施工企業(yè)會(huì)計(jì)概述

1、行業(yè)會(huì)計(jì)比較行業(yè)會(huì)計(jì)比較第三章第三章 施工企業(yè)會(huì)計(jì)施工企業(yè)會(huì)計(jì)n1、了解施工企業(yè)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)；、了解施工企業(yè)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)； n 2、掌握施工企業(yè)工程成本、工程價(jià)款結(jié)算及合、掌握施工企業(yè)工程成本、工程價(jià)款結(jié)算及合同收入與合同費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算。同收入與合同費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算。n重點(diǎn)：施工企業(yè)工程成本、工程價(jià)款結(jié)算的會(huì)計(jì)重點(diǎn)：施工企業(yè)工程成本、工程價(jià)款結(jié)算的會(huì)計(jì)核算核算學(xué)習(xí)目的和要求學(xué)習(xí)目的和要求n第一節(jié)第一節(jié) 施工企業(yè)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)施工企業(yè)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)n第二節(jié)周轉(zhuǎn)材料的核算第二節(jié)周轉(zhuǎn)材料的核算n第三節(jié)臨時(shí)設(shè)施的核算第三節(jié)臨時(shí)設(shè)施的核算n第四節(jié)工程成本的核算第四節(jié)工程成本的核算n第五節(jié)工程合同收入與合同費(fèi)用的核算第

2、五節(jié)工程合同收入與合同費(fèi)用的核算第一節(jié)第一節(jié) 施工企業(yè)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)施工企業(yè)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)n 施工企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)中一個(gè)重要的物施工企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)中一個(gè)重要的物質(zhì)生產(chǎn)部門，是從事各種建筑物、土木工程、質(zhì)生產(chǎn)部門，是從事各種建筑物、土木工程、設(shè)備安裝、機(jī)械化施工等建筑安裝產(chǎn)品生產(chǎn)設(shè)備安裝、機(jī)械化施工等建筑安裝產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營的法人實(shí)體，如各類建筑安裝工程公司，經(jīng)營的法人實(shí)體，如各類建筑安裝工程公司，機(jī)械化施工公司和其他各類專業(yè)工程施工公機(jī)械化施工公司和其他各類專業(yè)工程施工公司等。司等。 n 2010年全年，中國全社會(huì)建筑業(yè)增加值年全年，中國全社會(huì)建筑業(yè)增加值26451億元，比億元，比上年增長上年增長12.6%

3、。全國具有資質(zhì)等級(jí)的總承包和專業(yè)承包建。全國具有資質(zhì)等級(jí)的總承包和專業(yè)承包建筑業(yè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤筑業(yè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤3422億元，增長億元，增長25.9%，其中國有及國有，其中國有及國有控股企業(yè)控股企業(yè)990億元，增長億元，增長35.0%。2011年，我國建筑業(yè)保持了平穩(wěn)增長態(tài)勢，實(shí)現(xiàn)總產(chǎn)值年，我國建筑業(yè)保持了平穩(wěn)增長態(tài)勢，實(shí)現(xiàn)總產(chǎn)值11.8萬億元，同比增長萬億元，同比增長22.6%；實(shí)現(xiàn)增加值；實(shí)現(xiàn)增加值3.2萬億元，同比萬億元，同比增長增長10%，占國內(nèi)生產(chǎn)總值的，占國內(nèi)生產(chǎn)總值的6.78%；對(duì)外工程承包額；對(duì)外工程承包額1034.2億美元，同比增長億美元，同比增長12.2%。我國建筑業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)

4、中。我國建筑業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中的支柱作用更加明顯，實(shí)現(xiàn)了的支柱作用更加明顯，實(shí)現(xiàn)了“十二五十二五”時(shí)期的良好開局。時(shí)期的良好開局。2012年上半年，我國建筑業(yè)總產(chǎn)值增速開始回落。年上半年，我國建筑業(yè)總產(chǎn)值增速開始回落。2012年上半年，全國建筑業(yè)總產(chǎn)值為年上半年，全國建筑業(yè)總產(chǎn)值為50460億元，同比增長億元，同比增長18.2%；建筑業(yè)房屋建筑施工面積為；建筑業(yè)房屋建筑施工面積為68.2億平方米，同比增億平方米，同比增長長19.5%。n 未來50年，中國城市化率將提高到76%以上，城市對(duì)整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)率將達(dá)到95%以上。都市圈、城市群、城市帶和中心城市的發(fā)展預(yù)示了中國城市化進(jìn)程的高速起飛，也預(yù)

5、示了建筑業(yè)更廣闊的市場即將到來。n 廣西建工一貫堅(jiān)持廣西建工一貫堅(jiān)持“立足廣西、面向全國、開拓立足廣西、面向全國、開拓海外海外”的經(jīng)營方針，憑著雄厚的經(jīng)濟(jì)技術(shù)力量、豐富的經(jīng)營方針，憑著雄厚的經(jīng)濟(jì)技術(shù)力量、豐富的施工管理經(jīng)驗(yàn)，在自治區(qū)內(nèi)外承建了一大批大中型的施工管理經(jīng)驗(yàn)，在自治區(qū)內(nèi)外承建了一大批大中型工程項(xiàng)目，在非洲、中東、東南亞以及南亞也開拓了工程項(xiàng)目，在非洲、中東、東南亞以及南亞也開拓了市場，工程質(zhì)量一次交驗(yàn)合格率始終保持市場，工程質(zhì)量一次交驗(yàn)合格率始終保持100%，先后，先后有有400多項(xiàng)工程榮獲自治區(qū)優(yōu)質(zhì)工程獎(jiǎng)，共榮獲中國建多項(xiàng)工程榮獲自治區(qū)優(yōu)質(zhì)工程獎(jiǎng)，共榮獲中國建筑工程最高獎(jiǎng)筑工程最高

6、獎(jiǎng)魯班獎(jiǎng)魯班獎(jiǎng)16項(xiàng)。項(xiàng)。荔園山莊廣西大學(xué)圖書館樓n一、施工企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)一、施工企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)n 施工企業(yè)的主要生產(chǎn)任務(wù)是進(jìn)行建筑安裝工程和其他專施工企業(yè)的主要生產(chǎn)任務(wù)是進(jìn)行建筑安裝工程和其他專門工程施工。建筑安裝工程施工有不同于一般工業(yè)生產(chǎn)的特門工程施工。建筑安裝工程施工有不同于一般工業(yè)生產(chǎn)的特點(diǎn)。點(diǎn)。n 1施工生產(chǎn)具有流動(dòng)性。施工生產(chǎn)具有流動(dòng)性。由于建筑安裝工程一般是根由于建筑安裝工程一般是根據(jù)批準(zhǔn)的基本建設(shè)計(jì)劃和設(shè)計(jì)要求，在建設(shè)單位指定的地點(diǎn)據(jù)批準(zhǔn)的基本建設(shè)計(jì)劃和設(shè)計(jì)要求，在建設(shè)單位指定的地點(diǎn)進(jìn)行施工的，建筑產(chǎn)品的固定性，使得施工隊(duì)伍和施工機(jī)械進(jìn)行施工的，建筑產(chǎn)品的固定性，使得施工隊(duì)伍

7、和施工機(jī)械在不同工地不同工程項(xiàng)目間流動(dòng)施工。在不同工地不同工程項(xiàng)目間流動(dòng)施工。n 2建筑產(chǎn)品生產(chǎn)具有單件性建筑產(chǎn)品生產(chǎn)具有單件性。施工企業(yè)建造的建筑產(chǎn)。施工企業(yè)建造的建筑產(chǎn)品都有不同的功能、結(jié)構(gòu)和用途，只能按照建設(shè)要求和單個(gè)品都有不同的功能、結(jié)構(gòu)和用途，只能按照建設(shè)要求和單個(gè)圖紙組織單件生產(chǎn)，不能像工業(yè)企業(yè)那樣組織成批生產(chǎn)。圖紙組織單件生產(chǎn)，不能像工業(yè)企業(yè)那樣組織成批生產(chǎn)。n 3建筑產(chǎn)品生產(chǎn)具有長期性建筑產(chǎn)品生產(chǎn)具有長期性 。這是因?yàn)槭┕て髽I(yè)生產(chǎn)。這是因?yàn)槭┕て髽I(yè)生產(chǎn)的建筑安裝工程等產(chǎn)品，除了少部分工程造價(jià)低、耗費(fèi)少以的建筑安裝工程等產(chǎn)品，除了少部分工程造價(jià)低、耗費(fèi)少以外，大多是體積龐大、造價(jià)

