增值稅財務(wù)會計及管理知識分析特點

1、增值稅會計的概念和特點a.稅務(wù)會計的定義和職能： 1>定義：以稅法法律制度為依據(jù)，以貨幣為計量單位，運用會計學(xué)的原理和方法，對納稅人應(yīng)納稅款的形成、申報、繳納進行反映和監(jiān)督的一種管理活動，是由稅務(wù)與會計結(jié)合而形成的一門交叉學(xué)科。 2>職能：稅務(wù)會計的基本職能是對納稅人應(yīng)納稅款的形成、申報、繳納進行反映和監(jiān)督。b.增值稅會計的定義和特點： 1>定義：增值稅會計是按照增值稅條例、細則及相關(guān)規(guī)范性文件規(guī)定的增值稅相關(guān)政策，對納稅人增值稅應(yīng)納稅款的形成、申報、繳納進行反映和監(jiān)督的一種管理活動。2>特點：a.由于政策變化快，管理手段和方式的不斷創(chuàng)新，相關(guān)會計處理的變化隨之而動，由

2、簡入繁。b.當(dāng)期應(yīng)納稅款和查補稅款以及當(dāng)期已交稅款和未交稅款從核算到申報采取了分離的方式，核算和申報比較復(fù)雜。（設(shè)置未交增值稅、增值稅檢查調(diào)整等二級科目進行核算）c.對不同情形的進項稅額分類管理使會計核算也相對復(fù)雜。（設(shè)置待抵扣進項稅額二級科目進行核算）d.一般納稅人納稅申報內(nèi)容項目多，勾稽關(guān)系比較復(fù)雜，正確申報率較低。內(nèi)容提要1.增值稅會計核算的依據(jù)2.增值稅會計核算的賬戶設(shè)置3.增值稅一般納稅人會計核算的賬務(wù)處理4.小規(guī)模納稅人增值稅會計核算的賬務(wù)處理5.新會計準(zhǔn)則實施后增值稅新舊處理方式比較6.實際工作中應(yīng)注意的幾個問題一、增值稅會計核算的依據(jù)（一）進項稅額的確認(rèn)按照增值稅暫行條例規(guī)定：

3、一般納稅人購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅（簡稱進項稅額），可以從銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)按規(guī)定收取的增值稅（簡稱銷項稅額）中抵扣，但必須取得以下憑證 ：1.增值稅專用發(fā)票 2.海關(guān)進口增值稅專用繳款書 3.收購憑證（收購發(fā)票或銷售發(fā)票）4.運費結(jié)算單據(jù)特別提醒：國稅函(2009)617號關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知1.一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。2.海關(guān)繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納

4、稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送海關(guān)完稅憑證抵扣清單（包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)）申請稽核比對。未實行海關(guān)繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日后的第一個納稅申報期結(jié)束以前，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。3 3.增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票以及海關(guān)繳款書，未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認(rèn)證、申報抵扣或者申請稽核比對的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進項稅額抵扣。 4.增值稅一般

5、納稅人丟失已開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在本通知第一條規(guī)定期限內(nèi)，按照國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的通知（國稅發(fā)【2006】156號 ）第28條及相關(guān)規(guī)定辦理。增值稅一般納稅人丟失海關(guān)繳款書，應(yīng)在本通知第二條規(guī)定期限內(nèi)，憑報關(guān)地海關(guān)出具的相關(guān)已完稅證明，向主管稅務(wù)機關(guān)提出抵扣申請。主管稅務(wù)機關(guān)受理申請后，應(yīng)當(dāng)進行審核，并將納稅人提供的海關(guān)繳款書電子數(shù)據(jù)納入稽核系統(tǒng)進行比對?；吮葘o誤后，方可允許計算進項稅額抵扣。一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具的丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證

6、明單，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機關(guān)審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證；如果丟失前未認(rèn)證的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機關(guān)進行認(rèn)證，認(rèn)證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具的丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機關(guān)審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?；如果丟失前未認(rèn)證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?。一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留

