印花稅80個稅收風險點

1、印花稅80個稅收風險點一、應稅合同的計稅依據(jù)1.審核企業(yè)簽訂的購銷合同或具有合同性質(zhì)的憑證（包括供應、預購、采購、購銷結(jié)合及協(xié)作、調(diào)劑、補償、易貨等合同），除另有規(guī)定外，在簽訂時是否按購銷金額依"購銷合同"稅目計稅貼花。2.審核企業(yè)開具或取得的各種名稱、各種形式的訂單、要貨單據(jù)，如具有合同性質(zhì)或作用的，在開具或取得時是否按單據(jù)上所載的購銷金額依"購銷合同"稅目計稅貼花。3.審核企業(yè)開具或取得的各種名稱、各種形式的調(diào)撥單（或其他名稱的單、卡、書、表等），如為明確雙方供需關系，據(jù)以供貨和結(jié)算，具有合同性質(zhì)或作用的，在開具或取得時是否按調(diào)撥單上所載的購銷金額依

2、"購銷合同"稅目計稅貼花。4.審核企業(yè)商品購銷活動中，采用以貨換貨方式進行商品交易簽訂的合同，該合同是反映既購又銷雙重經(jīng)濟行為的合同，在簽訂時是否按合同所載的購、銷兩項合計金額依"購銷合同"稅目計稅貼花。5.審核企業(yè)簽訂由受托方提供原材料的加工、定作合同，凡在合同中分別記載加工費金額與原材料金額的，除另有規(guī)定外，在簽訂時是否分別按"加工承攬合同"、"購銷合同"計稅，兩項稅額相加數(shù)，即為合同應貼印花。6.審核企業(yè)"修繕"是否未按"加工承攬"，錯按"建筑安裝"

3、繳納印花稅.7.審核企業(yè)簽訂由受托方提供原材料的加工、定作合同，合同中不劃分加工費金額與原材料金額的，除另有規(guī)定外，在簽訂是否按全部金額，依照"加工承攬合同"計稅貼花。8.建設工程勘察設計合同：審核企業(yè)簽訂的建設工程勘察合同、建設工程設計合同（包括總包合同、分包合同和轉(zhuǎn)包合同），除另有規(guī)定外，在簽訂時是否按收取費用依"建設工程勘察設計合同"稅目計稅貼花，稅率萬分之五。有無錯按"建筑安裝工程承包合同"稅目少貼花。9.建筑安裝工程承包合同：審核企業(yè)簽訂的建筑安裝工程承包合同（包括總包合同、分包合同和轉(zhuǎn)包合同），除另有規(guī)定外，在簽訂時是否按

4、承包金額依"建筑安裝工程承包合同"稅目計稅貼花，稅率萬分之三。10.審核企業(yè)簽訂財產(chǎn)租賃合同或具有合同性質(zhì)的憑證（包括租賃房屋、船舶、飛機、機動車輛、機械、器具、設備等），除另有規(guī)定外，在簽訂時是否按租賃金額依"財產(chǎn)租賃合同"稅目計稅貼花。11.審核企業(yè)在飛機租賃業(yè)務中，對采取經(jīng)營租賃方式簽訂的租賃合同，在簽訂時是否按租賃金額依"財產(chǎn)租賃合同"稅目計稅貼花。12.審核企業(yè)簽訂貨物運輸合同或單據(jù)（即運費結(jié)算憑證）的，除另有規(guī)定外，在簽訂時是否按憑證所載運輸費用金額依"貨物運輸合同"稅目計稅貼花。如一項業(yè)務既書立合同，

5、又開立單據(jù)的，只就合同貼花；凡不書立合同，只開立單據(jù)，以單據(jù)作為合同使用的，應按照規(guī)定貼花。稅法規(guī)定上述企業(yè)是指在貨運業(yè)務中，直接辦理承、托運運費結(jié)算憑證的雙方，均為貨運憑證印花稅的納稅人。代辦承、托運業(yè)務的單位負有代理納稅的義務；代辦方與委托方之間辦理的運費清算單據(jù)，不繳納印花稅。13.審核企業(yè)辦理國內(nèi)各種形式的貨物聯(lián)運運費結(jié)算憑證的結(jié)算，在起運地統(tǒng)一結(jié)算全程運費的，是否按全程運輸費用金額依"貨物運輸合同"稅目計稅貼花。14.審核企業(yè)辦理國內(nèi)各種形式的貨物聯(lián)運運費結(jié)算憑證的結(jié)算，按分程結(jié)算運費的，是否按分程的運輸費用金額依"貨物運輸合同"稅目計稅貼花。