8、高、耗費(fèi)大的工程，少的工期幾外，大多是體積龐大、造價(jià)高、耗費(fèi)大的工程，少的工期幾個(gè)月，而大多數(shù)工程需要跨年度施工，有的工程工期長達(dá)幾個(gè)月，而大多數(shù)工程需要跨年度施工，有的工程工期長達(dá)幾年甚至十幾年。年甚至十幾年。n二、施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)二、施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)n 施工企業(yè)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)取決于施施工企業(yè)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)取決于施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)。工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)。n 1、成本核算對(duì)象具有、成本核算對(duì)象具有單件性單件性。n 2、核算具有、核算具有長期性長期性。n 3、產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的劃分具有、產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的劃分具有特殊性。特殊性。n 4、工程價(jià)款的結(jié)算方式具有、工程價(jià)款的結(jié)算方式具有多多樣性樣

9、性。小知識(shí)：建筑物構(gòu)造組成部分基礎(chǔ)墻柱樓地面樓梯屋頂門窗其他n小知識(shí)：小知識(shí)：建設(shè)單位建設(shè)單位(甲方甲方)n 施工單位施工單位(乙方乙方)n建造合同建造合同: 包工包料包工包料n 學(xué)校學(xué)校 建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)項(xiàng)目 教室教室 宿舍宿舍 單項(xiàng)工程單項(xiàng)工程基礎(chǔ)工程基礎(chǔ)工程 土建工程土建工程 單位工程單位工程土方土方 打樁打樁工程工程 工程工程 分部工程分部工程挖土挖土工程工程 分項(xiàng)工程分項(xiàng)工程 第二節(jié)第二節(jié) 周轉(zhuǎn)材料的核算周轉(zhuǎn)材料的核算n一、周轉(zhuǎn)材料的分類一、周轉(zhuǎn)材料的分類n n二、周轉(zhuǎn)材料的核算二、周轉(zhuǎn)材料的核算n設(shè)置賬戶：設(shè)置賬戶：n周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料在庫周轉(zhuǎn)材料在庫周轉(zhuǎn)材料n 在用周轉(zhuǎn)材料在用周轉(zhuǎn)材料

10、n 周轉(zhuǎn)材料攤銷周轉(zhuǎn)材料攤銷n工程施工工程施工合同成本合同成本工程工程費(fèi)費(fèi) n 合同毛利合同毛利n 間接費(fèi)用間接費(fèi)用n（一）購入：（一）購入：n（1）實(shí)際成本計(jì)價(jià)：）實(shí)際成本計(jì)價(jià)：n借：周轉(zhuǎn)材料借：周轉(zhuǎn)材料在庫在庫(實(shí)際成本實(shí)際成本=買價(jià)買價(jià)+相關(guān)稅金相關(guān)稅金+采購費(fèi)用采購費(fèi)用)n 貸：銀行存款貸：銀行存款n（2）計(jì)劃成本計(jì)價(jià)：）計(jì)劃成本計(jì)價(jià)：n付款：借：材料采購付款：借：材料采購(實(shí)際成本實(shí)際成本=買價(jià)買價(jià)+相關(guān)稅金相關(guān)稅金+采購費(fèi)用采購費(fèi)用)n 貸：銀行存款貸：銀行存款n入庫：借：周轉(zhuǎn)材料入庫：借：周轉(zhuǎn)材料在庫在庫(計(jì)劃成本計(jì)劃成本)n 貸：材料采購貸：材料采購n結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料差異：結(jié)轉(zhuǎn)入庫

11、材料差異：n超支差異：超支差異：n 借：材料成本差異借：材料成本差異-周轉(zhuǎn)材料成本差異周轉(zhuǎn)材料成本差異n 貸：材料采購貸：材料采購n節(jié)約差異：相反節(jié)約差異：相反n（二）領(lǐng)用并攤銷（二）領(lǐng)用并攤銷 n 攤銷方法：攤銷方法：一次攤銷法一次攤銷法適用于易腐、易糟的周轉(zhuǎn)材適用于易腐、易糟的周轉(zhuǎn)材料料分期攤銷法分期攤銷法適用于磨損與使用期限有關(guān)適用于磨損與使用期限有關(guān)的周轉(zhuǎn)材料的周轉(zhuǎn)材料分次攤銷法分次攤銷法適用于能分清使用次數(shù)的周適用于能分清使用次數(shù)的周轉(zhuǎn)材料轉(zhuǎn)材料定額攤銷法定額攤銷法適用于各種模板等周轉(zhuǎn)材料適用于各種模板等周轉(zhuǎn)材料n1、一次攤銷法的會(huì)計(jì)處理：、一次攤銷法的會(huì)計(jì)處理： 借：工程施工借：工

12、程施工 合同成本合同成本工程材料費(fèi)工程材料費(fèi) n 貸：周轉(zhuǎn)材料在庫周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料在庫周轉(zhuǎn)材料n計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的月末要轉(zhuǎn)出材料成本差異計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的月末要轉(zhuǎn)出材料成本差異借：工程施工合同成本借：工程施工合同成本工程材料費(fèi)工程材料費(fèi) n 貸：材料成本差異貸：材料成本差異(節(jié)約差異用紅字節(jié)約差異用紅字)n2、分期攤銷法、分次攤銷法、定額攤銷法的會(huì)計(jì)處理、分期攤銷法、分次攤銷法、定額攤銷法的會(huì)計(jì)處理n a、計(jì)算、計(jì)算 n b、分錄：、分錄：n （1）領(lǐng)用時(shí)）領(lǐng)用時(shí)n 借：周轉(zhuǎn)材料在用周轉(zhuǎn)材料借：周轉(zhuǎn)材料在用周轉(zhuǎn)材料n 貸：周轉(zhuǎn)材料在庫周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料在庫周轉(zhuǎn)材料n （2）攤銷時(shí)）攤銷時(shí) n 借

13、：工程施工借：工程施工合同成本合同成本工程材料費(fèi)工程材料費(fèi) n 貸：周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料攤銷貸：周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料攤銷n （3）退庫時(shí)）退庫時(shí)n 借：周轉(zhuǎn)材料在庫周轉(zhuǎn)材料借：周轉(zhuǎn)材料在庫周轉(zhuǎn)材料n 貸：周轉(zhuǎn)材料在用周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料在用周轉(zhuǎn)材料n（三）攤銷額的調(diào)整（盤點(diǎn)時(shí)）（三）攤銷額的調(diào)整（盤點(diǎn)時(shí)）n對(duì)報(bào)廢、短缺、降低成色的周轉(zhuǎn)材料攤銷額的調(diào)整對(duì)報(bào)廢、短缺、降低成色的周轉(zhuǎn)材料攤銷額的調(diào)整n應(yīng)補(bǔ)提攤銷額應(yīng)補(bǔ)提攤銷額=應(yīng)提攤銷額應(yīng)提攤銷額已提攤銷額已提攤銷額n（1）應(yīng)提攤銷額的計(jì)算）應(yīng)提攤銷額的計(jì)算n退回降低成色周轉(zhuǎn)材料應(yīng)提攤銷額退回降低成色周轉(zhuǎn)材料應(yīng)提攤銷額 =降低成色周轉(zhuǎn)材料原價(jià)降低成色周轉(zhuǎn)材料

14、原價(jià)(1-確定的成色百分比確定的成色百分比)n 報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料應(yīng)提攤銷額報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料應(yīng)提攤銷額=報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料原價(jià)報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料原價(jià)-殘值殘值n 短缺周轉(zhuǎn)材料應(yīng)提攤銷額短缺周轉(zhuǎn)材料應(yīng)提攤銷額=短缺周轉(zhuǎn)材料原價(jià)短缺周轉(zhuǎn)材料原價(jià)n1、降低成色的會(huì)計(jì)處理、降低成色的會(huì)計(jì)處理n補(bǔ)提攤銷的計(jì)算：補(bǔ)提攤銷的計(jì)算：n【例例3-4 】n分錄：分錄：n借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本a工程材工程材料費(fèi)料費(fèi) n 貸：周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料攤銷貸：周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料攤銷如計(jì)算為負(fù)數(shù)如計(jì)算為負(fù)數(shù)則為沖銷額分則為沖銷額分錄中用紅字錄中用紅字n2、短缺的處理、短缺的處理n補(bǔ)提攤銷的計(jì)算：補(bǔ)提攤銷的計(jì)算：n分錄：分錄：n借：工程

