模塊七財務(wù)報告

1、1財務(wù)會計項目教程2【基本要求】一、掌握財務(wù)報告、財務(wù)報表的概念及其組成二、掌握資產(chǎn)負債表的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)及其編制三、掌握利潤表的格式、內(nèi)容及其編制四、掌握現(xiàn)金流量表的格式、內(nèi)容及其編制五、掌握所有者權(quán)益變動表的格式和內(nèi)容六、熟悉所有者權(quán)益變動表的編制七、熟悉附注的概念及其主要披露項目八、了解財務(wù)報告的目標九、了解資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表的作用 模塊五模塊五財務(wù)報告財務(wù)報告3項目一財務(wù)報告認知一、財務(wù)報告及其目標財務(wù)報告的目標，是向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息。況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息。財

2、務(wù)報告使用者通常包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。 二、財務(wù)報表的組成財務(wù)報表至少應(yīng)當包括：資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表和附注表、所有者權(quán)益變動表和附注。項目二資產(chǎn)負債表 一、資產(chǎn)負債表概述是指反映企業(yè)在某一特定日期某一特定日期的財務(wù)狀況的報表。主要反映資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的內(nèi)容。二、資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)采用賬戶式結(jié)構(gòu)三、資產(chǎn)負債表的編制41.1.根據(jù)總賬科目余額填列。根據(jù)總賬科目余額填列。比如“交易性金融資產(chǎn)”、“短期借款”等項目直接根據(jù)直接根據(jù)有關(guān)總賬科目的余額填列；“貨幣資金”項目根據(jù)

3、“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”、“其他貨幣資金”三個總賬科目余額合計填列合計填列。2.2.根據(jù)明細科目余額計算填列。根據(jù)明細科目余額計算填列。如“應(yīng)付賬款”項目，需要分別根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”兩科目所屬明細科目的期末貸方余額計算填列。某企業(yè)2009年12月31日結(jié)賬后有關(guān)科目所屬明細科目借貸方余額如表所示。單位：元明細科目明細科目明細科目借方余額合計明細科目借方余額合計明細科目貸方余額合計明細科目貸方余額合計應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款1 600 000100 000預(yù)付賬款預(yù)付賬款800 00060 000應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款400 0001 800 000預(yù)收賬款預(yù)收賬款600 0001 400 00

4、053.3.根據(jù)總賬科目和明細科目余額分析計算填列。根據(jù)總賬科目和明細科目余額分析計算填列。如“長期借款”項目，應(yīng)根據(jù)“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細科目中將在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長期借款后的金額填列。某企業(yè)長期借款情況如表所示： 借款起始日期借款起始日期借款期限（年）借款期限（年）金額（元）金額（元）2009年年1月月1日日31 000 0002007年年1月月1日日52 000 0002006年年6月月1日日41 500 0006該企業(yè)2009年12月31日資產(chǎn)負債表中“長期借款”項目金額為：1 000 0002 000 0003

5、 000 000（元）4.4.根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。如 “應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“長期股權(quán)投資”等項目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“長期股權(quán)投資”等科目的期末余額減去“壞賬準備”、“長期股權(quán)投資減值準備”等科目余額后的凈額填列；“固定資產(chǎn)”項目，應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目期末余額減去“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準備”科目余額后的凈額填列；“無形資產(chǎn)”項目，應(yīng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目期末余額減去“累計攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準備”科目余額后的凈額填列。某企業(yè)2009年12月31日結(jié)賬后“固定資產(chǎn)”科目余額2 000萬元，

6、固定資產(chǎn)“累計折舊” 余額550萬元，“固定資產(chǎn)減值準備”科目余額50萬元，則資產(chǎn)負債表中“固定資產(chǎn)”項目的列示金額應(yīng)為1 400萬元（2 000-550-50）。 75.5.綜合運用上述填列方法分析填列。綜合運用上述填列方法分析填列。如 “存貨”項目，需根據(jù)“原材料”、“庫存商品”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”、“材料采購”、“在途物資”、“發(fā)出商品”、“材料成本差異”等總賬科目期末余額的分析匯總數(shù)，再減去“存貨跌價準備”備抵科目余額后的金額填列。某企業(yè)采用計劃成本核算材料，2009年12月31日結(jié)賬后有關(guān)科目余額為：“材料采購”科目余額為140 000元（借方），“原材料”科目余額為2

