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1、最新(值得參考):總局關(guān)于中國電信業(yè)營改增涉稅問題的處理意見關(guān)于中國電信業(yè)營改增涉稅問題的處理意見稽查局:你局轉(zhuǎn)來關(guān)于明確中國電信營改增專項稽查涉稅問題的意見和建議(會簽終稿)收悉,經(jīng)研究,現(xiàn)將我司意見逐條回復(fù)如下:一、進(jìn)項稅抵扣問題(4 個)(一)移動通信鐵塔及其附屬設(shè)備的進(jìn)項抵扣問題固定資產(chǎn)分類與代碼 (gb/t14885-1994,以下稱 94 國標(biāo))是國家標(biāo)準(zhǔn)委1994 年初頒布實施的,其中的“工業(yè)用塔( 0331):無線電通信用鋼(鐵)塔”屬于構(gòu)筑物的范疇。但是,當(dāng)時我國的無線電通信還僅限于本地區(qū)域內(nèi)的電臺通訊和交通工具、工礦作業(yè)對講調(diào)度等形態(tài),屬于狹義的無線電通信?!盁o線電通信用鋼

2、(鐵)塔”指的即是為上述通信方式服務(wù)的重型剛(鐵)塔。94 國標(biāo)中的 “無線電通信 ” ,與目前廣域公眾通信的蜂窩數(shù)字移動通信業(yè)務(wù)相比,在業(yè)態(tài)、組網(wǎng)技術(shù)和服務(wù)方式上存在明顯區(qū)別,相應(yīng)的通信用塔在形態(tài)、用途上也與當(dāng)時普遍使用的重型塔相比差別較大。蜂窩移動通信業(yè)務(wù),是指經(jīng)過由基站子系統(tǒng)和移動交換子系統(tǒng)等設(shè)備組成蜂窩移動通信網(wǎng)提供的話音、數(shù)據(jù)、視頻圖像等業(yè)務(wù)。我們認(rèn)為,蜂窩移動通信用鐵塔應(yīng)屬于94 國標(biāo)中的 “通信設(shè)備 ” ,相關(guān)的進(jìn)項稅額應(yīng)允許抵扣。鑒于目前各地理解不盡一致,我們擬制發(fā)政策文件予以明確。(二)套餐中手機(jī)等終端的涉稅問題關(guān)于該問題的現(xiàn)行規(guī)定是明確的。財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入

3、營業(yè)稅改征增值稅試點的通知 (財稅 201443 號)第四條規(guī)定,納稅人提供電信業(yè)服務(wù)時,附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)的,應(yīng)將其取得的全部價款和價外費用進(jìn)行分別核算,按各自適用的稅率計算繳納增值稅。因此,無論是在電信業(yè)“營改增 ”試點前還是試點后開始的套餐業(yè)務(wù),都要按照納稅人每月確認(rèn)的終端銷售、基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)收入,依照各自適用的稅率計算增值稅銷項稅額,并按規(guī)定抵扣相應(yīng)的進(jìn)項稅額。另外,根據(jù)電信企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法(國家稅務(wù)總局公告2014 年第 26號)的相關(guān)規(guī)定,電信企業(yè)發(fā)生除電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)以外的增值稅應(yīng)稅行為,應(yīng)按照增值稅條例及相關(guān)規(guī)定就地申報

4、納稅。(三)合作分成取得進(jìn)項的適用稅率問題該問題涉及 “有形動產(chǎn)租賃 ”和“信息技術(shù)服務(wù) ”兩個稅目的區(qū)分問題。根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定,有形動產(chǎn)租賃,是指在約定的時間內(nèi)將物品、設(shè)備等有形動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動。信息技術(shù)服務(wù),是指利用計算機(jī)、信息網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲、運(yùn)輸、檢索和利用,并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。我們認(rèn)為,來文中所提電信業(yè)務(wù),如果僅僅是物理實體的出租,不提供信息的加工處理等服務(wù),那么應(yīng)界定為有形動產(chǎn)租賃服務(wù)為妥。另外,出租或者出售帶寬、波長等網(wǎng)絡(luò)元素的服務(wù),就是指通過出租或者出售通信設(shè)施(光纜、電纜、光纖、金屬線、節(jié)電設(shè)備、線路設(shè)備、微