15、施工借：工程施工合同成本合同成本工程材料費(fèi)工程材料費(fèi) n 貸：周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料攤銷貸：周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料攤銷n沖銷短缺材料的賬面價(jià)值沖銷短缺材料的賬面價(jià)值n借：周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料攤銷（已攤銷數(shù)）借：周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料攤銷（已攤銷數(shù)）n 貸：周轉(zhuǎn)材料在用周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料在用周轉(zhuǎn)材料n月末轉(zhuǎn)出短缺材料分?jǐn)偟牟牧铣杀静町悤r(shí)月末轉(zhuǎn)出短缺材料分?jǐn)偟牟牧铣杀静町悤r(shí)n借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本工程材料費(fèi)工程材料費(fèi) n 貸：材料成本差異貸：材料成本差異n3、報(bào)廢的處理、報(bào)廢的處理n 補(bǔ)提攤銷的計(jì)算補(bǔ)提攤銷的計(jì)算 【例例3-5】 n 分錄：分錄：n 借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本工程材料費(fèi)

16、工程材料費(fèi) n 貸：周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料攤銷貸：周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料攤銷n注銷帳面記錄和注銷帳面記錄和殘料殘料入帳入帳n借：原材料借：原材料/庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金n 周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料攤銷周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料攤銷n 貸：周轉(zhuǎn)材料在用周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料在用周轉(zhuǎn)材料n月末轉(zhuǎn)出報(bào)廢材料分?jǐn)偟牟牧铣杀静町悤r(shí)月末轉(zhuǎn)出報(bào)廢材料分?jǐn)偟牟牧铣杀静町悤r(shí)n借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本工程材料費(fèi)工程材料費(fèi) n 貸：材料成本差異貸：材料成本差異n【例例35】宏達(dá)公司宏達(dá)公司b工程報(bào)廢擋板工程報(bào)廢擋板批，計(jì)劃成本為批，計(jì)劃成本為10 000元，殘值為元，殘值為800元，已驗(yàn)收入庫，材料的成本差異率為元，已驗(yàn)收入庫，材料的成

17、本差異率為2，擋板賬面計(jì)劃成本，擋板賬面計(jì)劃成本40 000元，已提攤銷額元，已提攤銷額30 000元。其財(cái)會(huì)部門應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：元。其財(cái)會(huì)部門應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：n 計(jì)算應(yīng)補(bǔ)提攤銷額：計(jì)算應(yīng)補(bǔ)提攤銷額：n 應(yīng)提攤銷額應(yīng)提攤銷額=10 000800=9 200(元元)n 已提攤銷額已提攤銷額=10 000(30 00040 000)=7 500(元元)n 應(yīng)補(bǔ)提攤銷額應(yīng)補(bǔ)提攤銷額=9 2007 500=1 700(元元)n 將補(bǔ)提攤銷額計(jì)入成本：將補(bǔ)提攤銷額計(jì)入成本： 借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本b工程工程材料費(fèi)材料費(fèi) 1 700n 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料攤銷周轉(zhuǎn)材料攤銷

18、擋板擋板 1 700n n殘料入庫，并結(jié)轉(zhuǎn)報(bào)廢擋板計(jì)劃成本：殘料入庫，并結(jié)轉(zhuǎn)報(bào)廢擋板計(jì)劃成本：借：原材料借：原材料 800n 周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料攤銷周轉(zhuǎn)材料攤銷擋板擋板 9 200n 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料在用周轉(zhuǎn)材料在用周轉(zhuǎn)材料擋板擋板10 000 n 月末分?jǐn)偝杀静町悾涸履┓謹(jǐn)偝杀静町悾航瑁汗こ淌┕そ瑁汗こ淌┕ず贤杀竞贤杀綽工程工程材料費(fèi)材料費(fèi) 200 貸：材料成本差異貸：材料成本差異周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料 200 n 【例例3-6】 企業(yè)企業(yè)2012年年3月月1日購入周日購入周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本10 000元?？钜迅恫⒃?。款已付并入庫。計(jì)劃成本入庫。計(jì)劃成本9 800

19、元。元。3月月5日，日，1號(hào)號(hào)工程領(lǐng)用該批周轉(zhuǎn)材料。采用分期攤銷工程領(lǐng)用該批周轉(zhuǎn)材料。采用分期攤銷法攤銷，攤銷月數(shù)為法攤銷，攤銷月數(shù)為10個(gè)月。個(gè)月。12月月31日日盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)該批周轉(zhuǎn)材料有盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)該批周轉(zhuǎn)材料有1 000元（計(jì)劃元（計(jì)劃成本）報(bào)廢，殘料估價(jià)成本）報(bào)廢，殘料估價(jià)100元作為原材料元作為原材料入庫。（該周轉(zhuǎn)材料的成本差異率入庫。（該周轉(zhuǎn)材料的成本差異率2.4%）。）。 n1、3月月1日購入時(shí)日購入時(shí)：n付款：借：材料采購付款：借：材料采購 10000n 貸：銀行存款貸：銀行存款 10000n入庫：借：周轉(zhuǎn)材料入庫：借：周轉(zhuǎn)材料在庫周轉(zhuǎn)材料在庫周轉(zhuǎn)材料9800n 貸：材料采購貸：材料

20、采購 9800n結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料差異：結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料差異：n超支差異：超支差異：n 借：材料成本差異借：材料成本差異 200n 貸：材料采購貸：材料采購 200n2、3月月5日領(lǐng)出時(shí)日領(lǐng)出時(shí)：n借：周轉(zhuǎn)材料在用周轉(zhuǎn)材料借：周轉(zhuǎn)材料在用周轉(zhuǎn)材料 9800 n 貸：周轉(zhuǎn)材料在庫周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料在庫周轉(zhuǎn)材料 9800n3、312月每月攤銷時(shí)：月每月攤銷時(shí)：n借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本 1號(hào)工程材料費(fèi)號(hào)工程材料費(fèi) 980n 貸：周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料攤銷貸：周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料攤銷 980n4、12月月31日?qǐng)?bào)廢時(shí)：日?qǐng)?bào)廢時(shí)：n補(bǔ)提攤銷的計(jì)算：補(bǔ)提攤銷的計(jì)算：n 應(yīng)提攤銷額應(yīng)提攤銷額10001009

21、00n 已提攤銷額已提攤銷額1000 (98010) 98001000n 補(bǔ)提攤銷額補(bǔ)提攤銷額9001000-100n分錄：分錄：n借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本1號(hào)工程材料費(fèi)號(hào)工程材料費(fèi) 100n 貸：周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料攤銷貸：周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料攤銷 100n 注銷賬面記錄和殘料入賬注銷賬面記錄和殘料入賬:n 借：原材料借：原材料 100n 周轉(zhuǎn)材料攤銷周轉(zhuǎn)材料攤銷 900n 貸：周轉(zhuǎn)材料在用周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料在用周轉(zhuǎn)材料 1000n n月末轉(zhuǎn)出報(bào)廢材料分?jǐn)偟牟牧铣杀静町悤r(shí)：月末轉(zhuǎn)出報(bào)廢材料分?jǐn)偟牟牧铣杀静町悤r(shí)：n借：工程施工合同成本借：工程施工合同成本 1號(hào)工程材料費(fèi)號(hào)工程材料費(fèi)2

22、4n 貸：材料成本差異貸：材料成本差異 24第三節(jié)第三節(jié) 臨時(shí)設(shè)施的核算臨時(shí)設(shè)施的核算n一、臨時(shí)設(shè)施的內(nèi)容臨時(shí)設(shè)施的內(nèi)容n n二、臨時(shí)設(shè)施的核算（按實(shí)際成臨時(shí)設(shè)施的核算（按實(shí)際成本核算）本核算）n核算賬戶：核算賬戶：n “臨時(shí)設(shè)施臨時(shí)設(shè)施” n “臨時(shí)設(shè)施攤銷臨時(shí)設(shè)施攤銷” n “臨時(shí)設(shè)施清理臨時(shí)設(shè)施清理” n （1） 購入購入 借：臨時(shí)設(shè)施借：臨時(shí)設(shè)施n 貸：銀行存款貸：銀行存款1、購建：、購建： （2）建造）建造 n 建造時(shí)：建造時(shí)： 借：在建工程借：在建工程n 貸：原材料等貸：原材料等n 完工交付時(shí)：完工交付時(shí)： 借：臨時(shí)設(shè)施借：臨時(shí)設(shè)施n 貸：在建工程貸：在建工程n2、攤銷：、攤銷：n

