東奧會(huì)計(jì)繼教-全面預(yù)算管理

1、管理會(huì)計(jì)一一全面預(yù)算管理(一)主講老師佟志強(qiáng)第一節(jié)預(yù)算管理概述一、預(yù)算的含義與作用(-)預(yù)算的含義預(yù)算是企業(yè)在預(yù)測(cè)、決策的基礎(chǔ)上，以數(shù)量和金額的形式反映企業(yè)未來一定 時(shí)期內(nèi)經(jīng)營(yíng)、投資、財(cái)務(wù)等活動(dòng)的具體計(jì)劃，是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而對(duì)各種資源和 企業(yè)活動(dòng)做的詳細(xì)安排。預(yù)算是一種可據(jù)以執(zhí)行和控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的、最為具體的 計(jì)劃，是對(duì)目標(biāo)的具體化，是將企業(yè)活動(dòng)導(dǎo)向預(yù)定目標(biāo)的有力工具。(-)預(yù)算的作用主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：1. 預(yù)算通過引導(dǎo)和控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。2. 預(yù)算可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門之間的協(xié)調(diào)。3. 預(yù)算可以作為業(yè)績(jī)考核的標(biāo)準(zhǔn)。二、全面預(yù)算的基本體系全面預(yù)算的基本體系，是指以本企

2、業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，通過市場(chǎng)需求的 研究和預(yù)測(cè)，以銷售預(yù)算為起點(diǎn)，進(jìn)而延伸到生產(chǎn)、成本費(fèi)用及資金收支等各方 面的預(yù)算，最后編制預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的一種預(yù)算體系。全面預(yù)算的基本內(nèi)容主要由業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算三部分組成。 其基本體系的具體內(nèi)容如下圖所示：取算體4專門決慈鼻財(cái)務(wù)預(yù)鍾-(總|廠預(yù)汁利潤(rùn)去貶務(wù)報(bào)(一) 業(yè)務(wù)預(yù)算業(yè)務(wù)預(yù)算是基礎(chǔ)，主要包括與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)肓接相關(guān)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的銷售 預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、口其中銷售預(yù)算又是業(yè)務(wù)渝算矗編制起點(diǎn)，根據(jù)“以銷定產(chǎn)”的原則確定生產(chǎn) 預(yù)算并考慮所需要的銷售費(fèi)用。編制生產(chǎn)預(yù)算時(shí)，除要考慮計(jì)劃銷售量以

3、外，還 需要考慮現(xiàn)有存貨和期末存貨。根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算來確定直接材料、直接人工和制造費(fèi)用預(yù)算，產(chǎn)品成本預(yù)算是 有關(guān)預(yù)算的匯總。(-)專門決策預(yù)算專門決策預(yù)算是指企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的、一次性的重要決策預(yù)算。專門決策預(yù) 算直接反映相關(guān)決策的結(jié)果，是實(shí)際中選方案的進(jìn)一步規(guī)劃。主要包括：根據(jù)長(zhǎng)期投資決策結(jié)論編制的與購(gòu)置、更新、改造、擴(kuò)建固定資 產(chǎn)決策有關(guān)的資本支出預(yù)算；與資源開發(fā)、產(chǎn)品改造和新產(chǎn)品試制有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng) 營(yíng)決策預(yù)算等。（三）財(cái)務(wù)預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算是指企業(yè)在計(jì)劃期內(nèi)反映有關(guān)預(yù)計(jì)現(xiàn)金收支、財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果 的預(yù)算。主要包括現(xiàn)金預(yù)算和預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表。財(cái)務(wù)預(yù)算是依賴于業(yè)務(wù)預(yù)算和專門 決策預(yù)算而編制的，是整個(gè)預(yù)算體系

4、的主體，是全部預(yù)算的綜合反映。管理會(huì)計(jì)一一全面預(yù)算管理（二）【例題1】下列預(yù)算屮，屬于財(cái)務(wù)預(yù)算的是（）。a. 銷售預(yù)算b. 生產(chǎn)預(yù)算c. 產(chǎn)品成本預(yù)算d. 預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表【答案】d【解析】財(cái)務(wù)預(yù)算是指企業(yè)在計(jì)劃期內(nèi)反映有關(guān)預(yù)計(jì)現(xiàn)金收支、財(cái)務(wù)狀況和 經(jīng)營(yíng)成果的預(yù)算，主要包括現(xiàn)金預(yù)算和預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表。三、預(yù)算工作的組織預(yù)算工作的組織包括決策層、管理層、執(zhí)行層和考核層，具體如2（-）企業(yè)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)預(yù)算的管理工作負(fù)總責(zé)。企業(yè)董事 會(huì)或者經(jīng)理辦公會(huì)可以根據(jù)情況設(shè)立預(yù)算委員會(huì)或指定財(cái)務(wù)管理部門負(fù)責(zé)預(yù)算 管理事宜，并對(duì)企業(yè)法定代表人負(fù)責(zé)。（-）預(yù)算委員會(huì)或財(cái)務(wù)管理部門主要擬訂預(yù)算的目標(biāo)、政策，制

5、定預(yù)算管 理的具體措施和辦法，審議、平衡預(yù)算方案，組織下達(dá)預(yù)算，協(xié)調(diào)解決預(yù)算編制 和執(zhí)行中的問題，組織審計(jì)、考核預(yù)算的執(zhí)行情況，督促企業(yè)完成預(yù)算目標(biāo)。（三）企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門具體負(fù)責(zé)企業(yè)預(yù)算的跟蹤管理，監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行情 況，分析預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行的差異及原因，提出改進(jìn)管理的意見與建議。（四）企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)、投資、物資、人力資源、市場(chǎng)營(yíng)銷等職能部門具體負(fù) 責(zé)木部門業(yè)務(wù)涉及的預(yù)算編制、執(zhí)行、分析等工作，并配合預(yù)算委員會(huì)或財(cái)務(wù)管 理部門做好企業(yè)總預(yù)算的綜合平衡、協(xié)調(diào)、分析、控制與考核等工作。其主要負(fù) 責(zé)人參與企業(yè)預(yù)算委員會(huì)的工作，并對(duì)本部門預(yù)算執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。（五）企業(yè)所屬基層單位是企業(yè)預(yù)算的基本單位，在

6、企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門的指 導(dǎo)下，負(fù)責(zé)本單位現(xiàn)金流量、經(jīng)營(yíng)成果和各項(xiàng)成本費(fèi)用預(yù)算的編制、控制、分析 工作，接受企業(yè)的檢查、考核。其主耍負(fù)責(zé)人對(duì)本單位財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果承擔(dān) 責(zé)任。四、預(yù)算的編制程序企業(yè)編制預(yù)算，一般應(yīng)按照“上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總”的程序進(jìn)行。（-）下達(dá)目標(biāo)企業(yè)董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和預(yù)算期經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的初步預(yù)測(cè), 在決策的基礎(chǔ)上提出下一年度企業(yè)預(yù)算目標(biāo)。包括銷售或營(yíng)業(yè)目標(biāo)、成本費(fèi)用目 標(biāo)、利潤(rùn)冃標(biāo)和現(xiàn)金流量?jī)袠?biāo)，并確定預(yù)算編制的政策，由預(yù)算委員會(huì)下達(dá)各預(yù) 算執(zhí)行單位。（二）編制上報(bào)各預(yù)算執(zhí)行單位按照企業(yè)預(yù)算委員會(huì)下達(dá)的預(yù)算目標(biāo)和政策，結(jié)合自身特點(diǎn) 以及預(yù)測(cè)的執(zhí)行條件，提

