13第十三章完成審計(jì)工作與審計(jì)報(bào)告(題目和答案)

1、第十三章 完成審計(jì)工作與審計(jì)報(bào)告一、簡答題：1. 乙注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)b公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)報(bào)告日為2010年3月15日，財(cái)務(wù)報(bào)表公布日為3月20日。b公司在資產(chǎn)負(fù)債表日后有如下事項(xiàng)： （1）b公司應(yīng)收c公司一筆金額較大的貨款，在2009年12月31日，c公司經(jīng)營狀況良好，并無顯示財(cái)務(wù)困難的跡象。但在2010年3月10日，c公司發(fā)生火災(zāi)，無力償還b公司的貨款。 （2）b公司內(nèi)部審計(jì)人員于3月21日發(fā)現(xiàn)2009年度已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表存在100萬元的重大錯(cuò)報(bào)，并向公司最高管理層作了匯報(bào)。 【要求】（1）假定乙注冊會(huì)計(jì)師在2010年3月11日獲知c公司發(fā)生火災(zāi)，并于當(dāng)日實(shí)施了必要審計(jì)程序后，應(yīng)當(dāng)提

2、請b公司如何處理？ （2）假定乙注冊會(huì)計(jì)師在2010年3月25日獲知b公司2009年的財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)報(bào)，并且被審計(jì)單位的管理層已經(jīng)修改了該財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的措施有哪些？ （3）假定乙注冊會(huì)計(jì)師在2010年3月25日獲知b公司已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在著100萬元的重大錯(cuò)報(bào)，并且被審計(jì)單位的管理層未采取任何行動(dòng)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的措施有哪些？ 1.【答案】（1）該事項(xiàng)是在資產(chǎn)負(fù)債表日后、審計(jì)報(bào)告日前發(fā)生的，雖不影響2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表的金額，但可能影響報(bào)表使用者對財(cái)務(wù)報(bào)表的正確理解，乙注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請b公司在財(cái)務(wù)報(bào)表中給予以適當(dāng)披露。（2）注冊會(huì)計(jì)師采取的措施有：實(shí)施必要的審計(jì)

3、程序；復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況；針對修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告。新的審計(jì)報(bào)告應(yīng)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。（3）注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取措施防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴該審計(jì)報(bào)告，并將擬采取的措施通知治理層。通常，針對上市公司客戶，注冊會(huì)計(jì)師可以考慮在中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)指定的媒體上刊登公告，指出審計(jì)報(bào)告日已存在的、對已公布的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大影響的事項(xiàng)及其影響。注冊會(huì)計(jì)師決定采取的具體措施取決于自身的權(quán)利和義務(wù)以及所征詢的法律意見。二、案例分析題：1. 甲公司是一家生產(chǎn)和銷售家電產(chǎn)品的上市公司，2014年4月，abc會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托，審計(jì)甲公司2013

4、年度財(cái)務(wù)報(bào)表，委派a注冊會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目合伙人，a注冊會(huì)計(jì)師確定甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為800萬元。審計(jì)工作底稿記錄了a注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)完成階段實(shí)施的工作和形成的結(jié)論，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）a注冊會(huì)計(jì)師通過復(fù)核審計(jì)工作底稿，對甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)進(jìn)行了匯總。由于匯總數(shù)為700萬元，a注冊會(huì)計(jì)師的認(rèn)為甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表不含有重大錯(cuò)報(bào)。（2）在考慮利潤表錯(cuò)報(bào)時(shí)，a注冊會(huì)計(jì)師注意到甲公司高估營業(yè)收入1000萬元，同時(shí)高估銷售費(fèi)用950萬元?？紤]到這兩項(xiàng)錯(cuò)報(bào)抵消后對利潤總額的影響遠(yuǎn)低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，a注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為這兩項(xiàng)錯(cuò)報(bào)不應(yīng)響利潤表的公允反應(yīng)。（3）甲公司于2014年2月進(jìn)行

