第五章 企業(yè)所得稅法律制度2013

1、 第五章 企業(yè)所得稅法律制度 企業(yè)所得稅的概念 企業(yè)所得稅，以企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得為計稅依據(jù)而征收的一種所得稅。 一、企業(yè)所得稅的納稅人 概念：在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人 范圍：企業(yè)所得稅納稅人包括各類企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位和從事經(jīng)營活動的其他組織。 特例：個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)，不適用企業(yè)所得稅法。 【例題·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，不屬于企業(yè)所得稅納稅人的是（）。 A.股份有限公司 B.合伙企業(yè) C.聯(lián)營企業(yè) D.出版社 【答案】B 【解析】本題考核我國企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人

2、。根據(jù)規(guī)定，合伙企業(yè)繳納的是個人所得稅，不屬于企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。 居民企業(yè)與非居民企業(yè)的劃分（劃分標準二選一：注冊地、實際管理機構(gòu)所在地。）納稅人 劃分標準 稅款征收范圍 居民納稅人（稅率為25%） （1）依照中國法律、法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)；（2）依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。 來源于中國境內(nèi)、境外的所得 非居民納稅人 （1）依照外國（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的企業(yè)（稅率為25%）；（2）在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)（稅率為20%，實際征收時減按10%優(yōu)惠稅率征收）。 來源于中國境

3、內(nèi)的所得 【例題·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于非居民企業(yè)的表述中，正確的有（  ）。 A在境外成立的企業(yè)均屬于非居民企業(yè) B在境內(nèi)成立但有來源于境外所得的企業(yè)屬于非居民企業(yè) C依照外國法律成立，實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)屬于非居民企業(yè) D依照外國法律成立，實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的企業(yè)屬于非居民企業(yè) 【答案】D 【解析】非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。所以，選項D正確。 二、企業(yè)所得稅征稅對象

4、類別所得來源包括內(nèi)容居民企業(yè)境內(nèi)銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、股息紅利、利息、租金、特許權(quán)使用費、接受捐贈、其他所得境外非居民企業(yè)境內(nèi)所得境外有實際聯(lián)系的所得 所得來源地的確定 銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定； 提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定； 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定 動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定 權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定； 股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定； 利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定；

5、 其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。 【例題·多選題】依據(jù)新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列所得來源地規(guī)定正確的有（）。 A.銷售貨物所得按照交易活動發(fā)生地確定 B.提供勞務(wù)所得按照提供勞務(wù)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定 C.權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照投資企業(yè)所在地確定 D.特許權(quán)使用費所得按照負擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定 【答案】AD 三、企業(yè)所得稅稅率 種類 稅率 適用范圍 基本稅率 25% 適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)、場所且所得與機構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。 優(yōu)惠稅率 20% 小型微利企業(yè)（教材P248） 15% 國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)（教材P24

6、9）20%稅率 20% 適用于在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)。 小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)： 工業(yè)企業(yè)，年應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元； 其他企業(yè)，年應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。 國新技術(shù)企業(yè)指擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，同時符合： 1.產(chǎn)品（服務(wù)）屬于國家重點支持 高新技術(shù)領(lǐng)域規(guī)定 范圍 2.研究開發(fā)費用占銷售收入的比例 低于規(guī)定比例 3.高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例 低于規(guī)定比

7、例 4.科技 員占企業(yè)職工總數(shù)的比例低于規(guī)定比例 5.高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法規(guī)定的其他條件 【例題·多選題】以下使用25%稅率的企業(yè)有（）。 A.在中國境內(nèi)的居民企業(yè) B.在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)場所，且所得與機構(gòu)場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè) C.在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)場所，但所得與機構(gòu)場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè) D.在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)場所的非居民企業(yè) 【答案】AB 【例題·多選題】某工業(yè)企業(yè)要認定為小型微利企業(yè)，需要符合（）條件。 A.年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元 B.從業(yè)人數(shù)不超過100人 C.從業(yè)人數(shù)不超過80人 D.資產(chǎn)總額不超過3000萬元 【答案】ABD 四、企業(yè)所得稅