7、出詳細(xì)的木單位預(yù)算方案，上報(bào)企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門。（三）審查平衡企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門對(duì)各預(yù)算執(zhí)行單位上報(bào)的財(cái)務(wù)預(yù)算方案進(jìn)行審查、匯總, 提出綜合平衡的建議。在審查、平衡過程屮，預(yù)算委員會(huì)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行充分協(xié)調(diào)，對(duì) 發(fā)現(xiàn)的問題提出初步調(diào)整意見，并反饋給有關(guān)預(yù)算執(zhí)行單位予以修正。（四）審議批準(zhǔn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門在有關(guān)預(yù)算執(zhí)行單位修正調(diào)整的基礎(chǔ)上，編制出企業(yè)預(yù)算 方案，報(bào)財(cái)務(wù)預(yù)算委員會(huì)討論。對(duì)于不符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略或者預(yù)算目標(biāo)的事項(xiàng)， 企業(yè)預(yù)算委員會(huì)應(yīng)當(dāng)責(zé)成有關(guān)預(yù)算執(zhí)行單位進(jìn)一步修訂、調(diào)整。在討論、調(diào)整的 基礎(chǔ)上，企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門正式編制企業(yè)年度預(yù)算草案，提交董事會(huì)或經(jīng)理辦公 會(huì)審議批準(zhǔn)。（五）下達(dá)執(zhí)行企業(yè)財(cái)務(wù)管理部

8、門對(duì)董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)審議批準(zhǔn)的年度總預(yù)算，一般在次 年3月底以前，分解成一系列的指標(biāo)體系，由預(yù)算委員會(huì)逐級(jí)下達(dá)各預(yù)算執(zhí)行單 位執(zhí)行。管理會(huì)計(jì)一一全面預(yù)算管理（三）第二節(jié)編制預(yù)算的方法一、增量預(yù)算法與零基預(yù)算法(一)增量預(yù)算法增量預(yù)算法是指在基期成本費(fèi)用水平的基礎(chǔ)上，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低成本 的措施，通過調(diào)整有關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目而編制預(yù)算的方法。增量預(yù)算存在一定的優(yōu)缺點(diǎn)：這種預(yù)算方法比較簡(jiǎn)單，但它是以過去的水平為基礎(chǔ)，往 往不加分析地保留或接受原有的成本項(xiàng)冃，或按主觀臆斷平均削減，或只增不減，這樣容易 造成預(yù)算的不足，或者安于現(xiàn)狀，造成預(yù)算不合理的開支。(-)零基預(yù)算法冬基預(yù)算法是“以零為基

9、礎(chǔ)的編制計(jì)劃和預(yù)算的方法”的簡(jiǎn)稱。它在編制預(yù)算時(shí)，不考 慮以往會(huì)計(jì)期間所發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目或費(fèi)用數(shù)額，而是一切以零為出發(fā)點(diǎn)，根據(jù)實(shí)際需要逐項(xiàng) 審議預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)費(fèi)用的內(nèi)容及開支標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費(fèi)用預(yù)算。零基預(yù)算的最大特點(diǎn)是：它避免了把過去的不合理的開支項(xiàng)目和開支額度，延續(xù)到下一 個(gè)會(huì)計(jì)期間，從而使預(yù)算更具有科學(xué)性和先進(jìn)性。1 零基預(yù)算法的編制步驟(1) 企業(yè)內(nèi)部各級(jí)部門的員工，根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，詳細(xì)討論計(jì)劃期內(nèi)應(yīng)該發(fā)生 的費(fèi)用項(xiàng)目，并對(duì)每一費(fèi)用項(xiàng)目編寫一套方案，提出費(fèi)用開支的目的以及需要開支的費(fèi)用數(shù) 額。(2) 劃分不可避免費(fèi)用項(xiàng)li和可避免費(fèi)用項(xiàng)目。在編制預(yù)算時(shí)，對(duì)不可避

10、免費(fèi)用項(xiàng)目必 須保證資金供應(yīng)；對(duì)可避免費(fèi)用項(xiàng)目，則需要逐項(xiàng)進(jìn)行成木與效益分析，盡量控制將可避免 項(xiàng)目納入預(yù)算當(dāng)中。(3) 劃分不可延緩費(fèi)用項(xiàng)目和可延緩費(fèi)用項(xiàng)目。在編制預(yù)算時(shí)，應(yīng)把預(yù)算期內(nèi)可供支配 的資金在各費(fèi)用項(xiàng)目之間分配。應(yīng)優(yōu)先安排不可延緩費(fèi)用項(xiàng)目的支出，然后再根據(jù)需要按照 費(fèi)用項(xiàng)目的輕重緩急確定可延緩項(xiàng)目的開支。2.零基預(yù)算法的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)表現(xiàn)在：不受現(xiàn)有條條框框限制，對(duì)一切費(fèi)用都以零為出發(fā)點(diǎn)。這樣不僅能壓縮資 金開支，還能切實(shí)做到把有眼的資金用在最需要的地方，從而調(diào)動(dòng)各部門人員的積極性和創(chuàng) 造性，量力而行，合理使用資金。缺點(diǎn)表現(xiàn)在：由于一切均以零為起點(diǎn)進(jìn)行分析、研究，勢(shì)必帶來繁重的工作量，

11、有時(shí)甚 至得不償失，難以突出重點(diǎn)?！纠}2】與增量預(yù)算編制方法相比，零基預(yù)算編制方法的優(yōu)點(diǎn)有()。a. 編制工作量小b. 可以重新審視現(xiàn)有業(yè)務(wù)的合理性c. 可以避免前期不合理費(fèi)用項(xiàng)目的干擾d. 可以調(diào)動(dòng)各部門降低費(fèi)用的積極性【答案】bcd【解析】運(yùn)用零基預(yù)算法編制費(fèi)用預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)是不受前期費(fèi)用項(xiàng)目和費(fèi)用水平的制約， 能夠調(diào)動(dòng)各部門降低費(fèi)用的積極性，但其缺點(diǎn)是編制工作量大。二、固定預(yù)算法與彈性預(yù)算法（一）固定預(yù)算法固定預(yù)算法是一種最基本的全面預(yù)算編制方法，也叫靜態(tài)預(yù)算法。在編制預(yù)算時(shí)，只根 據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常、可實(shí)現(xiàn)的某一固定的業(yè)務(wù)量（如生產(chǎn)量、銷售量等）水平作為唯一基礎(chǔ)來 編制預(yù)算的方法。固定預(yù)算法

