中央空調(diào)安裝業(yè)務(wù)稅務(wù)籌劃探討

1、中央空調(diào)安裝業(yè)務(wù)稅務(wù)籌劃探討現(xiàn)行增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第五條及營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第六條可綜合表述為以下規(guī)定：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除特殊規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè) 性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，繳納 增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞 務(wù)，繳納營業(yè)稅。目前國內(nèi)中央空調(diào)行業(yè)的銷售政策均為售后包安裝，銷售價(jià)格里已包含安裝費(fèi)用，根據(jù)現(xiàn)行增值稅政策，銷售貨物并負(fù)責(zé)安裝、調(diào)試取得的收入屬于混合銷售行為，全額計(jì)征增值稅。相對于一般家用空調(diào)，中央空調(diào)的安 裝收入占銷售價(jià)格的比例較大，如能改變納稅處理方式，合理進(jìn)

2、行稅務(wù)籌劃，將安裝收入部分單獨(dú)納稅，可以有效規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，切實(shí)增加經(jīng)濟(jì)效益。主要涉及稅種及稅率：增值 稅：一般納稅人，稅率17%；營業(yè)稅：建筑安裝業(yè)務(wù)，稅率 'S13%；主營業(yè)務(wù)稅金及附加：城建稅7%,教育費(fèi)附加3%,合計(jì)10%；企業(yè)所得稅：稅率25%。一.空調(diào)生產(chǎn)企業(yè)的 安裝業(yè)務(wù)稅務(wù)籌劃目前中央空調(diào)生產(chǎn)企業(yè)的銷售方式主要 包括：1 空調(diào)生產(chǎn)企業(yè)在各地成立辦事處，負(fù)責(zé)產(chǎn)品的銷售 及安裝；2空調(diào)生產(chǎn)企業(yè)在各地成立銷售公司或授權(quán)當(dāng)?shù)卮?理商，負(fù)責(zé)產(chǎn)品的銷售及安裝；3空調(diào)生產(chǎn)企業(yè)在各地成立辦事處負(fù)責(zé)銷售，授權(quán)當(dāng)?shù)卮砩特?fù)責(zé)安裝?；I劃方案一: 將混合銷售行為統(tǒng)一繳納增值稅轉(zhuǎn)化為“兼營”銷售行為

3、, 分別繳納增值稅和營業(yè)稅。籌劃依據(jù)：增值稅暫行條例實(shí) 施細(xì)則第六條:納稅人“銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞 務(wù)”的混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值 稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納 增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅。營業(yè) 稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第七條:納稅人“提供建筑業(yè)勞務(wù)的同 時(shí)銷售自產(chǎn)貨物”的混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù) 的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè) 稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅。籌劃要點(diǎn)：空調(diào)生產(chǎn)企業(yè)營 業(yè)執(zhí)照經(jīng)營范圍增加空調(diào)安裝項(xiàng)目，銷售業(yè)務(wù)與安裝業(yè)務(wù)分 離，成為企業(yè)相對獨(dú)立的經(jīng)營行為。但須同時(shí)滿足兩個(gè)條件: 企業(yè)取

4、得建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)；銷 售合同單獨(dú)注明工程安裝價(jià)款。由企業(yè)銷售并負(fù)責(zé)安裝的中 央空調(diào)，向客戶同時(shí)提供銷售發(fā)票和建安發(fā)票，銷售收入根 據(jù)銷售發(fā)票繳納增值稅，安裝收入根據(jù)建安發(fā)票單獨(dú)核算, 繳納營業(yè)稅。示例A空調(diào)生產(chǎn)企業(yè)年產(chǎn)10萬套中央空調(diào), 銷售額15億元，進(jìn)項(xiàng)稅額15億元，由公司銷售給終端用戶 并負(fù)責(zé)安裝，安裝費(fèi)收入2.2億元（為便于計(jì)算，以下示例 銷售額均為含增值稅銷售金額；計(jì)算結(jié)果均保留小數(shù)點(diǎn)后一 位）。假定A企業(yè)經(jīng)營范圍增加空調(diào)安裝業(yè)務(wù)，并取得建安資質(zhì)?；I劃前：應(yīng)納增值稅=150 000/ （1+17%） X17%-15000=6 794.9 （萬元），應(yīng)納城建稅