23、臨時(shí)設(shè)施按月攤銷臨時(shí)設(shè)施按月攤銷n攤銷方法：攤銷方法： 施工期法、工作量法施工期法、工作量法n攤銷期限攤銷期限： 當(dāng)月增加的臨時(shí)設(shè)施，從下月起當(dāng)月增加的臨時(shí)設(shè)施，從下月起開始攤銷，當(dāng)月減少的臨時(shí)設(shè)施，本月開始攤銷，當(dāng)月減少的臨時(shí)設(shè)施，本月繼續(xù)攤銷，從下月起停止攤銷。繼續(xù)攤銷，從下月起停止攤銷。攤銷分錄：攤銷分錄：借：工程施工合同成本借：工程施工合同成本工程其他直接工程其他直接費(fèi)費(fèi) 貸：臨時(shí)設(shè)施攤銷貸：臨時(shí)設(shè)施攤銷 3、清理：通過清理：通過“臨時(shí)設(shè)施清理臨時(shí)設(shè)施清理”核算核算n（1）轉(zhuǎn)入清理：）轉(zhuǎn)入清理：n 借：臨時(shí)設(shè)施清理借：臨時(shí)設(shè)施清理n 臨時(shí)設(shè)施攤銷臨時(shí)設(shè)施攤銷n 貸：臨時(shí)設(shè)施貸：臨時(shí)設(shè)施

24、n（2）發(fā)生清理費(fèi)：）發(fā)生清理費(fèi)：n 借：臨時(shí)設(shè)施清理借：臨時(shí)設(shè)施清理n 貸：銀行存款貸：銀行存款n（3）殘料入庫）殘料入庫/出售收入：出售收入：n 借：原材料借：原材料/銀行存款銀行存款n 貸：臨時(shí)設(shè)施清理貸：臨時(shí)設(shè)施清理n（4）結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益：）結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益：n 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出n 貸：臨時(shí)設(shè)施清理貸：臨時(shí)設(shè)施清理n例例 第四節(jié)第四節(jié) 工程成本的核算工程成本的核算n 一、工程成本核算對(duì)象的確定與成本項(xiàng)目一、工程成本核算對(duì)象的確定與成本項(xiàng)目n（一）工程成本核算對(duì)象的確定（一）工程成本核算對(duì)象的確定n 1、一般情況下，應(yīng)以每一獨(dú)立編制施工圖預(yù)算的單位工程為、一般情況下，應(yīng)以每一獨(dú)

25、立編制施工圖預(yù)算的單位工程為成本核算對(duì)象。成本核算對(duì)象。n 2、如果兩個(gè)或兩個(gè)以上施工單位共同承擔(dān)一項(xiàng)單項(xiàng)工程施工任、如果兩個(gè)或兩個(gè)以上施工單位共同承擔(dān)一項(xiàng)單項(xiàng)工程施工任務(wù)的，以單位工程為成本核算對(duì)象，各自核算其自行施工的部分。務(wù)的，以單位工程為成本核算對(duì)象，各自核算其自行施工的部分。n 3、對(duì)于個(gè)別規(guī)模大、工期長的工程，可以結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的、對(duì)于個(gè)別規(guī)模大、工期長的工程，可以結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的需要，按一定的部位劃分成本核算對(duì)象。需要，按一定的部位劃分成本核算對(duì)象。n 4、對(duì)于同一建設(shè)項(xiàng)目，同一施工地點(diǎn)、結(jié)構(gòu)類型相同，開竣、對(duì)于同一建設(shè)項(xiàng)目，同一施工地點(diǎn)、結(jié)構(gòu)類型相同，開竣工時(shí)間接近的幾個(gè)單位工

26、程可以合并為一個(gè)成本核算對(duì)象。工時(shí)間接近的幾個(gè)單位工程可以合并為一個(gè)成本核算對(duì)象。n n 5、改、擴(kuò)建的零星工程，可以將開、竣工時(shí)間接近，改、擴(kuò)建的零星工程，可以將開、竣工時(shí)間接近，屬于同一建設(shè)項(xiàng)目的幾個(gè)單位工程合并為一個(gè)成本核算屬于同一建設(shè)項(xiàng)目的幾個(gè)單位工程合并為一個(gè)成本核算對(duì)象。對(duì)象。n 6、土石方工程、打樁工程，可以根據(jù)實(shí)際土石方工程、打樁工程，可以根據(jù)實(shí)際情況和管理需要，以一個(gè)單項(xiàng)工程作為成本核情況和管理需要，以一個(gè)單項(xiàng)工程作為成本核算對(duì)象，或?qū)⑼皇┕さ攸c(diǎn)的若干個(gè)工程量較算對(duì)象，或?qū)⑼皇┕さ攸c(diǎn)的若干個(gè)工程量較小的單項(xiàng)工程合并作為一個(gè)成本核算對(duì)象。小的單項(xiàng)工程合并作為一個(gè)成本核算對(duì)象

27、。n 7、獨(dú)立施工的裝飾工程的成本核算對(duì)象，獨(dú)立施工的裝飾工程的成本核算對(duì)象，應(yīng)與土建工程成本核算對(duì)象一致。應(yīng)與土建工程成本核算對(duì)象一致。n 8、工業(yè)設(shè)備安裝工程，可按單位工程或?qū)９I(yè)設(shè)備安裝工程，可按單位工程或?qū)I(yè)項(xiàng)目，如機(jī)械設(shè)備、管道、通風(fēng)設(shè)備的安裝、業(yè)項(xiàng)目，如機(jī)械設(shè)備、管道、通風(fēng)設(shè)備的安裝、工業(yè)筑爐等作為成本核算對(duì)象。工業(yè)筑爐等作為成本核算對(duì)象。n（二）工程成本項(xiàng)目的確定（二）工程成本項(xiàng)目的確定n 材料費(fèi)材料費(fèi) n直接費(fèi)用直接費(fèi)用 人工費(fèi)人工費(fèi) n 機(jī)械使用費(fèi)機(jī)械使用費(fèi)n 其他直接費(fèi)其他直接費(fèi)n間接費(fèi)用間接費(fèi)用n 二、工程成本核算程序二、工程成本核算程序n（一）工程成本核算賬戶的設(shè)置（一

28、）工程成本核算賬戶的設(shè)置n 1、“工程施工合同成本工程施工合同成本工程工程費(fèi)用費(fèi)用” 間接費(fèi)用間接費(fèi)用 2、“機(jī)械作業(yè)機(jī)械作業(yè)”n （二）工程施工成本的核算程序（二）工程施工成本的核算程序n 1、確定成本核算對(duì)象、確定成本核算對(duì)象,開設(shè)開設(shè)工程施工工程施工成本明細(xì)賬成本明細(xì)賬n 2、將本期發(fā)生的各項(xiàng)施工費(fèi)用，按其用途和發(fā)生地點(diǎn)，歸、將本期發(fā)生的各項(xiàng)施工費(fèi)用，按其用途和發(fā)生地點(diǎn)，歸集到有關(guān)成本、費(fèi)用科目。集到有關(guān)成本、費(fèi)用科目。n 3、月末，將歸集在、月末，將歸集在“工程施工工程施工間接費(fèi)用間接費(fèi)用”科目中的施科目中的施工間接費(fèi)用，按照受益對(duì)象和受益數(shù)量，經(jīng)分配后，轉(zhuǎn)入工間接費(fèi)用，按照受益對(duì)象和

29、受益數(shù)量，經(jīng)分配后，轉(zhuǎn)入“工工程施工程施工”、機(jī)械作業(yè)、機(jī)械作業(yè)“等科目。等科目。n 4、月末，將歸集在、月末，將歸集在“機(jī)械作業(yè)機(jī)械作業(yè)”科目的各項(xiàng)費(fèi)用，計(jì)算機(jī)科目的各項(xiàng)費(fèi)用，計(jì)算機(jī)械作業(yè)成本，按照受益對(duì)象和受益數(shù)量，分配記入械作業(yè)成本，按照受益對(duì)象和受益數(shù)量，分配記入“工程施工工程施工”科目?？颇?。n 5、工程竣工（或月末結(jié)算工程價(jià)款時(shí)），計(jì)算或結(jié)算竣工、工程竣工（或月末結(jié)算工程價(jià)款時(shí)），計(jì)算或結(jié)算竣工工程（已完分部分項(xiàng)工程）的實(shí)際成本。工程（已完分部分項(xiàng)工程）的實(shí)際成本。三、工程實(shí)際成本的核算三、工程實(shí)際成本的核算n工程成本核算流程圖工程成本核算流程圖 n 材料費(fèi)材料費(fèi)n 人工費(fèi)人工費(fèi)n