12、的缺點(diǎn)表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是適應(yīng)性差。因?yàn)榫幹祁A(yù)算的業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)是事先假定的某個(gè)業(yè)務(wù)量。在這種方法下， 不論預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量水平實(shí)際可能發(fā)生哪些變動(dòng)，都只按事先確定的某一個(gè)業(yè)務(wù)竝水平作為 編制預(yù)算的基礎(chǔ)。二是可比性差。當(dāng)實(shí)際的業(yè)務(wù)量與編制預(yù)算所依據(jù)的業(yè)務(wù)量發(fā)生較大差異時(shí)，有關(guān)預(yù)算 指標(biāo)的實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)就會(huì)因業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)不同而失去可比性?！纠}3】只根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的、可實(shí)現(xiàn)的某一業(yè)務(wù)量水平為唯一基礎(chǔ)來編制預(yù)算的方法稱為 （）oa. 零基預(yù)算b. 定期預(yù)算c. 靜態(tài)預(yù)算d. 滾動(dòng)預(yù)算答案】c【解析】固定預(yù)算，又稱靜態(tài)預(yù)算，是指在編制預(yù)算時(shí)，按照某一固定的業(yè)務(wù)量（如生 產(chǎn)量、銷售量等）編制預(yù)算的方法。（-

13、）彈性預(yù)算法彈性預(yù)算就是在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，充分考慮預(yù)算期各預(yù)定指標(biāo)可能發(fā)生的變化而 編制出的能適應(yīng)各預(yù)定指標(biāo)不同變化情況的預(yù)算，從而使得預(yù)算對(duì)企業(yè)在預(yù)算期的實(shí)際情況 更加具有針對(duì)性，這種預(yù)算方法也稱為動(dòng)態(tài)預(yù)算。由于未來業(yè)務(wù)量的變動(dòng)會(huì)影響到成本費(fèi)用和利潤(rùn)各個(gè)方面，因此彈性預(yù)算理論上適用于 編制全面預(yù)算屮所有與業(yè)務(wù)量有關(guān)的預(yù)算。但在實(shí)務(wù)中，主要用于編制成本費(fèi)用預(yù)算和利潤(rùn) 預(yù)算，尤其是成本費(fèi)用預(yù)算。編制彈性預(yù)算，要選用一個(gè)最能代表生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)水平的業(yè)務(wù)量計(jì)量單位。例如，以手 工操作為主的車間，就應(yīng)選用人工工時(shí)；制造單一產(chǎn)品或零件的部門，可以選用實(shí)物數(shù)量； 修理部門可以選用直接修理工時(shí)等。彈性預(yù)

14、算法所采用的業(yè)務(wù)量范圍，視企業(yè)或部門的業(yè)務(wù)量變化情況而定，務(wù)必使實(shí)際業(yè) 務(wù)量不至于超出相關(guān)的業(yè)務(wù)量范圍。一般來說，可定在正常生產(chǎn)能力的70%110%之間，或 以歷史上最高業(yè)務(wù)量和戢低業(yè)務(wù)量為其上下限。彈性預(yù)算法編制預(yù)算的準(zhǔn)確性，在很大程度 上取決于成本性態(tài)分析的可靠性。與按特定業(yè)務(wù)量水平編制的固定預(yù)算法相比，彈性預(yù)算法有兩個(gè)顯著特點(diǎn)：彈性預(yù)算是按一系列業(yè)務(wù)量水平編制的，從而擴(kuò)大了預(yù)算的適用范圍。彈性預(yù)算是按成本性態(tài)分類列示的，在預(yù)算執(zhí)行中可以計(jì)算一定實(shí)際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本, 以便于預(yù)算執(zhí)行的評(píng)價(jià)和考核。1. 彈性預(yù)算法的編制步驟（1）根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，確定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)量的計(jì)量單位；（2）確

15、定合理的業(yè)務(wù)量相關(guān)范圍；（3）將費(fèi)用按成本性態(tài)分為固定費(fèi)用和變動(dòng)費(fèi)用，對(duì)混合成本按規(guī)定的分解方法進(jìn)行分 解；'（4）計(jì)算各項(xiàng)預(yù)算成本，并用一定的方式來表達(dá)。2. 彈性預(yù)算法又分為公式法和列表法兩種具體方法（1）公式法根據(jù)成本性態(tài)，建立成本與業(yè)務(wù)量之間的數(shù)量關(guān)系：y = a+bx其中，y表示某項(xiàng)預(yù)算成本總額，a表示該項(xiàng)成本中的預(yù)算固定成本額，b表示該項(xiàng)成 本中的預(yù)算單位變動(dòng)成本額，x表示預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量?？衫迷摴接?jì)算任一業(yè)務(wù)量（x）的預(yù) 算成本（y）。公式法的優(yōu)點(diǎn)是便于在一定范闈內(nèi)計(jì)算任何業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本，可比性和適應(yīng)性強(qiáng)，編 制預(yù)算的工作量相對(duì)較小。缺點(diǎn)是按公式進(jìn)行成本分解比較麻煩，對(duì)每

16、個(gè)費(fèi)用子項(xiàng)目甚至細(xì) 目逐一進(jìn)行成本分解，工作量很大?！纠}4】某企業(yè)制造費(fèi)中油料費(fèi)用與機(jī)器工時(shí)密切相關(guān),預(yù)計(jì)預(yù)算期固定油料費(fèi)用為10 000元， 單位工時(shí)的變動(dòng)油料費(fèi)用為10元，預(yù)算期機(jī)器總工時(shí)為3 000小時(shí)。則預(yù)算期油料費(fèi)用預(yù) 算總額為（）元。a. 10 000b. 20 000c. 30 000d. 40 000【答案】d【解析】預(yù)算期油料費(fèi)用預(yù)算總額=10 000 + 3 000x10 = 40 000 （元）管理會(huì)計(jì)全面預(yù)算管理（四）【例題5】a企業(yè)經(jīng)過分析，某種產(chǎn)品的制造費(fèi)用與人工工時(shí)密切相關(guān)，采用公式法編制的制造費(fèi)用預(yù)算如表下所示。【解析】業(yè)務(wù)壘豳（人tt時(shí)）420660項(xiàng)目每月

17、）i云輻霍用0.20電力費(fèi)用1.00材料費(fèi)用0.10修理費(fèi)用850.85油料費(fèi)用1080.20折舊費(fèi)用300人工費(fèi)用100臺(tái)計(jì)5932.35備注當(dāng)業(yè)務(wù)里超過600工時(shí)后，修理費(fèi)中的固定費(fèi)用將由85元上升為18s元（2）列表法列表法是在預(yù)計(jì)的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)將業(yè)務(wù)量分為若干個(gè)水平,然后按不同的業(yè)務(wù)量水平編 制的預(yù)算。應(yīng)用列表法編制預(yù)算，首先要在確定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，劃分出若干個(gè)不同水平，然后分 別計(jì)算各項(xiàng)預(yù)算值，匯總列入一個(gè)預(yù)算表格。列表法的優(yōu)點(diǎn)是：不管實(shí)際業(yè)務(wù)量多少，不必經(jīng)過計(jì)算即可找到與業(yè)務(wù)量相近的預(yù)算成 本；混合成本中的階梯成本和曲線成本，可按總成本性態(tài)模型計(jì)算填列，不必用數(shù)學(xué)方法修 正為近似的

