cpa合并財(cái)務(wù)報(bào)表{總結(jié)篇}

1、合并工作底稿中，調(diào)整、抵銷(xiāo)分錄：一、對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整（調(diào)整分錄） （一）同一控制：僅在會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致時(shí)調(diào)整。 同一控制下，對(duì)母公司個(gè)別報(bào)表的調(diào)整：（體現(xiàn)一體化存續(xù)）借：資本公積股本溢價(jià)    貸：盈余公積未分配利潤(rùn) （二）非同一控制：根據(jù)備查薄，購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值為基礎(chǔ)，確定差額。 第 1 年第 2 年 （1）將子公司的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值：（帳價(jià)公允價(jià)） 借：固定資產(chǎn)  【公允價(jià)帳價(jià)】無(wú)形資產(chǎn)  

2、;【公允價(jià)帳價(jià)】 貸：資本公積（2）補(bǔ)提累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷(xiāo)等：（調(diào)整子公司個(gè)別報(bào)表中的凈利潤(rùn)）  借：管理費(fèi)用      【（公允價(jià)帳價(jià)）/年限】  貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)等 （3）轉(zhuǎn)回購(gòu)買(mǎi)日確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債：（應(yīng)在凈利潤(rùn)中加上）借：遞延所得稅負(fù)債  【攤銷(xiāo)額×T】  貸：所得稅費(fèi)用轉(zhuǎn)回的所得稅費(fèi)用相當(dāng)于增加了利潤(rùn)。確定長(zhǎng)期股權(quán)投資收益時(shí)，（凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)回的所得稅費(fèi)用）×母%（1）將子公司的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值：（帳價(jià)公允價(jià)）&#

3、160;借：固定資產(chǎn)  【公允價(jià)帳價(jià)】無(wú)形資產(chǎn)  【公允價(jià)帳價(jià)】 貸：資本公積（2）補(bǔ)提以前年度累計(jì)折舊、攤銷(xiāo)，轉(zhuǎn)回確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債：借：未分配利潤(rùn)年初  貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)等 借：遞延所得稅負(fù)債 貸：未分配利潤(rùn)年初（3）補(bǔ)提本年折舊、攤銷(xiāo)，轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債等：借：管理費(fèi)用   貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)等   借：遞延所得稅負(fù)債   貸：所得稅費(fèi)用二、將對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法（調(diào)

4、整分錄） 成本法權(quán)益法： 第 1 年第 2 年 （1）子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資  【調(diào)整后的凈利潤(rùn)×母%】  貸：投資收益 若應(yīng)承擔(dān)子公司虧損份額，做相反分錄（2）投資當(dāng)期宣告分派的現(xiàn)金股利：借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（3）子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：資本公積同時(shí)，調(diào)整合并所有者權(quán)益變動(dòng)表：借：權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)的影響 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈額（1）應(yīng)享有子公司上年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)

5、的份額：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：未分配利潤(rùn)年初資本公積（2）當(dāng)期宣告分派的現(xiàn)金股利：借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（3）子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資   【調(diào)整后的凈利潤(rùn)×母%】貸：投資收益（4）子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：資本公積同時(shí)，調(diào)整合并所有者權(quán)益變動(dòng)表：借：權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)的影響 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈額 調(diào)整后的凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)補(bǔ)提折舊、攤銷(xiāo)遞延所得稅負(fù)債凈利潤(rùn)（公允價(jià)帳價(jià)）剩余年限×（1T）三、編制合并報(bào)表時(shí)應(yīng)抵銷(xiāo)的項(xiàng)目（抵銷(xiāo)分錄）： （

6、一）（母）長(zhǎng)期股權(quán)投資（子）所有者權(quán)益的抵銷(xiāo)： 借：股本     【子公司】  資本公積年初 【子公司，非同一控制時(shí)，年初帳價(jià)公允價(jià)時(shí)的調(diào)整額】  本年 【子公司】  盈余公積年初 【子公司】  本年 【子公司】  未分配利潤(rùn)年末 【子公司，年初本年實(shí)現(xiàn)凈利分派股利盈余公積補(bǔ)提折舊遞延所得稅負(fù)債】 *商譽(yù)  不變     【調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資（期末子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)遞延所得稅負(fù)債）×母