30、 租賃的租賃的n 機(jī)械使用費(fèi)機(jī)械使用費(fèi)n 自有的自有的 機(jī)械作業(yè)機(jī)械作業(yè) n n n 其他直接費(fèi)其他直接費(fèi)n 工程施工工程施工-間接費(fèi)用間接費(fèi)用n間接費(fèi)用間接費(fèi)用直接直接費(fèi)用費(fèi)用n（一）人工費(fèi)的核算（一）人工費(fèi)的核算n 月末根據(jù)月末根據(jù)“工資結(jié)算匯總表工資結(jié)算匯總表”編制編制“工資工資費(fèi)用分配表費(fèi)用分配表”將所歸集的人工費(fèi)直接計(jì)入各工將所歸集的人工費(fèi)直接計(jì)入各工程成本中去。程成本中去。n 即：借：工程施工合同成本即：借：工程施工合同成本工程工程人工費(fèi)人工費(fèi) n 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 n核算原則：核算原則：n 1、施工現(xiàn)場發(fā)生的人工費(fèi)能分清受益對(duì)象、施工現(xiàn)場發(fā)生的人工費(fèi)能分清受益對(duì)象

31、的，則直接計(jì)入各受益工程的成本；的，則直接計(jì)入各受益工程的成本；n 2、施工現(xiàn)場發(fā)生的人工費(fèi)不能分清受益對(duì)、施工現(xiàn)場發(fā)生的人工費(fèi)不能分清受益對(duì)象的，則需按照每項(xiàng)工程的工人的實(shí)際工時(shí)或象的，則需按照每項(xiàng)工程的工人的實(shí)際工時(shí)或定額工時(shí)進(jìn)行分配后計(jì)入各項(xiàng)工程成本。定額工時(shí)進(jìn)行分配后計(jì)入各項(xiàng)工程成本。n 【例例3-10】市第一建筑工程公司本年度有甲、乙兩市第一建筑工程公司本年度有甲、乙兩個(gè)單位工程，本月應(yīng)付從事工程施工的工人的人工費(fèi)個(gè)單位工程，本月應(yīng)付從事工程施工的工人的人工費(fèi)40000元，其中甲工程耗用元，其中甲工程耗用1920工時(shí)，乙工程耗用工時(shí)，乙工程耗用1280工時(shí)，工資費(fèi)用按工時(shí)分配。工時(shí)，

32、工資費(fèi)用按工時(shí)分配。n工資費(fèi)用分配率工資費(fèi)用分配率=40000（19201280）n =12.5元元/工時(shí)工時(shí)n甲工程負(fù)擔(dān)的人工費(fèi)甲工程負(fù)擔(dān)的人工費(fèi)=192012.5=24000元元n乙工程負(fù)擔(dān)的人工費(fèi)乙工程負(fù)擔(dān)的人工費(fèi)=128012.5=16000元元n作如下分錄：作如下分錄：n借：工程施工借：工程施工合同成本甲工程人工費(fèi)合同成本甲工程人工費(fèi) 24000n 乙工程乙工程 人工費(fèi)人工費(fèi) 16000n 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 40000n （二）材料費(fèi)的核算（二）材料費(fèi)的核算n 工程成本中的材料費(fèi)，是指在工程施工過程中耗用工程成本中的材料費(fèi)，是指在工程施工過程中耗用的構(gòu)成工程實(shí)體的主要

33、的材料，結(jié)構(gòu)件、配件、零件、的構(gòu)成工程實(shí)體的主要的材料，結(jié)構(gòu)件、配件、零件、半成品、其他材料費(fèi)用和周轉(zhuǎn)材料的攤銷及租賃費(fèi)用，半成品、其他材料費(fèi)用和周轉(zhuǎn)材料的攤銷及租賃費(fèi)用，不包括需安裝設(shè)備的價(jià)值。不包括需安裝設(shè)備的價(jià)值。 n核算原則：核算原則：n 1、施工現(xiàn)場發(fā)生的材料費(fèi)能分清受益對(duì)象的，則直、施工現(xiàn)場發(fā)生的材料費(fèi)能分清受益對(duì)象的，則直接計(jì)入各受益工程的成本；接計(jì)入各受益工程的成本；n 2、施工現(xiàn)場發(fā)生的材料費(fèi)不能分清受益對(duì)象的，則、施工現(xiàn)場發(fā)生的材料費(fèi)不能分清受益對(duì)象的，則需按照每項(xiàng)工程的材料定額耗用量或定額費(fèi)用比例進(jìn)行需按照每項(xiàng)工程的材料定額耗用量或定額費(fèi)用比例進(jìn)行分配后計(jì)入各項(xiàng)受益工程的

34、成本。分配后計(jì)入各項(xiàng)受益工程的成本。n基本分錄：基本分錄：n原材料購進(jìn)：原材料購進(jìn)： 與周轉(zhuǎn)材料核算原理相同與周轉(zhuǎn)材料核算原理相同n材料耗用：材料耗用：n借：工程施工合同成本借：工程施工合同成本工程材料費(fèi)工程材料費(fèi) n 貸：原材料貸：原材料/周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料-周轉(zhuǎn)材料攤銷周轉(zhuǎn)材料攤銷n n如材料按計(jì)劃成本核算的，則需轉(zhuǎn)出其負(fù)擔(dān)的材料成如材料按計(jì)劃成本核算的，則需轉(zhuǎn)出其負(fù)擔(dān)的材料成本差異本差異n借：工程施工合同成本借：工程施工合同成本工程材料費(fèi)工程材料費(fèi) n 貸：材料成本差異貸：材料成本差異n 【 例例311】市第一建筑工程公司本年度同一施工現(xiàn)市第一建筑工程公司本年度同一施工現(xiàn)場有甲、乙兩個(gè)單位

35、工程，本月兩項(xiàng)工程共同發(fā)生主要材場有甲、乙兩個(gè)單位工程，本月兩項(xiàng)工程共同發(fā)生主要材料費(fèi)料費(fèi)500000元，本月兩項(xiàng)工程的材料定額耗用量分別為元，本月兩項(xiàng)工程的材料定額耗用量分別為60噸、噸、40噸，材料費(fèi)用按材料定額耗用量分配。噸，材料費(fèi)用按材料定額耗用量分配。n 材料費(fèi)用分配率材料費(fèi)用分配率=500000（6040）=5000元元/噸噸n 甲工程負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)甲工程負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)=500060=300000元元n 乙工程負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)乙工程負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)=500040=200000元元n作如下分錄：作如下分錄：n 借：工程施工借：工程施工合同成本甲工程材料費(fèi)合同成本甲工程材料費(fèi) 300000n 乙工

36、程材料費(fèi)乙工程材料費(fèi) 200000n 貸：原材料主要材料貸：原材料主要材料 500000n（三）機(jī)械使用費(fèi)的核算（三）機(jī)械使用費(fèi)的核算n 機(jī)械使用費(fèi)是指在施工過程中使用自機(jī)械使用費(fèi)是指在施工過程中使用自有施工機(jī)械所發(fā)生的機(jī)械臺(tái)班和租入施有施工機(jī)械所發(fā)生的機(jī)械臺(tái)班和租入施工機(jī)械的租賃費(fèi)，以及按規(guī)定支付的施工機(jī)械的租賃費(fèi)，以及按規(guī)定支付的施工機(jī)械安裝、拆卸和進(jìn)出場費(fèi)等。工機(jī)械安裝、拆卸和進(jìn)出場費(fèi)等。n n核算原則：核算原則：n 1、實(shí)行內(nèi)部租賃的自有施工機(jī)械或運(yùn)、實(shí)行內(nèi)部租賃的自有施工機(jī)械或運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械作業(yè)所發(fā)生各項(xiàng)費(fèi)用及輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械作業(yè)所發(fā)生各項(xiàng)費(fèi)用及從外部租入的機(jī)械發(fā)生的租金費(fèi)用，直從外

37、部租入的機(jī)械發(fā)生的租金費(fèi)用，直接計(jì)入各受益工程的成本。即：接計(jì)入各受益工程的成本。即：n借：工程施工合同成本借：工程施工合同成本工程機(jī)械使工程機(jī)械使用費(fèi)用費(fèi)n 貸：銀行存款貸：銀行存款/應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款n2、 未實(shí)行內(nèi)部租賃的自有施工機(jī)械或運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行未實(shí)行內(nèi)部租賃的自有施工機(jī)械或運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械作業(yè)所發(fā)生各項(xiàng)費(fèi)用，先通過機(jī)械作業(yè)所發(fā)生各項(xiàng)費(fèi)用，先通過“機(jī)械作業(yè)機(jī)械作業(yè)”科目科目歸集，月末再按照各受益工程的實(shí)際工時(shí)計(jì)算分?jǐn)偧皻w集，月末再按照各受益工程的實(shí)際工時(shí)計(jì)算分?jǐn)偧案鞴こ添?xiàng)目應(yīng)負(fù)擔(dān)的施工機(jī)械使用費(fèi)，并進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。各工程項(xiàng)目應(yīng)負(fù)擔(dān)的施工機(jī)械使用費(fèi)，并進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。n（1）發(fā)生機(jī)械使用費(fèi)時(shí)）發(fā)生機(jī)械