18、直線成本。列表法的缺點(diǎn)是：運(yùn)用列表法編制預(yù)算，在評(píng)價(jià)和考核實(shí)際成本時(shí)，往往需要使用插值 法來計(jì)算實(shí)際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本，比較麻煩?！纠}6】甲企業(yè)采用列表法編制的2015年6月制造費(fèi)用預(yù)算如表下所示。制造費(fèi)廊算單位:元業(yè)奔篁直接人工工時(shí))420480540600660占正常生產(chǎn)能力百分比70%80%90%100%110%運(yùn)輸貴用(b-0.2)8496108120132電力費(fèi)用(b-l.o)420480540600660材料費(fèi)用(b-0.1)4248546066合計(jì)546624702780858修理費(fèi)用442493544595746油料費(fèi)用192204216228240合計(jì)634697760823

19、986折1日費(fèi)用300300300300300人工費(fèi)用100100100100100合計(jì)400400400400400總計(jì)1 5801 7211 8622 0032 244設(shè)實(shí)際工時(shí)為500工時(shí)，實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用1 750元，要求評(píng)價(jià)其實(shí)際成本控制業(yè)績(jī)。 【答案】企業(yè)控制成本較好，節(jié)約了成本。在考核時(shí)，將實(shí)際成本和實(shí)際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本進(jìn)行對(duì)比。實(shí)際業(yè)務(wù)雖的預(yù)算成本= 650 + 510 + 208 + 400=1 768 (元)【解析】變動(dòng)成本=500x1.3=650 (元)固定成本= 400 (元)混合成本： 修理費(fèi)(500-480) 一 (540-480) = (x493) 4- (544

20、-493)x = 510 (元) 油料費(fèi)(500-480) 4- (540-480) = (y-204) 4- (216 204)y=208 (元)三、定期預(yù)算法與滾動(dòng)預(yù)算法(一)定期預(yù)算法定期預(yù)算，也稱為階段性預(yù)算，是指在編制預(yù)算時(shí)以不變的會(huì)計(jì)期間(如日歷年度)作 為預(yù)算期的一種編制預(yù)算的方法。定期預(yù)算法的優(yōu)點(diǎn)是：能夠使預(yù)算期間與會(huì)計(jì)期間相對(duì)應(yīng)，便于將實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)進(jìn)行 對(duì)比，也有利于對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)。定期預(yù)算法的缺點(diǎn)是：(1) 盲目性。由于定期預(yù)算往往是在年初甚至提前兩三個(gè)月編制的，對(duì)于整個(gè)預(yù)算年度 的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)很難作出準(zhǔn)確的預(yù)算，尤其是對(duì)預(yù)算后期的預(yù)算只能進(jìn)行籠統(tǒng)地估算，缺

21、乏 遠(yuǎn)期指導(dǎo)性，給預(yù)算的執(zhí)行帶來很多困難，不利于對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的考核與評(píng)價(jià)。（2）滯后性。由于定期預(yù)算不能隨情況的變化及時(shí)調(diào)整，當(dāng)預(yù)算中所規(guī)劃的各種活動(dòng)在 預(yù)算期內(nèi)發(fā)生重大變化時(shí)（如預(yù)算期臨時(shí)屮途轉(zhuǎn)產(chǎn)），就會(huì)造成預(yù)算滯后過時(shí)，使之成為煖 假預(yù)算。（3）間斷性。由于受預(yù)算期間的限制，致使經(jīng)營(yíng)管理者的決策視野局限于本期規(guī)劃的經(jīng) 營(yíng)活動(dòng)，通常不考慮下期。例如，一些企業(yè)提前完成本期預(yù)算后，以為可以松一口氣，其他 爭(zhēng)等來年再說，形成人為的預(yù)算間斷。因此，按固定預(yù)算方法編制的預(yù)算不能適應(yīng)連續(xù)不斷 的經(jīng)營(yíng)過程，從而不利于金業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。為了克服定期預(yù)算法的缺點(diǎn)，在實(shí)踐中可采用滾 動(dòng)預(yù)算的方法編制預(yù)算。（二）

22、滾動(dòng)預(yù)算法滾動(dòng)預(yù)算法乂稱連續(xù)預(yù)算法或永續(xù)預(yù)算法，是指不將預(yù)算期與會(huì)計(jì)年度掛鉤，使預(yù)算期 始終保持為一個(gè)固定長(zhǎng)度（一般為12個(gè)月），隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷地補(bǔ)充預(yù)算，逐期向后 滾動(dòng)，連續(xù)不斷地以預(yù)算形式規(guī)劃未來經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一種預(yù)算方法。滾動(dòng)預(yù)算的基本做法是使預(yù)算期始終保持12個(gè)月，每過1個(gè)月或1個(gè)季度，立即在期 末增列1個(gè)月或1個(gè)季度的預(yù)算，逐期往后滾動(dòng)，因而在任何一個(gè)時(shí)期都使預(yù)算保持為12 個(gè)月的時(shí)間長(zhǎng)度。這種預(yù)算能使企業(yè)各級(jí)管理人員對(duì)未來始終保持整整12個(gè)月時(shí)間的考慮 和規(guī)劃，從而保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理工作能夠穩(wěn)定而有序地進(jìn)行。管理會(huì)計(jì)一一全面預(yù)算管理（五）采用滾動(dòng)預(yù)算法編制預(yù)算，按照滾動(dòng)的時(shí)間單位不

23、同可分為逐月滾動(dòng)、逐季滾動(dòng)和混合 滾動(dòng)。1. 逐月滾動(dòng)逐月滾動(dòng)是指在預(yù)算編制過程中，以月份為預(yù)算的編制和滾動(dòng)單位，每個(gè)月調(diào)整一-次預(yù) 算的方法。按照逐月滾動(dòng)方式編制的預(yù)算比較精確，但工作量咬大。2. 逐季滾動(dòng)逐季滾動(dòng)是指在預(yù)算編制過程中，以季度為預(yù)算的編制和滾動(dòng)單位，每個(gè)季度調(diào)整一次 預(yù)算的方法。逐季滾動(dòng)編制的預(yù)算比逐月滾動(dòng)的工作量小，但精確度較差。3. 混合滾動(dòng)混合滾動(dòng)是指在預(yù)算編制過程中，同時(shí)以月份和季度作為預(yù)算的編制和滾動(dòng)單位的方法。 這種預(yù)算方法的理論依據(jù)是：人們對(duì)未來的了解程度具有對(duì)近期把握較大，對(duì)遠(yuǎn)期的預(yù)計(jì)把 握較小的特征。逐月滾動(dòng)預(yù)算方式示意圖逐季滾動(dòng)預(yù)算方式示意圖2015年度預(yù)