7、%】                 或【初始投資成本（投資時(shí)子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)遞延所得稅負(fù)債）×母%】  貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資    【母公司調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資】  少數(shù)股東權(quán)益    【（期末子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)遞延所得稅負(fù)債）×少%】  遞延所得稅負(fù)債  【（資產(chǎn)公允價(jià)帳價(jià)）&

8、#215;T】（ 免稅合并時(shí)，不變）*營(yíng)業(yè)外收入       （貸差，以后期間，換成“未分配利潤(rùn)年初”） 【注意事項(xiàng)】：1 同一控制與非同一控制的區(qū)別： 同一控制非同一控制(1)同一控制下，不產(chǎn)生差額，不形成商譽(yù)或計(jì)入損益的因素。非同一控制下，有差額，借記“商譽(yù)”，貸記“未分配利潤(rùn)年初”。免稅合并時(shí)，會(huì)貸記“遞延所得稅負(fù)債”。(2)合并日編制：合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權(quán)益變動(dòng)表。合并日編制：合并資產(chǎn)負(fù)債表。(3)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)：（此分錄每年都有，金額不

9、變）將被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分自“資本公積”轉(zhuǎn)入留存收益： 借：資本公積   （以股本溢價(jià)額為限） 貸：盈余公積   （子公司合并前實(shí)現(xiàn)的×母%） 未分配利潤(rùn) （子公司合并前實(shí)現(xiàn)的×母%）免稅合并時(shí)，計(jì)算商譽(yù)：（1）遞延所得稅負(fù)債（資產(chǎn)公允價(jià)帳價(jià)）×T（2）商譽(yù)合并成本（投資時(shí)子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)遞延所得稅負(fù)債）×母%2商譽(yù)的2種算法一定相等，因?yàn)椋荷套u(yù)金額確定之后，除發(fā)生減值之外，一般不會(huì)發(fā)生變化，可用于驗(yàn)算商譽(yù)是否正確，此分錄的所有數(shù)據(jù)均

10、不要倒擠得出。3分錄中，“期末子公司可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值”如未知，可由投資時(shí)子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值推算出，或?qū)⒔璺焦杀?、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)累加得出。4如果是非同一控制下的免稅合并時(shí)，則需要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，同時(shí)調(diào)整商譽(yù)的金額，從商譽(yù)中扣除。 （二）母公司與子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷(xiāo)：（無(wú)差額） 借：投資收益          【母公司的投資收益子公司的調(diào)整后凈利潤(rùn)×母%】 少數(shù)股東損益  

11、;    【子公司的調(diào)整后凈利潤(rùn)×少%】 未分配利潤(rùn)年初  【子公司】 貸：提取盈余公積               【子公司當(dāng)年提取的盈余公積】 對(duì)所有者（或股東）的分配   【子公司當(dāng)年宣告股利】 未分配利潤(rùn)年末        

12、;   【子公司】 【注意事項(xiàng)】：1不區(qū)分同一控制和非同一控制，抵銷(xiāo)思路一致，無(wú)差額。2“未分配利潤(rùn)年初”已知，以后期間為上年年末數(shù)，“未分配利潤(rùn)年末”從上筆抵銷(xiāo)分錄直接抄錄。 【凈利潤(rùn)是否需要調(diào)整】：（1）    在取得投資時(shí)存在資產(chǎn)的帳價(jià)與公允價(jià)不一致時(shí)，在確認(rèn)投資收益的長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄時(shí)，需要調(diào)整對(duì)子公司凈利潤(rùn)。（2）    若形成投資以后發(fā)生的內(nèi)部交易，則在編制合并報(bào)表中已抵銷(xiāo)了未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益，所以在合并報(bào)表中不需要對(duì)子公司的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，直接以子公

13、司凈利潤(rùn)×持股比例確認(rèn)投資收益。（3） 長(zhǎng)期股權(quán)投資凈損益凈利潤(rùn)補(bǔ)提折舊、攤銷(xiāo)（公允價(jià)帳價(jià)）/剩余年限（免稅合并時(shí)）遞延所得稅負(fù)債子公司存貨（公允價(jià)帳價(jià)）×售出部分內(nèi)部交易（售價(jià)成本）×留存部分逆流交易固定資產(chǎn)（售價(jià)成本）多提逆流折舊（售價(jià)成本）/年限四、權(quán)益法核算聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)順流、逆流交易在合并報(bào)表中的調(diào)整分錄： 內(nèi)部交易涉及逆流交易調(diào)資產(chǎn)順流交易調(diào)收入存貨借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整         貸：存貨    

