內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制淺析

1、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制淺析一、引言質(zhì)量，是指產(chǎn)品或服務(wù)的優(yōu)劣程度。審計(jì)的產(chǎn)品是審計(jì)報(bào)告和審計(jì)結(jié)論，所以?xún)?nèi)部審計(jì)質(zhì)量其實(shí)就是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)最終提供的審計(jì)報(bào)告和審計(jì)結(jié)論的質(zhì)量，即審計(jì)報(bào)告和審計(jì)結(jié)論對(duì)報(bào)告使用人的價(jià)值貢獻(xiàn)程度。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量具體包括審計(jì)工作質(zhì)量和審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。審計(jì)工作質(zhì)量是基礎(chǔ)，它決定了審計(jì)報(bào)告和審計(jì)結(jié)論的質(zhì)量，而審計(jì)報(bào)告和審計(jì)結(jié)論的質(zhì)量又體現(xiàn)了審計(jì)工作的質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是指為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，規(guī)范審計(jì)行為而建立的一系列規(guī)章制度和相應(yīng)的技術(shù)方法等，它是對(duì)審計(jì)實(shí)施過(guò)程的一種行為控制。二、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的重要性審計(jì)質(zhì)量對(duì)于審計(jì)工作，好比產(chǎn)品質(zhì)量對(duì)于企業(yè)；產(chǎn)品質(zhì)量決定企業(yè)的生死存亡，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)

2、量控制就是審計(jì)質(zhì)量的生命線。審計(jì)質(zhì)量控制對(duì)于防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)工作效果，促進(jìn)審計(jì)人員提高職業(yè)水平和業(yè)務(wù)能力，充分發(fā)揮審計(jì)功能作用有重要的意義，其意義體現(xiàn)在：（一）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的重要保證審計(jì)質(zhì)量控制是為提高審計(jì)質(zhì)量這一目標(biāo)而建立的。質(zhì)量低下的內(nèi)部審計(jì)工作不能發(fā)揮其應(yīng)有的功能與作用。只有不斷提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量才能真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)。通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制這項(xiàng)管理工作，可以控制一些影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提高的不良因素的發(fā)生或形成；對(duì)一些已發(fā)生或形成的影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的因素，則通過(guò)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制工作可以及早發(fā)現(xiàn)，并加以控制和消除，從而達(dá)到提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的目的。（二）內(nèi)部審計(jì)

3、質(zhì)量控制是加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量管理的客觀要求審計(jì)質(zhì)量控制體系的作用在于能夠從組織上、制度上、思想上、人員素質(zhì)上保證審計(jì)質(zhì)量。通過(guò)建立審計(jì)質(zhì)量控制體系可以使審計(jì)質(zhì)量管理活動(dòng)達(dá)到上下聯(lián)結(jié)，橫向協(xié)調(diào)，不但可以較快發(fā)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題，而且還可以得到綜合治理。因此，建立審計(jì)質(zhì)量控制體系是加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量管理的客觀要求。（三）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作法制化、制度化、規(guī)范化的必然要求隨著改革的深化、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計(jì)工作領(lǐng)域不斷擴(kuò)大，業(yè)務(wù)更趨復(fù)雜，任務(wù)越來(lái)越重。審計(jì)工作要逐步實(shí)現(xiàn)法制化、制度化、規(guī)范化。由此可見(jiàn)，實(shí)現(xiàn)法制化、制度化、規(guī)范化是審計(jì)質(zhì)量控制的重要前提。而要實(shí)現(xiàn)“三化”就必須建立一個(gè)與其要求緊密聯(lián)系的完整的

4、審計(jì)質(zhì)量控制體系，這是審計(jì)形勢(shì)發(fā)展的需要。（四）建立審計(jì)質(zhì)量控制體系是審計(jì)全面質(zhì)量管理深入發(fā)展的必然趨勢(shì)審計(jì)全面質(zhì)量管理是全員參與、全方位的綜合質(zhì)量管理活動(dòng)。推行審計(jì)全面質(zhì)量管理，有一個(gè)由淺入深、從局部到全部的發(fā)展過(guò)程。而要在整體審計(jì)質(zhì)量上見(jiàn)效果，只有在“質(zhì)量第一”原則的指導(dǎo)下，把環(huán)節(jié)間或部門(mén)間行動(dòng)協(xié)調(diào)起來(lái)，統(tǒng)一納入審計(jì)質(zhì)量控制體系，才能使審計(jì)全面質(zhì)量管理工作制度化、標(biāo)準(zhǔn)化、程序化，有效地保證審計(jì)質(zhì)量。所以，建立審計(jì)質(zhì)量控制體系，是推行審計(jì)全面質(zhì)量管理的必然趨勢(shì)。三、如何做好內(nèi)審計(jì)質(zhì)量控制內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系應(yīng)是以項(xiàng)目質(zhì)量控制為核心，包括機(jī)構(gòu)、準(zhǔn)則制度、人員管理等的綜合控制系統(tǒng)。在此控制系統(tǒng)中