24、算（-）1季度2季度3季度4季度快行與調(diào)整2015年度後茸（二）2016 年2季度3季度4季度1季度執(zhí)行與調(diào)整1 2015年度後算（三）2016 年1 3季度4季度1季度| 2垂度混合滾動(dòng)預(yù)算方式示意圖2015年(-)1月i 2月丨3月2季度3季度4季度執(zhí)行與調(diào)監(jiān)2015年snn <z)20】6年4月5月| 6月3季度4李度譯度執(zhí)行與週整2015年（三2016 年7月丨8月1 9月i諄度運(yùn)用滾動(dòng)預(yù)算法編制預(yù)算，使預(yù)算期間依時(shí)間順序向后滾動(dòng)，能夠保持預(yù)算的持續(xù)性, 有利于結(jié)合企業(yè)近期目標(biāo)和長(zhǎng)期目標(biāo)，考慮未來業(yè)務(wù)活動(dòng)。使預(yù)算隨時(shí)間的推進(jìn)不斷加以調(diào) 整和修訂，能使預(yù)算與實(shí)際情況更相適應(yīng)，有利于

25、充分發(fā)揮預(yù)算的指導(dǎo)和控制作用?！纠}7】永續(xù)預(yù)算能夠使預(yù)算期間與會(huì)計(jì)年度相配合，便于考核預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果。（）【答案】錯(cuò)誤【解析】滾動(dòng)預(yù)算，又稱連續(xù)預(yù)算或永續(xù)預(yù)算，是指在編制預(yù)算時(shí)，將預(yù)算期與會(huì)計(jì)年 度脫離。而定期預(yù)算能夠使預(yù)算期間與會(huì)計(jì)年度相配合，便于考核預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果?！纠}8】某公司甲車間采用滾動(dòng)預(yù)算方法編制制造費(fèi)用預(yù)算。已知2015年各季度的制造費(fèi)用預(yù) 算如下表所示（其中間接材料費(fèi)用忽略不計(jì)）。管理會(huì)計(jì)一一全面預(yù)算管理（六）第三節(jié)預(yù)算編制一、業(yè)務(wù)預(yù)算的編制（一）銷售預(yù)算的編制銷售預(yù)算是指在銷售預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上編制的，用于規(guī)劃預(yù)算期銷售活動(dòng)的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。 銷售預(yù)算的主耍內(nèi)容是銷量、單價(jià)和銷售

26、收入。銷量是根據(jù)市場(chǎng)預(yù)測(cè)或銷貨合同并結(jié)合 企業(yè)生產(chǎn)能力確定的；單價(jià)是通過價(jià)格決策確定的；銷售收入是兩者的乘積，在銷售預(yù)算中 計(jì)算得出。銷售預(yù)算是整個(gè)預(yù)算的編制起點(diǎn)，也是編制其他有關(guān)預(yù)算的基礎(chǔ)。【重點(diǎn)關(guān)注】1. 預(yù)算期末應(yīng)收賬款余額的確定（兩種方法）（1）根據(jù)收款條件（2）根據(jù)平衡等式預(yù)算期末應(yīng)收賬款余額=預(yù)算期初應(yīng)收賬款余額+該期銷售收入一本期經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金收入2. 本期經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金收入的確定（兩種方法）（1）根據(jù)收款條件（2）根據(jù)平衡等式本期經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金收入=該期銷售收入+預(yù)算期初應(yīng)收賬款余額一預(yù)算期末應(yīng)收賬款余額【例題10m公司編制2016年的銷售預(yù)算，銷售的預(yù)計(jì)資料如下表所示：季度二三四全年預(yù)計(jì)銷倍量

27、（件）100150200180630預(yù)計(jì)單位售價(jià)（元）200200200200200預(yù)計(jì)企業(yè)每季度銷售收入中，本季度收到現(xiàn)金60%,另外的40%現(xiàn)金要到下季度才能收到，2015年末的應(yīng)收賬款金額為6 200元。 要求：（1）根據(jù)上述資料編制m公司2016年度銷售預(yù)算。（2）計(jì)算m公司2016年年末應(yīng)收賬款數(shù)額?！敬鸢浮浚?） 2016年m公司銷售預(yù)算季度一二三四全年預(yù)計(jì)銷售量（件）100150200180630預(yù)計(jì)單位售價(jià)200200200200200銷售收入20 00030 00040 00036 000126 000預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入上年應(yīng)收賬款6 2006 200第一季度12 0008 000

28、20 000第二季度18 00012 00030 000第三季度24 00016 00040 000第四季度21 60021 600現(xiàn)金收入合計(jì)18 20026 00036 00037 600117 800（2）年末應(yīng)收賬款=36 000x40%= 14 400 （元）【例題11】某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，產(chǎn)品售價(jià)8元/件。2014年12月銷售20 000件，2015年1月預(yù)計(jì)銷售30 000件，2015年2月預(yù)計(jì)銷售40 000件。根據(jù)經(jīng)驗(yàn)，商品售出后當(dāng)月可收 回貨款的60%,次月收回30%,再次月收回10%。要求計(jì)算:（1）2015年2月預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入為多少？(2) 2015年2月末應(yīng)收賬款為多

29、少？【答案】(1) 現(xiàn)金收入=40 000x8x60%+30 000x8x30%+20 000x8x 10%=280 000 (元)(2) 應(yīng)收賬款=40 000x8x40%+30 000x8x 10%=152 000 (元)頂目第t度度第酶度直接人工傾算總工時(shí)52 00051 00051 00046 000200 000間接人工費(fèi)用208 000204 000204 000184 000800 000水電與維修費(fèi)用130 000127 500127 500115 000500 000小計(jì)338 000331 500331 500299 0001 300 000設(shè)奮租金180 000180 0

30、00180 000180 000720 000置謹(jǐn)人員工資80 00080 00080 00080 000320 000小計(jì)260 000260 000260 000260 0001 040 000制造貴用合計(jì)598 000591 500591 500559 0002 304 0002015年3月31日公司在編制2015年第2季度至2016年第1季度滾動(dòng)預(yù)算時(shí)，發(fā)現(xiàn)未 來的四個(gè)季度中將出現(xiàn)以下情況：(1) 間接人工費(fèi)用預(yù)算工時(shí)分配率將上漲10%,即上漲為4.4元/小時(shí)。(2) 原設(shè)備租賃合同到期，公司新簽訂的租賃合同中設(shè)備年租金將降低20%,即降低為 576 000 元。(3) 2015年第2