5、重大資產(chǎn)重組，a注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為，該事項(xiàng)不影響甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表，因此未實(shí)施審計(jì)程序。（4）管理層經(jīng)批準(zhǔn)在對外公布財(cái)務(wù)報(bào)表前僅針對發(fā)生于審計(jì)報(bào)告日后的一項(xiàng)銷貨退回修改了已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，a注冊會(huì)計(jì)師也僅對該事項(xiàng)于將專門針對期后事項(xiàng)的程序延伸到新的審計(jì)報(bào)告日，并針財(cái)務(wù)報(bào)表修改部分增加了補(bǔ)充報(bào)告日期。（5）盡管a注冊會(huì)計(jì)師已針對期后事項(xiàng)實(shí)施了滿意的審計(jì)程序并獲取了相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)，但仍要求管理層在書面聲明中聲明“根椐企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，所有需要調(diào)整或披露的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)都已得到調(diào)整或披露”。（6）審計(jì)工作底稿記載了a注冊會(huì)計(jì)師為履行主動(dòng)識(shí)別第一時(shí)段期后事項(xiàng)的審計(jì)義務(wù)而設(shè)計(jì)和實(shí)施的專門程序，包

6、括査閱甲公司所有者、管理層和治理層在財(cái)務(wù)報(bào)表日后舉行會(huì)議的紀(jì)要，并查閱其最近的中期財(cái)務(wù)報(bào)表?！疽蟆浚?）分別針對情況（1）-（5），不考慮其他情況，逐一指出a注冊會(huì)計(jì)師的處理是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由；（2）針對情況（6），指出a注冊會(huì)計(jì)師通常還應(yīng)當(dāng)實(shí)施的其他專門程序。1.【答案】（1）情況（1）不恰當(dāng)。評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)時(shí)，不僅要考慮錯(cuò)報(bào)得匯總數(shù)，還應(yīng)當(dāng)考慮毎一單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)，以評(píng)價(jià)其對相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露的影響。情況（2）不恰當(dāng)。所述兩項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)來看都是重大的，且不屬于財(cái)務(wù)報(bào)表的同一項(xiàng)目，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在重大錯(cuò)報(bào)。情況（3）不恰當(dāng)。甲公司2014年2月的重大資產(chǎn)重組可能

7、屬于需要在財(cái)務(wù)報(bào)表附注資料中披露的非調(diào)整事項(xiàng)，a注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序。情況（4）恰當(dāng)。情況（5）恰當(dāng)。（2）其他專門程序包括：了解管理層為確保識(shí)別期后事項(xiàng)而建立的程序，詢問管理層和治理層，確定是否已發(fā)生可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的期后事項(xiàng)。2. 甲公司是abc會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事a、b和c三類石化產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。a注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表，按照稅前利潤的5%確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為60萬元。2011年12月31日，甲公司存貨的賬面余額為2000萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。a注冊會(huì)計(jì)師結(jié)合銷售合同等因素確定了b產(chǎn)品和相關(guān)原材料的可變現(xiàn)凈值，認(rèn)為應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備70

8、萬元，并向管理層提出調(diào)整建議。管理層以該金額不重大為由拒絕調(diào)整。【要求】針對資料，假定不考慮其他因素（如所得稅），代a注冊會(huì)計(jì)師判斷應(yīng)出具何種類型的審計(jì)報(bào)告，并續(xù)編審計(jì)報(bào)告。2.【答案】 審計(jì)報(bào)告意見類型：保留意見 續(xù)編審計(jì)報(bào)告： 三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng) 甲公司2011年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中列示的存貨余額為2000萬元。管理層未按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（或：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度）的規(guī)定對存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。如果按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，存貨賬面價(jià)值將減少70萬元。相應(yīng)地，資產(chǎn)減值損失將增加70萬元，凈利潤和股東權(quán)益將分別減少70萬元。 四、保留意見 我們認(rèn)為，除“三、導(dǎo)致保留意

9、見的事項(xiàng)”段所述事項(xiàng)產(chǎn)生的影響外，甲公司的財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（或：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度）的規(guī)定編制，公允反映了甲公司2011年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2011年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。3. 甲公司是abc會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事日用消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售。a注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表。2011年度甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性為稅前利潤的5%，即500萬元。 資料：a注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)，甲公司管理層將2011年度發(fā)生的材料采購運(yùn)輸費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)年?duì)I業(yè)成本，未納入存貨采購成本進(jìn)行核算，導(dǎo)致2011年度營業(yè)成本高估600萬元，2011年12月