5、波站、衛(wèi)星地球站等物理資源,以及帶寬、波長等功能資源) ,為各類用戶提供在節(jié)點之間的數(shù)據(jù)或信息傳送的服務(wù),(如數(shù)據(jù)傳輸服務(wù)、電視電話會議系統(tǒng)服務(wù)等)。來文反應(yīng)納稅人的經(jīng)營行為是否屬于出租或者出售帶寬、波長等網(wǎng)絡(luò)元素服務(wù),需結(jié)合納稅人具體的業(yè)務(wù)模式進(jìn)行判定。(四)社會渠道相關(guān)費用、促銷費等進(jìn)項抵扣問題根據(jù)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法相關(guān)規(guī)定,服務(wù)接受方從提供方取得的合法的增值稅扣稅憑證,均可以按照規(guī)定抵扣進(jìn)項稅。由于營改增分行業(yè)分步推行,且納稅人的經(jīng)營業(yè)態(tài)千差萬別,在應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋中,難以對每一項服務(wù)(費用)名稱全部列舉或者準(zhǔn)確描述。在改革推進(jìn)過程中,總局確定了以下工作原則:第一,國地稅管戶交

6、接時,納稅人是否屬于營改增范圍,不宜僅看納稅人提供的服務(wù)名稱叫什么,應(yīng)結(jié)合具體的服務(wù)內(nèi)容進(jìn)行分析和判斷;第二,納稅人一旦納入營改增范圍,不再退回到營業(yè)稅;第三,營改增納稅人開具的增值稅扣稅憑證,下一環(huán)節(jié)均可以按照規(guī)定抵扣進(jìn)項稅。二、應(yīng)稅收入和銷項稅問題(9 個)(一)電信業(yè)務(wù)附帶贈送的計稅問題納稅人提供電信業(yè)服務(wù)時附帶贈送的貨物、應(yīng)稅服務(wù)的價值,應(yīng)以貨物、應(yīng)稅服務(wù)的公允價值為基礎(chǔ),在納稅人取得的全部價款和價外費用中進(jìn)行合理劃分和確定。價款的劃分原則,實質(zhì)上是企業(yè)的計價規(guī)則,是企業(yè)的自主行為,應(yīng)由企業(yè)自主決定。稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對企業(yè)計價是否合理、是否會對稅收造成不利影響進(jìn)行審查和調(diào)整。對于其中的具體

7、問題,我司意見如下:1售價是否低于成本價并不是稅法中所說的價格明顯偏低的判定依據(jù)。手機(jī)更新?lián)Q代較快,低于成本價格銷售手機(jī)的現(xiàn)象普遍存在,即使沒有規(guī)定手機(jī)等終端的計稅價格,也不影響稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人自主申報的結(jié)果進(jìn)行審查和調(diào)整。2存費送流量包、通話包、贈款。我們認(rèn)為,無論是贈送流量包、通話包,還是贈款,其實質(zhì)都是打折銷售,由于企業(yè)的處理方法并未縮小稅基,我司同意你局意見,可以認(rèn)可企業(yè)的做法。(二)電信寬帶業(yè)務(wù)中提供終端產(chǎn)品的計稅問題如果光貓、機(jī)頂盒等終端設(shè)備的所有權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移,則不能按增值稅“視同銷售 ”處理,同時允許抵扣進(jìn)項稅。(三)關(guān)于計提積分準(zhǔn)備影響應(yīng)稅收入問題財稅201443 號文件所稱的

8、 “以積分兌換形式贈送的電信業(yè)服務(wù)不征收增值稅” ,指的是對贈送電信服務(wù)這一行為不征稅,電信企業(yè)在贈送電信服務(wù)時,不需要就贈送的電信服務(wù)作價計算銷項稅額。電信企業(yè)可以按照會計制度的規(guī)定計提積分準(zhǔn)備,但在稅收處理上,不能沖減計提積分準(zhǔn)備當(dāng)期的應(yīng)稅收入,也不能在積分兌換時沖減應(yīng)稅收入。(四)關(guān)于積分兌換商品和應(yīng)稅服務(wù)問題該問題涉及積分兌換行為的增值稅政策問題。積分兌換不是電信行業(yè)特有的交易方式,在目前的經(jīng)濟(jì)生活中已經(jīng)越來越普遍。從我們掌握的情況看,該交易形式靈活多樣,情況非常復(fù)雜,在積分的產(chǎn)生、兌換和收回過程中,衍生出了積分的交換、買賣、互換、互認(rèn)等多種形式。積分的使用已經(jīng)不再僅限于交易雙方,大量