8、的應(yīng)納稅所得額的計算 企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額的計算公式 直接計算法的應(yīng)納稅所得額計算公式： 應(yīng)納稅所得額=每一納稅年度的收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除項目-允許彌補的以前年度虧損 間接計算法的應(yīng)納稅所得額計算公式： 應(yīng)納稅所得額=會計利潤納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少額 （一）收入總額 收入總額概述 企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準備持有至到期的債券以及債務(wù)的豁免等； 企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。 企業(yè)以非貨幣形式取得的收

9、入，應(yīng)當按照公允價值確定收入額。公允價值，是指按照市場價格確定的價值 銷售收入 （1）收入確定實現(xiàn)的時間： 銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。 銷售商品采用預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為貨物發(fā)出的當天；但生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當天。銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入；如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。 銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。 委托其他納稅人代銷貨物，增值稅的

10、納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天；未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天。（2）采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。 解釋：有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應(yīng)確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認為利息費用。（3）銷售商品以舊換新的，銷售的商品應(yīng)當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。 提示：在計算增值稅時，納稅人采取以舊換新方式銷售貨物（金銀首飾除外），應(yīng)當按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，回收的商品不能抵扣進項稅

11、額（不能取得增值稅專用發(fā)票）。（4）企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。在計算增值稅時，對于商業(yè)折扣，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按沖減折扣額后的銷售額征收增值稅；將折扣額另開發(fā)票的，不論財務(wù)會計上如何處理，在征收增值稅時，折扣額不得沖減銷售額。（5）債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除。（融資性質(zhì)的支出不能從銷售額中扣除，但可以作為財務(wù)費

12、用扣除）（6）企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入?！纠}·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于不同方式下銷售商品收入金額確定的表述中，正確的是（）。 A.采用商業(yè)折扣方式銷售商品的，按照商業(yè)折扣前的金額確定銷售商品收入金額 B.采用現(xiàn)金折扣方式銷售商品的，按照現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額 C.采用售后回購方式銷售商品的，按照扣除回購商品公允價值后的余額確定銷售商品收入金額 D.采用以舊

13、換新方式銷售商品的，按照扣除回收商品公允價值后的余額確定銷售商品收入金額【答案】B 【解析】（1）商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額，A錯誤；（2）售后回購方式銷售商品的，一般情況下，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理，C錯誤；（3）銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理，D錯誤。 提供勞務(wù)收入 安裝費。應(yīng)根據(jù)安裝完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。 宣傳媒介的收費在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。廣告的制作費根據(jù)制作廣告的

14、完工進度確認收入。 軟件費。為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入。 服務(wù)費。包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間分期確認收入。 ）藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費。在相關(guān)活動發(fā)生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預(yù)收的款項應(yīng)合理分配給每項活動，分別確認收入。 會員費 入會會員只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入。 申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，該會員費應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認收入。 特許權(quán)費。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或

15、轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，在提供服務(wù)時確認收入。 勞務(wù)費。長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認收入。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入應(yīng)當按照從財產(chǎn)受讓方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議確認收入 股息、紅利等權(quán)益性投資收益 股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。 利息收入 利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。 租金收入 租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。 特許權(quán)使用費收入 特許使用費收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使

16、用費的日期確認收入的實現(xiàn)。 接受捐贈收入 接受捐贈收入，按照實際收到捐贈財產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。 “利息收入、租金收入和特許使用費收入”均以“合同約定的日期” 確認收入的實現(xiàn)，但“接受捐贈收入”以“實際收到的日期” 確認收入的實現(xiàn)。 企業(yè)以買一贈一方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。 其他收入 包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補償收入、違約金收入、匯兌收益等。10.特殊收入的確認 以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入