6、15.審核企業(yè)（即托運方企業(yè)）委托我國運輸企業(yè)運輸，不論在我國境內(nèi)、境外起運或中轉(zhuǎn)分程運輸?shù)?，其所持的運費結(jié)算憑證，在簽訂時（如憑證在國外辦理的，應在憑證轉(zhuǎn)回我國境內(nèi)時）是否按全程運輸費用金額依"貨物運輸合同"稅目計稅貼花。16.審核企業(yè)（即托運方企業(yè)）委托外國運輸企業(yè)運輸進出口貨物的，其所持的運費結(jié)算憑證，在簽訂時（如憑證在國外辦理的，應在憑證轉(zhuǎn)回我國境內(nèi)時）是否按結(jié)算憑證上所載的運輸費用金額依"貨物運輸合同"稅目計稅貼花。17.審核企業(yè)持有為軍事物資運輸?shù)倪\費結(jié)算憑證未貼花的，是否附有軍事運輸命令或使用專用的軍事物資運費結(jié)算憑證，否則不得免稅，應補貼

7、花。18.審核企業(yè)持有為搶險救災物資運輸?shù)倪\費結(jié)算憑證未貼花的，是否附有縣級以上（含縣級）人民政府搶險救災物資運輸證明文件的運費結(jié)算憑證，否則不得免稅，應補貼花。19.審核企業(yè)簽訂倉儲保管合同或單據(jù)的，除另有規(guī)定外，在簽訂時是否按倉儲保管費依"倉儲保管合同"稅目計稅貼花。如一項業(yè)務既書立合同，又開立單據(jù)的，只就合同貼花；凡不書立合同，只開立單據(jù)，以單據(jù)作為合同使用的，應按照規(guī)定貼花。稅法規(guī)定的倉儲保管業(yè)務的應稅憑證為倉儲保管合同或作為合同使用的倉單、棧單（或稱入庫單等），如對有些憑證使用不規(guī)范，不便計稅的，可就其結(jié)算單據(jù)作為計稅貼花的憑證。20.借款合同：審核企業(yè)向外國政府

8、或者國際金融組織借款所書立的借款合同未貼花的，是否符合稅法規(guī)定的外國政府或者國際金融組織向國家金融機構提供優(yōu)惠貸款所書立的借款合同，否則不得免稅，應補貼花。21.借款合同：審核企業(yè)簽訂借款合同或單據(jù)的，除免稅規(guī)定外，在簽訂時是否按借款金額依"借款合同"稅目計稅貼花。如一項業(yè)務既書立合同，又開立單據(jù)的，只就合同貼花；凡不書立合同，只開立單據(jù)，以單據(jù)作為合同使用的，應按照規(guī)定貼花。如無息、貼息貸款合同免貼花。22.借款合同：審核企業(yè)在簽訂流動資金周轉(zhuǎn)借款合同時，是否按合同規(guī)定的最高借款限額計稅貼花。以后，只要在限額內(nèi)隨借隨還，不再簽新合同的，就不另貼印花。上述流動資金周轉(zhuǎn)借款合

9、同是指一般按年（期）簽訂，規(guī)定最高限額，借款人在規(guī)定的期限和最高限額內(nèi)隨借隨還。23.借款合同：審核企業(yè)簽訂的借款合同中既有應稅金額又有免稅金額的，凡合同中能劃分免稅金額與應稅金額的，只就應稅金額計稅貼花；如不能劃分清楚的，是否按借款總金額計稅貼花。24.借款合同：審核企業(yè)借款合同由借款方與銀團各方共同書立，各執(zhí)一份合同正本的，在簽訂時是否按借款方與貸款銀團各方分別在所執(zhí)合同正本上各自的借貸金額計稅貼花。25.借款合同：審核企業(yè)對先簽訂分合同，后簽訂總合同，總合同的借款金額中包括各分合同的借款金額的借款合同，在簽訂時是否按分合同分別貼花，最后簽訂的總合同，只就借款總額扣除分合同借款金額后的余額