7、存?zhèn)洳椋ǘ╀N項稅額的確認(rèn)根據(jù)增值稅暫行條例的規(guī)定，銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和條例規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額。計算公式為：銷項稅額×銷售額稅率 1a.銷售收入的確認(rèn)-正常銷售情形收入的確認(rèn)：根據(jù)條例規(guī)定，銷售額是納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用。但不包括以下幾項：（1）向購買方收取的銷項稅額（2）受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅（3）同時符合以下條件的代墊運輸費用：承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。（4）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：由國務(wù)院或者財

8、政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費；收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；所收款項全額上繳財政（5）銷售貨物同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。 1b.銷售收入的確認(rèn)-視同銷售情形收入的確認(rèn)：企業(yè)的有些交易和事項從會計角度看不屬于銷售行為。不能確認(rèn)銷售收入，但按稅法規(guī)定，應(yīng)視同對外銷售處理。計算應(yīng)交增值稅。細則第四條規(guī)定：單位或者個體工商戶的行為，視同銷售貨物：（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從

9、一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。 視同銷售價格確定：增值稅暫行條例實施細則第16條規(guī)定：納稅人有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：（實施細則第四條第（三）到（八）項）（一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（二）按其他納稅

10、人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（三）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅額。2a.納稅義務(wù)發(fā)生時間的確定-正常銷售情形納稅義務(wù)發(fā)生時間的確認(rèn)：（1）中華人民共和國增值稅暫行條例第19條對增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間進行了明確：（一）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。（二）進口貨物，為報關(guān)進口的當(dāng)天。增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。特別注意的是：先開據(jù)發(fā)票的納稅義務(wù)發(fā)生時間為開具發(fā)票的當(dāng)天。 （2）增值

11、稅實施細則第38條具體細化了納稅義務(wù)發(fā)生時間：（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收

12、到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；（六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。 2b.納稅義務(wù)發(fā)生時間的確定-視同銷售情形納稅義務(wù)發(fā)生時間的確認(rèn)：增值稅暫行條例實施細則第38條第（七）項規(guī)定：納稅人發(fā)生本細則第4條第（三）項至第（八）項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。3.會計和稅法在確認(rèn)收入上的差異差異主要在于會計在收入的確認(rèn)與稅法對增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的確認(rèn)上 會計規(guī)定：納稅人在銷售商品時確認(rèn)收入需同時滿足5項條件方可確認(rèn)收入實現(xiàn)，比如企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也

13、沒有對已售出的商品實施控制；收入的金額能夠可靠的計量；相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠的計量。稅法規(guī)定：增值稅暫行條例對納稅義務(wù)發(fā)生時間的確認(rèn)一般性原則是銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。從上述列舉的情況比較，會計確認(rèn)收入的原則是確定性原則和謹(jǐn)慎原則，而稅法的納稅義務(wù)發(fā)生時間的確定主要是要保證稅收收入的及時性，比會計的收入確認(rèn)要更加嚴(yán)格。二、增值稅會計核算的賬戶設(shè)置一般納稅人應(yīng)交的增值稅，在“應(yīng)交稅費”（執(zhí)行會計制度的企業(yè)“應(yīng)交稅金”）科目下設(shè)“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”和“增值稅檢查調(diào)整”、“

14、待抵扣進項稅額”四個明細賬戶進行核算 （一）應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅明細賬戶的借方發(fā)生額，反映企業(yè)購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進項稅額、實際已交納的當(dāng)期增值稅額和月終轉(zhuǎn)出的當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅額；貸方發(fā)生額，反映企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的銷項稅額、出口企業(yè)收到的出口退稅以及進項稅額轉(zhuǎn)出和轉(zhuǎn)出多交增值稅；期末借方余額，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。為了詳細核算企業(yè)應(yīng)交納增值稅的計算和解繳、抵扣等情況，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細賬戶下設(shè)置“進項稅額”、“已交稅額”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅款”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等9個專