17、的實現(xiàn) 企業(yè)委托加工或勞務(wù)的，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成工作量確認收入的實現(xiàn) 采取產(chǎn)品分成方式取得收入，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定 二、不征稅收入 財政撥款 依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金 國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入 【例題·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)的下列收入中，屬于不征稅收入范圍的是（   ）。 A財政撥款 B租金收入 C產(chǎn)品銷售收入 D國債利息收入 【答案】A【解析】財政撥款屬于不征稅收入；租金收入和產(chǎn)品銷售收入屬于征稅收入；國債利息收入屬于免稅收入。本

18、題答案A正確。免稅收入（教材P246） 國債利息收入。 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。 在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。 稅法鼓勵外資的長期投資，不鼓勵短期的投機行為。所以連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益不享受免稅待遇。對來自所有非上市公司以及持有股份12個月以上取得的股息、紅利收入，則適用免稅政策。符合條件的非營利組織的免稅收入。 提示：符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。收入類型 收入范圍

19、 不征稅收入 財政撥款；依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入（指國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金）。 免稅收入 國債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； 在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；提示：不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。符合條件的非營利組織的免稅收入 【例題·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列收入中，不屬于企業(yè)所得稅免稅收入的有（）。 A.財政撥款 B.國債利息

20、C.物資及現(xiàn)金溢余 D.依法收取并納入財政管理的政府性基金 【答案】ACD 【解析】本題考核企業(yè)所得稅法律制度的免稅收入。根據(jù)規(guī)定，財政撥款，依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金均屬于不征稅收入，而不是免稅收入，選項AD當選；企業(yè)資產(chǎn)溢余屬于應(yīng)當征稅的其他收入，并非免稅收入，選項C當選。 三、稅前扣除項目 一般稅前扣除項目 與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。如下表所示：項目 內(nèi)容 成本 銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費。 費用 銷售費用、管理費用和財務(wù)費用；注意：業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費、利息支出、“三

21、項經(jīng)費”等，稅前扣除是有扣除限額和標準的。 稅金 （1）6稅1費（會計上“營業(yè)稅金及附加”列支）：消費稅、營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、關(guān)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加等營業(yè)稅金及附加；注意：增值稅屬于價外稅，在應(yīng)納稅所得額中不得扣除。 4個費用性稅金（會計上“管理費用”列支）：房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅。如果四稅已經(jīng)計入管理費用中扣除的，不再作為稅金單獨扣除。損失 固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。 其他支出 生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出；如：利息支出。 成本 是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營

22、活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費。 費用 企業(yè)在計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等費用扣除限額時，其銷售（營業(yè)）收入額應(yīng)包括企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途等應(yīng)當視同銷售（營業(yè)）的收入額。 計算廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費扣除限額的計算基數(shù)為 銷售收入合計=主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入視同銷售收入 但不包括營業(yè)外收入和投資收益（有特例）、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入。 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5。（教材P239頁） 計算招待費需要作

23、兩個標準的計算并進行比較，將年銷售（營業(yè)）收入的5與實際招待費開支的60%比大小，以其小者作為可扣除金額。 【例題·單選題】某企業(yè)2009年的銷售收入為5000萬元，實際支出的業(yè)務(wù)招待費為40萬元，在計算應(yīng)納稅所得額時允許扣除的業(yè)務(wù)招待費是（）萬元。 A.18 B.24 C.25 D.30 【答案】B【解析】本題考核業(yè)務(wù)招待費扣除限額的計算。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5。5000×5=25萬元；40×60%=24萬元，業(yè)務(wù)招待費可以扣除的金額是24萬元。 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)

24、務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。【例題·單選題】某汽車制造企業(yè)2009年實現(xiàn)銷售（營業(yè)）收入1000萬元，實際發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出300萬元，則該企業(yè)2009年計算應(yīng)納稅所得額時可以稅前扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費為（）萬元。 A.20 B.80 C.150 D.300 【答案】C【解析】本題考核廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額的計算。1000×15%=150萬元。 租賃費 以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除； 以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生