31、季度至2016年第1季度預(yù)計(jì)直接人工總工時(shí)分別為51 500小時(shí)、51 000 小時(shí)、46 000小時(shí)和57 500小時(shí)。要求：編制2015年第2季度至2016年笫1季度制造費(fèi)用預(yù)算?！敬鸢浮?015年第2季度至2016年第1季度制造費(fèi)用預(yù)算項(xiàng)目2015年度2w6年度社至度第三至度第v蔭育接人工預(yù)算總工 時(shí)（小時(shí)）51 50051 00046 00057 500206 000間接人工費(fèi)用226 600224 400202 4002s3 000906 400水電與維修費(fèi)用128 750127 500115 000143 750515 000小計(jì)355 350351 900317 400396 7

32、501 421 400設(shè)備租金144 000144 000144 000144 000576 000苣理人員工資80 00080 00080 00080 000320 000小計(jì)224 000224 000224 000224 000896 000制造費(fèi)用合計(jì)579 350575 900541 400620 7502 317 400【例題9】丁公司采用逐季滾動(dòng)預(yù)算和零基預(yù)算相結(jié)合的方法編制制造費(fèi)用預(yù)算，相關(guān)資料如下。 資料一：2015年分季度的制造費(fèi)用預(yù)算如下表所示。頃目第t度*6直接人工預(yù)算總工時(shí) （小11 40012 06012 36012 60048 420變動(dòng)制苣貴用91 200xxx

33、387 360其中間接人工費(fèi)用50 16053 06454 38455 440213 048固定制這費(fèi)用56 00056 00056 00056 000224 000其中：設(shè)備租金48 50048 50048 50048 500194 000生產(chǎn)準(zhǔn)備與車間管理xxxxx注：表屮“x”表示省略的數(shù)據(jù)。資料二：2015年第二季度至2016年第一季度滾動(dòng)預(yù)算期間。將發(fā)生如下變動(dòng)：（1）直接人工預(yù)算總工時(shí)為50 000小時(shí)。（2）間接人工費(fèi)用預(yù)算工時(shí)分配率將提高10%。（3）2015年第一季度末重新簽訂設(shè)備租賃合同，新租賃合同中設(shè)備年租金將降低20%。資料三：2015年第二季度至2016年第一季度，公

34、司管理層決定將固定制造費(fèi)用總額控 制在185 200元以內(nèi)，固定制造費(fèi)用由設(shè)備租金、生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)用和車間管理費(fèi)組成。其中設(shè) 備租金屬于約束性固定成本，生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)和車間管理費(fèi)屬于酌量性固定成本。根據(jù)歷史資料 分析，生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)的成本效益遠(yuǎn)高于車間管理費(fèi)。為滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，車間管理費(fèi)總預(yù)算 額的控制區(qū)間為12 000元至15 000元。要求：（1）根據(jù)資料一和資料二，計(jì)算2015年第二季度至2016年第一季度滾動(dòng)期間的下列指 標(biāo)： 間接人工費(fèi)用預(yù)算工時(shí)分配率； 間接人工費(fèi)用總預(yù)算額； 設(shè)備租金總預(yù)算額。（2）根據(jù)資料二和資料三，在綜合平衡基礎(chǔ)上根據(jù)成本效益分析原則，完成2015年第 二季度至2016

35、年第一季度滾動(dòng)期間的下列事項(xiàng)： 確定車間管理費(fèi)用總預(yù)算額； 計(jì)算生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)總預(yù)算額。【答案】（1）間接人工費(fèi)用預(yù)算工時(shí)分配率=（213 0484-48 420） x （1 + 10%） =4.84 （元/ 小時(shí)）間接人工費(fèi)用總預(yù)算額=50 000x4. 84=242 000 （元）設(shè)備租金總預(yù)算額=194 000x （1-20%） =155 200 （元）（2）設(shè)備租金是約束性固定成本，是必須支付的。生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)和車間管理費(fèi)屬于酌量性 固定成本，發(fā)生額的大小取決于管理當(dāng)局的決策行動(dòng)，由于生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)的成本效益遠(yuǎn)高于車 間管理費(fèi)，根據(jù)成本效益分析原則，應(yīng)該盡量減少車i'可管理費(fèi)。 車間管理費(fèi)

36、用總預(yù)算額=12 000 （元） 生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)總預(yù)算額= 185 200-155 200-12 000 = 18 000 （元）管理會(huì)計(jì)一一全面預(yù)算管理（七）（-）生產(chǎn)預(yù)算的編制生產(chǎn)預(yù)算是根據(jù)銷售預(yù)算編制的，并可以作為編制直接材料預(yù)算和產(chǎn)品成本預(yù)算的依據(jù)。 其主要內(nèi)容有銷售量、期初和期末產(chǎn)成品存貨、生產(chǎn)量，他們之間的關(guān)系如下：預(yù)計(jì)生產(chǎn)量=預(yù)計(jì)銷售量+預(yù)計(jì)期末產(chǎn)成品存貨一預(yù)計(jì)期初產(chǎn)成品存貨期末產(chǎn)成品存貨數(shù)量通常按下期銷售量的一定百分比確定,年初產(chǎn)成品存貨是編制預(yù)算 吋預(yù)計(jì)的，年末產(chǎn)成品存貨根據(jù)長(zhǎng)期銷售趨勢(shì)來確定。【例題12】m公司2016年預(yù)計(jì)銷量如下表所示，年初產(chǎn)成品存貨有10件，年末產(chǎn)成品存貨

37、預(yù)計(jì)有 20件，各季度末產(chǎn)成品存貨量按照下季銷量的10%安排。要求：編制m公司的生產(chǎn)預(yù)算。生產(chǎn)預(yù)算單位：件二三四預(yù)計(jì)請(qǐng)售里100150200180630加:施計(jì)期末產(chǎn) 成品存貨合計(jì)減：預(yù)計(jì)期初產(chǎn) 成品存貨預(yù)計(jì)生產(chǎn)里【答案】生產(chǎn)預(yù)算里位：件sb二三預(yù)計(jì)梢售塑100150200180630加：預(yù)計(jì)期末產(chǎn)成 品存貨1520182020合計(jì)115170218200650減：預(yù)計(jì)期初產(chǎn) 成品存貨1015201810預(yù)計(jì)生產(chǎn)重105155198182640生產(chǎn)預(yù)算在實(shí)際編制時(shí)是比較復(fù)雜的，產(chǎn)量受到生產(chǎn)能力的限制，產(chǎn)成品存貨數(shù)量受到 倉(cāng)庫(kù)容量的限制，只能在此范圍內(nèi)來安排產(chǎn)成品存貨數(shù)量和各期生產(chǎn)量。此外，有的