38、使用費(fèi)時(shí):n借：機(jī)械作業(yè)借：機(jī)械作業(yè) n 貸：原材料貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬/累計(jì)折舊累計(jì)折舊/銀行存款等銀行存款等 n（2）月末分?jǐn)偨Y(jié)轉(zhuǎn)時(shí)）月末分?jǐn)偨Y(jié)轉(zhuǎn)時(shí):n 借：工程施工合同成本甲工程借：工程施工合同成本甲工程-機(jī)械使用費(fèi)機(jī)械使用費(fèi) n 乙工程乙工程-機(jī)械使用費(fèi)機(jī)械使用費(fèi) n 貸：機(jī)械作業(yè)貸：機(jī)械作業(yè) n【例例3-12】某市第一建筑工程公司未實(shí)行內(nèi)部租賃的自某市第一建筑工程公司未實(shí)行內(nèi)部租賃的自有施工機(jī)械本月在對(duì)甲、乙工程施工時(shí)發(fā)生各項(xiàng)費(fèi)用有施工機(jī)械本月在對(duì)甲、乙工程施工時(shí)發(fā)生各項(xiàng)費(fèi)用64000元，其中甲工程耗用元，其中甲工程耗用1 920工時(shí)，乙工程耗用工時(shí)，乙工程耗用1 2

39、80工時(shí)，機(jī)械使用費(fèi)按工時(shí)分配。工時(shí)，機(jī)械使用費(fèi)按工時(shí)分配。n（1）發(fā)生機(jī)械使用費(fèi)時(shí)）發(fā)生機(jī)械使用費(fèi)時(shí):n借：機(jī)械作業(yè)借：機(jī)械作業(yè) 64 000n 貸：原材料貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬/累計(jì)折舊累計(jì)折舊/銀行存款等銀行存款等64 000n（2）月末分?jǐn)偨Y(jié)轉(zhuǎn)時(shí)）月末分?jǐn)偨Y(jié)轉(zhuǎn)時(shí):n甲工程分配機(jī)械使用費(fèi)甲工程分配機(jī)械使用費(fèi)=64000/（1920+1280）*1920=38400 n乙工程分配機(jī)械使用費(fèi)乙工程分配機(jī)械使用費(fèi)=64000/（1920+1280）*1280=25600 n借：工程施工合同成本甲工程借：工程施工合同成本甲工程-機(jī)械使用費(fèi)機(jī)械使用費(fèi)38 400n 乙工程乙工程-機(jī)械

40、使用費(fèi)機(jī)械使用費(fèi)25 600n 貸：機(jī)械作業(yè)貸：機(jī)械作業(yè) 64 000n會(huì)計(jì)笑話：n 有一個(gè)會(huì)計(jì)主任他每天上班做的第一件事就有一個(gè)會(huì)計(jì)主任他每天上班做的第一件事就是是. . 打開他坐位右邊第一個(gè)抽屜看一下再關(guān)起打開他坐位右邊第一個(gè)抽屜看一下再關(guān)起來來. . 有時(shí)工作到一半又會(huì)開抽屜再看一下有時(shí)工作到一半又會(huì)開抽屜再看一下. . 很多同事都注意到了很多同事都注意到了.很好奇很好奇.但不敢但不敢問問. . 終於終於.主任要退休了主任要退休了. . 大家一起為他開了惜別會(huì)大家一起為他開了惜別會(huì). . 結(jié)束后結(jié)束后.一起到主任的座位打開那個(gè)抽一起到主任的座位打開那個(gè)抽屜屜. . 上面寫著上面寫著: 借

41、方在左邊，貸方在右邊借方在左邊，貸方在右邊 n（四）其他直接費(fèi)用的核算（四）其他直接費(fèi)用的核算n核算原則：核算原則：n1、能分清受益對(duì)象的，發(fā)生其他直接費(fèi)時(shí)直接計(jì)入各、能分清受益對(duì)象的，發(fā)生其他直接費(fèi)時(shí)直接計(jì)入各受益工程的成本，即：受益工程的成本，即：n借：工程施工合同成本借：工程施工合同成本工程其他直接費(fèi)工程其他直接費(fèi)n 貸：銀行存款貸：銀行存款/臨時(shí)設(shè)施攤銷等臨時(shí)設(shè)施攤銷等n2、有兩個(gè)及以上受益對(duì)象而共同發(fā)生的其他直接費(fèi)，、有兩個(gè)及以上受益對(duì)象而共同發(fā)生的其他直接費(fèi)，可以增設(shè)可以增設(shè)“其它直接費(fèi)用其它直接費(fèi)用”科目進(jìn)行歸集，月末再按照科目進(jìn)行歸集，月末再按照各受益對(duì)象的預(yù)算成本進(jìn)行分配計(jì)入

42、各受益對(duì)象成本。各受益對(duì)象的預(yù)算成本進(jìn)行分配計(jì)入各受益對(duì)象成本。即：即：n費(fèi)用發(fā)生時(shí)：費(fèi)用發(fā)生時(shí)：n借：其它直接費(fèi)用借：其它直接費(fèi)用n 貸：銀行存款貸：銀行存款/臨時(shí)設(shè)施攤銷等臨時(shí)設(shè)施攤銷等n月末分配結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)月末分配結(jié)轉(zhuǎn)時(shí):n借：工程施工合同成本借：工程施工合同成本工程其他直接費(fèi)工程其他直接費(fèi)n 貸：其它直接費(fèi)用貸：其它直接費(fèi)用 【例例3-13】市二建工程公司承包的市二建工程公司承包的1#、2#工程本月發(fā)生二工程本月發(fā)生二次搬運(yùn)費(fèi)次搬運(yùn)費(fèi) 3500元，場地清理費(fèi)元，場地清理費(fèi) 2500元，均以銀行存款支付。元，均以銀行存款支付。本月臨時(shí)設(shè)施攤銷本月臨時(shí)設(shè)施攤銷6000元元.1#、2#工程的預(yù)算成

43、本分別為：工程的預(yù)算成本分別為：1000萬元、萬元、2000萬元。萬元。n費(fèi)用發(fā)生時(shí)：費(fèi)用發(fā)生時(shí)：n借：其它直接費(fèi)用借：其它直接費(fèi)用 12000n 貸：銀行存款貸：銀行存款 6000n 臨時(shí)設(shè)施攤銷臨時(shí)設(shè)施攤銷 6000n月末分配結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)月末分配結(jié)轉(zhuǎn)時(shí):n分配率分配率= 1.2（1000+2000）=0.0004n1#工程分配：工程分配：0.00041000=0.4（萬元）（萬元）n2#工程分配：工程分配：0.00042000=0.8 （萬元）（萬元）n借：工程施工合同成本借：工程施工合同成本1#工程其他直接費(fèi)工程其他直接費(fèi)4000n 2#工程其他直接費(fèi)工程其他直接費(fèi)8000n 貸：其它直接費(fèi)用

44、貸：其它直接費(fèi)用 12000n（五）施工間接費(fèi)用的核算（五）施工間接費(fèi)用的核算n 1、只有一個(gè)核算對(duì)象或能分清受益對(duì)象的，發(fā)生間接、只有一個(gè)核算對(duì)象或能分清受益對(duì)象的，發(fā)生間接費(fèi)用時(shí)直接計(jì)入各受益工程的成本，即：費(fèi)用時(shí)直接計(jì)入各受益工程的成本，即：n借：工程施工合同成本借：工程施工合同成本工程間接費(fèi)用工程間接費(fèi)用n 貸：銀行存款貸：銀行存款/應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬/累計(jì)折舊等累計(jì)折舊等n 2、有兩個(gè)及以上受益對(duì)象而共同發(fā)生的間接費(fèi)用，則、有兩個(gè)及以上受益對(duì)象而共同發(fā)生的間接費(fèi)用，則在在“工程施工間接費(fèi)用工程施工間接費(fèi)用”進(jìn)行歸集，月末再按照進(jìn)行歸集，月末再按照各受益各受益對(duì)象的對(duì)象的 n直接