5、，保持審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，建立和健全各項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)章制度，不斷提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德修養(yǎng)，是提高審計(jì)質(zhì)量的基本保證。（一）營(yíng)造良好的獨(dú)立審計(jì)環(huán)境，是提高審計(jì)工作質(zhì)量的必要條件審計(jì)環(huán)境是內(nèi)部審計(jì)賴(lài)以生存和發(fā)展的條件,是影響內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)完成其自身職能的基礎(chǔ)。審計(jì)工作的獨(dú)立性是審計(jì)工作的靈魂。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)作為單位內(nèi)設(shè)的一個(gè)部門(mén)，不可能象社會(huì)審計(jì)那樣完全意義上的獨(dú)立。審計(jì)項(xiàng)目委托人與內(nèi)部審計(jì)人員之間存在著領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系，甚至可能會(huì)有利益沖突。因而內(nèi)部審計(jì)工作中經(jīng)常出現(xiàn)讓你審你就審，需要審不讓審的被動(dòng)局面，審計(jì)的自主權(quán)和權(quán)威性就無(wú)從談起，審計(jì)質(zhì)量很難得到保證。良好的獨(dú)立審計(jì)環(huán)境能保證審計(jì)人員不受

6、干擾的從事工作，所以?xún)?nèi)部審計(jì)部門(mén)的設(shè)置和審計(jì)人員的安排都要保證獨(dú)立性，這也是最為重要的質(zhì)量控制措施。（二）對(duì)高素質(zhì)內(nèi)部審計(jì)人員的要求，是保證審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)任何審計(jì)項(xiàng)目都牽扯到一系列人員，審計(jì)項(xiàng)目組成員、審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)等等，每一個(gè)人都會(huì)對(duì)任何一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的順利完成帶來(lái)不同程度的影響，目前審計(jì)人員中懂財(cái)務(wù)的人員多，掌握現(xiàn)代管理知識(shí)、科技知識(shí)、建筑工程知識(shí)的復(fù)合型人才比較少，如工程決算審計(jì)項(xiàng)目中，審計(jì)人員的施工圖紙識(shí)圖水平、現(xiàn)場(chǎng)勘察、定額的熟知程度、材料價(jià)格的變動(dòng)和工作責(zé)任心的不同，都會(huì)產(chǎn)生不同的審計(jì)結(jié)果。這就要求內(nèi)部審計(jì)組織加強(qiáng)對(duì)人員的控制，建立完善的內(nèi)部審計(jì)責(zé)任追究制度，明確審計(jì)人員都

7、要對(duì)自己所作承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，可以起到約束其行為的重要作用。同時(shí)提高審計(jì)人員的自身素質(zhì)，加強(qiáng)政策知識(shí)、準(zhǔn)則知識(shí)、業(yè)務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，以適應(yīng)形勢(shì)的變化和發(fā)展，使審計(jì)人員成為一專(zhuān)多能的現(xiàn)代復(fù)合型審計(jì)人才，從而不斷提高審計(jì)工作質(zhì)量。（三）審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制系統(tǒng)的核心內(nèi)容任何審計(jì)任務(wù)均是通過(guò)具體審計(jì)項(xiàng)目來(lái)完成的，而任何一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目也都涉及審計(jì)的每一個(gè)環(huán)節(jié)，每一個(gè)審計(jì)人員，做好具體審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制，就等于是做好了內(nèi)部審計(jì)全方位的審計(jì)控制、全過(guò)程的審計(jì)控制。它的核心是分清責(zé)任，責(zé)任明確才能很好地對(duì)審計(jì)全過(guò)程和人員工作質(zhì)量進(jìn)行控制，也便于追究責(zé)任。內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施其實(shí)也是一個(gè)系統(tǒng)工程，是