15、欄。（二）未交增值稅“未交增值稅”明細賬戶的借方發(fā)生額，反映企業(yè)月終轉(zhuǎn)入的多交的增值稅、繳納以前期間的欠交增值稅；貸方發(fā)生額，反映企業(yè)月終轉(zhuǎn)入的當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅；期末借方余額反映多交的增值稅，貸方余額反映未交的增值稅。（三）增值稅檢查調(diào)整根據(jù)關(guān)于印發(fā)<增值稅日?；檗k法>的通知（國稅發(fā)(1998)044號）規(guī)定，納稅人接受稅務(wù)檢查后需要進行調(diào)賬的應(yīng)按照以下規(guī)定進行賬務(wù)處理：增值稅檢查后的賬務(wù)調(diào)整，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進項稅額或調(diào)增銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目；凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進項稅額或調(diào)減銷項稅額和進項稅

16、額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關(guān)科目。（四）待抵扣進項稅金根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于輔導(dǎo)期一般納稅人實施“先比對，后抵扣”有關(guān)管理問題的通知（國稅發(fā)明電200451號），國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<增值稅一般納稅人輔導(dǎo)期管理辦法>的通知（國稅發(fā)201040號）規(guī)定，輔導(dǎo)期一般納稅人設(shè)立“應(yīng)交稅金-待抵扣進項稅額”明細科目。用于核算輔導(dǎo)期一般納稅人取得尚未進行交叉稽核比對的已認(rèn)證專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、貨物運輸發(fā)票等進項稅額。（一）國內(nèi)采購貨物的增值稅會計處理     企業(yè)國內(nèi)采購的貨物，應(yīng)按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，做如下賬務(wù)

17、處理：借：材料采購（按計劃成本計價） 原材料（按實際成本計價） 庫存商品 制造費用（購入直接領(lǐng)用） 管理費用（購入直接領(lǐng)用） 銷售費用（購入直接領(lǐng)用） 其他業(yè)務(wù)成本（購入直接領(lǐng)用） 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 應(yīng)付賬款（應(yīng)付票據(jù)）)購入貨物發(fā)生的退貨，作相反的會計分錄 注意：按照規(guī)定，企業(yè)購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。在會計核算上，其購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付的增值稅不能記入“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）”賬戶，而要記入購入貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的成本中。（二）購

18、入貨物取得普通發(fā)票的會計處理 一般納稅人在購入貨物時（不包括購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品），只取得普通發(fā)票的，應(yīng)按發(fā)票所列全部價款入賬，不得將增值稅額分離出來進行抵扣處理。賬務(wù)處理如下：借：材料采購（按計劃成本計價） 原材料（按實際成本計價） 庫存商品 制造費用（購入直接領(lǐng)用） 管理費用（購入直接領(lǐng)用） 銷售費用（購入直接領(lǐng)用） 其他業(yè)務(wù)成本（購入直接領(lǐng)用） 貸：銀行存款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款    （三）購入固定資產(chǎn)的增值稅會計處理根據(jù)增值稅暫行條例及其實施細則、關(guān)于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知（財稅2009113號）等規(guī)定，對企業(yè)外購取得增值稅專用發(fā)票且符合進項稅額抵扣的

19、固定資產(chǎn)，賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)（買價、運費、安裝調(diào)試費） 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款對于未取得增值稅專用發(fā)票，或取得進項抵扣憑證但不符合抵扣條件的，其增值稅額計入固定資產(chǎn)成本。（四）購進免稅農(nóng)產(chǎn)品的增值稅會計處理 企業(yè)購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，按購入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價和規(guī)定的扣除率計算的進項稅額，做如下賬務(wù)處理：借：材料采購（按計劃成本計價） 原材料（按實際成本計價） 庫存商品 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款（實際支付的價款） 應(yīng)付賬款（應(yīng)付的價款） （五）購入貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)用于非應(yīng)稅項目或免稅項目的會計處理企業(yè)購入貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)時直接用于非應(yīng)稅項

20、目，或直接用于免稅項目以及直接用于集體福利和個人消費的，其專用發(fā)票上注明的增值稅額，計入購入貨物及接受勞務(wù)的成本。賬務(wù)處理如下：借：在建工程（成本和進項稅額） 固定資產(chǎn)（成本和進項稅額） 生產(chǎn)成本（免稅項目“生產(chǎn)成本”）（成本和進項稅額） 制造費用（免稅項目“制造費用”）（成本和進項稅額） 管理費用（免稅項目“管理費用”）（成本和進項稅額） 銷售費用（免稅項目“銷售費用”）（成本和進項稅額） 其他業(yè)務(wù)成本（免稅項目“其他業(yè)務(wù)成本”）（成本和進項稅額） 應(yīng)付職工薪酬等賬戶（成本和進項稅額） 貸：銀行存款等賬戶（成本和進項稅額）企業(yè)購入貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)取得增值稅專票且認(rèn)證抵扣時，作進項轉(zhuǎn)出（六）