45、費(fèi)用直接費(fèi)用進(jìn)行分配計(jì)入各受益對(duì)象的成本。即：進(jìn)行分配計(jì)入各受益對(duì)象的成本。即：n費(fèi)用發(fā)生時(shí)：費(fèi)用發(fā)生時(shí)：n借：工程施工間接費(fèi)用借：工程施工間接費(fèi)用n 貸：銀行存款貸：銀行存款/應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬/累計(jì)折舊等累計(jì)折舊等n月末分配結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)月末分配結(jié)轉(zhuǎn)時(shí):n借：工程施工合同成本借：工程施工合同成本工程間接費(fèi)用工程間接費(fèi)用n 貸：工程施工間接費(fèi)用貸：工程施工間接費(fèi)用n【例例3-14】市二建工程公司承包的市二建工程公司承包的1#、2#工程，本月項(xiàng)目經(jīng)工程，本月項(xiàng)目經(jīng)理部發(fā)生費(fèi)用如下：工資理部發(fā)生費(fèi)用如下：工資40000元，水電費(fèi)元，水電費(fèi)1000元，折舊費(fèi)元，折舊費(fèi)5000元，電話費(fèi)元，電話費(fèi)20

46、00元，午餐補(bǔ)助元，午餐補(bǔ)助2000元。元。 1#、2#工程的工程的已經(jīng)發(fā)生的直接費(fèi)用分別為：已經(jīng)發(fā)生的直接費(fèi)用分別為：450萬元、萬元、550萬元。萬元。n費(fèi)用發(fā)生時(shí)：費(fèi)用發(fā)生時(shí)：n借：工程施工間接費(fèi)用借：工程施工間接費(fèi)用 50000n 貸：銀行存款貸：銀行存款 5000 n 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 40000n 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 5000n月末分配結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)月末分配結(jié)轉(zhuǎn)時(shí):n1#工程分配：工程分配： 5(450+550） 450=2.25（萬元）（萬元）n2#工程分配：工程分配： 5 (450+550）550=2.75 （萬元）（萬元）n借：工程施工合同成本借：工程施工合同成本1#工程間接費(fèi)

47、用工程間接費(fèi)用22500n 2#工程間接費(fèi)用工程間接費(fèi)用27500 n 貸：工程施工間接費(fèi)用貸：工程施工間接費(fèi)用 50000n 笑話n 一個(gè)會(huì)計(jì)師患了失眠癥，于是去找他的一個(gè)會(huì)計(jì)師患了失眠癥，于是去找他的醫(yī)生：醫(yī)生：“醫(yī)生，我晚上無法睡著！醫(yī)生，我晚上無法睡著！” 醫(yī)生說：醫(yī)生說：“你有沒有試過數(shù)綿羊你有沒有試過數(shù)綿羊呢？呢？” 會(huì)計(jì)師：會(huì)計(jì)師：“數(shù)??！這就是問題所在。我數(shù)??！這就是問題所在。我數(shù)綿羊時(shí)出了個(gè)錯(cuò)，結(jié)果花了個(gè)小時(shí)的時(shí)數(shù)綿羊時(shí)出了個(gè)錯(cuò)，結(jié)果花了個(gè)小時(shí)的時(shí)間想找出這個(gè)錯(cuò)誤。間想找出這個(gè)錯(cuò)誤?！眓四、已完工程實(shí)際成本的計(jì)算四、已完工程實(shí)際成本的計(jì)算n 已完工程是指完成了預(yù)算定額規(guī)定的全

48、部工作內(nèi)容，在本企業(yè)已完工程是指完成了預(yù)算定額規(guī)定的全部工作內(nèi)容，在本企業(yè)不再需要進(jìn)行加工的分部分項(xiàng)工程，對(duì)于已完工程，按期計(jì)算它的不再需要進(jìn)行加工的分部分項(xiàng)工程，對(duì)于已完工程，按期計(jì)算它的實(shí)際成本。計(jì)算方法：實(shí)際成本。計(jì)算方法：n（一）實(shí)行工程項(xiàng)目竣工后一次結(jié)算的已完工程實(shí)際成本的計(jì)算（一）實(shí)行工程項(xiàng)目竣工后一次結(jié)算的已完工程實(shí)際成本的計(jì)算n 實(shí)行工程項(xiàng)目竣工后一次結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，實(shí)行工程項(xiàng)目竣工后一次結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，“已完工程已完工程”即指即指已經(jīng)甲乙雙方驗(yàn)收、辦理竣工決算、交付使用的工程項(xiàng)目。在這種已經(jīng)甲乙雙方驗(yàn)收、辦理竣工決算、交付使用的工程項(xiàng)目。在這種情況下，施工過程中發(fā)生的各項(xiàng)成本

49、費(fèi)用，隨時(shí)記入各成本核算對(duì)情況下，施工過程中發(fā)生的各項(xiàng)成本費(fèi)用，隨時(shí)記入各成本核算對(duì)象的成本項(xiàng)目，進(jìn)行工程成本的明細(xì)核算。象的成本項(xiàng)目，進(jìn)行工程成本的明細(xì)核算?？⒐r(shí)，工程成本明細(xì)竣工時(shí)，工程成本明細(xì)分類賬中登記的工程成本累計(jì)總額，就是竣工工程的實(shí)際成本分類賬中登記的工程成本累計(jì)總額，就是竣工工程的實(shí)際成本,不不需計(jì)算。需計(jì)算。n（二）實(shí)行按期結(jié)算工程價(jià)款的已完工程實(shí)際成（二）實(shí)行按期結(jié)算工程價(jià)款的已完工程實(shí)際成本計(jì)算本計(jì)算n 采取按期結(jié)算工程價(jià)款，采取按期結(jié)算工程價(jià)款，“已完工程已完工程”是指已是指已經(jīng)完成預(yù)算定額規(guī)定的全部工序的施工內(nèi)容，在經(jīng)完成預(yù)算定額規(guī)定的全部工序的施工內(nèi)容，在本企業(yè)不

50、需要再進(jìn)行加工的分部分項(xiàng)工程。本企業(yè)不需要再進(jìn)行加工的分部分項(xiàng)工程。n 期末未完工程實(shí)際成本確定以后，就可以在此期末未完工程實(shí)際成本確定以后，就可以在此基礎(chǔ)上根據(jù)公式計(jì)算本期已完工程實(shí)際成本?；A(chǔ)上根據(jù)公式計(jì)算本期已完工程實(shí)際成本。n 已知已知未知未知n 在實(shí)際工作中，已完工程實(shí)際成本的計(jì)算，在實(shí)際工作中，已完工程實(shí)際成本的計(jì)算，一般通過編制一般通過編制“已完工程成本計(jì)算表已完工程成本計(jì)算表”進(jìn)行。進(jìn)行。n 未完工程實(shí)際成本可按預(yù)算單價(jià)進(jìn)行計(jì)算，未完工程實(shí)際成本可按預(yù)算單價(jià)進(jìn)行計(jì)算，也可按實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)算。也可按實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)算。n1、按預(yù)算單價(jià)進(jìn)行計(jì)算、按預(yù)算單價(jià)進(jìn)行計(jì)算 月末未完工程在全月

51、工程量中所占的比重較月末未完工程在全月工程量中所占的比重較小，而且月初與月末未完工程的數(shù)額都沒有太小，而且月初與月末未完工程的數(shù)額都沒有太大變化時(shí)，為簡化核算手續(xù)，企業(yè)可把月末未大變化時(shí)，為簡化核算手續(xù)，企業(yè)可把月末未完工工程的預(yù)算成本作為它的實(shí)際成本。月末完工工程的預(yù)算成本作為它的實(shí)際成本。月末未完工程預(yù)算成本的確定方法主要有未完工程預(yù)算成本的確定方法主要有估量法估量法和和估價(jià)法估價(jià)法兩種。兩種。n（1）估量法）估量法 又稱又稱“約當(dāng)產(chǎn)量法約當(dāng)產(chǎn)量法”。其基本做法是：將月末未完工工。其基本做法是：將月末未完工工程的實(shí)物量，按其已完工序和已做工作占分部分項(xiàng)工程的百分比，折程的實(shí)物量，按其已完工

52、序和已做工作占分部分項(xiàng)工程的百分比，折合成相當(dāng)于已完工程的實(shí)物量，再乘以分部分項(xiàng)工程的預(yù)算單價(jià)，即合成相當(dāng)于已完工程的實(shí)物量，再乘以分部分項(xiàng)工程的預(yù)算單價(jià)，即可求出月末未完工程的預(yù)算成本。相關(guān)公式如下：可求出月末未完工程的預(yù)算成本。相關(guān)公式如下：n n未完工程未完工程 未完工程未完工程 估計(jì)完估計(jì)完 相關(guān)分部分項(xiàng)相關(guān)分部分項(xiàng) = （1+其他直接費(fèi)費(fèi)其他直接費(fèi)費(fèi)率）率）n預(yù)算成本預(yù)算成本 工程量工程量 成程度成程度 工程預(yù)算單價(jià)工程預(yù)算單價(jià)n 在實(shí)際工作中，期末未完工程預(yù)算成本的計(jì)算，是在期末對(duì)施工現(xiàn)在實(shí)際工作中，期末未完工程預(yù)算成本的計(jì)算，是在期末對(duì)施工現(xiàn)場進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)的基礎(chǔ)上，通過編制場進(jìn)行

