審計風險與控制[1]

1、審計風險與控制寫作提綱一、緒論隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展， 社會審計的范圍逐漸拓寬， 人們對審計的期望越來越高， 審計職業(yè)的責任也越來越大。 人們應(yīng)正確認識審計風險，增強審計風險意識，積極有效的預(yù)防和控制審計風險，使審計在維護市場秩序方面起到應(yīng)有的作用。二、本論( 一) 審計風險的成因1、審計內(nèi)部環(huán)境的影響2、外部環(huán)境的影響(1) 社會環(huán)境的影響(2) 經(jīng)濟環(huán)境的影響(3) 法律環(huán)境的影響3、審計方法的影響(1) 審計方法模式滯后的影響(2) 抽樣審計誤差的影響(3) 審計操作不規(guī)范的影響（二）審計風險的防范與控制 1 、轉(zhuǎn)變觀念、強化風險意識2、建立良好的內(nèi)部運行機制、完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度3、提高從

2、業(yè)人員素質(zhì)4、引入風險管理的模式三、結(jié)論現(xiàn)在，我國審計界所面臨的不再是一個對審計風險觀念上的改變問題，更重要的是如何正確深入地理解審計風險的概念和理論，尋求一種以風險為基礎(chǔ)的審計方法來提高審計質(zhì)量，降低審計風險。 只有解決好審計風險的控制和防范問題，并使得以審計風險控制為基礎(chǔ)的審計模式在審計實務(wù)中得以運用，我國審計實務(wù)才會產(chǎn)生一個飛躍。審計風險與控制【內(nèi)容摘要】隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，社會審計的范圍逐漸拓寬，人們對審計的期望越來越高， 審計職業(yè)的責任也越來越大。 本文通過對審計內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境等方面， 來分析現(xiàn)今審計存在的問題。從而提出解決的對策， 讓社會審計風險的控制進行完善?！娟P(guān)鍵詞】審計風

3、險 問題 對策（一）審計風險的成因1、審計內(nèi)部環(huán)境的影響（1） 會計核算信息是否健全及會計工作是否規(guī)范的影響。被審計單位的會計核算信息是否健全及會計工作是否規(guī)范是風險形成的直接原因。審計工作人員不能參與被審計單位的會計核算工作，對被審計單位提供的會計資料和其他資料是否完善并不了解， 而只是以這些資料為依據(jù)進行審計。因此由此導(dǎo)致的各種會計信息失真，最終導(dǎo)致審計人員產(chǎn)生錯判，作出偏離事實的審計結(jié)論。（2）單位內(nèi)部制度是否完善的影響。被審計單位的內(nèi)部制度是否完善是審計風險形成的重要原因。被審計單位內(nèi)部制度也是審計機關(guān)實施審計監(jiān)督的基礎(chǔ)，如果內(nèi)部控制制度較健全， 執(zhí)行較嚴格， 就可以真正起到內(nèi)部監(jiān)督的

4、作用，從而有效地降低控制風險。（3）經(jīng)營狀況是否穩(wěn)定的影響。 經(jīng)營狀況是否穩(wěn)定是一個單位是否長期生存的表現(xiàn)，同時也是審計機關(guān)的重要關(guān)注事項，如果被審計單位經(jīng)營狀況變化幅度較大且無規(guī)律可循， 審計風險就大大提升。 同時經(jīng)營方式越復(fù)雜， 內(nèi)部管理層次越復(fù)雜，意味著對其審計的難度也越大，其審計工作面臨的失誤與差錯會相應(yīng)增大，其審計風險也會越來越大。 如果經(jīng)營狀況越穩(wěn)定， 管理越健全， 內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置越透明， 其經(jīng)濟活動就越規(guī)范， 從此引伸出來的控制風險就相對較低；反之控制風險應(yīng)相對較高。 因此， 被審計單位的經(jīng)營狀況給審計帶來的風險也是較大的。（4）單位內(nèi)部人員行為影響。內(nèi)部人員的行為和素質(zhì)也代表了單