21、貨物非正常損失及改變用途的增值稅會計處理企業(yè)購進的貨物和勞務(wù)，在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失；以及購進貨物改變用途等原因，其進項稅額應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)賬戶，做如下賬務(wù)處理：借：待處理財產(chǎn)損溢（成本和轉(zhuǎn)出的進項稅額）在建工程（成本和轉(zhuǎn)出的進項稅額）固定資產(chǎn)（成本和轉(zhuǎn)出的進項稅額）應(yīng)付職工薪酬等賬戶（成本和轉(zhuǎn)出的進項稅額）貸：存貨類賬戶（成本）應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（七）接受捐贈轉(zhuǎn)入貨物的增值稅會計處理1.取得增值稅專用發(fā)票的：借：固定資產(chǎn)（確認(rèn)的固定資產(chǎn)價值的）借：原材料（捐贈貨物的價值）)應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：營業(yè)外收入（價稅合計）2.未取得增值稅專用發(fā)票的：借：原材料（

22、確認(rèn)的價值） 固定資產(chǎn)貸：營業(yè)外收入（確認(rèn)的價值）（八）接受投資轉(zhuǎn)入貨物的增值稅會計處理1.取得增值稅專用發(fā)票的：借;原材料(確認(rèn)的投資貨物價值)（不含稅）固定資產(chǎn)（確認(rèn)的固定資產(chǎn)價值）應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）  貸：實收資本（價稅合計）2.未取得增值稅專用發(fā)票的：借:原材料(確認(rèn)的投資貨物價值)固定資產(chǎn)貸：實收資本（確認(rèn)的投資貨物價值）（九）接受應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅會計處理企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)（取得增值稅專用發(fā)票），會計處理如下：借：其他業(yè)務(wù)成本（增值稅專用發(fā)票“金額”欄） 制造費用（增值稅專用發(fā)票“金額”欄） 委托加工物資（增值稅專用發(fā)票“金額”欄） 銷售費用（增值稅專

23、用發(fā)票“金額”欄） 管理費用（增值稅專用發(fā)票“金額”欄） 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（價稅合計） 現(xiàn)金（價稅合計） 應(yīng)付賬款（價稅合計）（十）一般性銷售貨物的會計處理1.直接收款方式銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的會計處理借：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等 貸：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2.買一贈一或隨貨贈送的會計處理借：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等 貸：主營業(yè)務(wù)收入（將實際收取的銷售收入按公允價格在銷售貨物及贈送貨物之間進行分?jǐn)?，分別反映銷售收入） 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）轉(zhuǎn)成本時：借：主營業(yè)務(wù)成本 銷售費用 貸：產(chǎn)成品、庫存商品等（十一

24、）平銷行為的會計處理對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售數(shù)量、銷售額掛鉤的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期進項稅額。分為現(xiàn)金或?qū)嵨锓道?。兩者區(qū)別在于能否抵扣增值稅，但都要沖減主營業(yè)務(wù)成本，繳納同樣的所得稅。會計處理如下：（1）現(xiàn)金返利借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)成本 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（2）實物返利開具專用發(fā)票處理：借：庫存商品 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：主營業(yè)務(wù)成本 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）不開具專用發(fā)票處理：借：庫存商品 貸：主營業(yè)務(wù)成本 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（十二）賒銷和分期收款方式銷售貨物的會計處理企業(yè)采用賒銷和