38、季度可 能銷量很大，可以用趕工方法增產(chǎn)，為此要多付加班費(fèi)。如果提前在淡季生產(chǎn)，會(huì)因增加產(chǎn) 成品存貨而多付資金利息。因此，要權(quán)衡兩者得失，選擇成本最低的方案?！纠}13】下列關(guān)于生產(chǎn)預(yù)算的表述屮，錯(cuò)誤的是（）。a. 生產(chǎn)預(yù)算是一種業(yè)務(wù)預(yù)算b. 生產(chǎn)預(yù)算不涉及實(shí)物量指標(biāo)0.生產(chǎn)預(yù)算以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)編制d.生產(chǎn)預(yù)算是直接材料預(yù)算的編制依據(jù)【答案】b【解析】在編制生產(chǎn)預(yù)算時(shí)，只涉及實(shí)物量指標(biāo)，不涉及價(jià)值量指標(biāo)，所以選項(xiàng)b的說 法錯(cuò)誤?！纠}14】某批發(fā)企業(yè)銷售甲商品，第三季度各月預(yù)計(jì)的銷售塑分別為1 000件、1 200件和1100 件，企業(yè)計(jì)劃每月月末產(chǎn)品存貨量為下月預(yù)計(jì)銷售量的20%。下列各項(xiàng)預(yù)計(jì)

39、中，正確的有（）oa. 8月份期初存貨為240件b. 8月份生產(chǎn)量為1 180件0. 8月份期末存貨為220件d.第三季度生產(chǎn)量為3 300件【答案】abc【解析】第三季度生產(chǎn)量不僅取決于銷量，還要取決于期初期末存量，所以選項(xiàng)d錯(cuò)誤。月份7891 0001 2001 100期末存貨1 200x20%-2401 100 x 20%-220期初存貨240220生產(chǎn)重1 200 + 220 2401 180（三）直接材料預(yù)算的編制直接材料預(yù)算又稱直接材料采購(gòu)預(yù)算，是在生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上編制的，編制時(shí)也要考慮 期初、期末原材料、存貨的水平。應(yīng)注意采購(gòu)量、耗用量與庫(kù)存量之間的關(guān)系，以避免材料 的供應(yīng)不足造

40、成停工待料，或者超過儲(chǔ)備而造成積壓，占用資金。預(yù)計(jì)采購(gòu)量=生產(chǎn)需用量+期末材料存量一期初材料存量生產(chǎn)需用量=預(yù)計(jì)生產(chǎn)量x單位產(chǎn)品材料用量各季度期末材料存量根據(jù)本季度或下季度生產(chǎn)需用量的一定百分比確定。年初和年末的材料存貨量，是根據(jù)當(dāng)前情況和長(zhǎng)期銷售預(yù)測(cè)估計(jì)的。為了便于以后編制現(xiàn)金預(yù)算，通常要預(yù)計(jì)材料采購(gòu)各季度的現(xiàn)金支出。每個(gè)季度的現(xiàn)金 支出包括償還上期應(yīng)付賬款和本期應(yīng)支付的采購(gòu)貨款?！局攸c(diǎn)關(guān)注】1. 采購(gòu)成本的計(jì)算某種材料耗用量=產(chǎn)品預(yù)計(jì)生產(chǎn)量x單位產(chǎn)品定額耗用量某種材料采購(gòu)量=某種材料耗用量+該種材料期末結(jié)存量一該種材料期初結(jié)存量某種材料采購(gòu)成本=某種材料采購(gòu)量x材料計(jì)劃單價(jià)2. 預(yù)算期末的

41、應(yīng)付賬款余額的確定（兩種方法）（1）根據(jù)付款條件（2）根據(jù)平衡等式預(yù)算期末應(yīng)付賬款余額=預(yù)算期初應(yīng)付賬款余額+該期預(yù)計(jì)采購(gòu)金額一該預(yù)算期采購(gòu) 現(xiàn)金支出3. 本期采購(gòu)現(xiàn)金支岀的確定（兩種方法）（1）根據(jù)付款條件（2）根據(jù)平衡等式預(yù)算期采購(gòu)現(xiàn)金支出=該期預(yù)計(jì)采購(gòu)金額+預(yù)算期初應(yīng)付賬款余額一預(yù)算期末應(yīng)付賬 款余額預(yù)計(jì)采購(gòu)金額=（產(chǎn)品預(yù)計(jì)生產(chǎn)量x單位產(chǎn)品定額耗用量+該種材料期末結(jié)存量一該種 材料期初結(jié)存量）x材料計(jì)劃單價(jià)【例題15某公司預(yù)計(jì)計(jì)劃年度期初應(yīng)付賬款余額為200萬元，1至3月份采購(gòu)金額分別為500萬 元、600萬元和800萬元，每月的采購(gòu)款當(dāng)月支付70%,次月支付30%。則預(yù)計(jì)一季度現(xiàn)金 支

42、出額是（）。a. 2 100萬元b. 1 900萬元c. 1 860萬元d. 1 660萬元【答案】c【解析】預(yù)計(jì)一季度現(xiàn)金支出額= 200+500+600 + 800x70%=l 860 （萬元）【例題16m公司預(yù)計(jì)的生產(chǎn)量如表所示，單位產(chǎn)品預(yù)算的材料用量10千克/件，材料預(yù)算單價(jià)為 5元/千克，上年年末材料存量300千克，預(yù)計(jì)本年的年末存量為400千克，各季末材料存 量按照下季生產(chǎn)需用量的20%安排。上年末的應(yīng)付賬款為2 350元，企業(yè)材料采購(gòu)的貨款有 50%在本季度內(nèi)付清，另外50%在下季度付清。要求：編制下列材料預(yù)算。$8三四用計(jì)生產(chǎn)蚩件）105155198id2640單位產(chǎn)品材科用鹽

43、千克/件 生產(chǎn)森用貿(mào)（千克 加：廉計(jì)mj味存蛍千克） «：祕(mì)計(jì)wij）i?a千克） 斥計(jì)初料采翹蚩（千克 單價(jià)（元/千克） 廉計(jì)采駒金茨n）代計(jì)規(guī)全支出上年應(yīng)篇一季度鬲二季度第三垂度合計(jì)【答案】三四錚怡計(jì)生產(chǎn)8!件105155198182m0單位產(chǎn)品材料用蚩千克/件）1010101010生產(chǎn)器用雖千克）1 0501 5501 9801 8206 400加：後計(jì)期末存鹽千克）310396364400400a：廉計(jì)期初存貿(mào)（千克3003103%364300後計(jì)材料系羯置千克1 0601 6361 9481 8566 500單價(jià)元/千克55555祕(mì)計(jì)采痢金額（元）5 3008 1809 7

44、409 28032 500後計(jì)現(xiàn)金支出上年應(yīng)付味裁2 3s0第一季度采購(gòu)5 300元5 000 (2350+ 2 650)2 6505 300第二垂度（««8 180元4 0904 0908 180第三季度采購(gòu)9 740元4 8704 8709 740弟四季便（乘購(gòu)9 280元-4 6404 m0合計(jì)5 0006 7408 9609 51030 210管理會(huì)計(jì)一一全面預(yù)算管理（八）【例題17】e公司只產(chǎn)銷一種甲產(chǎn)品，甲產(chǎn)品只消耗乙材料。2015年第4季度按定期預(yù)算法編制 2016年的企業(yè)預(yù)算，部分預(yù)算資料如下。資料一：乙材料2016年年初的預(yù)計(jì)結(jié)存量為2 000千克，各季度