53、實(shí)地盤點(diǎn)的基礎(chǔ)上，通過編制“未完施工盤點(diǎn)單未完施工盤點(diǎn)單”進(jìn)行計(jì)算。進(jìn)行計(jì)算。 然后根據(jù)然后根據(jù)“未完施工盤點(diǎn)單未完施工盤點(diǎn)單”所確定的未完施工成本，記入所確定的未完施工成本，記入“工程施工程施工合同成本明細(xì)賬工合同成本明細(xì)賬”的期末未完施工成本，并據(jù)以計(jì)算已完工程實(shí)際的期末未完施工成本，并據(jù)以計(jì)算已完工程實(shí)際成本。成本。n（2）估價(jià)法）估價(jià)法-先確定分部分項(xiàng)工程中各工序的單價(jià)，再先確定分部分項(xiàng)工程中各工序的單價(jià)，再乘以未完工序的實(shí)物量，即可求出未完施工的預(yù)算成本。乘以未完工序的實(shí)物量，即可求出未完施工的預(yù)算成本。相關(guān)公式如下：相關(guān)公式如下：n工序單價(jià)工序單價(jià)=分部分項(xiàng)工程預(yù)算單價(jià)分部分項(xiàng)工程

54、預(yù)算單價(jià)工序占分部分項(xiàng)工程的比工序占分部分項(xiàng)工程的比重重n未完工程預(yù)算成本未完工程預(yù)算成本=未完工序?qū)嵨锪课赐旯ば驅(qū)嵨锪抗ば騿蝺r(jià)工序單價(jià) n 【例例3-15】 宏達(dá)公司宏達(dá)公司a工程工程2011年年3月施工的分部分月施工的分部分項(xiàng)工程由甲乙項(xiàng)工程由甲乙2道工序組成，甲工序、乙工序占該分部分道工序組成，甲工序、乙工序占該分部分項(xiàng)工程的比重分別為項(xiàng)工程的比重分別為60%、40%，該分部分項(xiàng)工程的預(yù)，該分部分項(xiàng)工程的預(yù)算單價(jià)為算單價(jià)為20元。月末盤點(diǎn)，未完成甲工序元。月末盤點(diǎn)，未完成甲工序150平方米，未平方米，未完成乙工序完成乙工序40平方米。平方米。n甲工序單價(jià)甲工序單價(jià)=2060%=12（元）

55、（元）n乙工序單價(jià)乙工序單價(jià)=2040%=8（元）（元）n未完工程預(yù)算成本未完工程預(yù)算成本=15012+408=2120(元元) n2、按實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)算、按實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)算n 若月末未完施工數(shù)額較大，而若月末未完施工數(shù)額較大，而且月初月末未完工程數(shù)量懸殊時(shí)，且月初月末未完工程數(shù)量懸殊時(shí)，未完工程成本應(yīng)該采用實(shí)際成本進(jìn)未完工程成本應(yīng)該采用實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)算，這樣才能保證未完工程、行計(jì)算，這樣才能保證未完工程、已完工程實(shí)際成本的正確性。已完工程實(shí)際成本的正確性。n期末未完工程折合量期末未完工程折合量=未完工程實(shí)物量未完工程實(shí)物量 完工程度完工程度 【例例3-16】某施工企業(yè)承建的一項(xiàng)工程月初未完工

56、某施工企業(yè)承建的一項(xiàng)工程月初未完工程的實(shí)際成本為程的實(shí)際成本為100萬元，本月發(fā)生的施工成本為萬元，本月發(fā)生的施工成本為1100萬萬元；月末盤點(diǎn)確定的未完工程為元；月末盤點(diǎn)確定的未完工程為5000平方米，其完工程度平方米，其完工程度為為40%，本月已完工程為，本月已完工程為10000平方米。計(jì)算月末未完工平方米。計(jì)算月末未完工程、本月已完工程的實(shí)際成本。程、本月已完工程的實(shí)際成本。月末未完工程的折合量月末未完工程的折合量=5000 40%=2000（平方米）（平方米）n 1000000+11000000工程的單位實(shí)際成本工程的單位實(shí)際成本= =1000元元/平方米平方米n 2000+10000

57、月末未完工程實(shí)際成本月末未完工程實(shí)際成本= 1000元元/平方米平方米 2000平方米平方米 =200（萬元）（萬元）本月已完工程的實(shí)際成本本月已完工程的實(shí)際成本=100+1100-200=1000（萬元）（萬元）第五節(jié)第五節(jié) 工程合同收入與合同費(fèi)用的核算工程合同收入與合同費(fèi)用的核算n 一、工程價(jià)款結(jié)算方式一、工程價(jià)款結(jié)算方式n 1、按月結(jié)算。、按月結(jié)算。即實(shí)行半月（或分旬）預(yù)支、月終結(jié)算、竣工后清算即實(shí)行半月（或分旬）預(yù)支、月終結(jié)算、竣工后清算的辦法。的辦法。n 2、分段結(jié)算、分段結(jié)算。即當(dāng)年開工，當(dāng)年不能竣工的單項(xiàng)工程或單位工程，即當(dāng)年開工，當(dāng)年不能竣工的單項(xiàng)工程或單位工程，按照工程形象進(jìn)

58、度，劃分不同階段進(jìn)行結(jié)算，分段結(jié)算可以按月預(yù)支工程按照工程形象進(jìn)度，劃分不同階段進(jìn)行結(jié)算，分段結(jié)算可以按月預(yù)支工程款?？睢 3、工程竣工后一次結(jié)算、工程竣工后一次結(jié)算。建設(shè)項(xiàng)目或單項(xiàng)工程全部建筑安裝工程建。建設(shè)項(xiàng)目或單項(xiàng)工程全部建筑安裝工程建設(shè)起在設(shè)起在12個(gè)月以內(nèi)的，或者工程承包合同價(jià)值在個(gè)月以內(nèi)的，或者工程承包合同價(jià)值在100萬元以下的，可以實(shí)萬元以下的，可以實(shí)行工程價(jià)款每月預(yù)支，竣工后一次結(jié)算。行工程價(jià)款每月預(yù)支，竣工后一次結(jié)算。n 4、雙方約定的其他結(jié)算方式。、雙方約定的其他結(jié)算方式。n 無論采用何種結(jié)算方式無論采用何種結(jié)算方式，“工程價(jià)款結(jié)算賬單工程價(jià)款結(jié)算賬單” 始始終是辦理工程

59、價(jià)款結(jié)算的依據(jù)。終是辦理工程價(jià)款結(jié)算的依據(jù)。n 工程價(jià)款結(jié)算賬單中所列應(yīng)收工程款應(yīng)與隨同附送的工程價(jià)款結(jié)算賬單中所列應(yīng)收工程款應(yīng)與隨同附送的“已完工程月報(bào)表已完工程月報(bào)表”中的工程預(yù)算造價(jià)相符。中的工程預(yù)算造價(jià)相符。n 為了保證工程按期收尾竣工，工程在施工期間，無論工為了保證工程按期收尾竣工，工程在施工期間，無論工期長短，其結(jié)算價(jià)款一般不得超過承包工程價(jià)值的期長短，其結(jié)算價(jià)款一般不得超過承包工程價(jià)值的95，結(jié)算雙方可以在結(jié)算雙方可以在5的幅度內(nèi)協(xié)商確定尾款比例，并在工的幅度內(nèi)協(xié)商確定尾款比例，并在工程承包合同中訂明。尾款應(yīng)專戶存入銀行，待工程竣工驗(yàn)程承包合同中訂明。尾款應(yīng)專戶存入銀行，待工程竣

60、工驗(yàn)收后清算。施工企業(yè)如已向建設(shè)單位出具收后清算。施工企業(yè)如已向建設(shè)單位出具履約保函履約保函或有其或有其他保證的，也可以不留工程尾款。他保證的，也可以不留工程尾款。 n二、建造合同收入、合同費(fèi)用的核算二、建造合同收入、合同費(fèi)用的核算n（一）（一） 建造合同種類建造合同種類n 1.固定造價(jià)合同固定造價(jià)合同是指按照固定的合同價(jià)或是指按照固定的合同價(jià)或固定單價(jià)確定工程價(jià)款的建造合同。固定單價(jià)確定工程價(jià)款的建造合同。n 2.成本加成合同成本加成合同是指以合同約定或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用來確定工程價(jià)款的建造合同。 n（二）建造合同收入、合同費(fèi)用的內(nèi)容（二）建造合同收入、