25、分期收款方式銷售貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為“按合同約定的收款日期當(dāng)天”，會計處理如下：發(fā)出商品時：借：長期應(yīng)收款 貸：主營業(yè)務(wù)收入同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品約定收款日期：借：銀行存款 貸：長期應(yīng)收款 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（十三）視同銷售的會計處理 1.將貨物交付他人代銷的會計處理     （1）受托方作為購銷處理的，不涉及手續(xù)費的問題，企業(yè)應(yīng)在受托方銷售貨物并交回代銷清單時，為受托方開具專用發(fā)票，做如下賬務(wù)處理：借：銀行存款（價稅合計）應(yīng)收賬款等賬戶（價稅合計）貸：主營業(yè)務(wù)收入（不含稅售價）應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（

26、2）受托方不作為購銷處理只收取代銷手續(xù)費的，企業(yè)應(yīng)在收到受托方銷清單時，為受托方開具專用發(fā)票，做如下賬務(wù)處理：借：銀行存款（價稅合計）應(yīng)收賬款等賬戶（價稅合計）銷售費用（手續(xù)費金額）貸：主營業(yè)務(wù)收入（不含稅售價） 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2.銷售代銷貨物的會計處理（1）企業(yè)將銷售代銷貨物作為購銷處理的，不涉及手續(xù)費問題，應(yīng)在銷售貨物時，為購貨方開具專用發(fā)票，做如下賬務(wù)處理：借：銀行存款（價稅合計）應(yīng)收賬款等賬戶（價稅合計）貸：主營業(yè)務(wù)收入（不含稅售價）應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（2）企業(yè)銷售代銷貨物不作為購銷處理，貨物出售后，扣除手續(xù)費，余款如數(shù)歸還委托方，應(yīng)在銷售貨物時，為購貨

27、方開具專用發(fā)票，做如下賬務(wù)處理：借：銀行存款（價稅合計） 應(yīng)收賬款等賬戶（價稅合計） 貸：應(yīng)付賬款等賬戶（不含稅售價） 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3.自產(chǎn)或委托加工貨物用于非應(yīng)稅項目的會計處理借：在建工程（同類貨物的成本價和銷項稅額）固定資產(chǎn)等賬戶（同類貨物的成本價和銷項稅額）貸：存貨類賬戶（成本價）應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）如：水泥廠將自產(chǎn)水泥用于修建房屋，成本價300萬元，市場價400萬元。借：在建工程 368萬 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）68萬 產(chǎn)成品 300萬4.自產(chǎn)、委托加工或購買貨物無償贈送他人的會計處理借：營業(yè)外支出等賬戶（同類貨物的成本價和銷項稅額） 貸：

28、存貨類賬戶（成本價） 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5.自產(chǎn)、委托加工或購買貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者的會計處理由于外購和自產(chǎn)的計價方式不同，投資要分兩種情形進行處理。（1）企業(yè)將自產(chǎn)和委托加工的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者，賬務(wù)處理如下：借：長期股權(quán)投資（市場銷售價和銷項稅額） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：存貨類賬戶（成本價）（2）企業(yè)將外購的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者，賬務(wù)處理如下：借：長期股權(quán)投資（購進成本價和銷項稅額） 貸：存貨類賬戶（購進成本價） 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）6.企業(yè)將自產(chǎn)、委托

29、加工或購買貨物分配給股東或投資者的會計處理。借：應(yīng)付利潤、應(yīng)付股利等（市場銷售價和銷項稅額） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：存貨類賬戶（成本價）7.自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利或個人消費的會計處 借：應(yīng)付職工薪酬等賬戶（同類貨物的成本價和銷項稅額）貸：存貨類賬戶（成本價）應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（十四）包裝物繳納增值稅的會計處理1.隨同產(chǎn)品出售但單獨計價的包裝物，會計處理如下：借：銀行存款（價稅合計）現(xiàn)金（價稅合計）應(yīng)收賬款（價稅合計）其他應(yīng)收款（價稅合計）貸：其他業(yè)務(wù)收入（價款）應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2.逾期未退還包裝物沒收的押金