25、的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當提取折舊費用，分期扣除?？倷C構(gòu)的分攤費用 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所，就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與本機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理計算分攤的，準予扣除。稅金 “六稅一費”：已繳納的消費稅、營業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、出口關(guān)稅及教育費附加； 增值稅為價外稅，不包含在計稅中，應(yīng)納稅所得額計算時不得扣除。 企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，已經(jīng)計入管理費中扣除的，不再作為銷售稅金單獨扣除。 【例題·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定

26、，企業(yè)繳納的下列稅金中，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除的是（）。 A.增值稅 B.消費稅 C.營業(yè)稅 D.房產(chǎn)稅 【答案】A 損失：是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。 企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。 企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應(yīng)當計入當期收入。 其他支出：是指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出。 借款費用 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)

27、生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。 企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當期扣除。利息費用 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出：可據(jù)實扣除。 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除。 利息支出 生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生 利息費用 金融機構(gòu)、據(jù)實扣除

28、 非金融機構(gòu)、標準利率內(nèi)扣除 建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨（12月以上） 借款費用 資本化的借款不得扣除（建造期間） 費用化的借款支出可以扣除（建造之前或之后） 匯兌損失 匯兌損失，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本（不能重復(fù)扣除）以及與向所有者進行利潤分配（不符合相關(guān)性）相關(guān)的部分外，準予扣除。環(huán)境保護專項資金 企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。勞動保護費:合理的勞動保護支出準予扣除。 提示：勞動保護費和職工福利費不是等同概念。例如：防暑降溫用品和防暑降溫費用，前者屬于勞動保護費，沒有開支的金額比例限制；后者屬于

29、職工福利費，有開支的金額比例限制。企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除。 保險企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計算限額；人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。 其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。手續(xù)費及傭金支出既不能變換名目計入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進場費等費用；也不能坐沖收入。 除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣

30、除 企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。 禁止扣除項目；在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除（教材P240） 向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項； 企業(yè)所得稅額； 稅收滯納金； 罰金、罰款（行政性罰款）和被沒收財物的損失； 提示：不包括納稅人按照經(jīng)濟合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費。 年度利潤總額12%以外的公益性捐贈支出（非公益性的捐贈也不得扣除）； 贊助支出；贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。 未經(jīng)核定的準備金支出； 未經(jīng)核定的準備金支出，是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備

31、、風(fēng)險準備等備金支出。 企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。 提示：管理費強調(diào)的是法人之間主要是母子公司之間的管理費不可扣除；租金和特許權(quán)使用費以及利息，強調(diào)的是非法人機構(gòu)之間的不得扣除?！纠}·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時不得扣除的有（）。 A.向投資者支付的紅利 B.企業(yè)內(nèi)部營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金 C.企業(yè)內(nèi)部營業(yè)機構(gòu)之間支付的特許權(quán)使用費 D.未經(jīng)核定的準備金支出 【答案】ABCD 特殊項目扣除 公益性捐贈的稅前扣除 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年

32、度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除捐贈項目 稅前扣除方法 要點 公益性捐贈 限額比例扣除 限額比例：12%； 限額標準：年度利潤總額×12%； 扣除方法：扣除限額與實際發(fā)生額中的較小者； 超標準的公益性捐贈，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度。 非公益性捐贈 不得稅前扣除 納稅人直接向受贈人的捐贈，應(yīng)作納稅調(diào)整 年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。 公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)捐贈法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。 【例題·單選題】某外商投資企業(yè)2008年度利潤總額為40萬元，未調(diào)整捐贈前的所得額

33、為50萬元。當年“營業(yè)外支出”賬戶中列支了通過當?shù)亟逃块T向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈5萬元。該企業(yè)2008年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為（）。 A.12.5萬元B.12.55萬元C.13.45萬元D.16.25萬元 【答案】B 【解析】公益捐贈的扣除限額=利潤總額×12% =40×12%=4.8（萬元）， 實際公益救濟性捐贈為5萬元，稅前準予扣除的公益捐贈=4.8萬元，納稅調(diào)整=5-4.8=0.2萬元。應(yīng)納稅額=（50+0.2）×25%=12.55萬元【例題·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，在計算應(yīng)納稅所得額時準予按一定比例扣除的公益、救濟性捐贈是（