7、400 000元（借方），“周轉(zhuǎn)材料”科目余額為1 800 000元（借方），“庫存商品”科目余額為1 600 000元（借方），“生產(chǎn)成本”科目余額為600 000元（借方），“材料成本差異”科目余額為120 000元（貸方），“存貨跌價準備”科目余額為210 000元（貸方）。該企業(yè)2009年12月31日資產(chǎn)負債表中的“存貨”項目金額為：140 0002 400 0001 800 0001 600 000600 000120 000210 0006 210 000（元） 8一、利潤表的概念和結(jié)構(gòu)：我國采用多步式利潤表多步式利潤表二、利潤表的編制第一步，以營業(yè)收入為基礎(chǔ)，計算營業(yè)利潤。第一步

8、，以營業(yè)收入為基礎(chǔ)，計算營業(yè)利潤。第二步，以營業(yè)利潤為基礎(chǔ)，計算利潤總額。第二步，以營業(yè)利潤為基礎(chǔ)，計算利潤總額。第三步，以利潤總額為基礎(chǔ)，計算凈利潤。第三步，以利潤總額為基礎(chǔ)，計算凈利潤。第四步，以凈利潤（或凈虧損）為基礎(chǔ)，計算每股收益第四步，以凈利潤（或凈虧損）為基礎(chǔ)，計算每股收益第五步，以凈利潤（或凈虧損）和其他綜合收益為基礎(chǔ)，第五步，以凈利潤（或凈虧損）和其他綜合收益為基礎(chǔ)，計算綜合收益總額。計算綜合收益總額。三、利潤表項目的填列方法利潤表各項目均需填列“本期金額”和“上期金額”兩欄。利潤表“上期金額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年度利潤表“本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。利潤表“本期金額”欄內(nèi)

9、各項數(shù)字，除“每股收益”項目外，應(yīng)當按相關(guān)科目的發(fā)生額分析填列。項目三項目三利潤表利潤表9華新公司為增值稅一般納稅企業(yè)，銷售的產(chǎn)品為應(yīng)納增值稅產(chǎn)品，增值稅稅率為17%，產(chǎn)品銷售價格中不含增值稅額。產(chǎn)品銷售成本按經(jīng)濟業(yè)務(wù)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。所得稅稅率25%。華新公司2008年發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：（1）向B公司銷售甲產(chǎn)品一批，銷售價格535 000元，產(chǎn)品成本305 000元。產(chǎn)品已發(fā)出，并開出增值稅專用發(fā)票，已辦妥托收手續(xù)。（2）根據(jù)債務(wù)人財務(wù)狀況，對應(yīng)收賬款計提20000元壞賬準備。（3）采用預(yù)收款方式銷售商品，當年收到第一筆款項10000元，已存入銀行。（4）收到B公司甲產(chǎn)品退貨。該退貨系華新公司200

10、8年售出，售出時售價共計2000元，成本1750元，該貨款當時已如數(shù)收存銀行。華新公司用銀行存款支付退貨款項，退回的甲產(chǎn)品已驗收入庫，并按規(guī)定開出紅字增值稅專用發(fā)票。（5）年末公司持有的交易性金融資產(chǎn)賬面價值為40000元，公允價值為41000元。10（6）計提已完工工程項目的長期借款利息3 000元；用銀行存款支付發(fā)生的管理費用5 000元，銷售費用2 000元。（7）銷售產(chǎn)品應(yīng)交的城市維護建設(shè)稅1400元，應(yīng)交的教育費附加600元。（8）計算應(yīng)交所得稅（不考慮納稅調(diào)整事項）。要求：（1）編制華新公司有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄（除“應(yīng)交稅費”科目外，其余科目可不寫明細科目）。（2）編制華新公司2

11、008年度的利潤表。1.編制會計分錄:向B公司銷售甲產(chǎn)品并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：借：應(yīng)收賬款625 950貸：主營業(yè)務(wù)收入 535 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）90 950借：主營業(yè)務(wù)成本305 000貸：庫存商品305 000 11借：資產(chǎn)減值損失20000 貸：壞賬準備20000借：銀行存款10000 貸：預(yù)收賬款10000銷售退回：借：主營業(yè)務(wù)收入2 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 340貸：銀行存款2340借：庫存商品1750貸：主營業(yè)務(wù)成本1750借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動1000 貸：公允價值變動損益1000計提借款利息和支付費用：借：財務(wù)費用3 000貸：應(yīng)付利息3 0