30、，會計處理如下：借：其他應(yīng)付款（沒收的押金） 貸：其他業(yè)務(wù)收入（沒收的不含稅押金收入） 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（十五）出口退稅的會計處理有出口貨物的企業(yè)，其出口退稅分為以下兩種情況處理： 1.實行“免、抵、退”辦法的生產(chǎn)企業(yè)（1）按規(guī)定計算的當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額，計入出口貨物成本，賬務(wù)處理如下：借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（2）按規(guī)定計算的當(dāng)期應(yīng)予抵扣的稅額，賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（出口退稅）（3）應(yīng)抵扣的稅額大于應(yīng)納稅額而未全部抵扣，按規(guī)定應(yīng)予以退回的稅款，賬務(wù)處理

31、如下：借：其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（出口退稅）（4）收到退回的稅款時，賬務(wù)處理如下：借：銀行存款 貸：其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅2.未實行“免、抵、退”辦法的企業(yè)（1）貨物出口銷售時，賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)收賬款（當(dāng)期出口貨物應(yīng)收的款項） 其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅（按規(guī)定計算的應(yīng)收出口退稅） 主營業(yè)務(wù)成本（按規(guī)定計算的不予退回的稅金）貸：主營業(yè)務(wù)收入（當(dāng)期出口貨物實現(xiàn)的銷售收入） 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（出口退稅）（按規(guī)定計算的增值稅）（2）收到退回的稅款時，賬務(wù)處理如下借：銀行存款 貸：其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅（十六）進口貨物的增值稅會計處理企業(yè)進口貨物，按照海關(guān)提供的完

32、稅憑證上注明的增值稅額，賬務(wù)處理如下：借：材料采購（進口貨物應(yīng)計入采購成本的金額） 庫存商品（進口貨物應(yīng)計入采購成本的金額） 原材料（進口貨物應(yīng)計入采購成本的金額） 固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）（海關(guān)完稅憑證上注明的稅額） 貸：銀行存款（應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額） 應(yīng)付賬款（應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額）（十七）繳納增值稅的會計處理1.企業(yè)上繳當(dāng)月增值稅時，賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款收到退回多繳的增值稅，作相反的會計分錄：借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（已交稅金）（紅字） 貸：銀行存款（紅字）2.企業(yè)上繳以前月份增值稅時，賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)交稅費-未交增值稅

33、 貸：銀行存款注意：企業(yè)可以根據(jù)業(yè)務(wù)需要，選擇使用二級、三級會計科目。如企業(yè)無欠稅、無留抵抵欠、無預(yù)交等特殊業(yè)務(wù)，可在“應(yīng)交稅費”下只設(shè)置“應(yīng)交增值稅”科目。當(dāng)企業(yè)交納增值稅時借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”貸方余額反映企業(yè)尚未交納增值稅，借方余額反映企業(yè)留抵稅金。（十八）轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的會計處理 1.月份終了，企業(yè)計算出當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅時，賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費未交增值稅2.當(dāng)月多交增值稅時，賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)交稅費未交增值稅貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）結(jié)轉(zhuǎn)后，“應(yīng)交稅費-應(yīng)

34、交增值稅”賬戶的余額，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅?！皯?yīng)交稅費-未交增值稅”賬戶的期末借方余額，反映多交的增值稅，貸方余額，反映未交的增值稅。（十九）減免及返還增值稅的會計處理1.對于直接減免的增值稅，賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（減免稅款） 貸：營業(yè)外收入（執(zhí)行會計準(zhǔn)則企業(yè)） 補貼收入（執(zhí)行會計制度企業(yè)）2.對于企業(yè)實際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅，賬務(wù)處理如下：借：銀行存款 貸：營業(yè)外收入（執(zhí)行會計準(zhǔn)則企業(yè)） 補貼收入（執(zhí)行會計制度企業(yè) ）四、小規(guī)模納稅人增值稅會計處理 （一）購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)的會計處理借：材料采購（支付的全部價款和增值稅） 原材料 制造費用 管

35、理費用 銷售費用 其他業(yè)務(wù)成本 貸：銀行存款（支付的全部價款和增值稅） 現(xiàn)金 應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù)（二）銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的會計處理借：銀行存款（價稅合計） 應(yīng)收賬款（價稅合計） 應(yīng)收票據(jù)（價稅合計） 其他應(yīng)收款（價稅合計） 貸：主營業(yè)務(wù)收入（價款） 其他業(yè)務(wù)收入（價款） 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（按規(guī)定收取的增值稅額）發(fā)生的銷貨退回，作相反的會計分錄。 （三）繳納增值稅款的會計處理1.小規(guī)模納稅人按規(guī)定的納稅期限上繳稅款時，賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅 貸：銀行存款2.收到退回多繳的增值稅時，作相反的會計分錄。借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（紅字） 貸：銀行存款（紅字）五、新準(zhǔn)則實施后增值