10、計稅貼花。26.借款合同：審核企業(yè)簽訂的"撥改貸"借貸合同和實行差別利率的基本建設借款合同，在簽訂時是否按借款金額依"借款合同"稅目計稅貼花。稅法規(guī)定財政等部門的撥款改貸款簽訂的借款合同，凡直接與使用單位簽訂的，暫不貼花；凡委托金融單位貸款，金融單位與使用單位簽訂的借款合同應按規(guī)定貼花。27.借款合同：審核企業(yè)簽訂的借款展期合同或其他憑證，未貼花的，是否符合稅法規(guī)定的按信貸制度規(guī)定，僅載明延期還款事項的，否則不得免稅，應補貼花。28.借款合同：審核企業(yè)簽訂的混合貸款合同，在簽訂時是否按借款金額依"借款合同"稅目計稅貼花。29.借款合同

11、：審核企業(yè)簽訂的買方信貸合同，在簽訂時是否按借款金額依"借款合同"稅目計稅貼花。30.借款合同：審核企業(yè)簽訂的轉(zhuǎn)貸合同，在簽訂時是否按借款金額依"借款合同"稅目計稅貼花。31.借款合同：審核企業(yè)在飛機租賃業(yè)務中，對采取融資租賃方式簽訂的租賃合同，在簽訂時是否按租金總額依"借款合同"稅目計稅貼花。32.借款合同：審核企業(yè)簽訂的資本金貸款合同，不屬于免稅憑證范圍，在簽訂時是否按借款金額依"借款合同"稅目計稅貼花。33.財產(chǎn)保險合同：審核企業(yè)簽訂財產(chǎn)保險合同或單據(jù)的，除另有規(guī)定外，在簽訂時是否按保險費金額依"財

12、產(chǎn)保險合同"稅目計稅貼花，稅率千分之一。如一項業(yè)務既書立合同，又開立單據(jù)的，只就合同貼花；凡不書立合同，只開立單據(jù)，以單據(jù)作為合同使用的，應按照規(guī)定貼花。稅法規(guī)定的應稅財產(chǎn)保險合同包括：企業(yè)財產(chǎn)保險、機動車輛保險、貨物運輸保險、家庭財產(chǎn)保險（包括家庭財產(chǎn)兩全保險）等，但不包括對農(nóng)林作物、牧業(yè)畜類財產(chǎn)保險合同。34.財產(chǎn)保險合同：審核企業(yè)簽訂的責任保險、保證保險和信用保險合同，在簽訂時是否按定額五元貼花。35.財產(chǎn)保險合同：審核企業(yè)簽訂的遠洋船舶保險合同（或保險單據(jù)），在簽訂時是否按保險費金額依"財產(chǎn)保險合同"稅目計稅貼花，稅率千分之一。36.技術合同：審核企業(yè)簽訂

13、的技術開發(fā)合同或具有合同性質(zhì)的憑證，除另有規(guī)定外，在簽訂時是否按合同所載的報酬金額依"技術合同"稅目計稅貼花。稅法規(guī)定研究開發(fā)經(jīng)費不作為計稅依據(jù)。但對合同約定按研究開發(fā)經(jīng)費一定比例作為報酬的，應按一定比例的報酬金額計稅貼花。37.技術合同：審核企業(yè)簽訂的技術轉(zhuǎn)讓合同或具有合同性的憑證，除另有規(guī)定外，在簽訂時是否按合同所載金額依"技術合同"稅目計稅貼花。稅法規(guī)定的應稅技術轉(zhuǎn)讓合同包括：專利申請權轉(zhuǎn)讓，非專利技術轉(zhuǎn)讓所書立的合同，但不包括：專利權轉(zhuǎn)讓、專利實施許可所書立的合同、書據(jù)。38.技術合同：審核企業(yè)簽訂的技術咨詢合同或具有合同性質(zhì)的憑證，除另有規(guī)定外