12、0012借：管理費用5 000銷售費用2 000貸：銀行存款7 000計提相關(guān)稅金及附加：借：營業(yè)稅金及附加2 000貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交城市維護建設(shè)稅1 400應(yīng)交教育費附加 600應(yīng)納稅所得額(535000 20000) (305000 1750 ) 2000300050002000 2000 1000 198750（元）應(yīng)交所得稅19875025%49687.5（元）借：所得稅費用49687.5貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅49687.513利潤表利潤表編制單位：華新公司編制單位：華新公司20082008年度年度 單位：元單位：元項目項目本期金額本期金額一、營業(yè)收入一、營業(yè)收入533 000減：營業(yè)

13、成本減：營業(yè)成本303 250營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加2 000銷售費用銷售費用2 000管理費用管理費用5 000財務(wù)費用財務(wù)費用3 000資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失20 000加：公允價值變動收益（損失以加：公允價值變動收益（損失以“”號填列）號填列）1 000投資收益（損失以投資收益（損失以“”號填列）號填列）0其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益二、營業(yè)利潤（虧損以二、營業(yè)利潤（虧損以“”號填列）號填列）198 750三、利潤總額（虧損總額以三、利潤總額（虧損總額以“”號填列）號填列）198 750減：所得稅費用減：所得稅費用49 687.5四、凈

14、利潤（凈虧損以四、凈利潤（凈虧損以“”號填列）號填列）149 062.5五、每股收益：五、每股收益：14一、現(xiàn)金流量表概述企業(yè)現(xiàn)金流量現(xiàn)金現(xiàn)金和和現(xiàn)金等價物現(xiàn)金等價物現(xiàn)金流量是指一定會計期間內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出?，F(xiàn)金和現(xiàn)金等價物之間的轉(zhuǎn)換不屬于現(xiàn)金流量。現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物之間的轉(zhuǎn)換不屬于現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款，包括庫時用于支付的存款，

15、包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金（如外埠存款、銀行幣資金（如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款等）匯票存款、銀行本票存款等）等。不能隨時用于支付的存等。不能隨時用于支付的存款不屬于現(xiàn)金?？畈粚儆诂F(xiàn)金。指企業(yè)持有的指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。期的投資。期限短，一般是指從購買日起三個月內(nèi)到期。現(xiàn)限短，一般是指從購買日起三個月內(nèi)到期?，F(xiàn)金等價物通常包括三個月內(nèi)到期的債券投資等。金等價物通常包括三個月內(nèi)到期的債券投資等。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬權(quán)益性

16、投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價物。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)具體情況，確定于現(xiàn)金等價物。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)具體情況，確定現(xiàn)金等價物的范圍，一經(jīng)確定不得隨意變更現(xiàn)金等價物的范圍，一經(jīng)確定不得隨意變更項目四項目四現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表15企業(yè)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分為三類：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量主要包括銷售銷售商品或提供勞務(wù)、購買商品、接受勞務(wù)、商品或提供勞務(wù)、購買商品、接受勞務(wù)、支付工資和交納稅款等支付工資和交納稅款等流入和流出的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物。投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量主要包括購建固定資產(chǎn)、處置子公司及其他營業(yè)單位等流入和流出的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物。投資活動，是指企業(yè)長期

17、資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動投資及其處置活動。籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量主要包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤、發(fā)行債券、償還債務(wù)等流入和流出的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物?；I資活動，是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動的活動。償付應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等商業(yè)應(yīng)付款等屬于經(jīng)營活動，不屬于籌資活動。16二、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)：采用報告式結(jié)構(gòu)。三、現(xiàn)金流量表的編制企業(yè)應(yīng)當采用直接法列示經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。直接法是以營業(yè)收入為起算點去計算調(diào)整經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，在現(xiàn)金流量表主表中反映

18、。在具體編制時，可以采用工作底稿法或T型賬戶法，也可以根據(jù)有關(guān)科目記錄分析填列?，F(xiàn)金流量表主要項目說明：1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（1）“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目（包括銷售包括銷售材料及代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金材料及代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金） 。公式公式：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金= =當期銷售商品、提當期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金供勞務(wù)收到的現(xiàn)金+ +當期收回前期的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)當期收回前期的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)+ +當期當期預(yù)收的款項預(yù)收的款項當期銷售退回支付的現(xiàn)金當期銷售退回支付的現(xiàn)金+ +當期收回前期核銷的當期收回前期核銷的壞賬損失壞賬損失 17