14、;【（售價(jià)帳價(jià)）×母%】借：營(yíng)業(yè)收入   【售價(jià)×母%】       貸：營(yíng)業(yè)成本  【賬價(jià)×母%】              *投資收益  【（售價(jià)帳價(jià)）×母%】固定資產(chǎn)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整        

15、;固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 【（售價(jià)帳價(jià)）/年限×母%】       貸：固定資產(chǎn)   【（售價(jià)帳價(jià)）×母%】五、內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)、存貨交易的抵銷(xiāo)： （一）應(yīng)收帳款應(yīng)付帳款的抵銷(xiāo)： 初次編制連續(xù)編制（1）抵銷(xiāo)債權(quán)、債務(wù)：借：應(yīng)付賬款（含稅額） 貸：應(yīng)收賬款（2）沖銷(xiāo)壞賬準(zhǔn)備：借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備  貸：資產(chǎn)減值損失（3）抵銷(xiāo)遞延所得稅資產(chǎn)：借：所得稅費(fèi)用    貸：遞延所得稅資產(chǎn) 【注】

16、遞延所得稅資產(chǎn)：期末余額應(yīng)收帳款期末余額×T本期發(fā)生額應(yīng)收帳款期末余額×T上年計(jì)提數(shù)（1）抵銷(xiāo)債權(quán)、債務(wù)：借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款（2）沖銷(xiāo)上年壞賬準(zhǔn)備、遞延所得稅資產(chǎn)：借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備   貸：未分配利潤(rùn)年初借：未分配利潤(rùn)年初     貸：遞延所得稅資產(chǎn) （2）沖銷(xiāo)本年壞賬準(zhǔn)備、遞延所得稅資產(chǎn)：借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備  貸：資產(chǎn)減值損失借：所得稅費(fèi)用    貸：遞延所得稅資產(chǎn) （二）應(yīng)付債券持有至到期投資等金融

17、資產(chǎn)的抵銷(xiāo)： （1）債券投資與應(yīng)付債券抵銷(xiāo)；借：應(yīng)付債券    【期末攤余成本】  *投資收益   【債券投資的余額應(yīng)付債券的余額】 貸：持有至到期投資【期末攤余成本】  *財(cái)務(wù)費(fèi)用    【債券投資的余額應(yīng)付債券的余額】（2）內(nèi)部投資收益、財(cái)務(wù)費(fèi)用的抵銷(xiāo)：借：投資收益    【期初攤余成本×實(shí)利】 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（3）分期付息時(shí)，應(yīng)收、應(yīng)付的抵銷(xiāo)：借：應(yīng)付利息

18、0;   【面值×票利】 貸：應(yīng)收利息 （三）無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷(xiāo) 初次編制連續(xù)編制 1抵銷(xiāo)本期無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)抵銷(xiāo)：（1）產(chǎn)品：     借：營(yíng)業(yè)收入          貸：營(yíng)業(yè)成本              

19、無(wú)形資產(chǎn)（2）無(wú)形資產(chǎn)： 借：營(yíng)業(yè)外收入    （售價(jià)原帳價(jià)）                    貸：無(wú)形資產(chǎn)或：借：無(wú)形資產(chǎn)                  &#

20、160; 貸：營(yíng)業(yè)外支出2抵銷(xiāo)本期多提攤銷(xiāo)：多提折舊額（售價(jià)原帳價(jià)）/攤銷(xiāo)年限  借：無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)        貸：管理費(fèi)用1.將期初無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)抵銷(xiāo)：    借：未分配利潤(rùn)年初     （售價(jià)-原帳價(jià)）        貸：無(wú)形資產(chǎn)2.將期初累計(jì)多提攤銷(xiāo)抵銷(xiāo)：   

21、; 借：無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)   （期初累計(jì)多提攤銷(xiāo)）        貸：未分配利潤(rùn)年初3.將本期購(gòu)入的固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)抵銷(xiāo)：(1)產(chǎn)品：借：營(yíng)業(yè)收入      (2)資產(chǎn)：借：營(yíng)業(yè)外收入             貸：營(yíng)業(yè)成本    &#

22、160;          貸：無(wú)形資產(chǎn)                無(wú)形資產(chǎn)4.將本期多提折舊抵銷(xiāo)    借：無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)        貸：管理費(fèi)用    （四）存貨內(nèi)部