34、）。 A.納稅人直接向某學(xué)校的捐贈 B.納稅人通過企業(yè)向自然災(zāi)害地區(qū)的捐贈 C.納稅人通過電視臺向災(zāi)區(qū)的捐贈 D.納稅人通過民政部門向貧困地區(qū)的捐贈【答案】D【解析】允許稅前扣除的公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)捐贈法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。工資支出在稅前的扣除 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。 工資薪金，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。3. 職工福利費等的稅前扣除 企業(yè)實際發(fā)生的職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費按標準扣除，未超過標準的按實際數(shù)扣除，超過標準的只能按標準扣除。項目

35、稅前扣除標準 超過扣除限額部分的處理 職工福利費 不超過工資薪金總額14%的部分 不得稅前扣除 工會經(jīng)費 不超過工資薪金總額2%的部分不得稅前扣除職工教育經(jīng)費 不超過工資薪金總額2.5%的部分超過部分準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除 【例題·計算題】某企業(yè)為居民企業(yè)，2008年經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：取得銷售收入5000萬元，銷售成本2200萬元，發(fā)生銷售費用1340萬元（其中廣告費900萬元），管理費用960萬元（其中業(yè)務(wù)招待費30萬元），財務(wù)費用120萬元，營業(yè)稅金及附加320萬元（含增值稅240萬元 營業(yè)外收入140萬元，營業(yè)外支出100萬元（含通過公益性社會團體向貧困山區(qū)捐款60萬元，支付稅收

36、滯納金12萬元），計入成本、費用中的實發(fā)工資總額300萬元、撥繳職工工會經(jīng)費6萬元、提取職工福利費46萬元、職工教育經(jīng)費10萬元。 計算該企業(yè)實際應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。 （1）年度利潤總額500014022001340960120（320240）100340萬元 （2）廣告費調(diào)增所得額9005000×15%900750150萬元 （3）業(yè)務(wù)招待費支出的限額為5000×525萬元>30×60%18萬元 業(yè)務(wù)招待費調(diào)增所得額3030×60%301812萬元（4）該企業(yè)60萬元公益性捐贈可以扣除340×12%=40.9；捐贈支出應(yīng)調(diào)增所得額6

37、0340×12%19.2萬元；支付稅收滯納金12萬不得扣除；對營業(yè)外支出的納稅調(diào)整額19.2+12=31.2萬元（5）工會經(jīng)費的扣除限額為300×2%6萬元，實際撥繳6萬元，無需調(diào)整； 職工福利費扣除限額為.300×14%42萬元，實際發(fā)生46萬元，應(yīng)調(diào)增46424萬元： 職工教育經(jīng)費的扣除限額為300×2.5%7.5萬元，實際發(fā)生10萬元，應(yīng)調(diào)增107.52.5萬元， 三項經(jīng)費總共調(diào)增42.56.5萬元。 （6）應(yīng)納稅所得額3401501231.26.5539.7萬元 （7）2008年應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅額539.7×25%134.925萬元 社

38、會保險費的稅前扣除 企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金（五險一金），準予扣除。 企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。 企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。 項目 扣除標準 超過部分的處理 職工福利費 不超過工資薪金總額14%的部分 不得扣除 工會經(jīng)費 不超過工資薪金總

39、額2%的部分不得扣除 職工教育經(jīng)費 不超過工資薪金總額2.5%的部分超過部分以后納稅年度稅前扣除 利息費用 不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的利息 不得扣除 業(yè)務(wù)招待費 按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5 不得扣除 廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費 不超過當年銷售（營業(yè)）收入的15%以內(nèi)的部分，準予扣除 超過部分可以在以后納稅年度稅前扣除 公益性捐贈支出 不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。 不得扣除 【例題·單選題】 根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，有關(guān)費用支出不超過規(guī)定比例的準予扣除，超過部分，準