36、稅會計新舊處理方式比較我國新會計準(zhǔn)則體系于2006年2月15日由財政部發(fā)布，自2007年1月起在上市公司范圍內(nèi)實施，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。新會計準(zhǔn)則體系由1項基本準(zhǔn)則和38項具體會計準(zhǔn)則組成，其中基本會計準(zhǔn)則根據(jù)1992年財政部發(fā)布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)財務(wù)通則進行的修改，16項具體會計準(zhǔn)則是在2005年前已經(jīng)頒布的具體會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，進行了修改和完善,22項具體會計準(zhǔn)則為全新的。 （一）增值稅會計科目的變化1.總賬科目的變化 增值稅原來在“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”科目下進行核算；新的會計科目將“應(yīng)交稅金”改為“應(yīng)交稅費”，核算口徑有所增大，不僅包括原來“應(yīng)交稅金”的相關(guān)內(nèi)容，而且包括原來記入“其他

37、應(yīng)交款”中的教育費附加等內(nèi)容，增值稅在“應(yīng)交稅費”應(yīng)交增值稅“明細科目下進行核算。2.增值稅下各明細欄目設(shè)置的變化過去在“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”明細科目下設(shè)置了“進項稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等欄目；目前，“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”明細科目下設(shè)置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”等明細欄目對增值稅進行核算，明細科目相比原來有所減少。（二）視同銷售會計處理的變化 原來對于視同銷售的處理是：按照產(chǎn)品、商品或材料的成本結(jié)轉(zhuǎn)成本，按照計稅價格(

38、或市場售價)核算增值稅，不核算收入；新的處理規(guī)定是與銷售做同樣的處理，即確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本。下面舉例說明關(guān)于視同銷售行為新舊會計核算的差異。例1：甲公司將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于個人消費，該批產(chǎn)品的成本價為200萬元，市場售價為300萬元。假設(shè)甲公司為一般納稅人，增值稅稅率為17%。17%。舊的會計處理為：借：應(yīng)付工資 25100002510000貸：庫存商品 22000000000000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 5100005新準(zhǔn)則體系下的會計處理為：借：應(yīng)付職工薪酬 35351000010000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 30300000000000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）) 5100

39、0051借：主營業(yè)務(wù)成本 22000000000000貸：庫存商品 22000000000000在視同銷售行為中，改變前后增值稅的計算與核算并未有實質(zhì)性的變化，而是收入確認(rèn)與否的變化。新的準(zhǔn)則體系下要對視同銷售行為確認(rèn)收入、成本，核算利潤，會影響所得稅的計算與繳納。（三）增值稅月末與繳納時會計核算的變化會計制度將增值稅分為兩部分，一部分為應(yīng)交增值稅；另一部分為未交增值稅。月末要將未交或多交的增值稅轉(zhuǎn)入未交增值稅中。在繳納時，區(qū)分是繳納本月的增值稅還是其他期的增值稅。本月繳納本月的增值稅，借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”等科目；本月尚未繳納或多交的增值稅轉(zhuǎn)入未交增值

40、稅中：若為應(yīng)繳納而尚未繳納的增值稅，借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸記“應(yīng)交稅金-未交增值稅”科目；若為多交的增值稅，則借記“應(yīng)交稅金-未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”科目；本月繳納上期的增值稅，借記“應(yīng)交稅金-未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。（三）增值稅繳納時會計核算的變化新準(zhǔn)則體系下，不再包括未交增值稅部分，在繳納時也不再區(qū)分是本期還是上期的增值稅，一律在“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目中核算。 例2：甲公司2007年5月份繳納增值稅共500，000元，其中應(yīng)繳增值稅額為600，000元；2007年6月繳納增值稅800