23、交易的抵銷(xiāo)： 初次編制連續(xù)編制 （1）本期抵銷(xiāo)：A、借：營(yíng)業(yè)收入    【售價(jià)】  貸：營(yíng)業(yè)成本  借：營(yíng)業(yè)成本  【（售價(jià)-成本）×期末結(jié)存量】    貸：存貨B、因抵銷(xiāo)存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)而確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)：    借：遞延所得稅資產(chǎn)  （存貨×T）        貸：所得稅費(fèi)

24、用 （2）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備按原成本計(jì)價(jià)：全額或部分沖銷(xiāo)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失抵銷(xiāo)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的遞延所得稅資產(chǎn)    借：所得稅費(fèi)用          貸：遞延所得稅資產(chǎn) 【注】編制未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益的抵銷(xiāo)分錄時(shí)：（1）不考慮增值稅。如果給出的收入為含稅收入，應(yīng)還原為不含稅收入。（2）不抵銷(xiāo)運(yùn)雜費(fèi)。（3）期末抵銷(xiāo)存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)時(shí)，如果各批存貨的毛利率不等，則還應(yīng)考慮發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)

25、方法（如先進(jìn)先出法等）。 （1）抵銷(xiāo)期初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)、遞延所得稅資產(chǎn)：  借：未分配利潤(rùn)年初   （年初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)）貸：營(yíng)業(yè)成本借：遞延所得稅資產(chǎn)     （年初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)×T）   貸：未分配利潤(rùn)年初（2）抵銷(xiāo)期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)、遞延所得稅資產(chǎn)：  借：營(yíng)業(yè)收入      （本期內(nèi)部商品銷(xiāo)售產(chǎn)生的收入） &

26、#160;      貸：營(yíng)業(yè)成本  借：營(yíng)業(yè)成本貸：存貨       （期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)）    借：遞延所得稅資產(chǎn)  （期末存貨×T）   貸：所得稅費(fèi)用（3）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：A、抵銷(xiāo)期初存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、遞延所得稅資產(chǎn)：借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備  抵銷(xiāo)后余額=（可變現(xiàn)原成本）×期初結(jié)存數(shù)貸：未分配利潤(rùn)年初借：未

27、分配利潤(rùn)年初   （抵銷(xiāo)額×T） 貸：遞延所得稅資產(chǎn)  B、抵銷(xiāo)本期銷(xiāo)售商品結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，以存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)為限：借：營(yíng)業(yè)成本            （本期準(zhǔn)備/件數(shù)×本期銷(xiāo)量）  貸：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備  C、調(diào)整本期存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、遞延所得稅資產(chǎn)的抵銷(xiāo)數(shù)：借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備      

28、;   貸：資產(chǎn)減值損失借：所得稅費(fèi)用        貸：遞延所得稅資產(chǎn)【注】部分沖銷(xiāo)后：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期末余額（存貨可變現(xiàn)原成本）×期末結(jié)存數(shù)遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額存貨及跌價(jià)準(zhǔn)備按貸方為正、借方為負(fù)合計(jì)×T結(jié)果為正在借方，負(fù)在貸方。 【解題思路】：1 對(duì)第1年部分：（1）    按售價(jià)調(diào)整營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本，按未售出部分調(diào)整營(yíng)業(yè)成本和存貨，發(fā)生減值的，沖銷(xiāo)多提的資產(chǎn)減值損失（對(duì)比母、子公司計(jì)提的，確定是否

29、全部沖銷(xiāo)子公司計(jì)提的全部減值損失）。（2）    用貨方確認(rèn)的存貨和借方?jīng)_銷(xiāo)的存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備做差額，用此差額×T確定遞延所得稅資產(chǎn)。2 對(duì)第2年部分：（1）    根據(jù)上年（按未售出部分調(diào)整營(yíng)業(yè)成本和存貨）金額，用未分配利潤(rùn)年初替換（即先假定本年將上年部分全部賣(mài)出），同時(shí)若本年仍未全部賣(mài)出，則按未售出部分繼續(xù)調(diào)整營(yíng)業(yè)成本和存貨。（2）    減值損失先用未分配利潤(rùn)年初替換上年分錄，同時(shí)，做相反分錄沖銷(xiāo)因賣(mài)出存貨結(jié)轉(zhuǎn)成本而轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備。（3） 