10、31日的存貨余額低估600萬元。a注冊會(huì)計(jì)師提出審計(jì)調(diào)整建議，甲公司管理層拒絕作出調(diào)整?！疽蟆酷槍Y料，假定不考慮其他條件，代a注冊會(huì)計(jì)師判斷應(yīng)出具何種類型的審計(jì)報(bào)告，并續(xù)編審計(jì)報(bào)告。 3.【答案】 審計(jì)報(bào)告意見類型：保留意見；續(xù)編審計(jì)報(bào)告： 三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng) 將材料采購運(yùn)輸費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)年?duì)I業(yè)成本，不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。如計(jì)入存貨采購成本，存貨將增加600萬元，營業(yè)成本將減少600萬元，凈利潤和所有者權(quán)益將增加600萬元。 四、保留意見 我們認(rèn)為，除“三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)”段所述事項(xiàng)產(chǎn)生的影響外，財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了甲公司2011年12月

11、31日的財(cái)務(wù)狀況以及2011年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。4. abc會(huì)計(jì)師事務(wù)所的a注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核時(shí)遇到下列與審計(jì)報(bào)告相關(guān)的問題：（1）2012年度甲公司為關(guān)聯(lián)方向銀行借款提供信用擔(dān)保，未在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露。審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為該事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響，擬在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段予以說明。（2）2012年度乙公司董事長因其親屬利用內(nèi)幕消息買賣乙公司股票而受到監(jiān)管機(jī)構(gòu)調(diào)查。審計(jì)項(xiàng)目組與監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通結(jié)果表明，該事項(xiàng)系董事長親屬個(gè)人的不當(dāng)行為。與乙公司及其董事長無關(guān)，截止審計(jì)報(bào)告日，監(jiān)管機(jī)構(gòu)未出具正式調(diào)查報(bào)告，因媒體對該事項(xiàng)報(bào)道較多，審計(jì)項(xiàng)目組擬在審計(jì)報(bào)告中增加其

12、他事項(xiàng)予以說明。（3）2012年度丙公司全部交易在一體化的信息系統(tǒng)中僅以電子方式生成、記錄和報(bào)告。由于信息系統(tǒng)一般控制存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，導(dǎo)致審計(jì)項(xiàng)目組無法信賴自動(dòng)化應(yīng)用控制，審計(jì)項(xiàng)目組擬出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。（4）審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為丁公司管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不適當(dāng)，并發(fā)現(xiàn)年末存貨余額存在重大錯(cuò)報(bào)（該錯(cuò)報(bào)對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響重大但不具有廣泛性）。審計(jì)項(xiàng)目組擬就持續(xù)經(jīng)營問題對丁公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表否定意見，但不再在審計(jì)報(bào)告中提及存貨的重大錯(cuò)報(bào)。（5）abc會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托，審計(jì)戊公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表。戊公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，管理層已進(jìn)行更正

13、，前任注冊會(huì)計(jì)師已重新出具無保留意見審計(jì)報(bào)告，審計(jì)項(xiàng)目組擬不在審計(jì)報(bào)告中提出該事項(xiàng)。（6）2013年初，己公司管理層發(fā)生重大變更，前任管理層拒絕提供與管理層認(rèn)為自身已履行2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表編制責(zé)任有關(guān)的書面聲明，根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)項(xiàng)目確認(rèn)為己公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)擬發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。 【要求】 針對上述第（1）至（6）項(xiàng)，注冊會(huì)計(jì)師逐項(xiàng)判斷審計(jì)項(xiàng)目組對審計(jì)報(bào)告的處理是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，簡要說明理由。4.【答案】對問題（1）的處理不恰當(dāng)。財(cái)務(wù)報(bào)表存在應(yīng)披露而未披露的重大事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)發(fā)表保留或否定意見，而不是在審計(jì)報(bào)告的其他事項(xiàng)段中說明。 對問題（2）的處理不恰當(dāng)。由于