40、予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。下列各項中，屬于該有關(guān)費用的是（   ）。 A工會會費 B社會保險費C職工福利費 D職工教育經(jīng)費 【答案】D【解析】除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過的部分，準予在以后納稅年度接環(huán)扣除。【例題·判斷題】 某有限責(zé)任公司2011年的工資薪金總額為950萬元，支出的職工福利費為150萬元，在計算該公司2011年的應(yīng)納稅所得額時，支出的職工福利費用應(yīng)據(jù)實扣除。（  ）（2012年） 【答案】×【解析】企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資

41、薪金總額14%的部分，允許扣除，超過的部分不得抵扣。職工福利費的扣除限額=950×14%=133（萬元），實際發(fā)生150萬元超過了扣除限額，只能在稅前扣除133萬元，不能據(jù)實扣除。（六）虧損彌補 【例題·計算題】下表為經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審定的某國有企業(yè)的7年應(yīng)納稅所得額情況，計算該企業(yè)7年間應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（單位：萬元） 年度 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 應(yīng)納稅所得額 100 10 20 30 20 30 60五、企業(yè)資產(chǎn)的稅收處理 固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)折舊計提的范圍 在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除。下列固定資

42、產(chǎn)不得計算折舊扣除： “房屋、建筑物”以外未投入使用的固定資產(chǎn)； 以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)； 以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)； 已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； 與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)； 單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。【例題·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)的下列資產(chǎn)支出項目中，不得計算折舊在稅前扣除的有（   ）。 A未投入使用 房屋建筑物 B單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地 C以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn) D未投入使用的機器設(shè)備 【答案】ABD 固定資產(chǎn)按照下列方法確定計稅基礎(chǔ)： 外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資

43、產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)； 自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)； 融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)； 盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值（是指重新購置新舊程度和該固定資產(chǎn)一樣的固定資產(chǎn)所需的全部支出。）為計稅基礎(chǔ)； 通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)； 改建的固定資產(chǎn)，除法定的支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基

44、礎(chǔ)。固定資產(chǎn)計提折舊的方法 企業(yè)應(yīng)當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當自停止月份的次月起停止計算折舊。 企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。 固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。 固定資產(chǎn)計提折舊年限 房屋、建筑物，為20年； 飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年； 與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年； 飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年； 電子設(shè)備，為3年。 【例題·判斷題】融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中

45、發(fā)生的相關(guān)費用為企業(yè)所得稅計稅基礎(chǔ)。（）【答案】 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) 外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)； 通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。最短折舊年限 林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)最短折舊年限為10年； 畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)最短折舊年限為3年。 【例題·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列資產(chǎn)中，計提的折舊可以在企業(yè)所得稅稅前扣除的有（）。 A.生產(chǎn)性生

46、物資產(chǎn) B.以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn) C.以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn) D.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn) 【答案】AB 無形資產(chǎn) 下列無形資產(chǎn)不計提攤銷 自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)； 自創(chuàng)商譽 與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)； 其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。 無形資產(chǎn)的攤銷 無形資產(chǎn)按照直線法攤銷； 無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年； 外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時，準予扣除?！纠}·多選題】下列資產(chǎn)攤銷的支出，不得在應(yīng)納稅所得額中扣除的有（）。 A.經(jīng)營租賃方式租出固定資產(chǎn)的折舊費 B.融資租賃方式租出固定資產(chǎn)的折舊費 C.自創(chuàng)商譽 D.自

47、行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn) 【答案】BCD 長期待攤費用 在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除。 已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出。 租入固定資產(chǎn)的改建支出。 固定資產(chǎn)的大修理支出。企業(yè)所得稅法所指固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出： 修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上。 修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。 其他應(yīng)當作為長期待攤費用的支出。其他應(yīng)當作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。【例題·多選題】固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列（）的

48、支出。 A.修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上 B.發(fā)生的修理支出達到固定資產(chǎn)原值20%以上 C.經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途 D.修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上 【答案】AD （五）投資資產(chǎn) 企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準予扣除。（六）存貨 企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種（既不得使用后進先出的方法）。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。 【例題