30、   利用新的可收回金額確認(rèn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額（只有低于母公司的成本，才需要確認(rèn)減值）。（4）    遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額（存貨貨方存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借方貸方）×T上年確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)借方      （五）固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷(xiāo) 第一種情況：賣(mài)方是自產(chǎn)產(chǎn)品，買(mǎi)方是固定資產(chǎn)： 初次編制連續(xù)編制 （1）抵銷(xiāo)本期購(gòu)入的固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)抵銷(xiāo)：     借：營(yíng)業(yè)收入

31、0;        貸：營(yíng)業(yè)成本            固定資產(chǎn)原價(jià)   （售價(jià)-帳價(jià)）（2）抵銷(xiāo)本期多提折舊：多提折舊額（售價(jià)帳價(jià)）/折舊年限  借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊         貸：管理費(fèi)用（3）發(fā)生減值：借：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 

32、60;  貸：資產(chǎn)減值損失（4）確定遞延所得稅資產(chǎn)：借：遞延所得稅資產(chǎn)    貸：所得稅費(fèi)用 遞延所得稅資產(chǎn)（原價(jià)累計(jì)折舊減值）×T（即：遞延所得稅資產(chǎn)就是固定資產(chǎn)丁字帳戶(hù)余額×T） 【注】：（1）不抵銷(xiāo)增值稅，若收入為含稅價(jià)，應(yīng)還原為不含稅價(jià)。（2）不抵銷(xiāo)運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)。（3）當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不計(jì)提折舊。當(dāng)月增加的無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)月開(kāi)始攤銷(xiāo)。1未發(fā)生變賣(mài)或報(bào)廢的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷(xiāo)（1）將期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)抵銷(xiāo)：    借：未分配利潤(rùn)

33、年初     （售價(jià)-成本）        貸：固定資產(chǎn)原價(jià)（2）將期初累計(jì)多提折舊抵銷(xiāo)：    借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊   （期初累計(jì)多提折舊）        貸：未分配利潤(rùn)年初（3）將本期購(gòu)入的固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)抵銷(xiāo)：     借：營(yíng)業(yè)收入 &

34、#160;        貸：營(yíng)業(yè)成本             固定資產(chǎn)原價(jià)   （售價(jià)-成本）（4）將本期多提折舊抵銷(xiāo)    借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊    （售價(jià)成本）/折舊年限        貸：管

35、理費(fèi)用2發(fā)生變賣(mài)或報(bào)廢情況下 （內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在清理期間的抵銷(xiāo)處理）將上述抵銷(xiāo)分錄中的“固定資產(chǎn)原價(jià)”項(xiàng)目和“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”項(xiàng)目用“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目或“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目代替。（1）將期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)抵銷(xiāo)       借：未分配利潤(rùn)年初          貸：營(yíng)業(yè)外收入  （期初原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)）（2）將期初累計(jì)多提折舊抵銷(xiāo)   

36、   借：營(yíng)業(yè)外收入     （期初累計(jì)多提折舊）          貸：未分配利潤(rùn)年初（3）將本期多提折舊抵銷(xiāo)      借：營(yíng)業(yè)外收入     （本期多提折舊）         貸：管理費(fèi)用 第二種情況：買(mǎi)

37、賣(mài)雙方都是固定資產(chǎn)： 初次編制連續(xù)編制 （1）抵銷(xiāo)處置損失（收益）與原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益：     借：固定資產(chǎn)原價(jià)   （原帳價(jià)售價(jià)）      貸：營(yíng)業(yè)外支出或：借：營(yíng)業(yè)外收入     （售價(jià)原帳價(jià)）        貸：固定資產(chǎn)原價(jià)（2）抵銷(xiāo)本期少提折舊：  借：管理費(fèi)用&#

38、160; 【（售價(jià)原帳價(jià)）/折舊年限】  貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊（1）抵銷(xiāo)期初處置損失：借：固定資產(chǎn)原價(jià) （原帳價(jià)售價(jià)）  貸：未分配利潤(rùn)（2）抵銷(xiāo)期初累計(jì)多提折舊：借：未分配利潤(rùn)年初  貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 （3）抵銷(xiāo)本期少提折舊：借：管理費(fèi)用   貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 第三種情況：內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)清理、出售的抵銷(xiāo)： （1）期滿(mǎn)清理（2）期限未滿(mǎn)，提前清理：（3）期限滿(mǎn)后 借：未分配利潤(rùn)年初    貸：管理費(fèi)用  【清理當(dāng)期多提的折舊

