他人

4、為目的的一種故意的錯誤行為為了達(dá)到欺騙他人的目的，明知委托單位的財務(wù)報表有重大錯報，卻加以虛偽的陳述，出具無保留意見的審計報告 推定欺詐又稱“涉嫌欺詐”，雖無故意欺詐或坑害他人的動機(jī)，但卻存在極端或異常的過失在美國許多法院曾經(jīng)將CPA的重大過失解釋為推定欺詐，特別是近年來有些法院放寬了“欺詐”一詞的范圍，使得推定欺詐和欺詐在法律上成為等效的概念 三、注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的種類（中華會計網(wǎng)校）法律責(zé)任種類 責(zé)任承擔(dān)方式 法律責(zé)任的認(rèn)定 行政責(zé)任(1)對CPA個人來說，包括警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷CPA證書(2)對事務(wù)所而言，包括警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等一般由違約、過失引起 民事責(zé)

5、任主要賠償受害人損失一般由違約、過失、欺詐引起 刑事責(zé)任主要按有關(guān)法律程序判處一定的徒刑一般由欺詐引起四、熟悉相關(guān)法規(guī)中與注冊會計師法律責(zé)任的相關(guān)條款（中華會計網(wǎng)校）民事責(zé)任在法律條款中的規(guī)定 法律條款 規(guī) 定注冊會計師法第四十二條事務(wù)所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利益關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任最高人民法院三個復(fù)函(1)最高人民法院法函199656號(2)最高人民法院法釋199710號(3)最高人民法院法釋19983號為驗資報告使用人運用注冊會計師法第四十二條向事務(wù)所進(jìn)行民事賠償提供了依據(jù)證券法第一百七十三條證券服務(wù)機(jī)構(gòu)為證券的發(fā)行、上市、交易等證券業(yè)務(wù)活動制作、出具審計報告、資產(chǎn)

6、評估報告、財務(wù)顧問報告、資信評級報告或者法律意見書等文件，應(yīng)當(dāng)勤勉盡責(zé)，對所制作、出具的文件內(nèi)容的真實性、準(zhǔn)確性、完整性進(jìn)行核查和驗證。其制作、出具的文件有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏，給他人造成損失的，應(yīng)當(dāng)與發(fā)行人、上市公司承擔(dān)連帶賠償責(zé)任，但是能夠證明自己沒有過錯的除外公司法第二百零八條第三款承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗資或者驗證的機(jī)構(gòu)因其出具的評估結(jié)果、驗資或者驗證證明不實，給公司債權(quán)人造成損失的，除能夠證明自己沒有過錯的外，在其評估或者證明不實的金額范圍內(nèi)承擔(dān)賠償責(zé)任行政責(zé)任和刑事責(zé)任在法律條款中的規(guī)定（中華會計網(wǎng)校）注冊會計師法第39條(1)事務(wù)所違反本法第二十、二十一條，由省級以上人民政府

7、財政部門給予警告，沒收違法所得，可并處違法所得l倍以上5倍以下罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，由省級以上人民政府財政部門暫停其經(jīng)營業(yè)務(wù)或者予以撤銷(2)CPA違反本法第二十、二十一條，由省級以上人民政府財政部門給予警告，情節(jié)嚴(yán)重的，可以由省級以上人民政府財政部門暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或者吊銷CPA證書(3)事務(wù)所、CPA違反本法第二十、二十一條，故意出具虛假審計報告、驗資報告，構(gòu)成犯罪的，追究刑事責(zé)任公司法第208條、第216條第208條：承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗證的機(jī)構(gòu)(1)提供虛假證明文件的承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗資或者驗證的機(jī)構(gòu)提供虛假材料的，由公司登記機(jī)關(guān)沒收違法所得，處以違法所得1倍以上5倍以下的罰款，并可以由有關(guān)主管部