14、，在簽訂時是否按合同所載金額依"技術合同"稅目計稅貼花。稅法規(guī)定的應稅技術咨詢合同是指當事人就有關項目的分析、論證、評價、預測和調(diào)查簽訂的技術合同。有關項目包括：1.有關科學技術與經(jīng)濟、社會協(xié)調(diào)發(fā)展的軟科學研究項目；2.促進科技進步和管理現(xiàn)代化，提高經(jīng)濟效益和社會效益的技術項目；3.其他專業(yè)項目。但一般的法律、法規(guī)、會計、審計等方面的咨詢不屬于技術咨詢，其所立合同不貼印花。39.技術合同：審核企業(yè)簽訂的技術服務合同或具有合同性質(zhì)的憑證，除另有規(guī)定外，在簽訂時是否按合同所載金額依"技術合同"稅目計稅貼花。稅法規(guī)定的應稅技術服務合同包括：技術服務合同、技術培

15、訓合同和技術中介合同。技術服務合同是指當事人一方委托另一方就解決有關特定技術問題，如為改進產(chǎn)品結(jié)構、改良工藝流程、提高產(chǎn)品質(zhì)量、降低產(chǎn)品成本、保護資源環(huán)境、實現(xiàn)安全操作、提高經(jīng)濟效益等，提出實施方案，進行實施指導所簽訂的技術合同。但以常規(guī)手段或者為生產(chǎn)經(jīng)營目的進行一般加工、修理、修繕、廣告、印刷、測繪、標準化測試以及勘察、設計等所書立的合同，不屬于技術服務合同。技術培訓合同是指當事人一方委托另一方對指定的專業(yè)技術人員進行特定項目的技術指導和專業(yè)訓練所簽訂的技術合同。但對各種職業(yè)培訓、文化學習、職工業(yè)余教育等簽訂的合同，不屬于技術培訓合同，不貼印花。技術中介合同是指當事人一方以知識、信息、技術為

16、另一方與第三方簽訂技術合同進行聯(lián)系、介紹、組織工業(yè)化開發(fā)所簽訂的技術合同。40.產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)：審核企業(yè)持有的產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)（包括財產(chǎn)所有權和版權、商標專用權、專利權、專有技術使用權等轉(zhuǎn)移書據(jù)）是以合同方式簽訂的，除另有規(guī)定外，在簽訂時是否按合同所載金額全額依"產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)"稅目計稅貼花。稅法規(guī)定"財產(chǎn)所有權"轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機關登記注冊的動產(chǎn)、不動產(chǎn)的所有權轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)。41.產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)：審核企業(yè)接受持有以單方訂立的產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)（包括財產(chǎn)所有權和版權、商標專用權、專利權、專有技術使用權等轉(zhuǎn)移書據(jù)），除另有規(guī)定

17、外，如立據(jù)人未貼或者少貼印花的，企業(yè)接受持有時是否按規(guī)定負責補貼花。稅法規(guī)定"財產(chǎn)所有權"轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機關登記注冊的動產(chǎn)、不動產(chǎn)的所有權轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)。42.產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)：審核企業(yè)因無力償還借款而將抵押財產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方，雙方書立的產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)，在立據(jù)時是否按所載金額依"產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)"稅目計稅貼花。43.產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)：審核企業(yè)簽訂的專利權轉(zhuǎn)讓合同、專利實施許可合同或書據(jù)，在簽訂時是否按合同所載金額依"產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)"稅目計稅貼花。有無錯用稅目計稅貼花。44.產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)：審核企業(yè)簽訂的土地使

18、用權出讓或轉(zhuǎn)讓合同，在簽訂時是否按合同所載金額依"產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)"稅目計稅貼花。45.產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)：審核企業(yè)簽訂的商品房銷售合同，在簽訂時是否按合同所載金額依"產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)"稅目計稅貼花。46.權利、許可證照：審核企業(yè)取得的各類權利、許可證照（包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、專利證、土地使用證等其他權利、許可證照），除另有規(guī)定外，在領受時是否按件貼花五元。二、計稅依據(jù)的特殊事項47.審核企業(yè)已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，是否對其增加部分金額補貼印花稅票。48.審核企業(yè)的同一應稅憑證，因載有兩個或者兩個以上經(jīng)濟事項而適用不同稅目