5、位的形象，是非常重要的方面。 內(nèi)部人員的行為主要有內(nèi)部人員品行和能力、誠信度，管理人員的閱歷、經(jīng)驗、素質(zhì)和能力等， 當內(nèi)部人員品行和能力越低， 固有風險越大，管理人員的閱歷、 經(jīng)驗、素質(zhì)和能力越低， 固有風險也越大， 管理人員特別是財務(wù)人員的變動情況， 如財務(wù)人員變動越頻繁， 固有風險越大。 此外，管理人員遭受的異常壓力等也有重要影響， 如被審計單位的負債率太高、 銀行威脅收回貸款、上市公司已經(jīng)連續(xù)兩年虧損都可能給管理人員帶來較大壓力，迫使管理人員做一些違法或不合理的行為， 都會給被審計單位帶來一些不利的影響，最終使審計風險加大。（5）業(yè)務(wù)性質(zhì)和行業(yè)因素的影響。被審計單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)也會影響審計

6、風險，如從事衍生金融工具的買賣業(yè)務(wù)，該業(yè)務(wù)越復(fù)雜給審計機構(gòu)帶來的風險就越大。單位所在的行業(yè)因素等某些外部因素的變化，如宏觀調(diào)控、 銀根緊縮、 競爭加劇、 需求改變都可能會影響到被審計單位采用的內(nèi)部控制政策和程序的變化，單位為適應(yīng)外部環(huán)境，因此而改變管理機構(gòu)強化監(jiān)督手段，最終可能導(dǎo)致管理當局強化控制意識而采用特定的內(nèi)部控制政策和程序，就使固有風險加大，一系列情況帶來的后果就是影響審計風險。2、外部環(huán)境的影響(1) 社會環(huán)境的影響。 社會公眾審計意識強， 重視內(nèi)部控制制度建設(shè)， 嚴格會計核算，則審計風險低，反之，則高。隨著審計地位的不斷提高，人們對審計報告的依賴程度越來越大，審計人員面臨的風險也將

7、越來越大。(2) 經(jīng)濟環(huán)境的影響。 隨著經(jīng)濟體制改革的深入和現(xiàn)代高科技的發(fā)展，我國企業(yè)的規(guī)模迅速膨漲， 經(jīng)濟環(huán)境十分復(fù)雜， 市場經(jīng)濟的多元性， 企業(yè)經(jīng)營的不穩(wěn)定性，以及電腦網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅速普及都給審計人員在審計中合理把握質(zhì)量，規(guī)避風險帶來了新的問題和挑戰(zhàn)。 同時由于現(xiàn)代審計內(nèi)容的不斷擴展，使審計人員很難對企業(yè)經(jīng)營情況作出全面正確的評價和反映。(3) 法律環(huán)境的影響。法律是審計工作的依據(jù)， 如果法律體系不完備或不銜接，審計人員就會失去統(tǒng)一的標準，增加審計風險的機會。 近年來審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)中，因種種原因而引發(fā)的訴訟事件不斷出現(xiàn)，審計準則中從業(yè)人員 應(yīng)有的職業(yè)謹慎 和 適當?shù)穆殬I(yè)關(guān)注 已成為法

8、律界關(guān)注的焦點。今后隨著市場經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化和法律建設(shè)的進一步推進，審計人員面臨的風險將日趨增大。3、審計方法的影響(1) 審計方法模式滯后的影響。國外現(xiàn)代審計方法早已以風險導(dǎo)向?qū)徲嫗橹鳎覈酝Ａ粼趲ろ椈A(chǔ)審計的思路上，審計風險控制因素考慮較少， 審計風險水平較高。(2) 抽樣審計誤差的影響。 現(xiàn)代審計中抽樣技術(shù)的廣泛使用， 無論是判斷抽樣，還是統(tǒng)計抽樣， 都會因樣本不夠大而存在一定的誤差，特別是判斷抽樣， 是審計人員根據(jù)經(jīng)驗主觀評判的，極易遺漏重要事項形成審計風險。(3) 審計操作不規(guī)范的影響。 如為降低成本、 隨著放棄自認為不必要的審計程序，或在實際操作中程序脫節(jié)， 委托書的簽訂不符

9、合法定程序，審計方法選用不科學(xué)，未向客戶索取必要的聲明書，審計報告表達不準確、不公允等。（二）審計風險的防范與控制1、轉(zhuǎn)變觀念、強化風險意識正確認識審計風險是職業(yè)界自身發(fā)展要求，也是市場經(jīng)濟發(fā)展的需要。 隨著人們對審計期望的越來越高， 審計人員的責任和風險也越來越大，職業(yè)界應(yīng)采取有效的審計方法和程序， 在降低審計成本的同時， 高質(zhì)量的完成審計任務(wù)， 并有效地避免審計風險及其損失。 重視防范和控制審計風險是保障審計質(zhì)量，維護審計聲譽，促進審計事業(yè)發(fā)展的需要。 如果因為忽視審計風險而導(dǎo)致審計失敗，不能及時揭露重大違法違紀問題， 甚至不能對事關(guān)被審計單位生死存亡的重大危機發(fā)出警示，以及因為審計行為不