19、銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金營業(yè)收入+增值稅銷項稅額 +應(yīng)收賬款本期減少額（期初余額期末余額）+應(yīng)收票據(jù)本期減少額（期初余額期末余額）+預(yù)收款項本期增加額（期末余額期初余額） 特殊調(diào)整業(yè)務(wù)182.收到的稅費返還該項目反映企業(yè)收到返還的各種稅費，包括收到返還的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、所得稅、教育費附加等。3.收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金(如經(jīng)營租賃收到的租如經(jīng)營租賃收到的租金金)4.“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目（包括購買材料包括購買材料及代購代銷業(yè)務(wù)支付的現(xiàn)金及代購代銷業(yè)務(wù)支付的現(xiàn)金）營業(yè)成本增值稅進項稅額存貨（期末余額期初余額）應(yīng)付賬款（期初余額期末余額）應(yīng)付票據(jù)（期初余額期末

20、余額）預(yù)付款項（期末余額期初余額）當期列入生產(chǎn)成本、制造費用的職工薪酬當期列入生產(chǎn)成本、制造費用的折舊費計入計入第第5項項不涉及現(xiàn)不涉及現(xiàn)金流出金流出195.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用中職工薪酬（應(yīng)付職工薪酬年初余額應(yīng)付職工薪酬期末余額）應(yīng)付職工薪酬（在建工程）年初余額應(yīng)付職工薪酬（在建工程）期末余額 不包括支付給不包括支付給離退休人員離退休人員的各項費用及支付給的各項費用及支付給在建工程人員在建工程人員的的工資及其他費用工資及其他費用。 6.支付的各項稅費：不包括計入固定資產(chǎn)價值的實際支付的耕地占用稅，也不包括本期退回的增值稅、所得稅。7.支付的其他與經(jīng)營活動

21、有關(guān)的現(xiàn)金如經(jīng)營租賃支付的租金、支付的罰款、差旅費、業(yè)務(wù)招待費、保險費等。支付其他管理費用支付的銷售費用等支付其他管理費用支付的銷售費用等計入投計入投資活動資活動第第6項項計入第計入第7項項20（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1.收回投資收到的現(xiàn)金該項目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)收到的現(xiàn)金。債權(quán)性投資收回的利息、處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額不包括在本項目內(nèi)。2.取得投資收益所收到的現(xiàn)金該項目反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)投資分得的現(xiàn)金股利，從子公司、聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)分回

22、利潤、現(xiàn)金股利而收到的現(xiàn)金，因債權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金利息收入。包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的債權(quán)性投資，其利息收入在本項目中反映，不包括股票股利。213.處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金凈額處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金(包括因資產(chǎn)毀損而收到的保險賠償收入)，減去為處置資產(chǎn)而支付的有關(guān)費用后的凈額。注意：如所收回的現(xiàn)金凈額為負數(shù)，則在“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映。4.處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額該項目反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金，減去相關(guān)處置費用以及子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。5.收到的其他與投資活動有關(guān)

23、的現(xiàn)金如收回購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。226.購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金該項目反映企業(yè)本期購買、建造固定資產(chǎn)、取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)實際支付的現(xiàn)金，包括購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等支付的價款及相關(guān)稅費，以及用現(xiàn)金支付的應(yīng)由在建工程和無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬。企業(yè)以分期付款方式購建的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，其在購入（或租入）當日支付的現(xiàn)金應(yīng)在本項目中反映，以后各期支付的現(xiàn)金在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，在籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量“分配股利、利潤或償付利息支付的

24、現(xiàn)金”中反映。本項目可以根據(jù)“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“工程物資”、“無形資產(chǎn)”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。7.投資支付的現(xiàn)金23該項目反映企業(yè)取得除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營中的權(quán)益投資所支付的現(xiàn)金，包括除現(xiàn)金等價物以外的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)，以及支付的傭金、手續(xù)費等交易費用。企業(yè)購買股票時實際支付的價款中包含的已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，以及購買債券時支付的價款中包含的已到期尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額，應(yīng)

25、在“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目中反映。8.取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額9.支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金24（三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。1.吸收投資收到的現(xiàn)金2.取得借款收到的現(xiàn)金3.收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金4.償還債務(wù)支付的現(xiàn)金只含本金，不含利息部分。5.分配股利、利潤和償付利息支付的現(xiàn)金6.支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金（四）匯率變動對現(xiàn)金的影響額（五）現(xiàn)金流量表補充資料凈利潤+使凈利潤減少的項目（不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量）使凈利潤增加的項目（不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量）+使經(jīng)營活動現(xiàn)金流量增加的項目（不影響凈利潤）使經(jīng)營活動現(xiàn)金流量減少的項目（不影響凈利潤）