45、末乙材料的預(yù)計(jì)結(jié)存 量數(shù)據(jù)如下表所示：2016年各季度末乙材料預(yù)計(jì)結(jié)存量季度二二四乙材料（千克）1 0001 2001 2001 300每季度乙材料的購(gòu)貨款于當(dāng)季支付40%,剩余60%于下一個(gè)季度支付；2016年年初的預(yù) 計(jì)應(yīng)付賬款余額為80 000元。該公司2016年度乙材料的采購(gòu)預(yù)算如下表所示。項(xiàng)目一季度二季度三季度四季度全年預(yù)計(jì)甲產(chǎn)品生產(chǎn)量（件）3 2003 2003 6004 00014 000材料定額單耗（千克/件）5一一一一預(yù)計(jì)生產(chǎn)需要量（千克）16 00070 000加：期末結(jié)存最（千克）預(yù)計(jì)需耍量合計(jì)（千克）17 000a19 20021 300b減：期初結(jié)存量（千克）1 00

46、0c預(yù)計(jì)材料采購(gòu)量（千克）d20 100e材料計(jì)劃單價(jià)（元/千克）10預(yù)計(jì)采購(gòu)金額（元）150 000162 000180 000201 000693 000注：表內(nèi)“材料定額單耗”是指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的材料數(shù)量；全年乙材料計(jì)劃單價(jià)不變；表內(nèi)的“-”為省略的數(shù)值。 要求：（1）確定e公司乙材料采購(gòu)預(yù)算表中用字母表示的項(xiàng)目數(shù)值。（2）計(jì)算e公司2016年第一季度預(yù)計(jì)釆購(gòu)現(xiàn)金支出和第4季度末預(yù)計(jì)應(yīng)付款金額。 【答案】（1） a=16 0004-1 200=17 200 （千克）（千克）（千克）（千克）b = 70 000+1 300 = 71 300c=1 200 （千克）

47、d=17 000-2 000 = 15 000e=71 300-2 000 = 69 300或：e=693 0004-10 = 69 300 （千克）（2）第1季度預(yù)計(jì)采購(gòu)支出= 150 000x40%+80 000=140 000 （元） 笫4季度末預(yù)計(jì)應(yīng)付賬款= 201 000x60%= 126 000 （元）（四）直接人工預(yù)算的編制 直接人工預(yù)算是一種既反映預(yù)算期內(nèi)人工工時(shí)消耗水平，又規(guī)劃人工成本開支的業(yè)務(wù)預(yù)算。直接人工預(yù)算也是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制的。直接人工預(yù)算主要內(nèi)容有預(yù)計(jì)產(chǎn)量、單位產(chǎn)品工時(shí)、人工總工時(shí)、每小時(shí)人工成本和人 工總成本?！邦A(yù)計(jì)產(chǎn)量”數(shù)據(jù)來自生產(chǎn)預(yù)算，單位產(chǎn)品人工工時(shí)和每

48、小時(shí)人工成本數(shù)據(jù)來自 標(biāo)準(zhǔn)成本資料，人工總工時(shí)和人工總成本是在直接人工預(yù)算中計(jì)算出來的。由于人工工資都 需要使用現(xiàn)金支付，所以不需另外預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出，可直接參加現(xiàn)金預(yù)算的匯總?！纠}18m公司預(yù)計(jì)2016年各季度生產(chǎn)量為105件、155件、198件、182件，單位產(chǎn)品預(yù)算工 時(shí)為10小時(shí)/件，單位小時(shí)人工成本為2元。要求：編制人工預(yù)算。 【答案】m公司2016年度直接人工預(yù)算表季度*二三四全年預(yù)計(jì)產(chǎn)量（件）105155198182640單位產(chǎn)品工吋（小吋/件）1010101010人工總工時(shí)（小時(shí)）1 0501 5501 9801 8206 400每小時(shí)人工成本（元/小時(shí)）22222人工總成本（元

49、）2 1003 1003 9603 64012 800（五）制造費(fèi)用預(yù)算的編制制造費(fèi)用預(yù)算按成本性態(tài)可以分為變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算和固定制造費(fèi)用預(yù)算兩部分。 為適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部管理的需要，只需將變動(dòng)制造費(fèi)用以直接人工預(yù)算為基礎(chǔ)來編制，即根據(jù)預(yù)計(jì)人工工時(shí)和預(yù)計(jì)的變動(dòng)制造費(fèi)用分配率來計(jì)算。而固定制造費(fèi)用則作為期間成本直接 列入損益作為當(dāng)期利潤(rùn)的一個(gè)扣減項(xiàng)目，按每季度實(shí)際需要的支付額預(yù)計(jì)，然后求出全年數(shù)。為了便于以后編制現(xiàn)金預(yù)算，需要預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出。制造費(fèi)用屮，除折舊費(fèi)外都需支付現(xiàn) 金，所以根據(jù)每個(gè)季度制造費(fèi)用數(shù)額扣除折舊費(fèi)后，即可得出“現(xiàn)金支出的費(fèi)用”。【例題19】m公司2016年各季度預(yù)計(jì)生產(chǎn)量為105件、

50、155件、198件、182件，單位變動(dòng)成本預(yù) 算為間接人工每件1元，間接材料每件1元，修理費(fèi)每件2元，水電費(fèi)每件1元。單位產(chǎn)品 工時(shí)為10小時(shí)/件，固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)如下表所示，每季度固定制造費(fèi)用中包含的折舊費(fèi) 用為1 000元。要求：（1）編制h公司2016年制造費(fèi)用預(yù)算表。（2）計(jì)算預(yù)算的變動(dòng)制造費(fèi)用小時(shí)費(fèi)用分配率和固定制造費(fèi)用小時(shí)費(fèi)用分配率。m公司2016年制造費(fèi)用預(yù)算季度-二三四全年變動(dòng)制造費(fèi)用： 間接人工（1元/件） 間接材料（1元/件） 修理費(fèi)（2元/件） 水電費(fèi)（1元/件） 小計(jì)固定制造費(fèi)用： 修理費(fèi) 折舊 管理人員工資 保險(xiǎn)費(fèi) 財(cái)產(chǎn)稅 小計(jì)1 0001 000200751002

51、 3751 1401 000200851002 5259001 0002001101002 3109001 0002001901002 3903 9404 0008004604009 600合計(jì)2 9003 3003 3003 30012 800減：折舊 現(xiàn)金支出的費(fèi)用【答案】（1） m公司2016年制造費(fèi)用預(yù)算季度一二三四全年變動(dòng)制造費(fèi)用：間接人工（1元/件）105155198182640間接材料（1元/件）105155198182640修理費(fèi)（2元/件）2103103963641 280水電費(fèi)（1元/件）105155198182640小計(jì)5257759909103 200固定制造費(fèi)用:修理費(fèi)1 0001 1409009003 940折舊1 0001 0001 0001 0004 000管理人員工資200200200200800保險(xiǎn)費(fèi)7585110190460財(cái)產(chǎn)稅100100100100400小計(jì)2