5、及教育費(fèi)附加=6 794.9 X 10%=679.5 （萬元），合計(jì)7 4744萬元。籌劃后：應(yīng)納增值稅二(150 000-22 000) / (1+17%) X17%-15 000=3 598.3（萬元），應(yīng)納營業(yè)稅=22 000X3%=660 （萬元），應(yīng)納城建 稅及教育費(fèi)附加二（3 598.3+660） X10%=425.8 （萬元），合 計(jì)4 684.1萬元?；I劃對比：稅金減少（7 474.4-4 684.1）X （1-25%） =2 092.7 （萬元），稅后凈利增加2 092.7萬元。 從示例來看，企業(yè)的資金流向未發(fā)生變化，在未增加資金需 求壓力的同時(shí)有效降低了稅賦。但是，該籌劃方

6、案僅適合于 空調(diào)生產(chǎn)企業(yè)的自產(chǎn)自銷，即空調(diào)生產(chǎn)企業(yè)直接銷售給終端 客戶，并負(fù)責(zé)中央空調(diào)的安裝。其他銷售方式均無法釆用該 籌劃方案，因?yàn)椴还苁浅闪⒖照{(diào)銷售公司還是代理商，均拿 不到空調(diào)生產(chǎn)企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開出的自產(chǎn)證明，不 能適用“自產(chǎn)貨物”的規(guī)定。即使申請到相關(guān)資質(zhì)，也仍然 視為混合銷售，統(tǒng)一征收增值稅。那么，這種情況下，空調(diào) 生產(chǎn)企業(yè)采用哪種方式降低稅賦更為合理呢？成立一家新 公司，負(fù)責(zé)安裝業(yè)務(wù)是一個(gè)不錯(cuò)的選擇?；I劃方案二：將增 值稅與營業(yè)稅業(yè)務(wù)完全分開，成立單獨(dú)的安裝公司，負(fù)責(zé)產(chǎn) 品的安裝業(yè)務(wù)。籌劃依據(jù)：營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第 十六條：“除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（

7、不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè) 備的價(jià)款/營業(yè)稅暫行條例第五條第（三）款：“納稅 人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售 不動(dòng)產(chǎn)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。但是，下列情形除 外（三）納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取 得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款 后的余額為營業(yè)額?！被I劃要點(diǎn)：新成立的安裝公司應(yīng)申請 建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)，營業(yè)稅納稅人資格，由生產(chǎn)企業(yè) 授權(quán)，負(fù)責(zé)該品牌中央空調(diào)特定區(qū)域的安裝業(yè)務(wù)?？照{(diào)生產(chǎn) 企業(yè)在銷售產(chǎn)品時(shí)銷售價(jià)格不含安裝費(fèi)用，即公司不負(fù)責(zé)產(chǎn) 品的安裝，由單獨(dú)的安裝公

8、司負(fù)責(zé)安裝。銷售方與購買方簽 訂銷售協(xié)議，安裝方與購買方簽訂安裝工程協(xié)議，向客戶開 具發(fā)票時(shí)，不同發(fā)票由不同經(jīng)營主體開具：銷售發(fā)票由空調(diào) 生產(chǎn)企業(yè)開具，繳納增值稅；建安發(fā)票由空調(diào)安裝公司開具, 繳納營業(yè)稅。示例2： B空調(diào)生產(chǎn)企業(yè)年產(chǎn)10萬套中央空調(diào), 銷售額15億元，進(jìn)項(xiàng)稅額15億元，由公司當(dāng)?shù)卮砩特?fù)責(zé) 銷售及安裝業(yè)務(wù)，安裝費(fèi)總收入22億元，支付安裝費(fèi)用2 億元。假定B企業(yè)成立C安裝有限公司，負(fù)責(zé)B企業(yè)國內(nèi) 市場中央空調(diào)的安裝，C公司已取得建安資質(zhì)，營業(yè)稅納稅 人。籌劃前：B企業(yè)應(yīng)納增值稅=150 000/（1+17% ） X 17%-15 000=6 794.9 （萬元），應(yīng)納城建稅及教

9、育費(fèi)附加=6 794.9X10%=674.5 （萬元），合計(jì)7 4744萬元?；I劃后：B企業(yè)應(yīng)納增值稅二(150 000-22 000) /(1+17%) X 17%-15 000=3598.3 (萬元)，應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=3 598.3 X 10%=359.8 （萬元），合計(jì)3 958.1萬元；C安裝公司應(yīng)納營業(yè)稅二（22 00020 000） X3%=60 （萬元），應(yīng)納城建稅及教 育費(fèi)附加=60X10%=6 （萬元），合計(jì)66萬元?；I劃對比：B 企業(yè)稅金減少（7 474.4-3 958.1） X （1-25%） =2 637.2 （萬 元）；稅后凈利增加2 637.2萬元;C安裝公