8、將審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)和制度落實(shí)到審前準(zhǔn)備階段、審計(jì)準(zhǔn)備階段、審計(jì)實(shí)施階段、審計(jì)結(jié)果階段、后續(xù)審計(jì)階段等審計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)，以保證審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程?，F(xiàn)階段中，審計(jì)準(zhǔn)備階段、審計(jì)實(shí)施階段、審計(jì)結(jié)果階段已日趨成熟，而審前準(zhǔn)備階段和后續(xù)審計(jì)階段尚在完善之中，出現(xiàn)問(wèn)題的可能性較大。如審計(jì)準(zhǔn)階段中的審計(jì)立項(xiàng)，影響因素較多，一旦立項(xiàng)不準(zhǔn)備或考慮因素不周全，會(huì)給審計(jì)計(jì)劃帶來(lái)偏差，不能做出行之有效的審計(jì)實(shí)施方案，從而產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。所以要保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)人員必須將審計(jì)關(guān)口前移，從審前準(zhǔn)備開(kāi)始抓起，精心布署，把握審計(jì)過(guò)程的每一細(xì)節(jié)，周密履行審計(jì)程序，實(shí)行全過(guò)程控制。（四）做好審計(jì)質(zhì)量評(píng)

9、價(jià)，是審計(jì)成果的最終表現(xiàn)通過(guò)審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)可以總結(jié)值得借鑒的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，促進(jìn)審計(jì)工作質(zhì)量的提高。審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)包括對(duì)整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的評(píng)價(jià)和對(duì)審計(jì)人員的評(píng)價(jià)。對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的評(píng)價(jià)可以是審計(jì)方案的執(zhí)行情況、目標(biāo)完成情況、與被審計(jì)單位的溝通、審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量、預(yù)期的審計(jì)發(fā)現(xiàn)和結(jié)果以及審計(jì)小組的整體情況等；對(duì)審計(jì)人員的評(píng)價(jià)可以有專(zhuān)業(yè)勝任能力的評(píng)價(jià)和工作效率評(píng)價(jià)等。審計(jì)評(píng)價(jià)又可分為內(nèi)部評(píng)價(jià)和外部評(píng)價(jià)。內(nèi)部評(píng)價(jià)是對(duì)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的開(kāi)展情況進(jìn)行的持續(xù)檢查或內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)定期的自我評(píng)價(jià)，可由本單位定期開(kāi)展，以便指出內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的遵守程度、審計(jì)的有效性以及遵守政策和標(biāo)準(zhǔn)的情況。外部評(píng)價(jià)由上級(jí)檢查和自請(qǐng)外部合格機(jī)構(gòu)檢

10、查來(lái)進(jìn)行。上級(jí)檢查是由上級(jí)主管部門(mén)對(duì)下級(jí)單位的檢查，具有一定的程序、規(guī)范性，檢查組的構(gòu)成也是具有豐富經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)審人員組成，并經(jīng)過(guò)特殊的訓(xùn)練，提出的建議往往具有可操作性和針對(duì)性。而外請(qǐng)的檢查機(jī)構(gòu)，具有一定的專(zhuān)業(yè)特長(zhǎng)，嚴(yán)格的審計(jì)程序，對(duì)內(nèi)審工作質(zhì)量可能提出獨(dú)到的見(jiàn)解，對(duì)審計(jì)規(guī)范提出科學(xué)合理的要求，對(duì)內(nèi)審工作基礎(chǔ)管理將有很大的促進(jìn)作用。比如優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目是審計(jì)人員辛苦工作的結(jié)晶，對(duì)其進(jìn)行評(píng)比會(huì)極大調(diào)動(dòng)審計(jì)人員工作積極性，從而提高審計(jì)質(zhì)量。對(duì)評(píng)選出的優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行表彰獎(jiǎng)勵(lì)，以求產(chǎn)生更多優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目。在評(píng)選過(guò)程中，還可對(duì)典型案例進(jìn)行收集，以備內(nèi)審人員工作時(shí)相互交流、相互借鑒。審計(jì)質(zhì)量的好壞是多種因素綜合作用的結(jié)果，審計(jì)質(zhì)量控制的環(huán)節(jié)也很多。面對(duì)內(nèi)部審計(jì)特有的范圍和環(huán)境，