26、=經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額25一、現(xiàn)金流量表與其他報表之間關(guān)系的理解編制現(xiàn)金流量表的過程是將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的會計資料轉(zhuǎn)換為收付實現(xiàn)制收付實現(xiàn)制表示的現(xiàn)金流動?，F(xiàn)金流量表是依據(jù)資產(chǎn)負債表、利潤表和所有者權(quán)益變動表及有關(guān)賬戶記錄資料編制的。二、調(diào)整分錄的編制原理調(diào)整分錄的編制是現(xiàn)金流量表編制的關(guān)鍵步驟調(diào)整分錄的編制是現(xiàn)金流量表編制的關(guān)鍵步驟，調(diào)整分錄的編制要遵循下列原理：第一，調(diào)整分錄是通過對經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時編制的分錄進行調(diào)整得到的。編制調(diào)整分錄時需要把原分錄中“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等現(xiàn)金賬戶分別記入“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”有關(guān)項目。凡是原會計

27、分錄中沒有涉及到現(xiàn)金科目的，原分錄中借貸某相關(guān)科目，調(diào)整分錄中仍然借貸原相關(guān)科目。工作底稿法編制現(xiàn)金流量表工作底稿法編制現(xiàn)金流量表26第二，編制調(diào)整分錄時，把引起經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動現(xiàn)金流入的項目作為資產(chǎn)類科目，引起現(xiàn)金流出的項目作為負債類科目，現(xiàn)金流入時計入相應(yīng)資產(chǎn)類科目借方，流出時記入相應(yīng)負債類科目貸方，調(diào)減時從相反的方向去調(diào)。調(diào)整分錄的二級科目，就是現(xiàn)金流量表主表中的具體項目，它是用來說明現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出原因的。如銷售商品產(chǎn)生現(xiàn)金流入，要記入“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”科目的借方，而要調(diào)減這個科目金額時要記入該科目的貸方；購買商品產(chǎn)生現(xiàn)金流出時，要記入“經(jīng)營活

28、動現(xiàn)金流量購買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”科目的貸方，而要調(diào)減這個科目金額時要記入該科目的借方。第三，編制調(diào)整分錄時應(yīng)先假設(shè)，然后再調(diào)整。假設(shè)所有的收入和增值稅銷項稅額都收到現(xiàn)金，帶來現(xiàn)金流入，對于沒有帶來現(xiàn)金流入的收入及增值稅銷項稅額，要對相應(yīng)的調(diào)整分錄中現(xiàn)金流入科目從相反方向進行抵減。27假設(shè)形成營業(yè)成本的各項費用要素及增值稅進項稅額都付現(xiàn)，形成現(xiàn)金流出，對于沒有帶來現(xiàn)金流出的各項費用要素及增值稅進項稅額，要對相應(yīng)的調(diào)整分錄中現(xiàn)金流出科目從相反方向進行抵減。假設(shè)三大期間費用都付現(xiàn)，形成現(xiàn)金流出，對于沒有帶來現(xiàn)金流出的期間費用，要對相應(yīng)的調(diào)整分錄中現(xiàn)金流出科目從相反方向進行抵減。假設(shè)利潤表中的管

29、理費用的金額為5000元，調(diào)整分錄如下：借：管理費用 5000 貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 5000對于沒有帶來現(xiàn)金流出的管理費用，要編制調(diào)整分錄。管理費用中有1000元行政管理部門的折舊費，調(diào)整分錄為：借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金1000 貸：累計折舊 100028第四，編制調(diào)整分錄時，有時涉及現(xiàn)金流量明細科目間調(diào)整。如上例，由于行政管理人員工資屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量中的支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金，在編制調(diào)整分錄時應(yīng)該記“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”的借方，記入“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”科目的貸方，調(diào)整分錄中還要涉及“應(yīng)付職工薪酬”賬戶。三、可增設(shè)“現(xiàn)金流量” 賬戶，對計算出現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額進行檢驗。具體方法是：把調(diào)整分錄中所有涉及現(xiàn)金的賬戶金額登記在“現(xiàn)金流量”賬戶中，如果是流入記入借方，如果是流出則記人貸方。該賬戶的余額即為經(jīng)營活動、投資活動和