9、的第三方,甚至更多企業(yè)參與其中。這也使得相關(guān)涉稅問題并不僅僅限于積分兌換商品繳稅與否,更為復(fù)雜的是,每一個交易參與方的收入確認(rèn)、稅種認(rèn)定、稅款計算、發(fā)票開具、進(jìn)項抵扣等一系列問題都需要統(tǒng)籌考慮。目前,我司正在進(jìn)行研究,擬統(tǒng)一明確,暫無法回復(fù)明確意見。(五)關(guān)于向內(nèi)部人員提供免費通話問題根據(jù)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第九條相關(guān)規(guī)定,單位為員工提供應(yīng)稅服務(wù),屬于非營業(yè)活動中提供的應(yīng)稅服務(wù),不應(yīng)對這部分服務(wù)視同銷售征收增值稅。(六)關(guān)于月租費等價外費用的適用稅率問題同意你局意見,首先確定價外費用的業(yè)務(wù)歸屬,再分別適用增值稅政策。(七)關(guān)于公允價值的確定問題套餐是指將兩種或兩種以上的通信業(yè)務(wù)或服務(wù)打

10、包提供給客戶,并收取固定月使用費的一種促銷方式。為了真實、合理地反映各項明細(xì)業(yè)務(wù)的收入情況,3 家電信企業(yè)需要遵循會計準(zhǔn)則的規(guī)定,對月使用費中涉及的各項業(yè)務(wù)進(jìn)行分?jǐn)偭匈~。因此,套餐收入的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)是企業(yè)根據(jù)財務(wù)核算的需要確定的,在營改增之前就已存在,3 家電信企業(yè)各不相同。甚至在 1 家企業(yè)內(nèi)部,不同的產(chǎn)品或者不同的地區(qū),分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)也有較大差異。套餐收入的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn),實際上是定價(計價)規(guī)則,這是企業(yè)的自主行為,由企業(yè)自主決定;而稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)計價是否合理,是否對稅收造成不利影響,有權(quán)進(jìn)行審查。兩者之間并不矛盾,稅務(wù)機(jī)關(guān)也沒有權(quán)力要求企業(yè)統(tǒng)一定價規(guī)則。(八)關(guān)于手機(jī)租賃業(yè)務(wù)問題建議區(qū)分兩種情況分別處

11、理:如果電信公司僅僅是居中代理,幫助消費者向中建投公司租入手機(jī),并代收轉(zhuǎn)付租賃費,其從中建投公司取得的專用發(fā)票不得抵扣,其代中建投公司向消費者收取的租賃費也不計稅。如果是自行租入手機(jī),再無償提供給消費者使用,同意你局的處理意見。(九)關(guān)于電信服務(wù)預(yù)收款問題天津市電信公司下屬機(jī)構(gòu)均是非獨立核算的營業(yè)廳性質(zhì)的部門,并不是獨立的增值稅納稅人,也就不存在匯總繳納增值稅的說法。營改增之前,即是由市公司獨立繳納營業(yè)稅,營改增后繼續(xù)由市公司獨立繳納增值稅,增值稅的納稅期限仍為一個月。另外,按照財稅 2013106號文件的規(guī)定,電信企業(yè)取得預(yù)收款,納稅義務(wù)并未發(fā)生,無需繳納增值稅。在電信企業(yè)增值稅征收管理暫行

12、辦法中,要求分支機(jī)構(gòu)取得的預(yù)收款預(yù)繳增值稅,僅是應(yīng)預(yù)繳稅款的計算方法,并不意味著其已經(jīng)發(fā)生了納稅義務(wù)??倷C(jī)構(gòu)匯總計算增值稅時,計稅依據(jù)中并不包括預(yù)售款。三、關(guān)于跨境電信服務(wù)收支和電信企業(yè)間往來問題(3 個)(一)關(guān)于跨境電子服務(wù)收支問題按照現(xiàn)行規(guī)定,電信集團(tuán)總部取得的國際電信收入免征增值稅,其分配給各省級公司的收入,應(yīng)視為省級公司向總部提供電信服務(wù)取得的收入,正常繳納增值稅。同樣,電信集團(tuán)總部向境外支付的國際電信支出,應(yīng)代扣代繳增值稅,其分配給省級公司的支出,應(yīng)視為總部向省級公司提供電信服務(wù)取得的收入,正常繳納增值稅。上述業(yè)務(wù)的發(fā)票傳遞和進(jìn)項稅額抵扣,按照現(xiàn)行規(guī)定處理。(二)關(guān)于電信企業(yè)內(nèi)部往來問題電信企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法第六條規(guī)定:總機(jī)構(gòu)匯總的進(jìn)項稅額,是指總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)而購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù),支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額??倷C(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)取得的與電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)相關(guān)的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃的進(jìn)項稅額,由總機(jī)構(gòu)匯總繳納增值稅時抵扣。來文所述部分地區(qū)的相關(guān)政策與上述規(guī)定相符。另外,雖然電信企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法規(guī)定的匯總范圍僅限于電信服務(wù)和其他應(yīng)稅服務(wù),但貨物銷售應(yīng)適用增值稅暫行條例及其實施細(xì)則,按照現(xiàn)行規(guī)定,省級財稅部門

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