49、3;單選題】以下關(guān)于存貨的稅務(wù)處理正確的是（）。 A.通過現(xiàn)金方式取得的存貨，以公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本 B.通過支付現(xiàn)金以外方式取得的存貨，以評估價值和支付的相關(guān)稅費為成本 C.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費、人工費和分攤的間接費用等必要支出為成本 D.企業(yè)使用或銷售存貨可以在先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法中選用一種 【答案】C （七）財產(chǎn)損失 企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)損失，應(yīng)在按稅法規(guī)定實際確認或者實際發(fā)生的當年申報扣除，不得提前或延后扣除 六、應(yīng)納稅額的計算 (1) 應(yīng)納稅額等于應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，基本計算公式為： 企業(yè)應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額×適用

50、稅率減免稅額抵免稅額其中：應(yīng)納稅所得額收入總額 不征稅收入 免稅收入 各項扣除金額 彌補虧損 或者 應(yīng)納稅所得額會計利潤總額 ± 納稅調(diào)整項目金額(2)境外已納稅額的抵免 可抵免稅額 企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應(yīng)納稅額中抵免： 居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得； 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。 居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在抵免限額內(nèi)

51、抵免。限額抵免 抵免限額為境外所得依照我國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額，是稅收抵免的最高限額；超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當年應(yīng)抵稅額后的余額進行抵補。（少交必補，多交當年不退，以后五年退補）提示：5個年度，是指從企業(yè)取得的來源于中國境外的所得，已經(jīng)在中國境外繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額超過抵免限額的當年的次年起連續(xù)5個納稅年度。抵免限額的計算（分國不分項） 抵免限額中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定計算的應(yīng)納稅總額×來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額 或者 抵免限額= 境外所得×我國企業(yè)所得

52、稅法定稅率（25%） （1）中國境內(nèi)、境外所得計算的應(yīng)納稅總額”的稅率，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)為25% （2）企業(yè)計算的當期境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額小于零的，應(yīng)以零計算當期境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額，其當期境外所得稅的抵免限額也為零?！纠}·判斷題】居民企業(yè)來源于境外的應(yīng)稅所得，已在境外繳納的所得稅稅額，可以在抵免限額范圍內(nèi)從當期應(yīng)納稅額中抵免，超過抵免限額的部分可以在以后5個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當年應(yīng)抵稅額之后的余額進行抵補。（ ） 【答案】 【例題·單選題】假設(shè)我國居民公司在2012年度來自境內(nèi)所得8萬元，來自境外稅后收益2萬元，已經(jīng)在境外繳納所

53、得稅0.5萬元，境內(nèi)外所得稅稅率分別為25%和20%，則2012年該公司在我國應(yīng)納企業(yè)所得稅為（）萬元 A 2.9 B 2 C 2.5 D 2.125 【答案】D 【解析】2012年境內(nèi)外應(yīng)納稅所得額=8+2+0.5=10.5萬元 境外已納稅額=0.5萬元 抵免限額=（2+0.5）*25%=0.625萬 實際在境外交納0.5萬元 則該公司2012年應(yīng)在我國交納企業(yè)所得稅 =10.5*25%0.5=2.2125萬 【例題·計算題】某居民企業(yè)從境外取得稅前所得40萬元，境外繳納所得稅時適用的稅率為20%，則境外所得應(yīng)補繳所得稅額為多少？ 【答案】 境外所得稅稅款抵扣限額40×2

54、5%10（萬元） 境外所得已繳納的所得稅額40×20%8（萬元） 境外所得應(yīng)補繳所得稅額10-82（萬元） 七、企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠 一、免稅收入 二、減、免稅所得 二、可以減免稅的所得 從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的所得 企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅： 教材P247頁 企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅： 花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植； 海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。 【例題·單選題】企業(yè)下列項目的所得減半征收企業(yè)所得稅（）。 A.油料作物的種植B.糖料作物的種植 C.麻類作物的種植D.香料作物的種植 【答案】D 從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得（3免3減半） 企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得（3免3減半） 環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得（免營業(yè)稅） 企業(yè)所