8、門依法責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)、吊銷直接責(zé)任人員的資格證書，吊銷營業(yè)執(zhí)照(2)過失提供有重大遺漏的報告承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗資或者驗證的機(jī)構(gòu)因過失提供有重大遺漏的報告的，由公司登記機(jī)關(guān)責(zé)令改正，情節(jié)較重的，處以所得收入1倍以上5倍以下的罰款，并可以由有關(guān)主管部門依法責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)、吊銷直接責(zé)任人員的資格證書，吊銷營業(yè)執(zhí)照第216條：違反本法規(guī)定，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任新證券法的規(guī)定(1)第二百零一條規(guī)定：為股票的發(fā)行、上市、交易出具審計報告、資產(chǎn)評估報告或者法律意見書等文件的證券服務(wù)機(jī)構(gòu)和人員，違反本法第四十五條的規(guī)定買賣股票的，責(zé)令依法處理非法持有的股票，沒收違法所得，并處以買賣股票等值以下的罰款(2

9、)第二百零七條規(guī)定：違反本法第七十八條第二款的規(guī)定，在證券交易活動中作出虛假陳述或者信息誤導(dǎo)的，責(zé)令改正，處以3萬元以上20萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)依法給予行政處分(3)第二百二十三條規(guī)定：證券服務(wù)機(jī)構(gòu)未勤勉盡責(zé)，所制作、出具的文件有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的，責(zé)令改正，沒收業(yè)務(wù)收入，暫停或者撤銷證券服務(wù)業(yè)務(wù)許可，并處以業(yè)務(wù)收入1倍以上5倍以下的罰款。對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告，撤銷證券從業(yè)資格，并處以3萬元以上l0萬元以下的罰款(4)第二百二十五條規(guī)定：上市公司、證券公司、證券交易所、證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)、證券服務(wù)機(jī)構(gòu)，未按照有關(guān)規(guī)定保存有關(guān)文件和資

10、料的，責(zé)令改正，給予警告，并處以3萬元以上30萬元以下的罰款；隱匿、偽造、篡改或者毀損有關(guān)文件和資料的，給予警告，并處以30萬元以上60萬元以下的罰款(5)第二百三十一條規(guī)定：違反本法規(guī)定，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任刑法第229條承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗資、驗證、會計、審計、法律服務(wù)等職責(zé)的中介組織的人員故意提供虛假證明文件，情節(jié)嚴(yán)重的處5年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金五、相關(guān)司法解釋（中華會計網(wǎng)校）類型具體規(guī)定相關(guān)定義利害關(guān)系人：因合理信賴或者使用會計師事務(wù)所出具的不實報告，與被審計單位進(jìn)行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動而遭受損失的自然人、法人或者其他組織不實報告：會計師事

11、務(wù)所違反法律法規(guī)、中國注冊會計師協(xié)會依法擬定并經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)后施行的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則以及誠信公允的原則，出具的具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的審計業(yè)務(wù)報告訴訟當(dāng)事人1.利害關(guān)系人未對被審計單位提起訴訟而直接對會計師事務(wù)所提起訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)告知其對會計師事務(wù)所和被審計單位一并提起訴訟；利害關(guān)系人拒不起訴被審計單位的，人民法院應(yīng)當(dāng)通知被審計單位作為共同被告參加訴訟。2.利害關(guān)系人對會計師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)提起訴訟的，人民法院可以將該會計師事務(wù)所列為共同被告參加訴訟。3.利害關(guān)系人提出被審計單位的出資人虛假出資或出資不實、抽逃出資，且事后未補(bǔ)足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴

12、訟該司法解釋所涉會計師事務(wù)所侵權(quán)賠償糾紛未經(jīng)審判，人民法院不得將會計師事務(wù)所追加為被執(zhí)行人連帶責(zé)任會計師事務(wù)所與被審計單位1.與被審計單位惡意串通；2.明知被審計單位對重要事項的財務(wù)會計處理與國家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明；3.明知被審計單位的財務(wù)會計處理會直接損害利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或作不實報告；4.明知被審計單位的財務(wù)會計處理會導(dǎo)致利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明；5.明知被審計單位的財務(wù)報表的重要事項有不實內(nèi)容，而不予指明；6.被審計單位示意作不實報告，而不予拒絕。會計師事務(wù)所與分所會計師事務(wù)所與其分支機(jī)構(gòu)作為共同被告的，會計師事務(wù)所對其分支機(jī)構(gòu)的責(zé)任承擔(dān)連帶賠償責(zé)任過失責(zé)任前