19、稅率，如分別記載金額的，是否分別計算應納稅額，相加后按合計稅額貼花；如未分別記載金額的，是否按稅率高的計稅貼花。49.審核企業(yè)以副本或者抄本視同正本使用的應稅憑證，是否按稅法規(guī)定另貼印花稅票。稅法規(guī)定已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本免納印花稅，是指憑證的正式簽署本已按規(guī)定繳納了印花稅，其副本或者抄本對外不發(fā)生權利義務關系，僅備存查的免貼印花。副本視同正本使用是指納稅人的已繳納印花稅憑證的正本遺失或毀損，而以副本替代的，即為副本視同正本使用，應另貼印花。50.審查未注明金額或暫時無法確定金額的應稅合同，是否先按5元貼花，在最終結(jié)算實際金額后，按規(guī)定補貼了印花。51.審核企業(yè)應納稅憑證所載金額為外

20、國貨幣的，是否按照憑證書立當日的中華人民共和國國家外匯管理局公布的外匯牌價折合人民幣，計算應納稅額。52.審核企業(yè)合同在簽訂時無法確定計稅金額，如技術轉(zhuǎn)讓合同中的轉(zhuǎn)讓收入，是按銷售收入的一定比例收取或是按實現(xiàn)利潤分成的；財產(chǎn)租賃合同，只是規(guī)定了月（天）租金標準而卻無租賃期限的。對這類合同，是否在簽訂時先按定額五元貼花，以后結(jié)算時再按實際金額計稅，補貼印花。53.審核企業(yè)是否有已簽訂合同或具有合同性的憑證因未兌現(xiàn)或不按期兌現(xiàn)未按稅法規(guī)定貼花。稅法規(guī)定不論合同是否兌現(xiàn)或能否按期兌現(xiàn)，都一律在簽訂時按照規(guī)定貼花。54.審核企業(yè)在代理業(yè)務中，代理單位與委托單位之間簽訂的委托代理合同未貼花的，是否符合稅

21、法規(guī)定的僅明確代理事項、權限和責任的委托代理合同，否則不得免稅，應按相關稅目計稅貼花。55.審核企業(yè)在全國性商品物資訂貨會（包括展銷會、交易會等）上所簽合同，是否由企業(yè)回其所在地后即時計稅貼花。有無漏貼花現(xiàn)象。56.審核企業(yè)以電子形式簽訂的各類應稅憑證是否按稅法規(guī)定的相關稅目征收印花稅。57.審核企業(yè)按期匯總繳納印花稅方式的，是否申請并取得稅務機關發(fā)放的許可證。58.審核企業(yè)如果（購銷）合同金額中包含增值稅額，增值稅稅額是否漏繳印花稅.59.審核企業(yè)逾期申報印花稅，是否繳納滯納金。（尤其采取匯總繳納方式的企業(yè)）60.審查企業(yè)與關聯(lián)方之間簽訂的包購包銷合同，是否按照實際發(fā)生的金額足額繳納印花稅。

22、61.審查租賃合同是否按合同總金額及時申報納稅貼花，而不是按每年租金的金額申報，少申報繳納印花稅。62.審查企業(yè)是否存在可供出售的金融資產(chǎn)公允價值變動而增加的資本公積，如果存在，是否按年計算，對增加的部分按規(guī)定補貼花。63.審查企業(yè)是否將不在印花稅稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證征稅也貼花。64.檢查企企業(yè)簽訂的借款的展期合同是否按規(guī)定繳納印花稅65.審核企業(yè)印花稅票是否粘貼在應納稅憑證上，并由企業(yè)在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或者畫銷，有無將已貼用的印花稅票重復使用。三、營業(yè)賬簿66.審核企業(yè)日常用單頁表式記載資金活動情況，以表代賬的，在裝訂成冊時，是否按冊貼花五元。67.審核跨地區(qū)經(jīng)營的分支機構，其記載資金的賬簿是否按上級單位核撥的賬面資金數(shù)額計稅貼花。其他賬簿按定額貼花；對上級單位不核撥資金的分支機構，只就其他賬簿按定額貼花。68.審核企業(yè)對記載資金的營業(yè)賬簿是否按照實收資本和資本公積的兩項合計金額為計稅依據(jù)。69.審核跨地區(qū)