10、當引發(fā)行政復(fù)議和訴訟，不僅會造成不良社會影響，而且會損害審計形象， 危及審計事業(yè)發(fā)展。 實踐證明， 只有牢固樹立風險觀念，恪守應(yīng)有的謹慎與合理的懷疑，才能最大限度的降低審計風險，防止審計失敗。因此，審計人員一定要沖破傳統(tǒng)審計思路的束縛，從思想上， 觀念上深人理解審計風險， 并在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的過程中， 尋求積極有效的方法和措施控制審計風險。2. 、建立良好的內(nèi)部運行機制、完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度。為確保各項審計工作和審計項目的審計質(zhì)量符合國家審計準則要求，審計機關(guān)應(yīng)建立良好的內(nèi)部運行機制、 完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度是事務(wù)所控制風險的重要保障。應(yīng)當合理制定以下兩個層次的質(zhì)量控制政策與程序，審計工作的全面質(zhì)

11、量控制政策與程序，至少應(yīng)當包括，審計紀律、專業(yè)勝任能力、工作委派、督導(dǎo)、對質(zhì)量控制政策與程序的執(zhí)行情況進行監(jiān)控。各審計項目的質(zhì)量控制程序。 在審計項目質(zhì)量控制中， 負直接責任的審計組長應(yīng)當執(zhí)行全面質(zhì)量控制政策與程序中適用于審計項目的質(zhì)量控制程序； 督導(dǎo)人員應(yīng)當考慮審計人員的專業(yè)勝任能力等因素，合理確定對其工作進行指導(dǎo)，監(jiān)督和復(fù)核的方式及程度。審計單位要在獨立、客觀、公正、嚴謹、廉潔、保密的原則下建立自律性的運行機制，倡導(dǎo)敬業(yè)精神， 不徇私情， 公正執(zhí)法， 以期為事務(wù)所全體審計人員遵循專業(yè)標準提供合理的保證。 這包括合理運用全面質(zhì)量控制政策與程序以保證所所有的審計工作均遵照獨立審計準則執(zhí)行和合理

12、運用審計項目質(zhì)量控制程序以保證審計項目工作符合規(guī)定的質(zhì)量標準等。3、提高從業(yè)人員素質(zhì)審計是一種專業(yè)性和技術(shù)性都很強的職業(yè)，且是一種高層次， 綜合性的經(jīng)濟監(jiān)督，因此要提高審計工作人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)以及審計人員的職業(yè)道德水平；強化業(yè)務(wù)培訓(xùn)，全面普及后續(xù)教育；嚴格遵守注冊會計師法和獨立審計基本準則 及獨立審計具體準則與獨立審計實務(wù)公告，依法審計； 嚴格按照中國注冊會計師職業(yè)道德準則的要求執(zhí)業(yè)，遵守獨立、客觀、公正的原則，認真履行自己的職責； 做好審計計劃， 尤其是審計風險的分析工作；有效運用審計抽樣方法， 重視審計取證工作； 謹慎選擇被審計單位， 并與被審計單位簽訂業(yè)務(wù)約定書；提取風險基金或購

13、買責任保險； 聘請熟悉注冊會計師法律責任的律師。事務(wù)所應(yīng)定期對審計人員進行培訓(xùn)，教育他們恪守注冊會計師的行為準則，堅持實事求是、 客觀公正、 廉潔奉公，并使他們不斷更新知識， 提高分析、判斷、預(yù)測經(jīng)濟活動的能力， 以造就一批同審計工作相適應(yīng)的具有一定思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)技能和文化水平的審計人員，從而達到主動控制風險的目的。4、引入風險管理的模式。審計單位的脫鉤改制， 強化了其所承擔的責任和風險。在新的利益機制推動下，事務(wù)所務(wù)必使自已的工作既保證質(zhì)量又提高效率，而風險管理兼顧了二者的統(tǒng)一。 (1) 事前審計風險的評估。為保證審計工作的效率和效果，審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)中，應(yīng)對客戶所面臨的，以及潛在的風險進行分析、判斷、評估，并以此為出發(fā)點， 制定審計策略和與企業(yè)狀況相適應(yīng)的審計計劃，使審計風險控制在可接受的范圍內(nèi)。 這主要包括客戶和客戶管理者兩個方