13、提：CPA未保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎、導(dǎo)致報告不實的1.違反注冊會計師法第二十條第（二）、（三）項的規(guī)定；2.負(fù)責(zé)審計的注冊會計師以低于行業(yè)一般成員應(yīng)具備的專業(yè)水準(zhǔn)執(zhí)業(yè)；3.制定的審計計劃存在明顯疏漏；4.未依據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則執(zhí)行必要的審計程序；5.在發(fā)現(xiàn)可能存在錯誤和舞弊的跡象時，未能追加必要的審計程序予以證實或者排除；6.未能合理地運用執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則所要求的重要性原則；7.未根據(jù)審計的要求采用必要的調(diào)查方法獲取充分的審計證據(jù)；8.明知對總體結(jié)論有重大影響的特定審計對象缺少判斷能力，未能尋求專家意見而直接形成審計結(jié)論；9.錯誤判斷和評價審計證據(jù)；10.其他違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序的行為CP

14、A侵權(quán)責(zé)任的法律構(gòu)成要件，采納“四要件說”：1.存在不實報告；2.注冊會計師的過失；3.利害關(guān)系人遭受了損失；4.會計師事務(wù)所的過失與損害事實之間的因果關(guān)系；歸責(zé)原則、舉證分配和抗辯歸責(zé)：會計師事務(wù)所因在審計業(yè)務(wù)活動中對外出具不實報告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任，但其能夠證明自己沒有過錯的除外舉證：會計師事務(wù)所在證明自己沒有過錯時，可以向人民法院提交與該案件相關(guān)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則以及審計工作底稿等抗辯：（無責(zé)）1.已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計單位的會計資料錯誤；2.審計業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師

15、事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實；3.已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計報告中予以指明；4.已經(jīng)遵照驗資程序進(jìn)行審核并出具報告，但被審驗單位在注冊登記之后抽逃資金；5.為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實報告，但出資人在登記后已補(bǔ)足出資。抗辯：（減責(zé)）利害關(guān)系人明知會計師事務(wù)所出具的報告為不實報告而仍然使用的，人民法院應(yīng)當(dāng)酌情減輕會計師事務(wù)所的賠償責(zé)任抗辯：（無效免責(zé)條款）會計師事務(wù)所在報告中注明本報告僅供工商登記使用、本報告僅供工商登記實用等類似內(nèi)容的，不能作為免責(zé)的事由賠償順位和最高限額應(yīng)先由被審計單位賠償利害關(guān)系人的損失，被審計單位的出資人虛假出資、不實出

16、資或者抽逃出資，事后未彌補(bǔ)，且依法強(qiáng)制執(zhí)行被審計單位財產(chǎn)后仍不足以賠償損失的，出資人應(yīng)在虛假出資、不實出資或者抽逃出資數(shù)額范圍內(nèi)向利害關(guān)系人承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任。對被審計單位、出資人的財產(chǎn)依法強(qiáng)制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，由會計師事務(wù)所在其不實審計金額范圍內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任注：中華人民共和國注冊會計師法第二十條 注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，遇有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)拒絕出具有關(guān)報告：（一）委托人示意其作不實或者不當(dāng)證明的；（二）委托人故意不提供有關(guān)會計資料和文件的；（三）因委托人有其他不合理要求，致使注冊會計師出具的報告不能對財務(wù)會計的重要事項作出正確表述的。六、注冊會計師避免法律責(zé)任訴訟的對策（中華會計網(wǎng)校） (一)嚴(yán)格遵循職業(yè)道