41、，000元，其中本月應(yīng)交增值稅額為600，000元，上月應(yīng)交增值稅額為100，000元，多交了增值稅100，000元。舊的會計處理：2007年5月份：借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（已交稅金）)500，00000貸：銀行存款 500,00 借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）100，000貸：應(yīng)交稅金-未交增值稅 100，00000022007年6月份：借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（已交稅金7700，00000應(yīng)交稅金-未交增值稅 0100，0000貸：銀行存款 800,000 借：應(yīng)交稅金-未交增值稅 100，0000貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）100,000而新的會計處理如下:2

42、0072007年5月份：借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（已交稅金）) 500，000000貸：銀行存款 500,00020072007年6月份：借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（已交稅金）)800，00000貸：銀行存款 800,000 六、實際工作中應(yīng)注意的幾個問題（一）預(yù)收賬款并開具發(fā)票的處理根據(jù)條例十九條規(guī)定，先開具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為開具發(fā)票的當(dāng)天。在實際社會經(jīng)濟活動中，比較常見的商業(yè)企業(yè)的預(yù)付卡處理問題，在財務(wù)處理中要特別注意將銷售收入的實現(xiàn)與納稅義務(wù)發(fā)生時間進行區(qū)分。 在賬務(wù)處理上應(yīng)按照以下方法進行處理：1.1.開具發(fā)票時借：銀行存款（現(xiàn)金、應(yīng)收賬款） 貸：預(yù)收賬款 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（

43、銷項稅額）按17%稅率2.2.月末按會計規(guī)定確認(rèn)當(dāng)期主營業(yè)務(wù)收入后，按確認(rèn)收入進行賬務(wù)處理，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本借：預(yù)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品對特殊情況，比如銷售商品既有適用17%稅率的，同時也有13%稅率的，需要將適用13%稅率的部分多計提的銷項稅額用紅字沖減，相應(yīng)調(diào)整對應(yīng)科目。月末按會計規(guī)定確認(rèn)當(dāng)期主營業(yè)務(wù)收入后：借：預(yù)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（紅字）還有預(yù)付卡既可購買商品同時也可以消費非應(yīng)稅項目（如商場中的咖啡廳、餐廳、電影院）的處理：借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅（紅字）貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（紅字）（二）欠稅、查補稅款與留

44、抵稅款和應(yīng)退稅款的抵頂問題根據(jù)國家稅務(wù)總局相關(guān)規(guī)定，增值稅進項留抵稅額和應(yīng)退稅額可抵減欠稅、進項留抵稅額可抵減查補稅款。具體文件參見：國稅發(fā)(2002)150，國稅發(fā)(2004)112號，國稅發(fā)(2004)1197號，國稅函(2005)169號會計處理：（1）增值稅欠稅稅額大于期末留抵稅額，按期末留抵稅額紅字借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅金-未交增值稅”科目 。（2）若增值稅欠稅稅額小于期末留抵稅額，按增值稅欠稅稅額紅字借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅金-未交增值稅”科目 。（三）增值稅檢查后調(diào)賬處理1.若余額在借方，全部視同留抵進項稅額，

45、按借方余額數(shù)，借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記本科目。2.若余額在貸方，且“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”賬戶無余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金-未交增值稅”科目。3.若本賬戶余額在貸方，“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額且等于或大于這個貸方余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”科目的銷項稅額或進項稅轉(zhuǎn)出等專欄。4.若本賬戶余額在貸方，“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額但小于這個貸方余額，應(yīng)將這兩個賬戶的余額沖出，其差額貸記“應(yīng)交稅金-未交增值稅”科目。（四）進項稅額轉(zhuǎn)出的計算問題 （條例26、27條）1.收入或成本作為計算基數(shù)的確定大家在實際工作中一定要注意把握一個原則，即：有收入的按收入比例計算，沒有收入的按成本比例計算。2.對按收入進行計算分?jǐn)偛坏玫挚鄣倪M項稅額時的收入額確定（五）固定資產(chǎn)抵扣范圍的把握1.總局相關(guān)規(guī)定 增值稅暫行條例實施細則第二十一條所規(guī)定的固定資產(chǎn)是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備