39、】借：遞延所得稅資產(chǎn)    貸：未分配利潤(rùn)年初借：所得稅費(fèi)用   【折舊引起的，全部轉(zhuǎn)回】    貸：遞延所得稅資產(chǎn)借：未分配利潤(rùn)年初  【原價(jià)的數(shù)額】    貸：營(yíng)業(yè)外收入/營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外收入/營(yíng)業(yè)外支出 【已提的折舊】    貸：未分配利潤(rùn)年初借：營(yíng)業(yè)外收入/營(yíng)業(yè)外支出    貸：管理費(fèi)用  【清理當(dāng)期多提的折舊】借：

40、遞延所得稅資產(chǎn)    貸：未分配利潤(rùn)年初借：所得稅費(fèi)用   【折舊引起的，全部轉(zhuǎn)回】    貸：遞延所得稅資產(chǎn)期限滿(mǎn)后、超期清理，不做抵銷(xiāo)分錄。六、合并現(xiàn)金流量表的編制： （1）以現(xiàn)金投資或收購(gòu)股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷(xiāo)借：取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額貸：吸收投資收到的現(xiàn)金（2）取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金借：分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金      貸：取得投資

41、收益收到的現(xiàn)金（3）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期銷(xiāo)售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷(xiāo)借：購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金    貸：銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金借：購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金    貸：銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（4）處置固定資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額與購(gòu)建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金的抵銷(xiāo)借：購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金    貸：處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金      第四節(jié)&#

42、160; 合并利潤(rùn)表一、編制合并利潤(rùn)表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷(xiāo)處理的項(xiàng)目 （一）內(nèi)部營(yíng)業(yè)收入和內(nèi)部營(yíng)業(yè)成本的抵銷(xiāo)處理 （二）購(gòu)買(mǎi)企業(yè)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品作為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用時(shí)的抵銷(xiāo)處理 （三）內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備等減值準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)處理 （四）內(nèi)部投資收益（利息收入）和利息費(fèi)用的抵銷(xiāo)       借：應(yīng)付債券（發(fā)行方期末數(shù)×購(gòu)買(mǎi)比例）    *財(cái)務(wù)費(fèi)用     貸：持有至到期投資（購(gòu)買(mǎi)方期末數(shù)

43、）*投資收益      借：投資收益         貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（在建工程） （五）母公司與子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷(xiāo)處理      借：投資收益          未分配利潤(rùn)年初     

44、60;    少數(shù)股東損益       貸：提取盈余公積           對(duì)所有者（或股東）的分配           未分配利潤(rùn)年末在當(dāng)期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中不需再將已經(jīng)抵銷(xiāo)的提取盈余公積的金額調(diào)整回來(lái)。二、報(bào)告期內(nèi)增減子公司在合并利潤(rùn)表中的反映 （一）母公司

45、在報(bào)告期內(nèi)增加子公司在合并利潤(rùn)表中的反映1、因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。2、因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司購(gòu)買(mǎi)日至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。（二）母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司在合并利潤(rùn)表中的反映母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。三、合并利潤(rùn)表基本格式 合并利潤(rùn)表的格式在個(gè)別利潤(rùn)表的基礎(chǔ)上，主要增加了2個(gè)項(xiàng)目：在“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目下增加“歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)”、“少數(shù)股東損益”2個(gè)項(xiàng)

46、目，分別反映凈利潤(rùn)中由母公司所有者享有的份額和非全資子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中屬于少數(shù)股東權(quán)益的份額。在屬于同一控制下企業(yè)合并增加子公司當(dāng)期的合并利潤(rùn)表中，還應(yīng)在“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目之下增加“其中：被合并方在合并日以前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)”項(xiàng)目，用于反映同一控制下企業(yè)合并中取得的被合并方在合并當(dāng)期期初至合并日實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。四、子公司發(fā)生超額虧損在合并利潤(rùn)表中的反映 子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過(guò)了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額，其余額應(yīng)分別下列情況進(jìn)行處理：1、公司章程或協(xié)議規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)，并且少數(shù)股東有能力予以彌補(bǔ)的，該項(xiàng)余額應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益。2、公司章程或協(xié)議未規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)的，該項(xiàng)余額應(yīng)當(dāng)沖減母公司的所有者權(quán)益。 第五節(jié)合并現(xiàn)金流量表 合并現(xiàn)金流量表綜合反映母公司及其所有子公司組成的企業(yè)集團(tuán)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。一、編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷(xiāo)處理的項(xiàng)目 （一）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購(gòu)