10、司稅金增加66 X （1-25%） =49.5 （萬元），稅后凈利減少495萬元；稅 金合計(jì)減少2 637.2-49.5=2 587.7 （萬元），稅后凈利合計(jì)增 加2 587.7萬元。二、空調(diào)銷售企業(yè)的安裝業(yè)務(wù)稅務(wù)籌劃很 顯然，空調(diào)銷售企業(yè)同樣是不符合相關(guān)實(shí)施細(xì)則規(guī)定的“自 產(chǎn)貨物”的要求的，那么，就必須釆用籌劃方案（二），唯 一不同點(diǎn)在于新成立的安裝企業(yè)業(yè)務(wù)是自營模式還是分包 模式，如采用自營模式，營業(yè)稅計(jì)稅基礎(chǔ)將按安裝收入總額 計(jì)稅。示例3： D空調(diào)銷售公司年銷售8 000套中央空調(diào)，銷售額15億元，進(jìn)項(xiàng)稅額1 500萬元，由公司負(fù)責(zé)安裝業(yè)務(wù)，安裝費(fèi)總收入2 200萬元，支付安裝費(fèi)用2

11、000萬元。假定D公司成立E安裝有限公司，負(fù)責(zé)D公司指定區(qū)域所 銷售中央空調(diào)的安裝，E公司采用分包模式，已取得建安資 質(zhì)，營業(yè)稅納稅人?；I劃前：D公司應(yīng)納增值稅=15 000/（1+17%） X17%-1 500=679.5 （萬元），應(yīng)納城建稅及教育 費(fèi)附加=6795X10%=680 （萬元），合計(jì)7475萬元?；I劃后：D 公司應(yīng)納增值稅二（15 0002 200）/（1+17%） X17%一 1500=359.8 （萬元），應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=359.8 X 10%=36.0 （萬元），合計(jì)395.8萬元。E公司應(yīng)納營業(yè)稅二（2200-2 000） X3%=6 （萬元），應(yīng)納城建稅及教

12、育費(fèi)附加=6X10%=0.6 （萬元），合計(jì)66萬元?；I劃對比：D公司稅金 減少(747.5-395.8) X (1-25%) =263.8 (萬元),稅后凈 利增加2638萬元；E公司稅金增加6.6X （1-25%） =5.0（萬元），稅后凈利減少50萬元；合計(jì)影響金額：稅金減少263.8-5.0=258.8 （萬元），稅后凈利增加258.8萬元。示例4：D空調(diào)銷售公司年銷售8 000套中央空調(diào)，銷售額15億元, 進(jìn)項(xiàng)稅額1500萬元，由公司負(fù)責(zé)安裝業(yè)務(wù)，安裝費(fèi)總收入2 200萬元，支付安裝費(fèi)用2 000萬元。假定D公司成立F 安裝有限公司，負(fù)責(zé)D公司指定區(qū)域所銷售中央空調(diào)的安 裝，F(xiàn)公司釆

13、用自營模式，已取得建安資質(zhì)，營業(yè)稅納稅人?；I劃前：D公司應(yīng)納增值稅=15000/ （1+17%） X17%-1 500=679.5 （萬元），應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=679.5 X 10%=68.0（7J元），合計(jì)7475萬元?；I劃后：D公司應(yīng)納增 值稅二（15 000-2 200） / （1+17%） X17%-1 500=359.8 （萬 元），應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=359.8X10% =36.0 （萬元）， 合計(jì)395.8萬元。F公司應(yīng)納營業(yè)稅=2 200X3%=66（萬元）, 應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=66X10%=6.6 （萬元），合計(jì)726 萬元?；I劃對比：D公司稅金減少（7475395.8） X （1-25%） =263.8 （萬兀），稅后凈利增加263.8萬兀；F公司稅 金增加72.6X （1-25%） =54.5 （萬元），稅后凈利減少545 萬元；合計(jì)影響金額：稅金減少263.8-54.5=209.3 （萬元）, 稅后凈利增加209.3萬元。三、空調(diào)購買企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)影 響因購進(jìn)中央空調(diào)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣，不管 取得的是增值稅專用發(fā)票還是建安發(fā)票，均納入固定資產(chǎn)原值核算，以上籌劃方案對空調(diào)購買企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)均無影響。法律依據(jù)：財(cái)政部家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知（財(cái)稅2009 11