14、監(jiān)管行動(dòng)的未來結(jié)果存在不確定性，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以說明。 對問題（3）的處理不恰當(dāng)。項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。如果在出具審計(jì)報(bào)告之前解除業(yè)務(wù)約定被禁止或不可行，應(yīng)當(dāng)發(fā)表無法表示意見。 對問題（4）的處理不恰當(dāng)。即使發(fā)表否定或無法表示意見，也應(yīng)在事項(xiàng)段中說明注意到的、導(dǎo)致發(fā)表非無保留意見的所有其他事項(xiàng)及其影響。 對問題（5）的處理恰當(dāng)解析：發(fā)現(xiàn)上期經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)后，管理層更正上期報(bào)表，前任重新出具了審計(jì)報(bào)告，后任注冊會(huì)計(jì)師僅對本期財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告 對問題（6）的處理不恰當(dāng)。審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)要求后任管理層提供書面聲明。如后任拒絕，應(yīng)出具無法表示意見審計(jì)報(bào)告。

15、5. a注冊會(huì)計(jì)師作為u會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派的x公司20x3年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)項(xiàng)目合伙人，在審計(jì)過程中遇到以下情況：（1）x公司擁有一項(xiàng)賬面價(jià)值500萬元的長期股權(quán)投資。20x3年12月31日，x公司與a公司簽署轉(zhuǎn)讓協(xié)議，擬以450萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)長期股權(quán)投資，并已收到價(jià)款300萬元，但尚未辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)。x公司認(rèn)為該項(xiàng)投資正在轉(zhuǎn)讓之中，拒絕計(jì)提減值準(zhǔn)備。（2）x公司于20x2年5月為b公司的1000萬元1年期銀行借款提供擔(dān)保。因b公司無力償還，債權(quán)銀行于20x3年11月向法院起訴x公司，要求履行連帶清償責(zé)任。20x3年12月31日，x公司咨詢律師后，考慮了b公司的財(cái)務(wù)狀況，計(jì)提了500萬元預(yù)

16、計(jì)負(fù)債，并在財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行了適當(dāng)披露。截止審計(jì)工作完成日，法院尚未對該項(xiàng)訴訟做出判決。（3）x公司在20x3年度向其控股股東c公司以市場價(jià)格銷售產(chǎn)品5000萬元，以成本加成價(jià)格購入原材料3000萬元，上述銷售和采購占x公司當(dāng)年銷貨、購貨的比例分別為30和40，x公司已按規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行了適當(dāng)?shù)呐丁＃?）x公司于20x3年11月20日發(fā)現(xiàn)20x2年漏記固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用200萬元。編制20x3年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，x公司更正了與此項(xiàng)會(huì)計(jì)差錯(cuò)相關(guān)的對應(yīng)數(shù)據(jù)，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行了適當(dāng)?shù)呐叮芙^追溯調(diào)整20x2年度財(cái)務(wù)報(bào)表。（5）x公司20x3年度確認(rèn)的賒銷收入為2000萬元，在按規(guī)定彌補(bǔ)以

17、前年度虧損后，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤5萬元。由于x公司拒不提供部分客戶的資料，導(dǎo)致項(xiàng)目組無法實(shí)施必要的函證程序，難以確定凈利潤是否含有高估?！疽蟆考俣ㄉ鲜銮闆r對x公司20x3年度財(cái)務(wù)報(bào)表的影響都是重要的，且x公司拒絕接受a注冊會(huì)計(jì)師提出的審計(jì)處理建議（如有）。單獨(dú)考慮每一種情況，不考慮其他因素影響，指出a注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)發(fā)表何種類型的審計(jì)意見，并簡要說明理由。5.【答案】情況（1）在尚未辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)的情況下，x公司仍繼續(xù)對該項(xiàng)投資擁有所有權(quán)，應(yīng)按規(guī)定計(jì)提50萬元的減值準(zhǔn)備。甲公司沒有計(jì)提減值準(zhǔn)備，表明財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，應(yīng)發(fā)表保留或否定意見。情況（2）在法院做出最終判決之前，該項(xiàng)訴訟的未來結(jié)果存在不確定性，但x公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行了適當(dāng)列報(bào)與披露，注冊會(huì)計(jì)師